第四章租賃會計第一節租賃會計概述第二節運營租賃會計第三節融資租賃會計第四節售后租回會計本章重點掌握：融資租賃會計1高級財務會計課程組第一節租賃會計概述本節重點掌握：租賃分類及其判別租賃會計涉及的主要概念一、租賃的含義及本質二、租賃的作用三、租賃的根本分類及其判別規范四、租賃會計涉及的主要概念及內容2高級財務會計課程組一、租賃的含義及本質1.租賃的含義租賃：指在商定的期間內，出租人將資產的運用權讓與承租人，以獲取租金的協議。傳統租賃：指動產的簡單租賃?，F代租賃：指不動產的融資性租賃。3高級財務會計課程組一、租賃的含義及本質2.租賃的本質

現代租賃融資行為融物行為賒購買賣FINANCE4高級財務會計課程組二、租賃的作用處理資金短缺的困難減少資產陳舊的風險防止因通貨膨脹而呵斥的損失降低籌資本錢還款方式靈敏，有利于融資不影響權益負債比例，提高表內融資時機5高級財務會計課程組三、租賃的根本分類及其判別規范運營租賃與租賃資產一切權相關的一切風險和報酬在本質上并未發生轉移的租賃，屬傳統的普通租賃.融資租賃：與租賃資產一切權相關的一切風險和報酬在本質上都轉移給了承租人的租賃，亦稱現代租賃。1.根本分類——以下兩大類6高級財務會計課程組三、租賃的根本分類及其判別規范2.判別規范——共五條，滿足恣意一條即為融資租賃〔1〕在租賃期屆滿時，租賃資產的一切權轉移給承租人?！?〕在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產的選擇權?！?〕租賃期占租賃資產運用壽命的大部分?！?〕在租賃開場日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開場日租賃資產的公允價值?！?〕租賃資產性質特殊，假設不作較大調整，只需承租人才干運用。下面詳盡論述5條判別規范7高級財務會計課程組留意兩者之間的區別關于租賃分類的判別規范〔1/2〕第一條和第二條：均以租賃期滿時租賃資產一切權能否轉移為判別規范，在租賃期滿時：假設租賃資產一切權發生了轉移，那么為融資租賃。假設租賃資產一切權沒發生轉移，那么為運營租賃。8高級財務會計課程組根據第二條判別規范，在租賃期滿時，租賃資產將有代價轉移一切權。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產預期的公允價值，因此，在租賃開場日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產的這項廉價購買權。根據第一條判別規范，在租賃期滿時，租賃資產將無代價轉移一切權。關于租賃分類的判別規范〔1/2〕9高級財務會計課程組第三條：以租賃期占租賃資產運用壽命為判別規范：假設租賃期占租賃資產運用壽命的大部分，那么為融資租賃。假設租賃期占租賃資產運用壽命的一小部分，那么為運營租賃。關于租賃分類判別規范的解釋〔3〕留意：“租賃資產運用壽命〞的含義“大部分〞的含義10高級財務會計課程組關于租賃分類判別規范的解釋〔3〕第三條：租賃資產運用壽命：指剩余運用壽命。假設是舊資產，在其對外租賃時，曾經運用的壽命不能超越其在全新時估計運用壽命的75%。大部分：以75%為參考判別規范。即假設租賃期占租賃資產剩余運用壽命的75%以上，即可認定其為融資租賃。11高級財務會計課程組關于租賃分類判別規范的解釋〔4〕第四條：以最低租賃收款額/付款額與租賃資產公允價值的價值之比為判別規范：假設最低租賃收款額/付款額大于租賃資產公允價值的90%，那么為融資租賃。否那么，那么為運營租賃。留意：上述90%為參考判別規范。12高級財務會計課程組關于租賃分類判別規范的解釋〔5〕第五條：以租賃資產的性質為判別規范：假設租賃資產的性質非常特殊，通常只需承租人才干運用，那么，該項租賃普通應被界定為融資租賃。假設屬于通用性質的資產，那么不能按照這條規范來判別。關于租賃類型判別的例子詳細可參見教材[例4-7]13高級財務會計課程組四、租賃會計涉及的主要概念1.租賃期2.租賃開場日3.租賃期開場日4.初始直接費用5.租金及或有租金6.履約本錢7.資產余值8.擔保余值9.未擔保余值10.最低租賃付款額11.最低租賃收款額12.租賃內涵利率13.租賃投資凈額在租賃會計中，以下概念會經常運用，應好好掌握：14高級財務會計課程組第二節運營租賃會計一、承租人運營租賃的會計核算二、出租人運營租賃的會計核算三、運營租賃在財務報表中的披露相對而言，運營租賃比融資租賃簡單得多。