“營改增”講座第一頁，共八十七頁。目錄1第一部分我國營改增試點情況2第二部分增值稅基礎知識3第三部分核算、納稅申報與專用發票4第四部分“營改增”后的稅務管理第二頁，共八十七頁。

我國營改增試點情況

三個重要依據黨的十七屆五中全會精神《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》確定的稅制改革目標。2011年《政府工作報告》第四十七章第三節“改革和完善稅收制度”“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收。”“在一些生產性服務業領域推行增值稅改革試點”第三頁，共八十七頁。我國營改增試點情況

第一步上海試點納入營改增試點范圍的13.5萬戶企業中，稅負下降的企業占九成。今年一季度，上海此項試點整體減稅有約20億元，今年前5月，營改增帶來整體稅負下降超過80億元。今年前三個季度，上海累計為試點企業和下游關聯企業直接和間接減輕稅負170多億元。截止10月，減稅225億。稅負增加的主要是運輸行業，上海對部分稅負升高的企業實行財政專項補貼。第二步擴大試點2012年下半年已在北京、深圳、安徽等8個地區陸續試點。北京9月10月減稅25億。第三步預計明年在郵政、建筑行業推行第四頁，共八十七頁。行業大類服務類型征稅范圍交通運輸業陸路運輸服務暫不包括鐵路運輸水路運輸服務遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務航空運輸服務航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務管道運輸服務

部分現代服務業研發和技術服務研發、技術轉讓、技術咨詢、合同能源管理、工程勘察勘探。

信息技術服務包括軟件、電路設計及測試、信息系統和業務流程管理。

文化創意服務

物流輔助服務包括航空、港口碼頭、貨運客運場站、打撈救助、貨物運輸代理服務、代理報關、倉儲和裝卸搬運。

有形動產租賃服務

包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃【遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃】

鑒證咨詢服務包括認證、鑒證和咨詢（財務、稅收、法律）。【不包括勞務派遣】“營改增”試點行業范圍第五頁，共八十七頁。我國營改增試點情況

主要稅收文件和要點關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知財稅[2011]110號關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2011]111號）

附件1：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定附件3：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定關于上海市開展營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知財預[2011]538號關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告國家稅務總局公告2011年第65號關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告國家稅務總局公告2011年第66號關于啟用貨物運輸業增值稅專用發票的公告國家稅務總局公告2011年第74號ü第六頁，共八十七頁。我國營改增試點情況

主要稅收文件和要點關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告國家稅務總局公告2011年第77號關于中國東方航空公司執行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知財稅[2011]132號附件1：總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法附件2：中國東方航空公司總機構及其分支機構名單關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知財稅[2011]131號關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知財稅[2011]133號營業稅改增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退管理辦法（暫行）國家稅務總局公告2012年第13號關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知財稅[2012]71號

üü第七頁，共八十七頁。第二部分增值稅基礎2012年8月，本設計院收到設計費100萬元，已開出發票。購買了紙張及辦公用品等23.4萬元（對方開具的增值稅專用發票）,當月工資等其他費用50萬元。計算當月應交稅金、會計分錄，及利潤。＝100×5.6%＝5.6萬元借：銀行存款100萬元貸：主營業務收入100萬元先看看營業稅，一個簡單案例：二、會計分錄：1、銷售及稅金的核算一、應繳營業稅金及附加借：主營業務稅金及附加5.6萬元

貸：應交稅金——應交營業稅5.6萬元第八頁，共八十七頁。先看看營業稅100萬元收入營業稅5.6萬辦公用品23.4萬工資等費用50萬利潤21萬借：主營業務成本23.4萬元貸：銀行存款

23.4萬元2、采購核算三、計算利潤第九頁，共八十七頁。關于營業稅的幾個問題如果集團之間資金往來，在計算收取利息時需要交什么稅？如果資金多周轉幾次會對稅收帶來什么影響？

——這些問題都將在改為增值稅后解決！一個EPC合同中，稅收怎么計算繳納？

建筑業中出現“甲供材”情況，營業稅怎么交納？

第十頁，共八十七頁。增值稅的基本思想銷售采購銷項稅進項稅應交增值稅×銷售稅率×進項稅率（假設銷售稅率6%，進項稅率17%，銷售100萬，采購20萬時)銷售100萬×6%銷項稅6萬采購20萬×17%進項稅3.4萬＝－應交增值稅2.6萬例：第十一頁，共八十七頁。增值稅的基本思想1、多久計算一次應交增值稅？關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅[2011]111號）第四十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。第十二頁，共八十七頁。納稅申報二、納稅期限納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

