第二章審計方案第一節初步業務活動第二節總體審計戰略和詳細審計方案第三節審計重要性第一節初步業務活動一、初步業務活動二、審計的前提條件三、審計業務商定書一、初步業務活動1．初步業務活動目的〔1〕具備執行業務所需的獨立性和才干；〔2〕不存在因管理層誠信問題而能夠影響CPA堅持該項業務的志愿的事項；〔3〕與被審計單位之間不存在對業務商定條款的誤解。2．初步業務活動內容〔1〕針對堅持客戶關系和詳細審計業務虛施相應的質量控制程序；〔2〕評價遵守相關職業品德要求的情況；〔3〕就審計業務商定條款達成一致意見。初步業務活動程序工作底稿舉例索引號1.如果首次接受審計委托，實施下列程序：

（1）與被審計單位面談，討論下列事項：

1）審計的目標；

2）審計報告的用途；

3）管理層對財務報表的責任；

4）審計范圍；

5）執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；

7）管理層提供必要的工作條件和協助；

8）CPA不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；

9）利用被審計單位專家或內部審計人員的程度（必要時）；

10）審計收費。

（2）初步了解被審計單位及其環境，并予以記錄。

（3）征得被審計單位書面同意后，與前任CPA溝通。

DH初步業務活動程序索引號2.如果是連續審計，實施下列程序：

（1）了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；

（2）查閱以前年度審計工作底稿，重點關注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內容，重大事項概要等；

（3）初步了解被審計單位及其環境發生的重大變化，并予以記錄；

（4）考慮是否需要修改業務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。略3.評價是否具備執行該項審計業務所需要的獨立性和專業勝任能力。

4.完成業務承接評價表或業務保持評價表。AA/AB5.簽訂審計業務約定書（適用于首次接受業務委托，以及連續審計中修改長期審計業務約定書條款的情況）。AC1.客戶法定稱號〔中/英文〕：

2.客戶地址：

______________________________________________________________

：_______________________：____________________________

電子信箱：_______________________________________________

聯絡人：__________________

3.客戶性質〔國有/外商投資/民營/其他〕：

______________________________________________________________

4.客戶所屬行業、業務性質與主要業務：

____________________________________________________________

5.最初接觸途徑〔詳細闡明〕

〔1〕本所職工推薦__________________________________

〔2〕外部人員推薦________________________________

客戶的誠信信息來源：

例如：

與為客戶提供專業會計服務的現任或前任人員進行溝通，并與其討論；

向會計師事務所其他人員、監管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；

從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。考慮因素：

客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽

客戶的經營性質

客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境和會計準則等的態度

客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平

工作范圍受到不適當限制的跡象

客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象

變更會計師事務所的原因

關鍵管理人員是否更換頻繁

……18.根據對客戶及其環境的了解，記錄以下事項：經營風險信息來源：

例如：從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。

考慮因素：

行業內類似企業的經營業績

法律環境

監管環境

受國家宏觀調控政策的影響程度

是否涉及重大法律訴訟或調查

是否計劃或有可能進行合并或處置資產

客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大部分）或主要供應商（來自該供應商的采購占全部采購的大部分）

