第三節平行結轉分步法一、平行結轉分步法的特點〔一〕概念和適用范圍：

二、本錢計算程序(一)按產品和步驟設置明細帳，歸集本步驟發生的消費費用第1步：原資料＋加工費第2步：原資料＋加工費…………..最后步驟：原資料＋加工費〔二〕將各步驟消費費用在產廢品和各步驟廣義在產品之間進展分配，計算出各步驟費用計入產廢品本錢的份額。第1步：原資料+加工費＝計入產廢品本錢的份額+月末在產品本錢第2步：原資料＋加工費＝計入產廢品本錢的份額+月末在產品本錢…………..最后步驟：原資料＋加工費＝計入產廢品本錢的份額＋月末在產品本錢

〔三〕平行結轉匯總各步驟計入產廢品本錢的份額，計算出產廢品本錢產廢品本錢＝第一步驟費用計入產廢品本錢份額＋第二步驟費用計入產廢品本錢份額＋………..+最后步驟費用計入產廢品本錢份額結轉產廢品本錢的會計分錄如下：借：產廢品貸：根本消費本錢—第一步驟根本消費本錢—第二步驟－………三、舉例例2P140-143

項目第一步驟第二步驟第三步驟期初在產品數量80

60

20本月投入數量340400360本月產出數量

400360

300期末在產品數量

20

100

80

第一步驟：直接資料：完工半廢品約當產量＝500件完工半廢品單位本錢＝48計入產廢品本錢的資料份額＝300×1×48＝14400直接人工：完工半廢品約當產量＝490完工半廢品單位本錢＝25計入產廢品本錢份額＝300×1×25＝7500例2甲產品經過延續的兩個步驟加工，月初在產本錢和本月費用合計為〔加工費用〕：第一步驟19800，第二步驟25600。第一步驟在產品20件。第二步驟在產品40件，在產品加工程度均為50%，產廢品60件。單位產品工時定額：第一步驟12小時第二步驟16小時采用定額比例法計算產廢品本錢〔1〕第一步驟費用分配：廣義在產品定額工時＝20×12×50%+40×12＝600小時產廢品定額工時＝60×12＝720小時加工費用分配率＝19800/〔720+600〕＝15計入產廢品本錢的份額＝720×15＝10800元在產品本錢＝600×15＝9000元〔2〕第二步驟費用分配在產品定額工時＝40×50%×16＝320小時產廢品定額工時＝60×16＝960小時加工費用分配率＝25600/〔960+320〕＝2計入產廢品本錢份額＝960×2＝19200元在產品本錢＝320×2＝640元〔3〕產廢品本錢〔加工費用〕＝10800+19200＝30000四、平行結轉分步法評價優點：〔1〕各步驟本錢計算同時進展，不用逐漸結轉，可以加速本錢計算任務。〔2〕能直接提供按原始本錢工程反映產廢品本錢資料，不用進展本錢復原，可以簡化本錢計算任務。此外，各步驟本錢不受上一步驟本錢程度的影響。缺陷：〔1〕不能提供各步驟半廢品本錢資料。〔2〕各步驟本錢明細帳〔除第一步驟〕不能反映消費過程的全部耗費。〔3〕半廢品本錢結轉和實物轉移脫節，在產品本錢不按所在地點登記，而按其發生地點登記，不能為各步驟在產品的實物管理和資金管理提供資料。五、逐漸結轉分步法和平行結轉分步法比較：不同點：〔1〕在產品含義不同；〔2〕半廢品本錢處置方法不同；〔3〕產廢品本錢計算方法不同；〔4〕本錢計算及時性不同。第十三章分類法一、分類法的概念和適用范圍定義：先按產品類別歸集費用，計算出各類產品總本錢，然后按一定規范分配計算出類內不同規格產品本錢。適用于：〔1〕種類規格繁多的大量消費企業。這些產品所耗原資料和消費工藝過程根本一樣而不易劃分，如電子元件、服裝、燈泡等。采用分類法首先要將產品分成假設干類；通常將運用原資料根本近似，消費工藝過程根本一樣的產品歸為一類，由于這些產品的性質、構造、用途根本一樣。各類產品本錢計算可以采用種類法〔或分步法〕計算。〔2〕聯產品本錢計算是指在大量大批消費企業，在消費過程中利用同一原資料，經過同一消費過程，所同時消費出來的幾種主要產品，稱為聯產品。甲產品原資料分別點丙產品乙產品例如：煉油廠聯產品就其性質，指欲制造或獲取其中一種產品，不能不制造或獲取其他幾種，故有“聯帶〞之意。又例如屠宰業。由于聯產品所耗原資料和消費工藝過程根本一樣，因此通常將聯產品當作一類，采用分類法計算出聯產品本錢，然后再在聯產品之間進展分配。消費過程共同本錢〔3〕等級產品本錢計算概念：等級產品是指運用一樣資料，經過同一消費過程，所消費出來的種類一樣而質量不同的產品。與聯產品區別：等級產品為同一種類的不同質量的產品，而聯產品為不同種類的產品。原那么上不同等級產品的本錢應該一樣，等級產品的區別在于利潤不同。詳細情況詳細分析：主要有兩種情況：1〕操作不當，技術不熟呵斥：不同等級產品的本錢一樣。2〕資料質量不同或消費工藝條件不同引起的等級產品：這種情況下采用分類法分配計算不同等級產品的本錢。分類法計算本錢關鍵是產品的分類和分配規范的選擇。二、類內不同規格產品本錢計算按定額比例法分配類內不同規格產品之間進展分配。按系數法進展分配。1〕確定規范產品，系數為1，然后將其他產品折算為相當于規范產品的系數。進展計算;系數有綜合系數和分工程系數〔資料系數和工時系數〕綜合系數可以按售價確定。例.甲、乙、丙產品售價分別為80元、100、110元，以乙產品為規范產品，那么甲乙丙系數分別為0.8、1、1.1。分項系數〔綜合系數中資料系數普通按資料耗費定額或費用定額確定，工時系數普通按定額工時確定。2〕計算總系數〔總規范產量〕和系數分配率〔規范產品單位本錢〕總系數＝Σ〔產量×系數〕

