第七章稅收制度見予之形，不見奪之理。

——管仲1.本章內容一、商品課稅二、所得課稅2.一、商品課稅（一）商品課稅的特征與功能1、商品課稅的定義商品課稅是指對商品的生產、進口、流通以及勞務的提供、消費所征收的一類稅。2、商品課稅的特點3.（二）商品課稅的主要稅種1、增值稅（1）增值稅的概念增值稅是以商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。①理論上：增值額是指一定時期內勞動者在生產過程中新創造的價值額。②生產經營單位：增值額是指生產經營單位的商品銷售收入額或經營收入額扣除成本費用后的余額。4.③商品經營全過程：增值額是指一個商品最終銷售價格扣除購買價格以后的余額。④稅收征管實際：即商品銷售收入額或經營收入額減去稅法規定的扣除項目金額之后的余額5.（2）增值稅的特點①不重復征稅，具有中性稅收的特征；②逐環節征稅，逐環節扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者；③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性。（3）增值稅的優點6.傳統流轉稅的弊端(假定稅率10%)全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250250×10%=25非全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=15200×10%=20250×10%=25重復課稅++=607.增值稅克服了重復課稅的弊端紡紗非全能廠織布印染100+50=150150+50=200200+50=250應納稅=增值額×稅率150-100=增值額50×10%=550×10%=550×10%=5200-150=增值額250-200=增值額

5+5+5=15＋＋＝100+50=150150+50=200200+50=250全能廠紡紗織布印染應納稅=增值額×稅率(250-100)×10%=158.（3）增值稅的基本計算辦法增值稅實際應納稅額＝增值額×適用稅率①加法：稅基列舉法把廠商構成增值額的各項目直接相加作為增值額。②減法：稅基相減法從廠商一定時期內的商品和勞務銷售收入中減去同期營扣除的項目作為增值額。③扣稅法：抵免法，發票法，稅額相減法先以廠商一定時期內的商品和勞務銷售收入額乘以稅率，計算出至本環節為止的累積稅額。9.（4）我國現行增值稅制度增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額征收的一種稅。①納稅人：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，增值稅納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人。10.②征稅對象A、銷售貨物和進口貨物B、視同銷售：將不屬于銷售范圍或尚未實現的銷售貨物，視同銷售處理。

C、混合銷售：混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及貨物，又涉及非應稅勞務。D、提供加工，修理修配勞務：加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配，即受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。11.視同銷售：根據《條例》規定，單位或個人的下列行為，視為銷售貨物，征收增值稅。Ⅰ、將貨物交付他人代銷；Ⅱ、銷售代銷貨物；Ⅲ、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（但相關機構設在同一縣（市）的除外）；Ⅳ、將自產、委托加工或購買的貨物用于非應稅項目、作為投資提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人；Ⅴ、將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費等。12.混合銷售：依據《增值稅暫行條例實施細則》規定：對從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