管理層是否傾向于異常或不必要的風險

關鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經營狀況確定

管理層是否在達到財務目標或降低所得稅方面承受不恰當的壓力……財務狀況信息來源：

例如：近三年財務報表

考慮因素：

現金流量或營運資金是否能夠滿足經營、債務償付以及分發股利的需要

是否存在對發行新債務和權益的重大需求

貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協議條款的情況

最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢

是否涉及重大關聯方交易

是否存在復雜的會計處理問題

客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發行新債務或權益的最低要求

是否使用衍生金融工具

是否經常在年末或臨近年末發生重大異常交易

是否對持續經營能力產生懷疑……客戶的風險級別〔高/中/低〕：_____________________________項目組的時間和資源考慮因素：

根據本所目前的人力資源情況，是否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員組建項目組

是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務項目組的專業勝任能力考慮因素：

初步確定的項目組關鍵人員是否熟悉相關行業或業務對象

初步確定的項目組關鍵人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力

在需要時，是否能夠得到專家的幫助

如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員19.根據本所目前的情況，思索以下事項：【例題·多項選擇題】初步業務活動的內容包括〔〕。A．了解被審計單位及其環境評價艱苦錯報風險B．針對堅持客戶關系和詳細審計業務虛施相應的質量控制程序C．評價遵守職業品德要求的情況D．就審計業務商定條款達成一致意見【答案】BCD【解析】選項A的環節是在CPA承接業務后進展的，不是承接業務前或承接業務過程中進展的任務。二、審計的前提條件CSA第1111號第五條：只需經過實施以下任務就執行審計任務的根底達成一致意見，才承接或堅持審計業務：〔1〕確定審計的前提條件存在；〔2〕確認CPA和管理層已就審計業務商定條款達成一致意見。CSA第1111號第六條：為了確定審計的前提條件能否存在，CPA該當確定兩個方面的事項：〔1〕確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制根底能否是可接受的；〔2〕就管理層認可并了解其責任與管理層達成一致意見。〔一〕財務報告編制根底〔二〕就管理層的責任達成一致意見〔三〕管理層確認的方式〔一〕財務報告編制根底適用的財務報告編制根底的作用〔1〕根據審計準那么，適用的財務報告編制根底為CPA提供了用以審計財務報表的規范。〔2〕假設不存在可接受的財務報告編制根底，管理層就不具有編制財務報表的恰當根底，CPA也不具有對財務報表進展審計的適當規范。1.確定財務報告編制根底的可接受性CPA需求思索以下相關要素：〔1〕被審計單位的性質〔例如，被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織〕；〔2〕財務報表的目的〔例如，編制財務報表是用于滿足寬廣財務報表運用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定運用者的財務信息需求〕；〔3〕財務報表的性質〔例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表〕；〔4〕法律法規能否規定了適用的財務報告編制根底。通用目的財務報表——寬廣財務報表運用者特殊目的財務報表——財務報表特定運用者2.通用目的編制根底假設財務報告準那么由經授權或獲得認可的準那么制定機構制定和發布，供某類實體運用，只需這些機構遵照一套既定和透明的程序，那么以為財務報告準那么對于這類實體編制通用目的財務報表是可接受的。國際財務報告準那么IFRS(InternationalFinancialReportingStandards〕國際公共部門會計準那么IPSASs〔InternationalPublicSectorAccountingStandards〕3.法律法規規定的財務報告編制根底通常情況下可接受。〔二〕就管理層的責任達成一致意見管理層認可并了解其責任是CPA執行審計任務的根底管理層應認可哪些責任？〔1〕按照適用的財務報告編制根底編制財務報表，并使其實現公允反映〔如適用〕。〔2〕設計、執行和維護必要的內部控制，以使編制的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的艱苦錯報。〔3〕向CPA提供必要的任務條件，包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的一切信息〔如記錄、文件和其他事項〕，向CPA提供審計所需求的其他信息，允許CPA在獲取審計證據時不受限制地接觸其以為必要的內部人員和其他相關人員。【例題?多項選擇題】管理層該當認可并了解其對財務報表的責任，包括〔〕。A.按照適用的財務報告編制根底編制財務報表，并使其實現公允反映B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運轉與維護承當完全責任C.假設管理層不認可或不了解其對財務報表的責任，那么CPA只能思索出具非無保管意見D.向CPA提供必要的任務條件，包括允許CPA接觸與編制財務報表相關的一切信息【答案】ABD【解析】選項C不恰當。