系數分配率＝3〕計算類內各種規格產品的總本錢和單位本錢類內某規格產品總本錢＝該產品產量×系數×系數分配率

該規格產品單位本錢＝

分類法舉例P147-P148某類產品總本錢總系數該規格產品總本錢該規格產品實踐產量直接資料費用分配：甲產品資料費用總系數＝700×1＝700乙產品資料費用總系數＝400×0.948＝379.20丙產品資料費用總系數＝100×0.5＝50

系數分配率＝＝675.35甲產品資料費用＝700×675.35＝472745元乙產品資料費用＝379.20×675.35＝256092.72元丙產品資料費用＝50×675.35＝33762.28元762600700+379.2+50工資及福利費用分配：甲產品定額工時＝700×40＝28000乙產品定額工時＝400×45＝18000丙產品定額工時＝100×55＝5500工資及福利費用分配率=

＝0.8974620028000+5500+18000甲產品工資及福利費用＝28000×0.897＝25116元乙產品工資及福利費用＝18000×0.897＝16146元丙產品工資及福利費用＝46200-25116-16146＝4938元

三、副產品本錢〔一〕副產品概念副產品是指利用同一原資料，經過同一消費過程，在消費主產品過程中附帶消費出來的一種非主要產品。例如：肥皂消費中附帶消費的甘油，漂白粉消費中附帶消費的漂白液等。非主要產品：不是企業消費目的、產品價值較低。主產品與副產品的主要區別在于其重要性和價值(主副產品在不同時期會發生轉變)。由于副產品是消費主產品同時附帶消費出來的，其費用與主產品費用難以分清，由于副產品價值較低，可以簡化核算，采用與分類法類似的方法，在主副產品分別前，將費用計在一同，合并設立明細帳，然后將副產品按一定方法計價，從總本錢扣除，即為副產品本錢。主副產品總本錢－副產品本錢＝主產品本錢(二)

副產品本錢計價售價經常變動，副產品比重相對較大那么可以按方案本錢或定額本錢計價分別后進一步加工，分別后加工費用單獨設立明細帳歸集。副產品比重不大，價值小，分別后不再加工：售價-銷售稅金-銷售費用-銷售利潤＝副產品本錢〔一)副產品本錢扣除方法