13.營改增營改增即營業稅改增值稅。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。14.③稅率15.④應納稅額的計算一般納稅人：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝當期銷售額×稅率－當期進項稅額（例）小規模納稅人：應納稅額＝銷售額×征收率（例）進口貨物：應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝（關稅完稅價＋關稅）÷（1－消費稅稅率）（例）16.例：（1）甲農場向乙面粉廠銷售一批小麥，售價100萬元（2）乙面粉廠用從甲農場購入的小麥制成面粉銷售給丙糕點廠，售價200萬元，增值稅適用稅率為13%。（3）丙糕點廠用從乙面粉廠購入的面粉制成糕點銷售給丁商場，售價800萬元，增值稅適用稅率為17%。（4）丁商場將從丙糕點廠購入的糕點全部售出，售價1000萬元，增值稅適用稅率為17%。計算在這整個生產經營過程中，各主體應納的增值稅。17.18.例：某增值稅小規模納稅人，2009年10月生產銷售貨物取得含稅銷售額25000元，因貨物發送錯誤而發生銷貨退回4400元，計算該納稅人當月應納的增值稅額。應納稅額＝銷售額×征收率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應納稅額＝（25000-4400）÷（1＋3%）×3%＝20000×3%＝600（元）19.例：某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為700萬元，該貨物關稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；請計算該企業進口貨物應納增值稅額。（1）組成計稅價格=700+700×10%=770（萬元）（2）進口貨物應納增值稅=770×17%=130.9（萬元）20.例：某外貿公司當月進口20輛小轎車，每輛關稅完稅價格為8萬元，該公司當月銷售出其中的18輛，每輛價格合并售價為24萬元。已知小轎車每輛關稅為3.4萬元，消費稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。計算該公司當月銷售小轎車應納增值稅額。解：當月進口小轎車由海關代征的增值稅額＝20×（8＋3.4）÷（1－5%）×17%＝40.8（萬元）當月銷售小轎車銷項稅額＝24×18÷（1＋17%）×17%＝62.77（萬元）當月納增值稅額＝62.77－40.8＝21.97（萬元）21.例：東方家具公司為增值稅一般納稅人。2009年２月，該公司發生以下經濟業務：①外購用于生產家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發票注明的貨款（不含增值稅）為40萬元，運輸單位開具的貨運發票注明的運費金額為1萬元。②外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為4萬元，已辦理驗收入庫手續。③進口生產家具用的輔助材料一批，關稅完稅價格8萬元，已納關稅1萬元。④銷售家具一批，取得銷售額（含增值稅）93.6萬元。要求：計算出本公司本月應繳納的增值稅額。22.解：進口輔助材料應納增值稅稅額＝（8＋1）×17%＝1.53（萬元）２月份可抵扣的進項稅額＝40×17%＋1×7%＋（8＋1）×17%＝6.8＋0.07＋1.53＝8.4（萬元）注：②的進項不能扣，2009年起購進固定資產的進項稅可以抵扣，但是僅限于動產，如機器設備。２月份銷項稅額＝93.6÷（1＋17%）×17%＝13.6（萬元）２月份應納增值稅稅額＝13.6－8.4＝5.2（萬元）23.2、消費稅（1）消費稅：以消費品（或消費行為）的流轉額作為課稅對象的一種稅。（2）消費稅的特點①課稅對象具有選擇性②課征的主要目標是為了實現其他目的而非僅為了組織財政收入③征收簡便，收入可靠及時24.（3）我國現行的消費稅消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。①納稅人凡在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《條例》規定應征消費稅的消費品的單位和個人。25.②征稅對象消費稅改革（2006.4.1）26.現行消費稅的稅目：1、煙2、酒及酒精3、化妝品4、高爾夫球及球具5、高檔手表6、游艇7、木制一次性筷子8、實木地板9、貴重首飾及珠寶玉石10、鞭炮、焰火11、成品油12、汽車輪胎：13、摩托車14、小汽車27.③稅率：比例稅率與定額稅率④應納稅額從價定率應納稅額＝應稅消費品的銷售額×消費稅稅率從量定額應納稅額=應稅消費品數量×單位稅額復合計稅應納稅額＝應稅消費品的計稅銷售額×消費稅比例稅率＋應稅消費品數量×消費稅單位稅額28.例：某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，10月份向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票，列明價款30萬，增值稅5.1萬；向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票，列明金額4.68萬元。計算該化妝品生產企業10月份的應繳消費稅和增值稅（化妝品的消費稅稅率為30%）。29.解析：應稅銷售額＝300000＋46800÷1.17＝340000（元）應交消費稅＝340000×30%＝102000（元）增值稅銷項稅額＝340000×17%＝57800（元）30.例：某卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，2009年8月份對外銷售卷煙30箱，含稅售價為2340元/箱，當月贈送關系戶卷煙10條，卷煙使用消費稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱，（0.003元/支），每箱250條。計算該卷煙生產企業的應交消費稅和增值稅。31.解析：將10條卷煙換算成箱：10÷250＝0.04（箱）應交消費稅＝（30＋0.04）×150＋（30＋0.04）×2340÷1.17×56%＝4506＋33644.8＝38150.8（元）增值稅銷項稅額＝（30＋0.04）×2340÷1.17×17%＝10213.6（元）32.例：某啤酒廠本月外銷啤酒20噸，含稅單價為4680元/噸，當月作為福利發給職工10升/人，共有職工988人。啤酒適用稅率250元/噸，1噸啤酒＝988升。計算該啤酒廠當月的應交消費稅。解析：先將自用啤酒988升折算成噸后再計稅。10×988÷988＝10（噸）應交消費稅＝（20＋10）×250＝7500（元）33.某企業進口小汽車2輛，小汽車的到岸價格折合人民幣400000元，應納關稅200000元，適用消費稅稅率8%。計算該企業進口小汽車應納的消費稅額。（1）進口小汽車的組成計稅價格=（400000+200000）÷（1-8%）=652173.91（元）（2）進口小汽車應納消費稅=652173.91×8%=52173.91（元）

34.3、營業稅（1）營業稅的概念營業稅是對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其營業收入額征收的一種稅。（2）營業稅的特點①按行業設計稅目稅率②以非商品銷售額征稅為主③計算簡便，便于征管

35.（3）我國現行的營業稅制度營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入額（銷售額）征收的一種稅。①納稅人凡在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產的單位和個人。36.②征稅對象A、基本內容：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為。B、混合銷售行為C、具體征稅對象根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》，包括：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產以及銷售不動產等。

