《稅務會計學》第12版章后習題參考答案

2019.2.26

第三章增值稅會計

一、計算題

1.銷項稅額=(800X280+500X280)X16%+60000-?(1+16%)X16%

=66515.86(元)

進項稅額=22400(元)

銷售使用過的小汽車應繳納的增值稅額

=1000004-(1+3%)X2%=1941.75(元)

當月應納增值稅=66515.86+1941.75-22400=46057.61(元)

2.

(1)增值稅銷項稅額=116+(1+16%)X16%+[3000000+80004-(1+16%)]X16%+150000

X16%+580004-(1+16%)X16%+348004-(1+16%)X16%=517919.45(元)

(2)進項稅額=3000X10%+100000X16%+4000X3%+200000X16%=48420(元)

進項稅額轉出=60000X16%=9600(元)

當月可以抵扣的進項稅額=48420-9600=38820(元)

(3)增值稅應納稅額=(517919.45-38820)+24360+(1+3%)X2%

=479572.46(元)

3.

銷項稅額=(290+300+110)+(1+10%)X10%+1064-(1+6%)X6%

=63.64+6=69.64(萬元)

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額X(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+

非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額)+(當期全部銷售額+當期全部營業額)

=30X(80+60+70)4-(290+300+110+106+80+60+70)=6.2(萬元)

當月可以抵扣的進項稅額=30-6.2=23.8(萬元)

增值稅應納稅額=69.64-23.8=45.84(萬元)

二、會計核算題

1.會計分錄如下：

(1)借：在途物資——鑄鐵180000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)28800

貸:銀行存款208800

(2)借：銀行存款210000

貸：在途物資176400

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)33600

(3)借：原材料360000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)57600

貸：實收資本300000

資本公積117600

(4)借：委托加工物資168000

貸：原材料168000

（5）支付加工費。

借：委托加工物資18000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）2880

貸：銀行存款20880

(6)借：半成品186000

貸：委托加工物資186000

借：在途物資380000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）60800

貸：應付賬款440800

(8)銷項稅額=11000+（1+16%）X16%=1517.24（元）

借：銀行存款11000

貸：其他業務收入9482.76

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1517.24

（9）借：銀行存款3201600

貸：主營業務收入2：760000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）441600

（10）借：主營業務收入198000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）31680

貸：銀行存款229680

2.

購置環保設備：

借：固定資產45

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）7.2

貸：銀行存款52.2

收到財政補助：

借：銀行存款21

貸：遞延收益21

按月計提折舊:45+5+12=0.75（萬元）

借：管理費用0.75

貸：累計折舊0.75

收到財政撥款：

借：銀行存款15

貸：遞延收益15

3.根據資料，編制相應會計分錄如下:

(1)借：銀行存款31800

貸：主營業務收入30873.79

應交稅費一一應交增值稅926.21

(2)借：在途物資9!860

貸：應付賬款9860

(3)借：銀行存款2400

貸：其他業務收入2330.1

應交稅費一一應交增值稅69.9

(4)應交增值稅=926.21+69.9=996.11(元)

借：應交稅費一一應交增值稅996.11

貸：銀行存款996.11

4.

(1)收到預收房款時：

借：銀行存款8000000

貸：預收賬款一一未計提房款8000000

應預繳增值稅=含稅銷售額+(1+10%)X3%

=8004-(1+10%)X3%=21.82(萬元)

(2)預繳增值稅時：

借：應交稅費——未交增值稅218200

貸：銀行存款218200

(3)應交增值稅=含稅銷售額+(1+10%)X10%

=100+(1+10%)X10%=90.9(萬元)

借：應交稅費一一應交增值稅(轉出未交增值稅)909000

貸：應交稅費——未交增值稅909000

(4)本月申報繳納增值稅：90.9-21.82=69.08(萬元)