A、在總本錢原資料工程扣除

B、副產品本錢從總本錢工程中扣除

例P149-151

第十四章定額法

本章主要引見：

定額法的特點和適用范圍

一、定額法的概念

定額法：為了及時地反映和監視消費費用和產品本錢脫離定額差別，加強定額管理和本錢控制而采用的一種方法。它將本錢的事前預測、事中控制和事后分析有機結合起來，以到達加強本錢管理的目的。

定額法的運用條件：

〔1〕定額管理制度比較健全，定額管理根底任務較好；

〔2〕產品較為定型，耗費定額較為準確、穩定。

定額法與產品消費類型沒有關系，主要取決于管理要求。

二、定額法的根本特點

1、事先要制定定額本錢根據現行的費用耗費程度和實踐本錢程度，制定現行定額本錢。2、系統及時提示實踐本錢脫離定額本錢的差別，監視費用的發生。

定額法以定額本錢為根底，在費用發生時提示實踐費用與定額之間的差別。及時提示差別是定額法的關鍵。

3、產品實踐本錢的計算

定額法下產品實踐本錢以定額本錢為根底加減各種差別構成。

產品實踐本錢＝產品定額本錢

±脫離定額差別

±定額變動差別

第二節

定額法的計算程序

一、定額本錢的制定

定額本錢是一種目的本錢，它是以現行耗費定額為根據計算的產品本錢。采用定額法首先應制定產品的原資料、動力和工時等耗費量定額，并根據耗費量定額和原資料、動力、費用的方案單價制定單位產品定額本錢。

定額本錢的內容和實踐本錢根本一致。但定額本錢普通不包括廢品損失和停工損失。原資料定額本錢＝∑(資料耗費量定額×資料方案單價〕直接人工定額本錢＝單位產品工時定額×方案小時工資率制造費用定額本錢＝單位產品工時定額×方案小時制造費用率制定定額本錢程序有二：先制定零部件定額本錢，然后匯總成產廢品定額本錢；〔這種方法適用于另部件種類不多的企業〕直接制定產品定額本錢：根據產品耗用的各種資料的耗費量定額、工時定額和資料方案單價、費用的方案單價制定單位產品定額本錢。這種方法適用另部件種類較多的企業。P156－157

二、脫離定額差別的提示脫離定額的差別簡稱定額差別，是指實踐發生的費用和定額費用之間的差別，它標志著消費費用發生的合理程度。定額差別分本錢工程分別計算。

(一〕資料定額差別資料費用普通屬于直接費用，因此可以在費用發生時按產品種類計算定額差別。計算公式如下：原資料定額差別＝〔實踐耗用量－實踐產量×資料耗費量定額〕×方案單價資料的定額差別是數量差別，不包括價錢差別。資料定額差別的計算方法有三種：1.限額法適用于采用限額領料單制度的企業。完成消費義務，限額領料單的余額為節約差別。添加產量，需求追加產量，需求追加限額，其他緣由額領料，運用普通領料憑證。資料實踐耗用量需求根據領用數和已領未用資料數調整。資料額量根據產品實踐產量和耗費量定額計算。資料定額耗用量根據產品產量和耗費量定額計算。資料實踐耗用量＝期初已領未用數+本期領用數－期末已領未用數資料定額耗費量＝本期實踐產量×資料耗費量定額原資料定額差別〔數量〕＝資料實踐耗費量－資料定額耗費量原資料定額差別〔金額〕＝〔資料實踐耗費量－資料定額耗用量〕×方案單價2、整批切割法某些資料需求經過切割才干投入運用。資料定額差別＝〔資料實踐耗用量－實踐切割毛坯的數量×單位資料耗費量定額〕×資料方案單價3、盤存法：根據在產品盤存數或帳面數和完工產品數計算出本期投產數量，再計算出資料定額耗用量，根據領退料憑證和車間余料盤存記錄計算出原資料實踐耗用量。本期投產數量＝本期完工產品數量＋期末在產品數量－期初在產品數量原資料定額耗用量＝本期投產數量×原資料耗費定額采用以上公式計算本期投產數量，其前提是原資料在消費開場時一次投入，期初、期末在產品不再耗用原資料。假設原資料隨加工進度陸續投入，在產品還要耗用原資料，那么上述公式中的期初在產品數量和期末在產品數量應改為期初在產品和期末在產品的約當產量。