15高級財務會計課程組一、承租人運營租賃的會計核算會計核算的要點租入資產不作為本企業的資產入賬支付的租金直接或攤銷記入相關本錢或當期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產的日常修繕支出應于發生時計入當期損益租入固定資產改良支出，應在發生時計入“長等待攤費用〞科目，并在租賃期內平均攤銷，分別計入當期損益例題見教材【例4-2】—【例4-4】16高級財務會計課程組二、出租人運營租賃的會計核算會計核算的要點出租資產仍屬本企業資產，因此，需計提折舊收到的租金直接或攤銷記入當期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產的日常修繕支出都應于發生時計入當期損益例題見教材【例4-5】—【例4-6】17高級財務會計課程組第三節融資租賃會計一、承租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算三、融資租賃在財務報表中的披露本章重點掌握：承租人和出租人融資租賃的會計核算方法18高級財務會計課程組一、承租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內容租賃資產的初始確認及計量初始直接費用的處置未確認融資費用的核算租賃資產折舊的計提履約本錢的處置或有租金的處置租賃期屆滿時租賃資產的處置下面逐一論述承租人融資租賃的會計核算方法……19高級財務會計課程組〔一〕承租人租賃資產的初始確認及計量計算最低租賃付款額及其現值。留意：最低租賃付款額=租金+購買金額+擔保余值折現率的選擇順序：租賃內涵利率—合同利率—同期銀行貸款利率會計核算要點：比較租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值，將兩者中的低者作為租賃資產的入賬價值20高級財務會計課程組編制租賃開場日會計分錄：借：固定資產——融資租入固定資產未確認融資費用貸：長期應付款——應付融資租賃款〔一〕承租人租賃資產的初始確認及計量【公允價值與現值的低者】【差額】【最低應付款】21高級財務會計課程組〔二〕初始直接費用的處置初始直接費用：指在租賃談判和簽署租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃工程的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用應在租賃期開場日計入租入資產價值，相關會計分錄如下：借：固定資產——融資租入固定資產貸：銀行存款會計核算要點：22高級財務會計課程組〔三〕未確認融資費用的核算承租人應在租賃期內，于支付租金的同時，按照實踐利率法，計算分攤“未確認融資費用〞至有關本錢費用賬戶。相關會計分錄如下：借：長期應付款——應付融資租賃款【每期租金】貸：銀行存款借：在建工程財務費用貸：未確認融資費用【每期攤銷額】會計核算要點：23高級財務會計課程組特別留意：實踐利率的選擇租賃資產以最低租賃付款額的現值入賬，且以內涵利率折現的----以內涵利率作為實踐利率；租賃資產以最低租賃付款額的現值入賬，且以合同利率折現的----以合同利率作為實踐利率；租賃資產以最低租賃付款額的現值入賬，且以銀行同期貸款利率折現的----以銀行同期貸款利率作為實踐利率；租賃資產以其公允價值入賬的----重新計算實踐利率。〔三〕未確認融資費用的核算24高級財務會計課程組〔四〕租賃資產折舊的計提會計核算要點：在租賃期內，承租人應對融資租入資產計提折舊。關于折舊期：普通應為租賃期間。但是，假設在租賃開場日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會獲得該項租賃資產一切權，那么折舊期應為租賃資產尚可運用年限。關于折舊基數：普通應為融資租賃資產的入賬價值。但是，假設存在承租人擔保余值，那么應將該擔保余值扣減。會計分錄：可對比自有固定資產計提折舊的方法進展。25高級財務會計課程組〔五〕履約本錢的處置會計核算要點：履約本錢指在租賃期內為租賃資產支付的各種運用本錢，如技術咨詢、效力費、人員培訓費、維修費、保險費等。對于技術咨詢、效力費、人員培訓費，課先經過“長等待攤費用〞帳戶予以遞延，然后分攤計入各租賃期費用帳戶。對于維修費、保險費，普通應于費用發生時，直接計入當期費用。26高級財務會計課程組〔六〕或有租金的處置或有租金是承租人根據租賃期間以外的其他要素〔如銷售量、運用量、物價指數等〕計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金?；蛴凶饨鹌胀ㄔ趯嵺`發生時直接計入當期損益。其中：〔1〕對于以銷售量、運用量為根據計算并支付的或有租金，應記入“銷售費用〞科目?！?〕對于以物價指數為根據計算并支付的或有租金，應記入“財務費用〞科目會計核算要點：27高級財務會計課程組〔七〕租賃期屆滿時租賃資產的處置租賃期屆滿時，通常有以下三種處置方法：退還租賃資產，會計分錄普通應為：借：長期應付款——應付融資租賃款【擔保余值】累計折舊貸：固定資產——融資租入固定資產續租租賃資產，無相關分錄。