【注】以一季度為納稅期限的，僅適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。報繳稅款期限以月（季）納稅，自期滿之日起15日內。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，

第十三頁，共八十七頁。增值稅的基本思想2、應納稅金額象營業稅一樣，是自己月末根據銷售額計算的嗎？即銷項稅和進項稅的金額依據——都是以開出和收到專用發票上注明的銷售稅和進項稅為準若納稅期限為一個月，則一個月所有的銷售專用發票上銷項稅匯總就是當月銷項稅，進項稅亦然。第十四頁，共八十七頁。增值稅的基本思想3、銷項稅和進項稅的納稅實際承擔者是誰？即，是否與營業稅一樣，是否實際由企業自己（銷售方）承擔？故：向客戶收取現金＝銷售額＋銷項稅（進項亦然），故稱“價外稅”銷項稅需要向銷售客戶收取(由銷售方承擔)，進項稅需要支付給供應方。也就是為什么“進口貨物”需要納增值稅。出口退稅是退——進項稅。——納稅實際承擔人都是接受貨物或服務方。第十五頁，共八十七頁。二、增值稅的構成要素（1）納稅人基本規定在中國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務、進口貨物以及提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人。增值稅納稅人的分類一般納稅人

小規模納稅人兩個標準：銷售額大小、會計核算水平

增值稅的基本思想第十六頁，共八十七頁。增值稅的基本思想銷售采購銷項稅進項稅應交增值稅×銷售稅率×進項稅率4、增值稅這樣處理的結果是什么？——只就增值部分計稅，不重復征稅。長期看，采購金額與成本基本一致，故可通過毛利率粗算增值稅稅負。第十七頁，共八十七頁。增值稅特點增值稅是價外稅。計稅價格=成本+利潤。不重復征稅，只就增值部分計稅。逐環節征稅，逐環節扣稅，最終消費者承擔全部稅款

增值稅基礎知識第十八頁，共八十七頁。如果改為增值稅該怎么處理2012年8月，本設計院收到設計費100萬元，已開出發票。購買了紙張及辦公用品等23.4萬元（對方開具的增值稅發票）,當月工資等其他費用50萬元。計算當月應交稅金、會計分錄，及利潤。當月銷項稅＝（100/1.06）×6%＝5.66萬元相同案例：當月進項稅＝（23.4/1.17）×17%＝3.4萬元（現實中直接用進項稅發票）當月應交增值稅＝5.66－3.4＝2.26萬元當月流轉稅金及附加＝2.26×12%＝0.2712萬元第十九頁，共八十七頁。如果改為增值稅該怎么處理分錄：1、銷售及稅金核算借：主營業務稅金及附加0.2712萬元

貸：應交稅金——應交附加費0.2712萬元當月銷項稅＝（100/1.06）×6%＝5.66萬元當月進項稅＝（23.4/1.17）×17%＝3.4萬元（現實中直接用進項稅發票）當月應交增值稅＝5.66－3.4＝2.26萬元當月流轉稅金及附加＝2.26×12%＝0.2712萬元借：銀行存款100萬元貸：主營業務收入94.34萬元

應交稅金——應交增值稅5.66萬元第二十頁，共八十七頁。增值稅的處理94.34萬收入附加0.2712萬辦公用品20萬工資等費用50萬利潤24.0688萬借：主營業務成本20萬元應交稅金——進項稅3.4萬元貸：銀行存款

23.4萬元2、采購核算思考：“主營業務稅金及附加”為什么只有0.2712

，2.26萬元的增值稅怎么在利潤表中反映呢？第二十一頁，共八十七頁。【注釋】年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。

——關于一般納稅人和小規模納稅人生產貨物的納稅人，或以其為主并兼營貨

物批發或零售的納稅人批發或零售貨物的納稅人提供應稅服務小規模納稅人年應稅銷售額未超過50萬元（含）年應稅銷售額未超過80萬元（含）年銷售額未超過500萬元一般納稅人

年應稅銷售額超過50萬元年應稅銷售額超過80萬元年銷售額超過500萬元（含）關于增值稅的幾個要點一般納稅人和小規模納稅人認定第二十二頁，共八十七頁。稅率或征收率一般納稅人