假設管理層不認可或不了解其對財務報表的責任，那么CPA不能承接審計業務委托，而不是思索出具何種類型審計報告的問題。〔三〕管理層確認的方式CPA該當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。因此，CPA需求獲取針對管理層責任的書面聲明、其他審計準那么要求的書面聲明，以及在必要時需求獲取用于支持其他審計證據〔用以支持財務或者一項或多項詳細認定〕的書面聲明。假設管理層不認可其責任，或不贊同提供書面聲明，CPA將不能獲取充分、適當的審計證據。在這種情況下，CPA承接此類審計業務是不恰當的，除非法律法規另有規定。【例題·單項選擇題】按照審計準那么的要求，CPA執行審計任務的前提是就某些事項與管理層的責任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是()。A.管理層按照適用的財務報告編制根底編制財務報表并使其實現公允反映，假設財務報表存在舞弊不能由CPA替代管理層責任B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運轉與維護承當完全責任C.假設管理層不認可并了解編制財務報表的責任，CPA只能思索出具非無保管意見D.CPA可以接觸與編制財務報表相關的一切信息，可以合理預期獲取審計所需求的信息【答案】C【解析】選項C不恰當。假設管理層不認可并了解編制財務報表的責任，那么CPA不能承接審計委托。三、審計業務商定書審計業務商定書是指會計師事務所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目的和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。會計師事務所承接任何審計業務，都應與被審計單位簽署審計業務商定書。〔一〕審計業務商定書根本內容〔二〕審計業務商定書的特殊思索〔一〕審計業務商定書根本內容1.財務報表審計的目的與范圍；2.CPA的責任；3.管理層的責任；4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制根底；5.提及CPA擬出具的審計報告的預期方式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告能夠不同于預期方式和內容的闡明。〔二〕審計業務商定書的特殊思索1.思索特定需求2.組成部分的審計3.延續審計CPA修正審計業務商定條款4.審計業務商定條款的變卦4.審計業務商定條款的變卦〔1〕變卦審計業務商定條款的要求審計業務————保證程度較低的業務導致被審計單位變卦業務的情形①環境變化對審計效力的需求產生影響；②對原來要求的審計業務的性質存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍遭到限制。上述第①和第②通常被以為是變卦業務的合理理由假設沒有合理的理由，CPA不應贊同變卦業務假設CPA不贊同變卦審計業務商定條款，而管理層又不允許繼續執行原審計業務，CPA該當：①在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務商定；②確定能否有商定義務或其他義務向治理層、一切者或監管機構等報告該事項。Incontrast,achangemaynotbeconsideredreasonableifitappearsthatthechangerelatestoinformationthatisincorrect,incompleteorotherwiseunsatisfactory.Anexamplemightbewheretheauditorisunabletoobtainsufficientappropriateauditevidenceregardingreceivablesandtheentityasksfortheauditengagementtobechangedtoareviewengagementtoavoidaqualifiedopinionoradisclaimerofopinion.〔2〕變卦為審閱業務或相關效力業務的要求在贊同變卦前，CPA除思索上述〔1〕中提及的事項外，還需求評價變卦業務對法律責任或業務商定的影響；假設CPA以為將審計業務變卦為審閱業務或相關效力業務具有合理理由，截至變卦日已執行的審計任務能夠與變卦后的業務相關，然而，CPA需求執行的任務和出具的報告要適用于變卦后的業務；Iftheauditorconcludesthatthereisreasonablejustificationtochangetheauditengagementtoarevieworarelatedservice,theauditworkperformedtothedateofchangemayberelevanttothechangedengagement;however,theworkrequiredtobeperformedandthereporttobeissuedwouldbethoseappropriatetotherevisedengagement.Inordertoavoidconfusingthereader,thereportontherelatedservicewouldnotincludereferenceto:防止引起報告運用者的誤解，對相關效力業務出具的報告不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序；只需將審計業務變卦為執行商定程序業務，CPA才可在報告中提及已執行的程序。【例題·單項選擇題】ACPA擔任審計甲公司20×8年度財務報表，在確定業務商定條款和處置業務類型變卦時，ACPA遇到以下事項，請代為做出正確的專業判別。

