第五章風險導向審計概述第二部分風險導向審計根本要素風險導向審計概述證據與記錄認定、目的與程序風險導向審計產生的緣由現代風險導向審計根本流程認定與目的審計程序選取測試工程的方法審計方式的演化審計證據審計任務底稿格式、內容和范圍歸檔第五章風險導向審計概述一、審計方式的演化〔一〕賬項根底審計(賬項導向審計)方式〔18世紀末期－20世紀40年代〕賬項導向審計〔二〕制度根底審計(系統導向審計)方式〔20世紀50年代－80年代看圖二者對比1.賬表導向審計是以會計事項為主線,主要是審查會計事項；系統導向審計那么是在評價內部控制系統的根底上確定審計的重點和范圍,目的是降低本質性測試的任務量。2、賬表導向審計的主要目的是糾錯查弊,不審查內部控制系統不發表評審意見。系統導向審計的主要目的是確認財務報表的公允表達,揭露錯誤和弊端的目的只是由于錯誤和弊端會影響財務報表的公允性。此外,系統導向審計必需檢查內部控制系統并提出評審意見。

二者對比3、賬表導向審計主要采用查賬的方法,不采用控制測試和統計抽樣方法,只憑閱歷選擇部分工程進展測試,所以科學性較差。而系統導向審計主要采用控制測試,選用統計抽樣,并且吸收系統實際中的系統分析法進展審計。4、系統導向審計已構成規范化的程序,注重方案階段,把評審內部控制系統列為關鍵階段。而賬表導向審計沒有區分階段和步驟,在審計之前不存在預備階段,只需求了解被審計單位的概略和搜集試算表、總賬、明細表等會計資料。二者對比可以說,賬表導向審計是財務審計的初級階段,系統導向審計是財務審計開展的高級階段。制度根底審計方式缺陷由于內部控制系統本身所具有的固有局限性,以系統為根底的審計方法也不是萬能的。如它對于無規律的業務就很難發揚作用。制度根底審計方式還存在一項更大的無法處理的致命弱點,那就是基于內部控制系統的審計方式沒有與審計風險聯絡起來,沒有為有效降低審計風險提供指南和協助,而影響審計風險的要素要遠遠超出內部控制系統的作用范圍。最近數年,在英美兩國的財務報表審計中,開場強調審計戰略,運用審計風險方式,并積極采用分析程序。這種審計可以稱為風險導向審計,是迎合高度風險社會的產物,是現代審計方法的最新開展。

風險導向審計產生的緣由

1.企業環境的變化；2.信息系統的高度開展；3.經濟、產業和業務的日益相關；4.降低審計本錢的壓力。〔三〕傳統風險導向審計方式〔20世紀80年代－21世紀初〕看FLASH〔四〕現代風險導向審計〔運營風險導向審計〕方式〔21世紀初－〕二、現代風險導向審計的根本流程風險導向審計要求審計人員注重對企業環境和企業運營進展全面的風險分析。以此為出發點,制定審計戰略,制定與企業情況相順應的多樣化審計方案,以提高審計任務的效率和效果。1.戰略分析。審計人員主要分析企業層的整體戰略及內外部戰略風險對審計的影響。2.環節分析。審計人員應根據戰略分析的結果,分析對于企業勝利實施戰略至關重要的關鍵運營環節。戰略<大腕>經典臺詞什么叫勝利人士他知道嗎？勝利人士就是買什么東西都買最貴的，不買最好的，所以，我們做房地產的口號就是：不求最好，但求最貴。案例1：五糧液的財務保守戰略資料來源：“從五糧液的財務保守行為看企業的資本構造選擇〞，<財務與會計理財版>2021.3五糧液的財務構造日期2007.9.302007.6.302006.12.312005.12.312004.12.312003.12.31資產負債率21.0219.6419.7323.1825.2427.07流動負債/總負債99.899.7799.8899.8999.8999.89長期負債/總資產0.040.0450.0240.0260.0280.03五糧液的流動比率和貨幣資金日期2007.9.302007.6.302006.12.312005.12.312004.12.312003.12.31流動比率2.742.832.471.851.341.2貨幣資金/總資產39.0436.9326.9620.510.0212.16五糧液與其他公司和行業的資產負債率〔%〕日期2007.9.302007.6.302006.12.312005.12.312004.12.312003.12.31五糧液21.0219.6419.7323.1825.2427.07古井貢酒39.3739.9739.9939.3340.3129.57貴州茅臺31.839.1936.1535.9333.8429.99行業平均48.4647.4845.3343.9245.3541.71五糧液的財務業績日期2007.9.302007.6.302006.12.312005.12.312004.12.312003.12.31凈資產收益率14.0212.3514.1710.7512.6111.7EPS(每股盈利)0.350.30.430.290.310.52凈利潤增長率29.9839.7347.86－4.4317.7914.63財務保守行為的緣由分析分析角度：企業產品市場競爭環境、企業本身的財務戰略以及資本市場環境多種關聯問題分析1、從我國白酒行業開展情況和競爭格局來看，五糧液的財務保守為其立穩腳跟奠定了良好根底2、從公司內部運營和財務戰略來看，五糧液的財務保守為其快速開展設置了平安后盾。3、從公司開展現狀來看，為未來運營留足了開展空間風險導向審計與系統導向審計的異同風險導向審計與系統導向審計