基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率

為17%；提供加工、修理修配勞以及有形動產的

租賃服務的，稅率也為17%

低稅率13%：（20類）稅率11%：提供交通運輸業服務稅率6%：提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)小規模納稅人征收率：3%稅率和征收率——關于一般納稅人和小規模納稅人關于增值稅的幾個要點第二十三頁，共八十七頁。小規模納稅人應納稅額計算（一）應納稅額的計算公式

小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

應納稅額＝不含稅銷售額×征收率（二）含稅銷售額的換算

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）（三）主管稅務機關為小規模納稅人代開發票應納稅額計算小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發票

例：某小規模納稅人發生一筆收入，共計收款10萬元，計算納稅增值稅應納增值稅＝（10/1.03）×3%＝0.29萬元——關于一般納稅人和小規模納稅人關于增值稅的幾個要點第二十四頁，共八十七頁。幫你對一般納稅人和小規模納稅人作出選擇提供現代服務業的公司，能取得增值稅專業發票的購進金額，占收入多少比例時，小規模納稅人和一般納稅人哪一個稅負低？（收入成本都以含稅金額計算，稅率6%，進項17%）設收入成本比例為X，則：0.06/1.06—0.17X/1.17＝0.03/1.03X＝18.91%現代服務行業，如果能取得稅率為17%的專用發票金額超過收入的19%，則作為一般納稅有利，反之，作為小規模納稅人有利。結論——關于一般納稅人和小規模納稅人關于增值稅的幾個要點第二十五頁，共八十七頁。建筑業什么情況下適合小規模企業，什么情況下稅率為零？建筑業增值稅稅率為11%，營業稅率為3%，能取得增值稅專用發票的主要有原材料和機械使用費，進項稅率均為17%，設它們與收入的比例為X，則：1、適用小規模時（或與原營業稅率一致時）0.11/1.11—0.17X/1.17＝0.03/1.03X＝48.16%——關于一般納稅人和小規模納稅人關于增值稅的幾個要點2、稅率為零時0.11/1.11—0.17X/1.17＝0/1.03X＝68.21%第二十六頁，共八十七頁。稅法中的概念：銷項稅額，納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額計算公式：當期銷項稅額＝當期銷售額×稅率

銷售額包括以下兩項內容：

（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。

（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。價外收入：指價格之外向購買方收取，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

——關于收入關于增值稅的幾個要點第二十七頁，共八十七頁。增值稅、企業所得稅、營業稅的視同銷售對比：——關于收入關于增值稅的幾個要點《增值稅暫行條例實施細則》第四條：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第二十八頁，共八十七頁。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第25條：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所得權已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。①用于市場推廣或銷售；②用于交際應酬；③用于職工獎勵或福利；④用于股息分配；⑤用于對外捐贈；⑥其他改變資產所有權屬的用途。——關于收入關于增值稅的幾個要點第二十九頁，共八十七頁。營業稅暫行條例實施細則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；（三）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。——關于收入關于增值稅的幾個要點第三十頁，共八十七頁。判斷以下視同，對稅收的影響◆企業將自產產品用于自建廠房◆為市場推廣贈送客戶樣品◆電力職工無償使用電力◆鐵路職工無償乘座火車——關于收入關于增值稅的幾個要點第三十一頁，共八十七頁。1.當期進項稅額的確認與計算含義：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增

值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。準予抵扣的進項稅額

以票扣稅：3票計算扣稅：2項增值稅專用發票外購免稅農產品

海關進口增值稅專用繳款書運輸費用進項稅額通用繳款書（接受境外應稅服務代繳）——關于進項稅關于增值稅的幾個要點第三十二頁，共八十七頁。例：當月購進農產品100萬元，則：

（1）購進農產品

企業購進農產品時，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

進項稅額＝買價×13%——關于進項稅關于增值稅的幾個要點可抵扣進項稅額＝采購成本＝100×13%＝13萬元100－13＝87萬元第三十三頁，共八十七頁。

（2）運輸費用進項稅額抵扣：

接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×7%

【注】：運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵

路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險

費等其他雜費。

——關于進項稅關于增值稅的幾個要點例：當月發生并取得運輸專用發票100萬元，則：

可抵扣進項稅額＝運輸成本＝100×7%＝7萬元100－7＝93萬元第三十四頁，共八十七頁。進項稅額能否抵扣的重要原則匹配原則即：進項稅是否與銷項稅匹配。如果對應的銷售是應稅項目，則可抵扣，如果對應的銷售是未應稅項目，則應轉出，——關于進項稅轉出關于增值稅的幾個要點第三十五頁，共八十七頁。應稅項目非應稅項目可扣抵進項稅不可抵扣進項稅收入支出哪些屬于非應稅項目？——關于進項稅轉出關于增值稅的幾個要點第三十六頁，共八十七頁。《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；（5）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。——關于進項稅關于增值稅的幾個要點第三十七頁，共八十七頁。1.按原抵扣的進項稅額轉出。