例:目的：練習原資料脫離定額差別的計算某企業消費甲產品，本月期初在產品60臺，本月完工產量500臺，期末在產品數量120臺，原資料系開工時一次投入，單位產品資料耗費定額為10千克，資料方案單價為4元/千克。本月資料限額領料憑證登記數量為5600千克，資料超限額領料憑證登記數量為400千克，期初車間有余料100千克，期末車間盤存余料為300千克。要求：計算本月產品的原資料定額費用及脫離定額差別。甲產品本月投產數量＝500＋120－60＝560〔臺〕原資料定額耗費量＝560×10＝5600〔千克〕原資料實踐耗費量＝5600＋400＋100－300＝5800〔千克〕原資料脫離定額差別＝〔原資料實踐耗費量－原資料定額耗費量〕×資料方案單價＝〔5800－5600〕×4＝＋800〔元〕〔二〕直接人工定額差別1、計時工資：直接人工為間接費用，分配到各種產品后計算出直接人工定額差別。某產品直接人工定額差別＝該產品實踐直接人工本錢－該產品定額直接人工本錢該產品實踐直接人工本錢＝該產品實踐產量的實踐工時×實踐小時工資率方案小時工資率

＝實踐小時工資率＝某車間方案產量的定額消費工人工資總額該車間方案產量定額總工時某車間實踐消費工人工資該車間實踐總工時從以上公式可以看出，要降低單位產品計時工資，必需降低單位小時工資和單位產品工時。例：某產品工時定額10小時，方案小時工資率為1.2元，實踐產量100件，實踐總工時900小時，實踐小時工資率為1.4元。實踐直接人工本錢＝900×1.4＝1260定額直接人工本錢＝100×10×1.2＝1200直接人工定額差別＝900×1.4－100×10×1.2＝60〔超支〕差別要素：工時要素、小時工資率要素定額工時1000×方案小時工資率1.2＝1200實踐工時900×方案小時工資率1.2＝1080實踐工時900×實踐小時工資1.4率＝1260工時要素：1080－1200＝－120〔節約〕小時工資率要素：1260－1080＝180〔超支〕2、計件工資：消費工人工資為直接費用，按產品產量和計件單價計算工資即為定額工資。定額直接人工本錢＝實踐產量×計件單價差別：計件工資以外的獎金、津貼。〔三〕制造費用定額差別制造費用為間接費用，不能在費用發生時直接按產品提示脫離定額差別。制造費用平常只能先按車間歸集制造費用，月底按一定規范分配給各產品后，再按產品計算出制造費用脫離定額。假設制造費用按消費工時比例分配，那么制造費用定額差別由工時要素和小時制造費用率要素所致。〔四〕其他費用：實踐發生的廢品損失和停工損失全部作為定額差別，由完工產品本錢負擔。〔五〕定額差別在完工產品和在產品間分配有兩種方法：1、按完工產品和在產品定額本錢的比例分配〔分本錢工程〕定額差別分配率＝月初在產品定額差別+本月發生定額差別完工產品定額本錢+月末在產品定額本錢完工產品應負擔定額差別＝完工產品定額×本錢定額差別分配率在產品應負擔定額差別＝在產品定額×本錢定額差別分配率2、定額差別全部由完工產品負擔：在產品本錢按定額本錢計價。適用于在產品數量較為穩定的企業。產品實踐本錢＝產品定額±本錢脫離定額本錢的差別四、資料本錢差別定額法下資料按方案本錢核算，資料定額差別為數量差別，資料本錢差別另行分配。某產品本月應分配的資料本錢差別＝〔該產品本月資料定額本錢±本月資料定額差別〕×本月資料本錢差別率〔1〕

