第11

章

印花稅與證券交易印花稅1.了解印花稅與證券交易印花稅的概念、特點與作用。2.掌握印花稅的稅制要素。3.掌握印花稅的計算。學習目標11.1印花稅印花的概述

印花稅是世界各國普遍征收的一種稅，是一個比較古老的稅種。1624年創始于荷蘭，后為許多國家所采用，現在已有90多個國家和地區開征印花稅。我國印花稅開征于1912年北洋軍閥政府時期，后歷經多次改革變化，現行印花稅的基本法律規范是1988年8月6日國務院發布并于同年10月1日實施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》。在我國現行的印花稅體系中，分為普通印花稅和證券交易印花稅。印花稅的概念

印花稅是以經濟活動和經濟交往中書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象而征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。11.1印花稅2.印花稅的特點（1）征稅面廣

印花稅的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿及權利、許可證照等,都必須依法納稅。印花稅的應稅憑證共有5大類13個稅目，涉及經濟活動的各個方面。11.1印花稅（2）稅率低,稅負輕印花稅稅率最高為1‰,最低稅率為0.05‰;按定額稅率征稅的,每件5元。與其他稅種相比,印花稅稅率確實要低得多,其稅負也要輕得多。稅負輕是印花稅的一大優點,易為納稅人所接受,也因此得以在世界各國廣泛推行。11.1印花稅（3）納稅人自行完稅印花稅主要通過納稅人自行計算、自行購花、貼花并注銷或畫銷完成,即“三自”的納稅辦法。也就是說,納稅人在書立、使用、領受應稅憑證、發生納稅義務的同時,先根據憑證所載計稅金額和應適用的稅目稅率,自行計算其應納稅額;再由納稅人自行購買印花稅票,并一次足額粘貼在應稅憑證上;最后由納稅人按《印花稅暫行條例》的規定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者畫銷。至此,納稅人的納稅義務才算履行完畢。這也是印花稅與其他稅種的不同之處。11.1印花稅（4）輕稅重罰印花稅雖然稅率較輕，但是，納稅人一旦違反稅法，將會被處以不交或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。以較重的罰則來保證納稅人依法納稅。11.1印花稅

印花稅的納稅義務人是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。單位和個人是指各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。上述單位和個人，按照書立、使用、領受應稅憑證的不同,可以分別確定為立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人和各類電子應稅憑證的簽訂人。11.1印花稅1.立合同人

立合同人是指合同的當事人。當事人是指對憑證有直接權利與義務關系的單位和個人,但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。當事人的代理人有代理納稅的義務,他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。2.立據人

產權轉移書據的納稅人是立據人,是指土地、房屋權屬轉移過程中買賣雙方的當事人。產權轉移書據由立據人貼足印花稅票,如未貼或者少貼印花,書據的持有人應負責補貼印花。所立書據以合同方式簽訂的,應由持有書據的各方分別按全額貼花。11.1印花稅3.立賬簿人

營業賬簿的納稅人是立賬簿人。所謂立賬簿人是指設立并使用營業賬簿的單位和個人。例如,企業單位因生產、經營需要,設立了營業賬簿,該企業就是納稅人。4.領受人

權利、許可證照的納稅人是領受人。領受人是指領取或接受并持有該項憑證的單位和個人。例如,某人因其發明創造,經申請依法取得國家相關機關頒發的專利證書,該人即為納稅人。11.1印花稅5.使用人

在國外書立、領受但在國內使用的應稅憑證,其納稅人是使用人。6.各類電子應稅憑證的簽訂人

即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。需要注意的是,對于應稅憑證,凡由兩方或者兩方以上當事人共同書立的,其當事人各方都是印花稅的納稅人,應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。11.1印花稅1.稅目

印花稅的稅目，是指印花稅法明確規定的應當納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目，即：11.1印花稅（1）購銷合同購銷合同包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同。各類出版單位與發行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證,如訂購單、訂數單等,應由雙方按購銷合同納稅。對于企業集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據以供貨和結算、具有合同性質的憑證,應按規定征收印花稅。對于企業集團內部執行計劃使用的、不具有合同性質的憑證,不征收印花稅。對發電廠與電網之間、電網與電網之間(國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。11.1印花稅（2）加工承攬合同

包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同。（3）建設工程勘察設計合同

包括勘察、設計合同。（4）建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同，包括總承包合同、分包合同和轉包合同。11.1印花稅（5）財產租賃合同

包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。企業與主管部門簽訂的租賃承包經營合同,不屬于財產租賃合同,不應貼花。對房地產管理部門與個人訂立的租房合同,凡用于生活居住的,暫免貼印花;用于生產經營的,應按規定貼花。（6）貨物運輸合同

包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、公路運輸和聯運合同，以及作為合同適用的單據。（7）倉儲保管合同倉儲保管合同包括倉儲、保管合同以及作為合同使用的他單、棧單(或稱入庫單等)。（8）借款合同銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據并作為合同使用、取得銀行借款的借據。借款方以財產作為抵押,與貸款方簽訂的抵押借款合同,屬于資金信貸業務,借貸雙方應按“借款合同”計稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方,應就雙方書立的產權轉移書據,按“產權轉移書據”計稅貼花。銀行及其他金融機構經營的融資租賃業務,是一種以融物方式達到融資目的的業務,實際上是分期償還的固定資金借款,因此融資租賃合同也屬于借款合同。11.1印花稅（9）財產保險合同