37.③稅率38.④應納稅額按營業收入全額計算：應納稅額＝營業收入×適用稅率按營業收入差額計算：應納稅額＝（營業收入－允許扣除金額）×適用稅率按組成計稅價格計算：組成計稅價格＝營業成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率39.例：（1）甲建筑公司承建一項工程，雙方議定，除建設單位提供200萬元的建筑材料外，由建筑公司以800萬元承包（包工包料）完成。計算建筑公司應納營業稅額。應納稅額＝（800＋200）×3%＝30萬元（2）某安裝公司為A企業安裝一條該企業從國外引進的生產線，取得安裝費收入800萬元。與此同時，該安裝公司又與B企業簽訂一生產線合同，合同金額為100萬元，其中機器設備價值80萬元。計算該安裝公司應納營業稅額。應納稅額＝800×3%＋100×3%＝27萬元40.例：某廣告公司4月發生以下業務：取得廣告業務收入為94萬元，營業成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發布費為25萬元，支付給某報社的廣告發布費為18萬元。經主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。要求：計算該廣告公司當月應納營業稅稅額。廣告業務的計稅營業額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）應納營業稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）41.例：某郵局本月份取得報刊發行收入146000元，傳遞函件收入29800元，郵政收入4500元，銷售各類郵務物品收入3800元，電信業務收入135000元。計算該郵政局本月份應納營業稅額。應納營業稅＝（146000＋29800＋4500＋3800＋135000）×3%＝319100×3%＝9573（元）42.例：某歌舞廳某月的門票收入6萬元，臺位費5萬元，點歌費1萬元，提供煙酒、飲料、小食品等收入10萬元。計算該歌舞廳本月應納營業稅額。應納營業稅額＝（6＋5＋1＋10）×20%＝4.4（萬元）例：某房地產開發公司銷售商品房一棟給某單位連同轉讓房屋所占土地的使用權，房屋售價180萬元，地價200萬元。計算該公司應納的營業稅額。應納營業稅額＝（180＋200）×5%＝19（萬元）43.（一）所得課稅的特征與功能1、所得稅的概念所得課稅是以納稅人的所得額為征收對象所征的各稅種的統稱。2、所得課稅的特點三、所得課稅44.（二）所得課稅的主要稅種1、企業所得稅（1）納稅人：企業和其他取得收入的組織（統稱為企業）。個人獨資企業和合伙企業不適用。根據企業設立的法律依據和住所地，將納稅人分為居民企業和非居民企業。居民企業：在中國境內成立或實際管理機構在中國境內的企業；非居民企業：依外國（或地區）法律設立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構場所或有來源于中國境內所得的企業。45.2、個人所得稅個人所得稅，是以個人取得的各種應稅所得為征稅對象而征收的一種稅。（1）納稅人：凡在中華人民共和國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，只要達到我國稅法規定的納稅標準，都是個人所得稅的納稅人。自2000年1月1日起，個人獨資企業和合伙企業也為個人所得稅的納稅義務人。

46.（2）征稅對象居民企業：境內外所得非居民企業：境內所得（3）稅率：25%非居民企業：20%小型微利企業：20%重點扶持的高新技術企業：15%（4）應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×稅率－減免抵免稅額應納稅所得額=收入－扣除項目―不征稅收入―免稅收入（免征稅的所得）－允許彌補的以前年度虧損47.個人所得稅的納稅人納稅人無限納稅義務：境內外全部所得課稅：居民有限納稅義務：只就境內所得課稅：非居民在我國境內有住所無住所但居住滿一年無住所又不居住無住所居住不滿一年48.（2）征稅對象：個人所得稅以個人取得的各項所得為征稅對象（3）稅率超額累進稅率：工資、薪金所得，稅率為3%--45%；個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，稅率為5%--35%；比例稅率：其余應稅項目，稅率為20%；加成征收：對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅辦法；對稿酬所得，實行減征30%稅款的做法。49.（4）應納稅額的計算①工資、薪金所得全月應納稅所得額＝月工資、薪金收入總額－3500元（4800）全月應納稅額＝全月應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數②個體工商的生產經營所得全年應納稅所得額＝年度生產、經營收入總額－成本、費用、損失全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數50.例：（1）在外商投資企業中工作的中國公民李某，2012年4月工資、薪金收入為8000元，計算其每月應納的個人所得稅。應納稅額=（8000-3500）×10%－105=345（元）（2）某個體工商戶2010年生產、經營收入總額為10萬元，成本為4萬元，費用為7500元，損失為2500元。計算該個體工商戶全年應納個人所得稅額。應納稅所得額＝10000－4000－7500－2500＝50000（元）應納稅額＝50000×30%－4250＝10750元51.③對企事業單位的承包經營、承租經營所得全年應納稅所得額＝年度生產、經營收入總額－成本、費用、損失全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數④勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用所得、財產租賃所得應納稅所得額＝應稅項目收入額－800元(或者應稅項目收入額×20%)應納稅額＝應納稅所得額×20%52.例：（1）李某從2012年4月份起承