資料本錢差別全部由產廢品本錢負擔。〔2〕資料本錢差由完工產品和在產品共同負擔。五、定額變動差別定額變動差別簡稱定額變動，指定額本身的變動，由于修訂定額引起的新舊定額之間的差別。五、定額變動差別定額變動差別簡稱定額變動，指定額本身的變動，由于修訂定額引起的新舊定額之間的差別。修訂后的新定額普通在月初實施，當月投入的費用是按新定額計算，本月投入消費的產品也是按新定額計算定額本錢，但月初在產品定額本錢是按上月舊定額計算的。為了將月初在產品定額本錢和本月投入消費產品按新定額計算的定額本錢在同一根底上相加起來，應對按舊定額計算月初在產品本錢按新定額調整，計算定額變動〔分本錢工程〕

〔一〕定額變動的計算月初定額變動＝〔修訂前定額－修訂后的新定額〕×定額發生變動的月初在產品數量月初定額變動大于0定額降低月初定額變動小于0定額提高例：甲產品月初在產品100件，單位產品資料費用定額為10元，定額差別－50元，本月資料費用定額調整為9元。原資料月初定額變動＝〔10－9〕×100＝100元假設產品包含零部件較多，分零件計算定額變開任務量太大，可以采用系數法計算。系數＝月初定額變動＝按舊定額計算的月初在產品本錢×〔1－系數〕按新定額計算的單位產品費用按舊定額計算的單位產品費用耗費定額的變動普通表現為不降低的趨勢，因此月初在產品定額變動差別，一方面應從月初在產品定額本錢中扣除〔定額降低〕，另一方面該項差別屬于月初在產品實踐支出的消費費用，應將月初定額變動計入當月產品本錢中〔定額變動添加〕，表示月初在產品實踐本錢不變;定額提高，做相反處置.〔二〕定額變動分配兩種分配方法：1.消費周期大于一個月，定額變動按定額本錢比例在完工產品和在產品之間分配。定額變動分配率＝定額變動差別合計完工產品定額+本錢月末在產品定額本錢2.消費周期小于一個月，定額變動全部由完工產品本錢負擔。五、定額法下產品實踐本錢計算程序1.按產品編制月初在產品定額本錢.2.按產品種類設置本錢明細帳：明細帳設定額本錢、定額差別、定額變動等專欄。3.將月初在產品本錢填入產品本錢明細帳，并計算月初定額變動。4.歸集、分配本月所發生的費用：按定額本錢、定額差別、資料本錢差別等分別歸集、分配。5.將各項費用在完工產品和在產品之間的分配：按定額本錢、定額差別、資料本錢差別、定額變動等分配，計算出完工產品和在產品實踐本錢。第十五章本錢報表本章主要講述內容：1、本錢報表的概念和種類2、產品消費本錢表、主要產品單位本錢表、制造費用明細表等報表的構造和編制方法。一、本錢報表的概念本錢報表是根據產品本錢和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用來反映企業一定時期產品本錢和期間費用及其構成情況報告文件。本錢報表和財務報表不同，本錢報表是內部報表編制比較靈敏。2、本錢報表的種類;本錢報表按其反映內容的不同，可以分為兩類：〔1〕反映產品本錢的報表：包括產品消費本錢表、主要產品單位本錢表;〔2〕反映費用支出的報表：包括制造費用明細表、營業費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表等。二、本錢報表的作用：綜合反映本錢方案執行情況.可以分析產品本錢和費用變動的要素，尋求降低本錢的途徑.可以為企業內部管理和制定產品價錢提供資料.三、產品消費本錢表的構造和編制方法1.定義：產品消費本錢表是反映企業在報告期內消費的全部產品的總本錢和主要產品單位本錢的報表。2.作用：1)可以分析本錢方案執行情況。2)考核可比產品本錢降低義務的完成情況。3)分析本錢增減緣由，尋求降低本錢途徑。3、構造：分成根本內容部分和補充資料部分根本內容部分：反映可比產品和不可比產品實踐產量、單位本錢〔包括上年、方案、本月和本年累計平均單位本錢〕、本月總本錢、本年累計總本錢。例P174補充資料部分：反映可比產品本錢降低額和可比產品本錢降低率可比產品本錢降低額