借：應交稅費——未交增值稅690800

貸：銀行存款690800

第四章消費稅會計

一、計算題

1.假設該業務發生在2016年。

財稅(2015)16號文件規定，自2015年2月1日起，在中華人民共和國境內生產、委

托加工和進口電池及涂料消費品的單位和個人，應當依法繳納消費稅，其適用稅率均為4虬

但在2015年12月31日前，對鉛蓄電池緩征消費稅，自2016年1月1日起，對鉛蓄電池再

按4%稅率征收消費稅。與此同時，對無汞原電池、金屬氫化物鎂蓄電池(又稱“氫銀蓄電

池”或“銀氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全鈕液流電

池免征消費稅。

依照財稅(2015)16號文件規定，納稅人生產銷售無汞原電池、鋰原電池、鋰離子蓄

電池、太陽能電池、燃料電池和全鋼液流電池免征消費稅，鉛蓄電池自2016年1月1日起

才開始征收消費稅。因此，該公司3月免征消費稅銷售收入為744萬元

(160+80+80+24+240+160),全部電池銷售收入為1190萬元(400+320+240+150+80),3月

消費稅應稅收入為446萬元，應繳納消費稅17.84萬元(446X4%)。

2.

業務(1)

以物易物，是特殊方式的銷售，增值稅按均價計算，消費稅按最高價計稅。

銷項稅=進項稅=450X350X16%=25200(元)

消費稅=350X550X15%=28875(元)

業務(2)

國外進口貨物應按組成計稅價格計征消費稅和增值稅。

進口香粉應納消費稅=(90000+55000)-(1-15%)X15%=25588.24(元)

進口香粉應納增值稅=(90000+55000)+(1-15%)X16%=27294.12(元)

消費稅是按生產領用數量抵扣的；

允許扣除的消費稅=25588.24X80%=20470.6(元)

進口環節的(消費稅和增值稅)稅金合計=25588.24+27294.12-52882.36(元)

業務（3）

為娛樂公司生產上妝油不屬于消費稅的征收范圍；

銷項稅=500X160X16%=12800（元）

業務（4）

進項稅=70000X16%=11200（元）

業務（5）

委托加工的應納消費品，應于提貨時由受托方按其同類消費品的銷售價格代收代繳消費稅,

沒有同類銷售價格的，按組成計稅價格計算應代收代繳的消費稅。

代收代繳消費稅=（55000+11000）+（1-15%）X15%=11647.06（元）

進項稅=11000X16%=1760（元）

本期進項稅合計=25200+27294.12+11200+1760+3902（水電）=69356.12（元）

應納的消費稅=25200-20470.6=8404.4（元）

應納增值稅=157500+12800-69356.12=-31356.12（元）

3.

啤酒每噸出產價（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸；每

噸出產價（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。

A型啤酒的單位售價=（580000+3000^-1.16）4-20=29129.31（元/噸），適用消費稅

額是250元/噸，應納消費稅額=20X250=5000（元）

B型啤酒的單位售價=（32760+1500）+1.16+10=2953.45（元/噸），適用消費稅額

是220元/噸，應納消費稅額=10X220=2200元。該啤酒廠應繳納的消費稅=5000+2200

=7200（元）。

二、會計核算題

1.（1）2.2升以上的小轎車。

應納消費稅=（160000+10000）X8%X15=204000（元）

應納增值稅=（160000+10000）X16%X15=408000（元）

1.0?2.2升的小轎車。

應納消費稅=（110000+6000）X5%X15=87000（元）

應納增值稅=（110000+6000）X16%X15=278400（元）

會計處理如下：

借：銀行存款4976400

貸：主營業務收入4290000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）686400

借：稅金及附加291000

貸：應交稅費一一應交消費稅291000

（2）借：應交稅費——應交消費稅10500

貸：稅金及附加10500

借：銀行存款10500

貸：應交稅費一一應交消費稅10500

借：主營業務收入210000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）3360000

貸：銀行存款243600

（3）應納增值稅=80000X18X16%=230400（元）

應納消費稅=80000X18X5%=72000（元）

借：長期股權投資1382400

貸：庫存商品1080000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）230400

——應交消費稅72000

（4）組成計稅價格=[75000X（1+5%）]4-（1-8%）=85597.83（元）

應納消費稅=85597.83X2X8%=13695.65（元）

應納增值稅=85597.83X2X16%=27391.31（元）

借：在建工程等191086.96

貸：庫存商品150000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）27391.31

——應交消費稅13695.65

(5)銷售小轎車組成計稅價格=120000X(1+8%)+(1-8%)=140869.57(元)