1.假設管理層或治理層在擬議的審計業務商定條款中對審計任務范圍施加限制，并且這種限制將導致ACPA無法對財務報表發表審計意見，ACPA正確的做法是〔〕。

A.在實施審計程序后，出具無法表表示見的審計報告

B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

C.告知管理層，不能將該項業務作為審計業務予以承接

D.與管理層協商，將該項業務變卦為簡要財務報表審計業務『正確答案』C

『答案解析』留意不要和選項A混淆。標題調查的是在“擬議的業務商定條款〞中就發現存在這種無法發表審計意見的限制，此時首先思索不能作為審計業務予以承接，而不是仍要實施程序，出具無法表表示見的報告。2.假設是延續審計業務，在以下情況下，需求ACPA提示甲公司管理層關注或修正現有業務的商定條款的是〔〕。

A.CPA對上期財務報表出具了非規范審計報告

B.CPA改換兩名審計助理人員

C.甲公司對上期財務報表作出重述

D.甲公司高級管理人員近期發生變動『正確答案』D

『答案解析』對延續審計中，需求重新簽署業務商定書的情況教材列示了8種，此題調查的是第3種。

3.在完成審計業務前，假設將審計業務變卦為保證程度較低的鑒證業務，ACPA以為合理的理由是〔〕。

A.CPA不能獲取完好和令人稱心的信息

B.CPA不能獲取充分、適當的審計證據

C.甲公司提出大幅度削減審計費用D.甲公司對原來要求的審計業務的性質存在誤解『正確答案』D

『答案解析』合理的變卦理由只需兩種：一是情況變化對審計效力的需求產生影響；一是對原來要求的審計業務的性質存在誤解。

第二節總體審計戰略和詳細審計方案圖2-1審計方案的兩個層次一、總體審計戰略二、詳細審計方案三、審計過程中對方案的更改四、指點、監視與復核圖2-1審計方案的兩個層次風險評價A風險應對B報告CD0審計方案D1根據要求繼續不斷地更新和修正方案總體審計戰略E1．審計范圍2．報告目的/時間3．審計方向4.審計資源詳細審計方案F1．風險評價方案2.應對評價的風險的措施3.審計程序的性質、時間和范圍與管理層和治理層溝通Hwherehow財務報表層認定層動態根據風險評價定一、總體審計戰略〔教材附錄2-1〕CPA制定總體審計戰略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指點詳細審計方案。〔一〕審計范圍〔二〕報告目的、時間安排及所需溝通的性質〔三〕審計方向〔四〕審計資源〔一〕審計范圍1．編制擬審計的財務信息所根據的財務報告編制根底；2．特定行業的報告要求，如某些行業監管機構要求提交的報告；3．預期審計任務涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數量及所在地點；4．母公司和集團組成部分之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表；5．由組成部分CPA審計組成部分的范圍；6．擬審計的運營分部的性質，包括能否需求具備專門知識；7．外幣折算，包括外幣買賣的會計處置、外幣財務報表的折算和相關信息的披露；8．除為合并目的執行的審計任務之外，對個別財務報表進展法定審計的需求；9．內部審計任務的可獲得性及CPA擬信任內部審計任務的程度；10．被審計單位運用效力機構的情況，及CPA如何獲得有關效力機構內部控制設計和運轉有效性的證據；11．對利用在以前審計任務中獲取的審計證據〔如獲取的與風險評價程序和控制測試相關的審計證據〕的預期；12．信息技術對審計程序的影響，包括數據的可獲得性和對運用計算機輔助審計技術的預期；13．協調審計任務與中期財務信息審閱的預期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計任務的影響；14．與被審計單位人員的時間協調和相關數據的可獲得性。〔二〕報告目的、時間安排及所需溝通的性質1．