2.無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉出數額＝實際成本×稅率

3.利用公式：不得抵扣的進項稅額＝免稅或非應稅收入全部收入進項稅額轉出——關于進項稅關于增值稅的幾個要點無法劃分的全部進項稅額×第三十八頁，共八十七頁。判斷以下進項稅是否可抵扣◆接送公司員工上下班的運輸公司開具運費發票能否抵扣7%的進項稅◆企業發生的贈送禮品等進項稅◆購進部分設計儀器，因玉樹地震被損壞◆本月剛進行“營改增”試點，上月已發生的銷售，但本月收到的進項稅專用發票——關于進項稅關于增值稅的幾個要點◆企業研發活動發生的進項稅◆收到稅務機關為小規模企業代開的專用發票◆從個體運輸戶取得的稅務部門代開運輸發票是否可以抵扣銷項稅額？第三十九頁，共八十七頁。總結，一般納稅人企業進項稅的各種情況及處理：取得增值稅專用發票（含代開）、海關等繳款書，與應稅收入相關且稅務機關進行了認證

——當期抵扣取得專用發票但與應稅收入無關；購進貨物非正常損失；自用應征消費稅車艇——作進項稅轉出取得非試點企業運輸專用發票或農產品發票——按扣除率計算抵扣支付非試點地區聯營單位——按相同稅率計算抵扣取得稅控機增值稅專用發票——全額抵減應納稅額，不足抵減結轉下期

——關于進項稅關于增值稅的幾個要點第四十頁，共八十七頁。會計科目設置應交稅費——未交增值稅應交稅費——應交增值稅第三部分會計處理üü小規模納稅人只設這一個科目營改增抵減的銷項稅額（差額納稅抵減）增值稅留底稅額（營改增初始的進項發票處理）第四十一頁，共八十七頁。會計處理一、一般性賬務處理1、銷售2、采購3、期末結轉4、繳納5、進項稅轉出第四十二頁，共八十七頁。會計處理1.銷售借：應付賬款/銀行存款貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）主營業務收入/其他業務收入按建造合同準則的要求，建筑業在確定會計收入時，是根據完工進度確認收入，這與增值稅確認收入的時點有較大差異，故建筑業發生銷售時往往不確定銷項稅，而應在結算時確認。故：按工程進度確認收入時借：主營業務成本——建造合同成本工程施工——合同毛利主營業務收入——建造合同收入貸：登記已結算的合同價款時借：應收賬款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）工程結算問：營業稅是怎么處理的？第四十三頁，共八十七頁。會計處理2.采購、進口貨物借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

原材料/固定資產/管理費用/營業費用

貸：應付賬款/銀行存款第四十四頁，共八十七頁。會計處理購進案例：企業當月向一般納稅人購進材料117萬元，其中進項稅17萬元；向一般納稅人購買一臺設備234萬元，其中進項稅34萬元；發生并取得運輸專用發票10萬元；小規模企業購進20萬元，其中取得小規模企業開取發票10萬元，取得稅務局代開的增值稅專用發票10萬元。1、向一般納稅人購進材料借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應付賬款/銀行存款貸：100萬元17萬元117萬元2、向一般納稅人購進設備借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應付賬款/銀行存款貸：200萬元34萬元234萬元第四十五頁，共八十七頁。會計處理3、固定資產運輸借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）固定資產應付賬款/銀行存款貸：1.05萬元13.95萬元15萬元4、向小規模納稅人購進材料借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）原材料應付賬款/銀行存款貸：3萬元17萬元20萬元購進案例：企業當月向一般納稅人購進材料117萬元，其中進項稅17萬元；向一般納稅人購買一臺設備234萬元，其中進項稅34萬元；發生并取得運輸專用發票10萬元；小規模企業購進20萬元，其中取得小規模企業開取發票10萬元，取得稅務局代開的增值稅專用發票10萬元。第四十六頁，共八十七頁。會計處理◆該運輸企業為試點地區一般納稅人企業，開具的增值稅專用發票◆該運輸企業為非試地區的企業，開具的運輸專用發票◆該運輸企業為非試點地區的個體運輸戶，稅務機關代開的運輸發票問題：取得運輸企業開具的發票如何抵扣？◆該運輸企業為試點地區的小規模企業，自行開具的運輸發票◆該運輸企業為試點地區的小規模企業，稅務代開的增值稅專用發票（111號文件：）第二十二條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(四)接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。第四十七頁，共八十七頁。會計處理3.期末結轉月末，一般納稅人應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費—未交增值稅