財產保險合同包括財產、責任、保證、信用等保險合同，以及作為合同使用的單據。財產保險合同，分為企業財產保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產保險和農牧業保險五大類。“家庭財產兩全保險”屬于家庭財產保險性質，其合同在財產保險合同之列，應照章納稅。除對農林作物、牧業畜類保險合同暫不貼花外,對其他幾類財產保險合同均應按照規定計稅貼花。11.1印花稅（10）技術合同

技術合同包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同,以及作為合同使用的單據。技術轉讓合同，包括專利申請權轉讓和非專利技術轉讓。技術咨詢合同，是當事人就有關項目的分析、論證、預測和調查訂立的技術合同。但一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢,其所立合同不貼印花。

11.1印花稅技術服務合同，是當事人一方委托另一方就解決有關特定技術問題，如為改進產品結構、改良工藝流程、提高產品質量、降低產品成本、保護資源環境、實現安全操作、提高經濟效益等提出實施方案，實施所訂立的技術合同，包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。但不包括以常規手段或者為生產經營目的進行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試以及勘察、設計等所書立的合同。11.1印花稅（11）產權轉移書據產權轉移書據包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等權利轉移書據和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權利轉移合同。所稱產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。對商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。11.1印花稅（12）營業賬簿

營業賬簿是指單位或個人記載生產、經營活動的財務會計核算賬簿。營業賬簿按其反映的內容不同,可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產經營單位資本金數額增減變化的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關其他生產經營活動內容的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

11.1印花稅2.稅率

印花稅的稅率遵循稅負從輕、共同負擔的原則,所以稅率比較低。憑證的當事人,即對憑證有直接權利與義務關系的單位和個人均應就其所持憑證依法納稅。印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。11.1印花稅（1）比例稅率在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質的憑證（含以電子形式簽訂的各類應稅憑證）、產權轉移書據、營業賬簿中記載資金的賬簿,適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次,分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。其中，適用0.05‰稅率的為“借款合同”；適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術合同”；適用0.5‰稅率的為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”、“營業賬簿”稅目中記載資金的賬簿；適用1‰稅率的為“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產保險合同”。11.1印花稅（2）定額稅率

在印花稅的13個稅目中，“權利、許可證照”和“營業賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。這樣規定，主要是考慮到上述應稅憑證比較特殊，有的是無法計算金額的憑證，例如權利、許可證照；有的是雖記載金額，但以其作為計稅依據又明顯不合理的憑證，例如其他賬簿。采用定額稅率，便于納稅人繳納，便于稅務機關征管。印花稅稅目稅率表見表14-1所示。11.1印花稅1.從價計稅情況下的計稅依據（1）購銷合同的計稅依據為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。具體規定如下：對于由受托方提供原材料的加工、定做加工合同,凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的,應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅,兩項稅額的合計數,即為合同應貼印花;合同中不劃分加工費金額與原材料金額的,應按全部金額,依照“加工承攬合同”計稅貼花。對于由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供輔助材料的加工合同,無論加工費和輔助材料金額是否分別記載,均以輔助材料與加工費的合計數,依照“加工承攬合同”計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。11.1印花稅（3）建設工程勘察設計合同的計稅依據為收取的費用。（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額。（5）財產租賃合同的計稅依據為租賃金額。經計算,稅額不足1元的,按1元貼花。（6）貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額(即運費收入),不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。11.1印花稅（7）倉儲保管合同的計稅依據為收取的倉儲保管費用。（8）借款合同的計稅依據為借款金額。11.1印花稅（9）財產保險合同的計稅依據為支付(收取)的保險費,不包括所保財產的金額。（10）技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發,對于技術開發合同,只就合同所載的報酬金額計稅,研究開發經費不作為計稅依據。但是,對于合同約定以研究開發經費的一定比例作為報酬的,應按一定比例的報酬金額貼花。（11）產權轉移書據的計稅依據為所載金額。11.1印花稅（12）營業賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。11.1印花稅2.從量計稅情況下計稅依據的確定