被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；2．與管理層和治理層舉行談判，討論審計任務的性質、時間安排和范圍；3．與管理層和治理層討論CPA擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項〔口頭或書面溝通〕，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4．與管理層討論預期就整個審計業務中對審計任務的進展進展的溝通；5．與組成部分CPA溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關的其他事項；6．工程組成員之間溝通的預期的性質和時間安排，包括工程組會議的性質和時間安排，以及復核已執行任務的時間安排；7．預期能否需求和第三方進展其他溝通，包括與審計相關的法定或商定的報告責任。〔三〕審計方向1．重要性方面。詳細包括：〔1〕為方案目確實定重要性；〔2〕為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；〔3〕在審計過程中重新思索重要性；〔4〕識別重要的組成部分和賬戶余額。2．艱苦錯報風險較高的審計領域。3．評價的財務報表層次的艱苦錯報風險對指點、監視及復核的影響。4．工程組人員的選擇〔在必要時包括工程質量控制復核人員〕和任務分工，包括向艱苦錯報風險較高的審計領域分派具備適當閱歷的人員。5．工程預算，包括思索為艱苦錯報風險能夠較高的審計領域分配適當的任務時間。6．如何向工程組成員強調在搜集和評價審計證據過程中堅持職業疑心必要性的方式。7．以往審計中對內部控制運轉有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。8．管理層注重設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內部控制得以適當記錄的證據。9．業務買賣量規模，以基于審計效率的思索確定能否依賴內部控制。10．對內部控制重要性的注重程度。11．影響被審計單位運營的艱苦開展變化，包括信息技術和業務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收買、兼并和分立。12．艱苦的行業開展情況，如行業法規變化和新的報告規定。13．會計準那么及會計制度的變化。14．其他艱苦變化，如影響被審計單位的法律環境的變化。〔四〕審計資源1．向詳細審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當閱歷的工程組成員，就復雜的問題利用專家任務等；2．向詳細審計領域分配資源的多少，包括分派到重要地點進展存貨監盤的工程組成員的人數，在集團審計中復核組成部分CPA任務的范圍，向高風險領域分配的審計時間預算等；3．何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；4．如何管理、指點、監視這些資源，包括預期何時召開工程組預備會和總結會，預期工程合伙人和經理如何進展復核，能否需求實施工程質量控制復核等。【例題·單項選擇題】CPA該當為審計任務制定審計戰略，但是每次審計業務總體審計戰略的詳略程度不同，其決議性要素是〔〕。A．初步業務活動的結果B．審計業務的特征C．為被審計單位提供其他效力時所獲得的閱歷D．被審計單位規模及該項審計業務的復雜程度【答案】D【解析】CPA主要根據被審計單位規模和業務復雜程度來制定總體審計戰略。二、詳細審計方案制定詳細審計方案的目的1．獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低程度；2．確定審計程序的性質、時間安排和范圍。