稅制改革與納稅謀劃講座盛世國華經濟管理研討院王政1/17/20241第一部分:納稅謀劃的根本原那么與根本技術一、納稅謀劃的根本原那么〔一〕合法性原那么〔遵照性原那么〕1、稅法的組成〔1〕稅收根本法〔稅法通那么〕〔2〕稅收實體法〔3〕稅收程序法1/17/202422、涉及稅務謀劃的其他相關法規

〔1〕會計法

〔2〕財務管理法

〔3〕公司法〔或企業法〕

〔4〕經濟合同法

〔5〕行政訴訟法

〔6〕行政復議等等1/17/20243由合法性原那么引申出的納稅

謀劃的根本定義一、納稅謀劃與偷稅的區別二、納稅謀劃與避稅的區別三、納稅謀劃的定義1、納稅人自動按照稅法的導向調整本人的運營消費及核算分配構造2、在存在著兩個以上納稅方案時，納稅人有權選擇稅負最輕的方案1/17/20244〔二〕事先性原那么〔能夠性原那么〕1、納稅謀劃的預測性

2、納稅謀劃的方案性

〔三〕整體性原那么〔可行性原那么〕1、納稅謀劃應是企業財務謀劃乃至于整個企業開展規劃的一個有機組成部分2、納稅謀劃應思索到所涉及的一切外部環境的答應程度1/17/20245二、納稅謀劃的根本技術〔一〕、免稅〔二〕、減稅1、稅基式減免2、稅率式減免3、稅額式減免1/17/20246〔三〕充分利用稅率差別

1、不同稅種之間稅率的差別

2、一樣稅種不同稅目之間稅率的差別

提示：企業可以根據本身的情況，調整運營方式及運營種類，以選擇總體較低的稅率進展納稅。1/17/20247〔四〕分劈技術

1、分劈技術運用舉例

2、分劈技術運用的兩個先決條件：

〔1〕被分劈對象處于稅率邊沿的臨界形狀

〔2〕對被分劈對象應有進展分劈的充分理由1/17/20248〔五〕延期納稅

1、延期納稅的財務會計根底

2、延期納稅的節稅效果分析

3、延期納稅技術運用舉例

〔1〕利用“虧損彌補〞的規定，進展企業所得稅的謀劃

〔2〕利用資料本錢計提方式的選擇進展企業所得稅的謀劃1/17/20249〔六〕費用扣除技術

1、稅收制度中關于各個稅種中費用扣除的普通情況

〔1〕增值稅情況

〔2〕企業所得稅情況

〔3〕個人所得稅情況

2、費用扣除技巧運用的舉例1/17/202410〔七〕稅收抵免技術

1、稅收抵免的詳細規定情況

〔1〕關于稅收抵免的規定

〔2〕關于稅收饒讓的規定

2、關于國際間稅收抵免及稅收饒讓運用情況的例舉

3、稅收抵免方法在國內稅制中的運用1/17/202411〔八〕退稅技術

1、退稅技術運用的范圍

〔1〕出口環節的退稅；增值稅消費稅

〔2〕“先征后返〞條件下的稅收環境選擇

2、利用退稅技術必需留意的幾個問題1/17/202412第二部分:納稅謀劃的根本途徑關于納稅謀劃根本途徑的概括納稅謀劃的方法有許多種，但歸納起來，可以分為兩種；一、按照公司企業消費運營的主要過程進展謀劃；二、按照我國現行稅收制度的特點，就其主要稅種所涉及的范圍進展謀劃。1/17/202413兩種納稅謀劃途徑的比較：