可比產品本錢降低率

可比產品按上年實踐平均單位本錢計算的本年累計總本錢－本年累計實踐總本錢可比產品本錢降低額按上年實踐平均單位本錢計算本年累計總本錢＝＝例P174-175四、主要產品單位本錢表主要產品單位本錢表是反映企業在一定時期內所消費的各種主要產品單位本錢的構成及其變動情況的報表。利用主要產品單位本錢表，可以分析單位產品本錢方案的執行情況，可以分析本錢升降的緣由，發掘降低本錢的潛力。主要產品單位本錢表按產品種類編制，該表分為產量、單位本錢和主要技術經濟目的三部分。根據本錢核算資料填列。P176五、制造費用明細表制造費用明細表是反映企業在報告期內發生的制造費用及其構成情況的報表。其根本構造：P178該表反映制造費用發生數，但不包括輔助消費車間制造費用。按制造費用明細表發生額填列。六、期間費用明細表包括管理費用明細表和財務費用和營業費用明細表。管理費用明細表：反映企業在一定時期內所發生的管理費用及其構成情況的報表，(其構造、看P179)該表本年實踐數根據管理費用明細帳的本年累計發生額填列。2.營業費用明細表：反映企業在一定時期內所發生的營業費用及其構成情況的報表。(其構造看P180)該表本年實踐數根據營業費用明細帳的本年累計發生額填列。3.財務費用明細表：企業在一定時期內所發生的財務費用及其構成情況的報表，(其構造看P181)該表本年實踐數根據財務費用明細帳的本年累計發生額填列。

第十六章本錢分析第一節本錢分析的意義和內容一、本錢分析的意義本錢分析：利用本錢核算資料以及其他有關資料，對企業本錢費用程度及其構成情況進展分析研討，查明影響本錢程度升降的詳細緣由，尋求降低本錢節約費用途徑的活動本錢是綜合性很強的目的。本錢分析的內容：1.本錢方案完成情況分析：包括產品消費本錢方案完成情況分析、主要產品單位本錢方案完成情況分析。2.費用預算執行情況分析

第二節本錢分析的方法一、對比分析法：經過本錢目的在不同時期或不同企業之間的對比，提示本錢管理中存在的問題。二、比率分析法：經過計算有關目的之間的相對數〔比率〕進展本錢分析的一種方法。詳細有三種方式：1.相關比率分析法：經過計算兩個性質不完全一樣而又相關的目的的比率進展分析的方法。2.構成比率分析法是指經過計算某項目的的各組成部分占總體比重進展分析。3.趨勢比率分析法是指將某項目的不同時期的數值進展對比計算比率的方法。三、連環替代法：分析要素之間的內在聯絡，分析各要素變動對經濟目的的影響程度。1.分析影響某一目的的要素2.在計算某一要素對經濟目的的影響時，假定這一要素變動而其他要素不變。3.確定要素替代順序，按順序替代計算替代后的綜合目的,將該目的與其替代前目的比較，計算該要素變動影響。4.匯總影響結果.例P187假設某項目的N是有A、B、C三個要素組成，各要素與經濟目的的關系為：上年數N0＝A0×B0×C0本年數N1＝A1×B1×C1那么N1與N0的差別是由A、B、C三個要素變動而引起的。采用連環替代法分析計算如下：綜合目的上年數N0＝A0×B0×C0〔1〕第一次替代N1＝A1×B0×C0〔2〕第二次替代N2＝A1×B1×C0〔3〕第三次替代〔本年數〕N1＝A1×B1×C1〔4〕(2)－(1)即N1－N0是A要素變化影響綜合目的的結果：N1－N0=〔A1－A0〕×B0×C0(3)－(2)即N2－N1是B要素變化影響綜合目的的結果：N2－N1=A1×〔B1－B0〕×C0(4)－(3)即N1－N2是C要素變化影響綜合目的的結果：N1－N2=A1×B1×〔C1－C0〕第三節本錢分析的內容一、本錢方案完成情況分析〔一〕產品消費本錢方案完成分析1.全部產品消費本錢方案完成分析，以本期實踐本錢和方案本錢進展比較，確定實踐本錢較方案本錢的降低額和降低率。例P1892.可比產品本錢方案完成分析〔1〕可比產品本錢降低義務