詳細審計方案包括：〔一〕風險評價程序為了充分識別和評價財務報表艱苦錯報風險，CPA方案實施的風險評價程序的性質、時間安排和范圍；〔二〕方案實施的進一步審計程序針對評價的認定層次的艱苦錯報風險，CPA方案實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，即控制測試和本質性程序；隨著審計任務的推進，對審計程序的方案會一步步深化，并貫穿于整個審計過程。例如，方案風險評價程序通常在審計開場階段進展，方案進一步審計程序需求根據風險評價程序的結果進展。進一步審計程序分為：總體方案和擬實施的詳細審計程序〔性質、時間和范圍〕總體方案包括本質性方案和綜合性方案〔三〕方案其他審計程序在方案階段，還需求兼顧其他準那么中規定的、針對特定工程在審計方案階段應執行的程序及記錄要求。舞弊，關聯方等三、審計過程中對方案的更改1.對方案審計任務的認識方案審計任務并非審計業務的一個孤立階段，而是一個繼續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的一直。2.審計方案更改的根本要求由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等緣由，CPA在該當在必要時對總體審計戰略和詳細審計方案做出更新和修正。3.更新和修正能夠涉及比較重要的事項前面的任務影響后面階段的任務方案，后面的任務過程有能夠導致對已制定的方案進展修正和更新，如〔1〕對重要性程度的調整；〔2〕對某類買賣、賬戶余額和披露的艱苦錯報風險評價的修正；〔3〕對進一步審計程序的修正。一旦方案被更新和修正，審計任務也就該當進展相應的修正舉例假設CPA在審計過程中對總體審計戰略或詳細審計方案作出艱苦修正，該當在審計任務底稿中記錄作出的艱苦修正及其理由。【例題·單項選擇題】A會計師事務所在初次承接B公司2021年度財務報表審計業務之前了解到：擔任B公司2021年度財務報表審計的C會計師事務所為其出具了否認意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛偽確認；同時證券監管部門正在對公司的收入確認問題進展調查，尚無結果。A會計師事務所依然決議承接該業務，并指派甲CPA為B公司審計工程合伙人。甲CPA在制定審計方案時，遇到以下問題，請根據審計準那么的相關規定，根據B公司的特點，代甲CPA判別以下事項中需求修正詳細審計方案的包括〔〕。A．甲CPA在初步評價艱苦錯報風險前，將B公司的銷售和收款循環列為重點審計領域B．甲CPA在進展存貨監盤前，與B公司討論存貨清點方案和存貨監盤方案C．甲CPA在對應收賬款函證前，向B公司索取債務人聯絡方式，以便盡早實施函證D．甲CPA在進駐B公司時，提請B公司允許CPA接觸與編制財務報表相關的一切信息、其他信息，以及不受限制地接觸其以為必要的內部人員和其他相關人員【答案】B【解析】選項A恰當，由于B公司2021年審計結論涉及收入虛偽確認問題，在2021年，證券監管部門正在對B公司的收入進展調查且尚無結果，可見銷售與收款循環存在較高艱苦錯報風險，CPA應將B公司銷售收入作為2021年財務報表審計的重點審計領域；選項B不恰當，甲CPA應就B公司存貨清點方案進展討論，但為了添加審計程序的不可預見性，不應與B公司討論存貨監盤方案；選項C恰當，甲CPA應向B公司索取債務人聯絡方式，以便盡早實施函證，由于實施函證時間太晚影響CPA對應收賬款詢證函回函結果的分析；選項D恰當，甲CPA在CPA實施現場審計之前，提請B公司允許CPA接觸與編制財務報表相關的一切信息(如記錄、文件和其他事項)，向CPA提供審計所需的其他信息，允許CPA在獲取審計證據時不受限制地接觸其以為必要的內部人員和其他相關人員。四、指點、監視與復核1.根本要求CPA該當制定方案，確定對工程組成員的指點、監視以及對其任務進展復核的性質、時間安排和范圍。2.對工程組成員指點、監視和復核時該當思索的要素〔1〕被審計單位的規模和復雜程度；〔2〕審計領域；〔3〕評價的艱苦錯報風險；〔4〕執行審計任務的工程組成員的專業素質和勝任才干。