應交增值稅=140869.57X3X16%=67617.39(元)

應交消費稅=140869.57X3X8%X(1-30%)=23666.09(元)

借:原材料366600

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）67617.39

貸：庫存商品一一小轎車360000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）67617.39

銀行存款6600

借:;稅金及附加23666.09

貸：應交稅費一一應交消費稅23666.09

第五章關稅會計

一、計算題

1.『正確答案』

①進口小轎車的貨價=15X30=450（萬元）

②進口小轎車的運輸費=450X2%=9（萬元）

③進口小轎車的保險費=（450+9）X3%o=1.38（萬元）

④進口小轎車應繳納的關稅：

關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

應繳納關稅=460.38X15%=69.06（萬元）

⑤進口環節小轎車應繳納的消費稅：

消費稅組成計稅價格=（460.38+69.06）+（1-9%）=581.8（萬元）

應繳納消費稅=581.8義9%=52.36（萬元）

⑥進口環節小轎車應繳納增值稅：應繳納增值稅：581.8X16%=93.06（萬元）

2.按照關稅條例規定，通過報明海關運往境外修理的設備復運進境，以海關審定的境

外修理費和料件費估定完稅價格。

完稅價格=（6000+1500）X6=45000（元）

應納關稅=45000X7%=3150（元）

二、會計核算題

完稅價格=（20000X15+3000）X6+（1—0.3%）=1823470.41（元）

關稅=1823470.41X12%=218816.45（元）

（1）外貿單位向委托單位收取關稅和手續費時。

借：銀行存款371755.27

貸：代購代銷收入一一手續費80000

應交稅費一一進口關稅291755.27

（2）委托單位承付關稅及手續費時。

借：材料采購371755.27

貸：銀行存款371755.27

第六章出口貨物免退稅會計

一、計算題

1.

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=75X6X（16%-15%）-25X6X（16%—15%）

=3（萬元）

當期應納稅額=80X16%-（34-3）-5=—21.2（萬元）

免抵退稅額=75X6X15%-25X6X15%=45（萬元）

應退稅額為22.4萬元

二、會計核算題

1.

（1）購進出口商品時。

借：物資采購200000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）32000

貸：銀行存款232000

（2）商品入庫時。

借：庫存商品200000

貸：物資采購200000

（3）出口商品時。

借：銀行存款（20000X6）120000

貸：主營業務收入120000

不予退稅額=32000-160000X15%=8000（元）

借：主營業務成本8000

貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）8000

應退稅額=160000X15%=24000（元）

借：應收出口退稅——應退增值稅24000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）24000

（4）實際收到退稅款時。

借：銀行存款24000

貸：應收出口退稅——應退增值稅24000

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=180X（16%-15%）=18000（元）

當期應納稅額=160000-（350000-18000）=-172000（元）

免抵退稅額=1800000X15%=270000（元）

退稅額=172000（元）

抵稅額=270000-172000=98000（元）

（1）內銷時：

借：應收賬款1160000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）160000

借：主營業務成本18000

貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）18000

（2）貨物出口時：

借：應收賬款1800000

貸：主營業務收入1800000

（3）申報出口免抵退稅時：

借：應收出口退稅——應退增值稅172000

應交稅費一一應交增值稅

（出口抵減內銷產品應納稅額）98000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）270000

第七章資源稅會計

一、計算題

1.

原油、天然氣從價計征資源稅。

應納資源稅=5000X20X5%=5000（萬元）

2.

對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將

加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量。

該煤礦應納資源稅=1400000X600X7%+900000X950X85%X7%

=10967.25（萬元）

3.