按照公司企業消費運營的主要過程進展謀劃的優缺陷：優點：由于其涉及的根本方法與企業運營管理的思緒一致，因此便于公司企業掌握；

缺陷；謀劃者的思緒和眼界容易被局限于原有的范圍，視野不夠開闊。

按照我國現行稅收制度的特點，就其主要稅種所涉及的范圍進展謀劃的優缺陷：

優點：比較便于企業發現新的經濟及收益增長點；

缺陷：其方法所涉及的內容較為廣泛，對運用者要求較高。

1/17/202414一、按照公司企業消費運營的主要過程進展謀劃

1、不同公司組建方式對企業納稅的影響

〔1〕法人公司：有限責任公司

股份

納三道稅：流轉稅；企業所得稅；個人所得稅

〔2〕自然人公司：個人獨資公司

合伙制公司

納兩道稅：流轉稅；個人所得稅

比較：兩種公司方式的風險與稅收負擔

提示與問題：什么樣的企業適宜組建法人公司

什么樣的企業適宜組建自然人公司1/17/2024152、不同資產負債構造選擇對企業納稅的影響

〔1〕企業資產構造的根本方式:實物方式

貨幣方式

〔2〕以貨幣方式為例：

銀行存款股票、股權投資

期貨投資債券投資

〔3〕債券投資：企業債券

國債

兩種債券收益比較實例

關鍵點：

企業債券收益要納入“收入總額〞交納企業所得稅；

國債收益不納入“收入總額〞，不交納企業所得稅。1/17/2024163、企業內控機制的選擇對企業納稅的影響

〔1〕企業集團內部總機構與各個分支機構之間兩種不同的組合方式：總分公司；母子公司。

〔2〕總分公司與母子公司在運營過程中的利弊分析

〔3〕總分公司與母子公司在納稅過程中的不同方式

母子公司：獨立核算，分別納稅；

總分公司：合并報表，一致納稅。

在不同的情況下，運用不同公司組合方式進展節稅的實務舉例。1/17/202417附:在不同的情況下，運用不同公司組合方式進展節稅的實務舉例

1、高稅區與低稅區的存在，企業如何選擇？

〔1〕總機構設在低稅區，分支機構設在高稅區，應選擇“總分公司〞的組合方式；

〔2〕總機構設在高稅區，分支機構設在低稅區，應選擇“母子公司〞的組合方式，

2、虧損與盈利情況的存在，企業如何選擇？

〔1〕總機構盈利，分支機構虧損，選擇總分公司；

〔2〕總機構虧損，分支機構盈利，選擇母子公司；

〔3〕總機構盈利，分支機構有盈有虧，可與其中虧損的組成總分公司，與盈利的組成母子公司。1/17/2024184、企業運營方式及運營種類的選擇對納稅的影響

〔1〕不同行業確實定，可以在增值稅與營業稅之間進展選擇

〔2〕不同產品確實定，可以在同一稅種的不同稅目之間進展選擇

〔3〕選擇稅種及稅目舉例1/17/2024195、企業財務核算環節的稅務謀劃

一個利用財務核算環節進展稅務謀劃的技巧——

利用固定資產折舊提取方法的不同，進展稅務謀劃的實踐案例：

〔1〕固定資產折舊方法的根本分類：直線折余法； 快速折余法。

〔2〕固定資產分類，分別適用不同的折舊方式。

〔3〕企業懇求快速折舊的根本途徑。

1/17/2024206、運營成果分配環節的稅務謀劃

〔1〕企業凈收益分配過程中的稅務謀劃以及難點。

〔2〕企業對個人進展分配過程中將遇到的稅收問題

〔3〕企業對個人進展分配中稅務謀劃的根本技巧舉例。

1/17/2024217、企業并購及資產重組環節的稅務謀劃

〔1〕我國目前企業并購及資產重組的根本方式；

〔2〕我國目前企業并購及資產重組過程中所涉及到的主要稅收負擔：

資產讓渡方：營業稅、企業所得稅；

資產獲得方：企業所得稅。

〔3〕減輕稅收負擔的有效途徑：變資產出賣為資產置換。

1/17/202422二、按照中國現行稅制中各稅種的特點及改革方向進展謀劃

導言：中國近期稅收制度改革的七個主要內容:

1、增值稅轉型；

2、全面調整出口退稅政策；

3、一致企業所得稅制度；

4、強化個人所得稅的征收管理；

5、適當擴展消費稅的征收范圍；

6、適時擇機開征物業稅；

7、加快鄉村稅費制度的改革。1/17/202423二、按照中國現行稅制中各稅種的特點及改革方向進展謀劃

〔一〕流轉稅制的根本情況及謀劃的根本方法

1、關于增值稅的問題、改革內容及謀劃方法

〔1〕增值稅轉型所帶來的企業稅務謀劃問題

〔2〕增值稅擴展實施范圍所帶來的稅務謀劃問題

1/17/202424

〔3〕進展增值稅謀劃的要點

A、運營方式選擇

B、產品種類的選擇

C、納稅人的選擇

D、稅收優惠政策的利用

E、投資地點的區域性戰略選擇1/17/2024252、

關于消費稅的問題、改革內容及謀劃方法

〔1〕受影響最大的幾個行業〔卷煙、酒類、日用化工產品等〕征收消費稅的情況。

〔2〕消費稅適當擴展征收范圍所帶來的企業稅務謀劃問題。

〔3〕進展消費稅謀劃的要點：

A、盡量分解工業消費與商業銷售環節，減少稅基；

B、分別包裝物的本錢價錢；

C、盡量減少中間產品的對外銷售。1/17/2024263、關于出口退稅政策調整問題

〔1〕2003年出口退稅政策調整的背景

A、政府減少財政壓力的要求

B、緩解人民幣升值壓力的要求

〔2〕2003年出口退稅政策調整過程中各行業受影響的詳細情況

〔3〕針對出口退稅政策調整情況的稅務謀劃要點：

A、注重國內市場的開發；

B、利用“來料加工、補償貿易〞等手段，盡量防止產品直接出口所帶來的稅負添加。

1/17/2024274、關稅制度的改革對企業稅收負擔的影響

〔1〕關稅改革近期的主要趨勢：進口稅率總程度將進一步下調，個別產品將遭到較大影響。

〔2〕進口關稅下調對企業稅負產生影響的主要方面：

A、現有國內產品市場遭到沖擊，贏利程度下降；

B、將給企業增量資金的投向帶來新的不確定要素。1/17/202428〔二〕所得稅制的根本情況及謀劃的根本方法

1、關于企業所得稅的問題、改革及謀劃方法。

〔1〕關于企業所得稅改革的主要內容：

A、內、外資企業所得稅合并

B、合并后企業所得稅總體稅負確實定

C、與個人所得稅的銜接問題1/17/202429附：內、外資企業所得稅合并的主要內容

1、目前內、外資企業所得稅的主要區別：

〔1〕稅前扣除規范的差別

〔2〕稅收優惠條件的差別

A、納稅義務的起始日期不同

B、外資企業所享用的地域稅收優惠政策

C、外資企業所享用的行業稅收優惠政策

D、外資企業所享用的再投資退稅政策1/17/202430附：內、外資企業所得稅合并的主要內容

2、內、外資企業所得稅合并實施方案

〔1〕盡量參照國際慣例，使內資企業享用與外資企業大致一樣的稅收政策；

〔2〕在合并過程中，對外資企業實行“老企業老方法，新企業新方法〞的政策。

1/17/202431〔2〕企業所得稅謀劃的要點

A、在“兩法合并〞之前，組建一個或幾個涉外企業，爭取搭上最后一班車；

B、充分利用內資企業所得稅稅法中稅收優惠政策，使企業整體或經過分劈之后的某一部分成為稅收優惠政策的受害者。

注：企業所得稅優惠政策的普通類型：

A、長期性優惠政策

B、時效性優惠政策

1/17/2024322、關于個人所得稅的問題、改革及謀劃方法

(1)目前我國個人所得稅制的根本情況：

A、稅制的情況

B、稅收征管的情況

(2)個人所得稅存在問題的主要方面：完善征管體制及優化稅制的外部條件