【例題·單項選擇題】CPA在〔〕情形下該當擴展對審計工程組的指點與監視的范圍，加強指點與監視的及時性，執行更詳細的復核任務。A．工程組成員專業素質提高B．評價的艱苦錯報風險加強C．對獨立性要求加大D．審計時間比預算縮短【答案】B【解析】決議CPA對審計工程組指點、監視與復核范圍的一個重要要素是評價的艱苦錯報風險高低，當CPA評價的艱苦錯報風險添加時，那么通常需求擴展指點與監視的范圍，加強指點與監視的及時性，執行更詳細的復核任務。第三節審計重要性一、重要性的含義二、重要性程度確實定三、錯報一、重要性的含義〔一〕重要性概念了解要點〔二〕確定方案重要性程度的要求〔三〕審計重要性程度的作用〔一〕重要性概念了解要點財務報告編制根底通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從以下方面進展了解：1.假設合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來能夠影響財務報表運用者根據財務報表作出的經濟決策，那么通常以為錯報是艱苦的；2.對重要性的判別是根據詳細環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判別某事項對財務報表運用者能否艱苦，是在思索財務報表運用者整體共同的財務信息需求的根底上作出的。〔二〕確定方案重要性程度的要求〔留意是各個層次的重要性程度的制定〕在審計開場時〔即在制定總體審計戰略時〕，必需對艱苦錯報的規模和性質做出一個判別，這包括制定財務報表層次的重要性和特定買賣類別、賬戶余額和披露的重要性程度。當錯報金額“高于〞整體重要性程度時，就很能夠被合理預期將對運用者根據財務報表做出的經濟決策產生影響〔三〕審計重要性程度的作用1．CPA運用整體重要性程度的目的有：〔1〕確定風險評價程序的性質、時間安排和范圍；〔2〕識別和評價艱苦錯報風險；〔3〕確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。2．在構成審計結論階段，要運用整體重要性程度和為了特定買賣類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性程度來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。重要性運用的環節環節要求應用范圍第一個環節在“計劃和執行財務報表審計工作時”，CPA運用重要性對錯報作出判斷（1）確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍（2）識別和評估重大錯報風險（3）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍第二個環節確定“審計意見類型”，CPA需要考慮重要性水平，評價識別出的錯報對審計報告中審計意見的影響，以及評價未更正錯報對財務報表的影響（1）錯報重大但不廣泛，保留意見審計報告（2）錯報重大且廣泛，否定意見審計報告[請參見教材表19-1]【例題·單項選擇題】以下對重要性含義的表述中，不恰當的是()。A．假設合理預期錯報能夠影響財務報表運用者根據財務報表作出的經濟決策，那么通常以為錯報是艱苦的B．判別某事項對財務報表運用者能否艱苦時，應思索錯報對個別財務報表運用者的影響C．對重要性的判別是根據詳細環境作出的D．對重要性的判別受錯報的金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響【答案】B【解析】選項B不恰當。判別某事項對財務報表運用者能否艱苦，是在思索財務報表運用者整體共同的財務信息需求的根底上作出的。由于不同財務報表運用者對財務信息的需求能夠差別很大，因此不思索錯報對個別財務報表運用者能夠產生的影響。二、重要性程度確實定在方案審計任務時，CPA該當確定一個可接受的重要性程度，以發如今金額上艱苦的錯報。確定方案的重要性程度時該當思索的要素：1.對被審計單位及其環境的了解；2.審計的目的，包括特定報告要求；3.財務報表各工程的性質及其相互關系；4.財務報表工程的金額及其動搖幅度；〔一〕財務報表整體的重要性〔二〕特定類別買賣、賬戶余額或披露的重要性〔三〕實踐執行的重要性〔四〕審計過程中修正重要性程度〔五〕在審計中運用實踐執行的重要性