該煤礦當月應納資源稅=18000X920X80%X5%=662400（元）

二、會計核算題

（1）

對外銷售原煤及洗煤應納稅額=900000X560X8%+350000X80%X560X8%

=5286.4（萬元）

借：稅金及附加5682.4

貸：應交稅費——應交資源稅5682.4

（2）

1）生產天然氣對外銷售應納稅額=（10-4）X8%=4800（元）

借：稅金及附加4800

貸：應交稅費——應交資源稅4800

2）用于職工生活的天然氣應納稅額=4X8%=3200（元）

借：管理費用3200

貸：應交稅費一一應交資源稅3200

（3）精礦銷售額應交資源稅=3000X4500X4%=540000（元）

借：稅金及附加540000

貸：應交稅費——應交資源稅540000

第八章企業所得稅會計

一、計算題

1.

會計利潤=5000+80—4100—700—60=220（萬元）

公益性捐贈扣除限額=220X12%=26.4（萬元），稅前準予扣除的捐贈支出是26.4萬

元。

應納企業所得稅=（220+50—26.4—30）X25%=53.4（萬元）

2.

（1）利潤總額=5800+900+40+30+100-4200—680—300—780—200-260

=450（萬元）

（2）國債利息收入免征企業所得稅，應調減所得額40萬元。

（3）技術開發費調減所得額=60X50%=30（萬元）

（4）按實際發生業務招待費的60%計算=70X60%=42（萬元）

按銷售（營業）收入的5%。計算=（5800+900）X5%°=33.5（萬元）

按照規定稅前扣除限額應為33.5萬元，

實際應調增應納稅所得額=70-33.5=36.5（萬元）

（5）取得直接投資其他居民企業的權益性收益屬于免稅收入，應調減應納稅所得額30

萬元。

（6）捐贈扣除標準=450X12%=54（萬元）

實際捐贈額是38萬元，小于限額，不需要納稅調整。

（7）應納稅所得額=450—40—30+36.5—30=386.5（萬元）

（8）應繳納企業所得稅=386.5X25%=96.625（萬元）

3.

成本費用無法核實，按照應稅收入額核定計算所得稅。國債利息收入免征企業所得稅。

應納所得稅額=（50+4）X15%X25%-2.03（萬元）

4.

應納稅所得額=90000-70000+650-500+400-400=20150（萬元）

應納企業所得稅=20150X25%=5037.5（萬元）

5.

（1）境內所得應納稅額=100X25%=25（萬元）

（2）境外A、B兩國的抵免限額

A國抵免限額=50X25%=12.5（萬元）

（A國已納稅額10萬元，抵免限額10萬元，補繳差額2.5萬元）

B國抵免限額=30X25%=7.5（萬元）

（B國已納稅額9萬元，抵免限額7.5萬元，不退超限額）

（3）我國應繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬元）

二、會計核算題

1.

反應應交所得稅：

借：所得稅費用966250

貸：應交稅費一一應交企業所得稅966250

實際上繳所得稅時：

借：應交稅費——應交企業所得稅966250

貸：銀行存款966250

2.

第2年12月31日。

資產的賬面價值=100-10=90（萬元）

資產的計稅基礎=100-20=80（萬元）

應納稅暫時性差異=90-80=10（萬元）

遞延所得稅負債=10X25%=2.5（萬元）

借：所得稅費用25000

貸：遞延所得稅負債25000

3.

對于籌建期間的費用在資產負債表中列示的賬面價值0與其計稅基礎400萬元之間

產生的400萬元可抵扣暫時性差異，企業應確認相關的遞延所得稅資產.

借：遞延所得稅資產（4000000X25%）1000000

貸：所得稅費用1000000

4.