其他營業賬簿及權利、許可證照，實行從量計稅，其計稅依據為應稅憑證件數。11.1印花稅

納稅人的應納稅額,根據應納稅憑證的性質,分別按比例稅率或者定額稅率計算。其計算公式為：應納稅額=應稅憑證計稅金額/應稅憑證件數×適用稅率 。11.1印花稅1.公益及保障類稅收優惠（1）對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。“高校學生公寓”是指高校為學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓。（2）對公租房經營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對公租房經營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協議涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設公租房，依據政府提供的相關材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。11.1印花稅（3）對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅。社會福利單位是指撫養孤老傷殘的社會福利單位。對上述書據免稅,旨在鼓勵財產所有人這種有利于發展文化教育事業、造福社會的捐贈行為。（4）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同免稅。該類合同是就具有援助性質的優惠貸款而簽訂的政府間協議,對其免稅有利于引進和利用外資,以推動我國經濟與社會的快速發展。11.1印花稅（5）軍事物資運輸憑證免征印花稅,即附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結算憑證。（6）搶險救災物資運輸憑證免征印花稅,即附有縣級以上(含縣級)人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運費結算憑證。11.1印花稅2.個人及農村類稅收優惠（1）對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。（2）為了貫徹落實《國務院關于加快棚戶區改造工作意見》，對改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅自2013年7月4日予以免征。（3）對農牧業保險合同免稅。對該類合同免稅，是為了支持農村保險事業的發展，減輕農牧業的生產負擔。11.1印花稅3.融類稅收優惠對無息、貼息貸款合同免稅。無息、貼息貸款合同是指我國的各專業銀行按照國家金融政策發放的無息貸款,以及由各專業銀行發放并按有關規定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同。無息、貼息貸款體現國家政策,可以滿足特定時期的某種需要,其利息全部或者部分是由國家財政負擔的,對這類合同征收印花稅沒有財政意義。11.1印花稅4.企業改制改組類（1）資金賬簿的印花稅。第一，實行公司制改造的企業在改制過程中成立的新企業(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業建立資本紐帶關系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。第二，以合并或分立方式成立的新企業,其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。11.1印花稅第三，企業債權轉股權新增加的資金按規定貼花。第四，企業改制中經評估增加的資金按規定貼花。第五，企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花。11.1印花稅（2）各類應稅合同的印花稅。企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同,改制后需要變更執行主體的,對僅改變執行主體、其余條款未做變動且改制前貼花的,不再貼花。（3）產權轉移書據的印花稅。企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。（4）股權分置試點改革轉讓的印花稅。股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發生的股權轉讓,暫免征收印花稅。11.1印花稅5.其他類對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。由于這種副本或抄本屬于備查性質，不是正式文本，對外不產生法律效力，所以對其不應再征收印花稅。但副本或抄本作為正本使用的，應另行貼花。11.1印花稅1.納稅方法（1）自行貼花辦法。一般來說,這種辦法適用于應稅憑證較少或者貼花次數較少的納稅人。納稅人書立、簽訂或者使用印花稅法列舉的應稅憑證的同時,納稅義務就已產生,納稅人應當根據應納稅憑證的性質和適用的稅目稅率自行計算應納稅額,自行購買印花稅票,自行一次貼足印花稅票并加以注銷或畫銷,其納稅義務才算全部履行完畢。這也就是通常所說的“三自”納稅辦法。對于已貼花的憑證,若修改后所載金額增加的,其增加部分應當補貼印花稅票。凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用。11.1印花稅（2）匯貼或匯繳辦法。一般來說,這種辦法適用于應納稅額較大或者貼花次數頻繁的納稅人。一份憑證應納稅額超過500元的,應向當地稅務機關申請填寫繳款書或者完稅憑證,將其中一聯粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。這就是通常所說的“匯貼辦法”。11.1印花稅

同一種類應納稅憑證,需要頻繁貼花的,納稅人可以根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式,匯總繳納的期限為1個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應事先告知主管稅務機關。繳納方式一經選定,1年內不得改變。主管稅務機關對于要求以按期匯總繳納方式繳納印花稅的納稅人,應加強日常監督、檢查。

11.1印花稅實行印花稅按期匯總繳納的單位,對征稅憑證和免稅憑證匯總時,凡分別匯總的,按本期征稅憑證的匯總金額計算繳納印花稅;凡確屬不能分別匯總的,應按本期全部憑證的實際匯總金額計算繳納印花稅。11.1印花稅2.納稅環節

印花稅應當在書立或領受時貼花,具體是指在合同簽訂、賬簿啟用和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂,并且不便在國外貼花的,應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。11.1印花稅3.納稅地點

印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應納的印花稅,由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續;對地方主辦、不涉及省際關系的訂貨會或展銷會上所簽訂合同的印花稅,其納稅地點由各省、自治區、直轄市人民政府自行確定。4.納稅申報

印花稅納稅人應按照條例的有關規定及時辦理納稅申報，并如實填寫《印花稅納稅申報表》。11.1印花稅

11.2證券交易印花稅證券交易印花稅概述

證券交易在電子交易手段實現之前，買賣都需要填寫書面的委托交易單據，這個單據在中國大陸地區被視為“股權轉讓書據”而征收印花稅。在電子交易手段實現之后，證券交易已無紙質的“應稅憑證”，可以理解為對納稅人的行為征收印花稅。我國的證券交易印花稅在征稅范圍、納稅人和計稅依據等方面同國外的證券交易稅一致，實質上是證券交易稅。1.證券交易印花稅的功能（1）增加財政收入證券交易印花稅是組織財政收入的途徑之一。我國證券市場進入快速發展時期的同時，證券市場參與者的數量也急劇擴張，證券交易印花稅總額出現明顯的大幅度提升。1993年我國證券交易印花稅剛剛在全國范圍內征收時，總額只有22億元左右，而2015年全國證券交易印花稅收入達到2553億元。14.2.證券交易印花稅（2