留購租賃資產，會計分錄為：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款28高級財務會計課程組關于承租人融資租賃會計核算方法舉例見教材綜合例題【例4-7】29高級財務會計課程組二、出租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內容租賃開場日的會計核算初始直接費用的核算未擔保余值的核算未實現融資收益的核算租金預期未收回的核算或有租金的處置長期應收款壞賬預備的核算租賃期屆滿時租賃資產的處置下面逐一論述出租人融資租賃的會計核算方法……30高級財務會計課程組〔一〕出租人融資租賃租賃開場日的會計處置計算最低租賃收款額及其現值。其中：〔1〕最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立擔保余值〔2〕折現率：租賃內涵利率會計分錄如下：借：長期應收款【最低租賃收款額】貸：融資租賃資產【公允價值】未實現融資收益【差額】會計核算要點：留意：在租賃開場日，還涉及初始直接費用和未擔保余值的核算，下面分別論述31高級財務會計課程組〔二〕初始直接費用的核算會計核算要點：在租賃開場日，出租人應將初始直接費用資本化，記入“長期應收款〞賬戶，然后，有選擇下面的方法進展核算：〔1〕在租賃開場日，直接調整未實現融資收益，分錄為：借：未實現融資收益貸：長期應收款〔2〕在租賃期內分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為：借：租賃收入貸：長期應收款32高級財務會計課程組〔三〕未擔保余值發生變動時的處置在租賃開場日，出租人應將租賃資產中未擔保的余值作為資產單獨入賬，記入“未擔保余值〞賬戶。在租賃期間，出租人應于每年年末對未擔保余值進展減值測試，借記“資產價值損失〞帳戶，貸記“未擔保余值減值預備〞帳戶。假設已確認損失的未擔保余值以后又得以恢復，應在原已確認的資產減值損失金額內轉回。租賃期滿收回租賃資產時，應按未擔保余值賬面價值，借記“融資租賃資產〞，貸記“未擔保余值〞。留意：未擔保余值的每一次變動，都應重新計算內涵利率.會計核算要點：33高級財務會計課程組〔四〕未實現融資收益的核算會計核算要點：未實現融資收益應在每期收取租金的同時，按實踐利率法，分期攤入租金收入，相關分錄如下：借：銀行存款貸：長期應收款借：未實現融資收益貸：租金收入實踐利率即內涵利率，按如下公司計算：〔最低租賃收款額+未擔保余值〕現值=租賃資產公允價值+初始直接費用34高級財務會計課程組〔五〕租金預期未能收回時的會計處置會計核算要點：對于超越租金支付期而未收到租金，出租人不應確認當期的租賃收入對于以前曾經確認的租金收入，應予沖回，轉作表外核算，借記“租金收入〞科目，貸記“未實現融資收益〞科目假設超期支付的租金以后又收回，應將租金中所含租賃收入重新確以為當期收入，借記“未實現融資收益〞科目，貸記“租金收入〞科目。35高級財務會計課程組〔六〕或有租金的財務處置會計核算要點：或有租金是承租人在租賃期間內，根據租賃資產產品的銷售量、運用量或者物價指數等要素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。對于或由租金，出租人應在實踐收取時確以為當期收益會計分錄為：借：應收賬款銀行存款貸：租賃收入36高級財務會計課程組〔七〕長期應收款壞賬預備的核算會計核算要點：應收融資租賃款可對比應收帳款壞賬計提的方法計提壞賬預備。對于確實無法收回的應收融資租賃款，經同意可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬預備。已確認并轉銷的壞賬損失，假設以后又收回，也可對比應收帳款壞賬收回的方法來處置。完全對比應收帳款進展！37高級財務會計課程組〔八〕租賃期屆滿時租賃資產的處置會計核算要點：收回租賃資產時的處置承租人優惠續租資產時承租人留購租賃資產時留意三種情況下的會計核算方法……38高級財務會計課程組收回租賃資產時的會計處置分四種情況〔1〕資產余值全部擔保時，分錄為：借：融資租賃資產貸：長期應收款【擔保余值】〔2〕資產余值部分擔保時，分錄為：借：融資租賃資產貸：長期應收款【擔保余值】未擔保余值【未擔保余值】〔3〕資產余值全部未擔保時借：融資租賃資產貸：未擔保余值【未擔保余值】〔4〕擔保余值和未擔保余值均不存在時，無會計分錄。39高級財務會計課程組承租人留購租賃資產時，會計分錄為：借：銀行存款貸：長期應收款【購買價款】

承租人優惠續租資產時，與正常租賃業務一樣進展處置〔八〕租賃期屆滿時租賃資產的處置40高級財務會計課程組關于出租人融資租賃會計核算方法舉例見教材【例4-8】-【例4-13】41高級財務會計課程組第四節售后租回會計一、售后租回的含義及本質二、售后租回構成融資租賃的會計核算三、售后租回構成融資租賃的會計核算四、售后租回在財務報表中的披露本章重點掌握：售后租回的含義、本質及會計核算原那么42高級財務會計課程組一、售后租回的含義及本質先銷售后租回銷售方承租人購買方出租人擁有房產設備等一種特殊的融資活動先銷售后租回43高級財務會計課