(3)近期我國個人所得稅改革的主要想象1/17/202433〔4〕個人所得稅謀劃的要點：

A、平衡收入獲得的時間，爭取適用較低稅率納稅

B、充分利用個人所得稅中各個稅目之間的稅負差別，爭取實現經過個人收入的多元化降低整體稅收負擔

C、充分利用企業所得稅稅前扣除的條件，盡量將個人教育、進修培訓等支出列入企業開支1/17/202434〔三〕房地產稅制改革及稅務謀劃問題〔專集〕

1、我國現行房地產稅制的根本情況及謀劃方法

〔1〕房產稅的稅制及謀劃

〔2〕土地增值稅的稅制及謀劃

2、中國近期開征“物業稅〞的想象及其稅制設計

〔1〕稅制設計想象

〔2〕開征物業稅能夠涉及到的幾個根本問題。

〔3〕開征物業稅對房地產業將帶來的一些新的情況。

附：關于物業稅問題的相關參考文件

1/17/202435一、我國現行房地產稅制的根本情況

〔一〕我國現行房地產稅制的幾個主要稅種

1、房產稅〔對內〕

2、城市房地產稅〔涉外〕

3、土地運用稅

4、土地運用費

5、土地增值稅

6、契稅

7、印花稅1/17/202436〔二〕房產稅及土地增值稅稅制及其謀劃的根本方法

1、房產稅稅制及謀劃方法

〔1〕現行房產稅制的兩種計算方法：

按年租金計算制

按房產凈值計算制

〔2〕比較兩者的差別，謀劃方法的根本思緒

2、土地增值稅制及謀劃方法：

重點：利用稅收優惠政策進展謀劃。

〔1〕建經濟適用房的稅收政策利用

〔2〕協作建房的稅收政策運用

〔3〕受投資者委托建房的稅收政策運用1/17/202437〔三〕現行房地產稅制存在的主要問題

1、計算過于復雜

2、稅收負擔過重

3、稅收負擔分布不合理

〔1〕計稅環節不合理：買賣環節稅負重，

擁有環節稅負輕。

〔2〕計稅根據不合理：不能反映財富類稅收的本質特征。

4、呵斥上述問題的主要緣由：土地一切權問題尚未徹底處理。1/17/202438二、物業稅的根本概念及我國開征物業稅的初衷

〔一〕建立、健全我國財富稅制的起點

〔二〕在土地一切權尚未處理之前，將地權與建筑物分別，以防止產權界限不清所呵斥的矛盾

〔三〕實現社會財富分配公平的深層需求

〔四〕啟動房地產市場，為經濟安康開展發明條件。1/17/202439三、開征物業稅要留意的幾個根本問題

〔一〕稅種的功能定位及總體稅負確實定

中心問題：以收入目的為主，還是以社會

經濟調理為主；

〔二〕開征物業稅與其它相關稅種的關系

中心問題：要處理“多稅同源〞的問題，以降低

納稅人的總體稅收負擔

〔三〕稅制設計中的一些主要原那么

1、居民原有住房與新購商品房的稅收區別

2、居民根本生活住房與投資性用房的稅收區別1/17/202440四、物業稅制設計的詳細方案

方案一、設計原那么：合并現有房地產類一切稅費，

執行一致的物業稅。

〔一〕房地產公司：1、流轉稅及附加稅

2、企業所得稅

3、物業稅房產出賣環節稅率

大約為12—15%

〔二〕投資者：1、按年交納物業稅，采用比例稅率

按購入價錢按重評價錢

2、購買時交納契稅

〔三〕物業稅總體稅負：物業擁有期的稅負總額與物業購入原值應大體一致。1/17/202441方案二：設計原那么：將地產與房產分別進展核算，

對土地，征收土地運用稅和土地運用費，

對房產，合并現行的土地增值稅及房地產稅等，征收一致的物業稅。

〔一〕房地產公司：1、流轉稅及附加稅

2、企業所得稅

3、土地運用稅及土地運用費，

稅費率10%左右；

4、物業稅，稅率5%左右。

〔二〕投資者：1、按年交納物業稅，采用比例稅率

按購入價錢按重評