（1）計算年度當期應納所得稅。

應納稅所得額=12000000+600000+2000000-[5000000X150%-（5000000-

3000000）]+1000000+300000

=10400000（元）

應納所得稅額=10400000X25%=2600000（元）

（2）計算年度遞延所得稅。該公司某年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表

所示。

單位：元

項目賬面價值計稅基礎差異

應納稅暫時可抵扣暫時

性差異性差異

存貨80000008300000300000

固定資產：

固定資產原價60000006000000

減：累計折舊12000000600000

減：固定資產減值準備00

固定資產賬面價值48000005400000600000

無形資產300000003000000

其他應付款10000001000000

總計3000000900000

遞延所得稅費用=3000000X25%-900000X25%=525000（元）

（3）利潤表中應確認的所得稅費用為：

所得稅費用=2600000+525000=43125000（元）

借：所得稅費用3125000

遞延所得稅資產225000

貸：應交稅費一一應交所得稅2600000

遞延所得稅負債750000

第十章個人所得稅會計

一、計算題

1.答案解析：

(1)工資收入應納的個人所得稅=(20000-4300-5000)X10%-210=860(元)

(2)出售房產取得財產轉讓所得應納的個人所得稅=(800-1.5-450)X20%

=697000(元)

出售使用超過5年的非唯一房產,取得財產轉讓所得繳納個人所得稅。

(3)從2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。

股息所得應納的個人所得稅=10000X50%X20%=l000(元)

(4)專題講座收入應納的個人所得稅款=2*5000X(1-20%)X2O%=1600(元)

2.

答案解析：

(1)假定兩次稿酬應納稅額為X,則

(33000+X)(1-20%)X(1-30%)X20%=X

X=4162.16(元)

即唐欣宇兩次取得稅后稿酬收入是33000元,則倒推稅前稿酬應為37162.16元。

(2)唐欣宇當年從A國取得特許權使用費收入應納稅額為：18000(1-20%)X

20%=2880(元)；在A國實際繳納個人所得稅2100元，低于抵免限額2880元，可以全額

扣除，并需在中國補差額部分的稅款，計780元(2880-2100)。

(3)唐欣宇當年從B國取得利息收入應納稅額為：13000X20%=2600(元)；在B

國實際繳納個人所得稅1950元，低于抵免限額2600元，可以全額扣除，并需在中國補差

額部分的稅款，計650元(2600T950)。

唐欣宇當年應納稅所得額=(135000+37162.16X0.8)-5000X12=104729.728(元)

唐欣宇當年應納稅額=104729.728X10%-2520=7952.97(元)

唐欣宇當年應補交個人所得稅稅額=780+650=1430(元)

3.

答案要點：

當月應納稅所得額=18-4.5-3.8-0.6-0.5-0.2-0.5=7.9(萬元)

當月應納個人所得稅=79000x10%-1500=6400(元)

二、會計核算題

1.

(1)1月份會計處理如下：

借：應付職工薪酬18000

貸：銀行存款(庫存現金)13900.8

其他應付款3960

應交稅費一一應交代扣個人所得稅139.2

(2)2月份會計處理如下：

借：應付職工薪酬17500

貸：銀行存款(庫存現金)13412.5

其他應付款3960

應交稅費——應交代扣個人所得稅127.5

2.

借:應付職工薪酬一一工資薪金20000

貸：銀行存款(庫存現金)19140

應交稅費一一應交代扣個人所得稅860

3.

答案解析：

(1)應代扣代繳設計師個人所得稅=120000(1-20%)x45%-15160=28040(元)

(2)會計處理：

借：管理費用28040

貸：應交稅費一一應交代扣個人所得稅28040

向設計師支付勞務報酬時：

借：管理費用91960

貸：銀行存款91960

第十一章其他稅會計

一、計算題

1.

城建稅和教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據。

應納城建稅和教育費附加

=[15+(28004-(1+10%)X10%)]X(7%+3%)=26.95(萬元)

2.

車輛購置稅稅額計算：

應納稅額=(371000+36000)+(1+16%)X10%=40203.45(元)

3.

(1)取得土地使用權支付的地價及有關費用為1000萬元；

(2)房地產開發成本為3000萬元；

(3)房地產開發費用=500—50+(1000+3000)X5%=650(萬元)

(4)允許扣除的稅費為555萬元；

(5)從事房地產開發的納稅人加計扣除20%。

加計扣除額=(1000+3000)X20%=800(萬元)

(6)允許扣除的項目金額合計=1000+3000+650+555+800=6005(萬元)

(7)增值額=10000—6005=3995(萬元)

(8)增值率=3995+6005X100%=66.53%