〔一〕財務報表整體的重要性1.確定財務報表整體重要性的目的CPA在制定總體審計戰略時該當確定財務報表整體的重要性，以便可以評價財務報表整體能否公允反映。2.根本方法通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。如以下圖所示：財務報表整體的重要性=基準×百分比在選擇基準時，CPA該當思索的要素：〔1〕財務報表要素(如資產、負債、一切者權益、收入和費用)；〔2〕能否存在特定會計主體的財務報表運用者特別關注的工程(如為了評價財務業績，運用者能夠更關注利潤、收入或凈資產)；〔3〕被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境；〔4〕被審計單位的一切權構造和融資方式(例如，假設被審計單位僅經過債務而非權益進展融資，財務報表運用者能夠更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益)；〔5〕基準的相對動搖性。常用的基準被審計單位的情況可能選擇的基準1.企業的盈利水平保持穩定

經常性業務的稅前利潤

2.企業近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發生，或者由正常盈利變為微利或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現意外增加或減少

過去三到五年經常性業務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業收入

3.企業為新設企業，處于開辦期，尚未開始經營，目前正建造廠房及購買機器設備

總資產

4.企業處于新興行業，目前側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力

營業收入

5.為某開放式基金，致力于優化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創造投資價值

凈資產

6.為某國際企業集團設立的研發中心，主要為集團下屬企業提供研發服務，并以成本加成的方式向相關企業收取費用

成本與營業費用總額

7.為公益性質的基金會

捐贈收入或支出總額

適當的百分比CPA通常運用職業判別合理選擇百分比，據以確定重要性程度。例如：〔1〕以營利為目的的制造行業實體，能夠以為經常性業務的稅前利潤的5％是適當的；〔2〕對非營利組織，CPA能夠以為總收入或費用總額的l%是適當的。CPA通常運用職業判別合理選擇百分比，據以確定重要性程度。思索的要素：〔1〕能否是上市公司或公眾利益實體；〔2〕財務報表運用者的范圍；〔3〕被審計單位能否由集團內部關聯方提供融資或能否有大額對外融資〔如債券或銀行貸款〕；〔4〕財務報表運用者能否對基準數據特別敏感〔如特殊目的財務報表的運用者〕。CPA在確定重要性時，不需思索與詳細工程計量相關的固有不確定性。例如〔二〕特定類別買賣、賬戶余額或披露的重要性根據被審計單位的特定情況，以下要素能夠闡明存在一個或多個特定類別的買賣、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表運用者根據財務報表作出的經濟決策：(1)法律法規或適用的財務報告編制根底能否影響財務報表運用者對特定工程(如關聯方買賣、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研討與開發本錢)；(3)財務報表運用者能否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收買的業務)。在思索能否存在上述買賣時，了解治理層和管理層的看法和預期通常是有用的。〔三〕實踐執行的重要性1.實踐執行的重要性含義實踐執行的重要性是指CPA確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超越財務報表整體的重要性的能夠性降至適當的低程度。假設適用，實踐執行的重要性還指CPA確定的低于特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度的一個或多個金額。—實踐執行的重要性(PerformanceMateriality)僅為發現單項艱苦的錯報而方案審計任務將忽視這樣一個現實，即單項非艱苦錯報的匯總數能夠導致財務報表出現艱苦錯報，更不用說還沒有思索能夠存在的未發現錯報。確定財務報表整體的實踐執行的重要性，旨在將財務報表中未更正和未發現錯報的匯總數超越財務報表整體的重要性的能夠性降至適當的低程度。Theauditorshalldetermineperformancematerialityforpurposesofassessingtherisksofmaterialmisstatementanddeterminingthenature,timingandextentoffurtherauditprocedures.(Ref:Para.A12)2.確定實踐執行的重要性應思索要素1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評價程序的過程中得到更新)；2.前期審計任務中識別出的錯報的性質和范圍；3.根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。3.實踐執行的重要性程度的閱歷值50%-75%經驗值情形1.選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性(1)首次接受委托的審計項目；(2)連續審計，以前年度審計調整較多；(3)項目總體風險較高，例如處于高風險行業、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業績壓力等(4)存在或預期存在值得關注的內控缺陷。2.選擇較高的百分比來確定實際執行的重要性(1)連續審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業、管理層有足夠能力、面臨較低的業績壓力等；(3)內控運行有效

。審計準那么要求CPA確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額作為實踐執行的重要性，CPA無需經過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表工程的方法來確定實踐執行的重要性，而是根據對報表工程的風險評價結果，確定如何確定一個或多個實踐執行的重要性。例如4.方案的重要性與實踐執行的重要性之間的關系〔四〕審計過程中修正重要性程度1.根本要求CPA能夠需求修正財務報表整體的重要性和特定類別的買賣、賬戶余額