將本月多交的增值稅自“應交稅費—應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）

。第四十八頁，共八十七頁。會計處理4.繳納當月上交上月應交未交增值稅

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

當月上交本月增值稅時

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

第四十九頁，共八十七頁。會計處理二、進項稅轉出購進貨物發生非正常損失或者改變用途，用于非增值稅應稅項目或免稅項目等的會計處理

借：待處理財產損溢/在建工程/應付職工薪酬—福利費

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）第五十頁，共八十七頁。會計處理【案例】2013年6月，北京A一般納稅人，購進50萬元（不含稅）原材料用于食品生產，由于今年水災將部分原料毀損，估計損失10萬元。1、購進原材料時的會計處理：借：原材料500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

85000貸：銀行存款

5850002、非正常損失的會計處理：借：待處理財產損益117000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

17000

原材料100000第五十一頁，共八十七頁。會計處理——試點納稅人差額納稅差額征收營業稅改征增值稅的具體項目包括以下五類:◆有形動產融資租賃◆交通運輸業服務◆試點物流承攬的倉儲業務◆勘察設計單位承擔的勘察設計勞務◆代理（111）號文件

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人)價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。第五十二頁，共八十七頁。有幾個概念比較容易混淆：——征收率與抵扣率；——小規模與一般納稅人；——一般企業與運輸企業；——差額與全額；——試點與非試點

整理一下特殊抵扣問題第五十三頁，共八十七頁。一般納稅人運輸企業差額納稅時關于支付聯營運輸費的幾種情況：試點地區

一般納稅人

——按專用發票列示的增值稅率11%直接抵扣

小規模納稅人——扣除率7%非試點地區運輸企業——按試點地區運輸業稅率11%，計入轉“營改增抵減的銷項稅額”

整理一下特殊抵扣問題小規模納稅人運輸企業差額納稅時關于支付聯營運輸費的情況：均從收入中減去支付給聯營企業款的差額計算應稅銷售額

第五十四頁，共八十七頁。一般納稅人勘察設計企業差額納稅時關于支付聯營公司的幾種情況：試點地區

一般納稅人——按專用發票列示的增值稅率6%直接抵扣

小規模納稅人——不能扣除非試點地區勘察設計企業——按試點地區稅率6%，計入轉“營改增抵減的銷項稅額”

小規模納稅人勘察設計企業差額納稅時關于支付聯營公司的幾種情況：試點地區一般納稅人——不能扣除小規模納稅人——不能扣除非試點地區勘察設計企業——從收入中減去支付給聯營企業款的差額計算應稅銷售額

整理一下特殊抵扣問題第五十五頁，共八十七頁。一般納稅人勘察設計企業支付運輸費的幾種情況：試點地區

一般納稅人運輸企業

——按專用發票列示的增值稅率11%直接抵扣

小規模納稅人運輸企業——扣除率7%非試點地區一般運輸企業

——扣除率7%

整理一下特殊抵扣問題第五十六頁，共八十七頁。會計處理二、試點納稅人差額納稅的會計處理一般納稅人的會計處理企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

主營業務成本

貸：銀行存款/應付賬款對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：主營業務成本第五十七頁，共八十七頁。【案例】：

北京市某運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？運輸公司取得收入的會計處理：借：銀行存款200貸：主營業務收入179.63

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%×11%+12÷（1+17%）×17%]。支付聯運企業運費：借：主營業務成本45.05

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

4.95[50÷（1+11%）×11%]貸：銀行存款50會計處理ü第五十八頁，共八十七頁。會計處理小規模納稅人的會計處理企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅

主營業務成本

貸：銀行存款/應付賬款對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅

貸：主營業務成本第五十九頁，共八十七頁。一、增值稅納稅義務發生時間基本規定

先開具發票的，為開具發票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。具體規定

1.納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；

先開具發票的，為開具發票的當天。

2.納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間

為收到預收款的當天。

3.納稅人發生視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成

的當天。

4.增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

納稅申報第六十頁，共八十七頁。納稅申報三、納稅地點固定業戶：向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。非固定業戶：向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。扣繳義務人：向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第六十一頁，共八十七頁。發票管理《刑法》“第六節危害稅收征管罪”第二百零五條虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。第二百零六條偽造或者出售偽造的增值稅專用發票的第二百零七條非法出售增值稅專用發票的第二百零八條非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的第二百一十條盜竊增值稅專用發票第六十二頁，共八十七頁。發票管理一、專用發票的開具專用發票開具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。一般納稅人不得開具專用發票的情形：1.商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。2.銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。3.銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產4.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的

2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。5.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過在

本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。6.銷售舊貨。

第六十三頁，共八十七頁。發票管理專用發票作廢處理

專用發票的作廢處理分為即時作廢和符合條件作廢兩種。即時作廢符合條件作廢（同時具備以下條件）1.收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月2.銷售方未抄稅并且未記賬3.購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發

票代碼、號碼認證不符”紅字專用發票開具增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回或銷貨折讓、開票有誤等情形但不符合作廢條件，應按規定開具紅字專用發票。

第六十四頁，共八十七頁。發票管理二、增值稅專用發票數據采集一般納稅人開具專用發票后，應進行抄稅和報稅。抄稅：是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。報稅：是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票書據電文。認證：是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。認證異常處理（1）不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票的情形：

無法認證

納稅人識別號認證不符

專用發票代碼、號碼認證不符(2)暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因的情形：

重復認證

密文有誤

認證不符

列為失控專用發票第六十五頁，共八十七頁。發票管理三、稅務機關代開增值稅專用發票管理的規定代開專用發票的范圍

是指稅務機關為所轄范圍內的已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者）在發生增值稅應稅行為時，向其主管稅務機關申請代開專用發票。代開專用發票的要求必須通過防偽稅控系統工具。納稅人應填寫《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》。稅務機關代開專用發票填寫有有誤的，應及時在防偽稅控代開票系統中作廢，重新開具。稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，比照一般納稅人開具紅字發票的處理辦法。第六十六頁，共八十七頁。發票管理四、增值稅專用發票丟失處理丟失發票聯的情形用抵扣聯作為記賬憑證，抵扣聯復印件留存復查；丟失抵扣聯的情形已認證：用發票聯復印件留存復查；未認證：用發票聯到稅務機關認證，用發票聯復印件留存復查；發票聯和抵扣聯同時丟失的情形已認證：記賬聯復印件+《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》

（銷售方）（銷售方所在地主管稅務機關）未認證：記賬聯復印件主管稅務機關

《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》（銷售方所在地主管稅務機關）認證+第六十七頁，共八十七頁。發票管理看一看這幾種票據格式：

以票扣稅：2票計算扣稅：2項增值稅專用發票外購免稅農產品

海關進口增值稅專用繳款書運輸費用進項稅額通用繳款書（接受境外應稅服務代繳）第六十八頁，共八十七頁。增值稅專用發票增值稅專用發票將同時存在84位字符、108位字符和二維碼三種密文形式。84位字符密文樣式：第六十九頁，共八十七頁。發票管理108位字符密文防偽樣式：第七十頁，共八十七頁。發票管理二維碼密文防偽樣式：第七十一頁，共八十七頁。貨物運輸增值稅專用發票第七十二頁，共八十七頁。農副產品收購發票票樣各地區國家稅務局印制的農副產品收購發票有一定差異。

第七十三頁，共八十七頁。海關進口增值稅專用繳款書第七十四頁，共八十七頁。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第七十五頁，共八十七頁。發票管理看看這張增值稅發票能不能扣抵進項稅第七十六頁，共八十七頁。關于發票的課題發票風險判斷的三原則：真實性原則鏈條原則相關性原則第七十七頁，共八十七頁。“營改增”后的稅務管理一、稅務管理崗位設置（1）合理規劃企業各項經營中涉及增值稅的各項處理（2）申辦增值稅一般納稅人或小規模納稅人資格（3）安裝增值稅防偽稅控系