第七章資源稅法和土地增值稅本章中資源稅法是考試中非重點稅，主要命題為單項選擇題、多項選擇題，有時也可以與增值稅結合進展計算題命題，普通分值3分左右。本章中土地增值稅法是考試中的重點稅，命題除單項選擇題、多項選擇題外，每年都有計算題命題〔2021年除外〕，普通分值8分以內。本章新增及變化內容煤炭資源稅實行從價定率計征；原油、天然氣比例稅率由5%-10%改為6%-10%。第一節資源稅納稅義務人、稅目與稅率一、資源稅的納稅人〔一〕資源稅的概念和作用1、資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和消費鹽的單位和個人課征的一種稅。2、資源稅的作用：調理級差收入，促進企業之間開展平等競爭；促進對自然資源的合理開發利用；籌集財政資金。〔二〕資源稅的納稅人資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產品或者消費鹽的單位和個人?！窘馕?】資源稅是對在中國境內消費或開采應稅資源的單位或個人征收，而對進口應稅資源產品的單位或個人不征資源稅?！窘馕?】資源稅是對開采或消費應稅資源進展銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，屬于價內稅。【解析3】資源稅納稅義務人不僅包括符合規定的中國企業和個人，還包括外商投資企業和外國企業。【解析4】能否成為資源稅的納稅人要受企業開采地點、組織方式和開采品目限制?！窘馕?】資源稅進口不征、出口不退?！窘馕?】自2021-11-1起，開采陸上和海洋的油氣資源的中外協作油氣田、開采海洋油氣資源的自營油氣田，不再交納礦區運用費，依法交納資源稅?！踩迟Y源稅的扣繳義務人收買未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人，包括：獨立礦山、結合企業、其他收買未稅礦產品的單位〔包括收買未稅礦產品的個體戶〕。中外協作油氣田的資源稅由作業者擔任代扣。【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于資源稅納稅義務人的有〔〕。

A.進口鹽的外貿企業B.開采原煤的私營企業C.消費鹽的外商投資企業D.中外協作開采石油的企業『正確答案』BCD

『答案解析』資源稅對進口應稅資源不納稅、對出口應稅資源不退稅。二、稅目和稅率〔一〕稅目〔納稅范圍〕：目前只需7大類1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，地面抽采煤層氣暫不納稅。3.煤炭。包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。4.其他非金屬礦原礦。是指除上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。7.鹽。包括固體鹽、液體鹽〔鹵水〕。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。【留意】a.納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一概按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。b.未列舉稱號的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區、直轄市人民政府決議征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案?！纠ざ囗椷x擇】以下各項中，應征資源稅的有〔〕。

A.開采的大理石B.進口的原油C.開采的煤礦瓦斯D.消費用于出口的鹵水『正確答案』AD

『答案解析』資源稅進口不征、出口不退；開采的煤礦瓦斯暫不征收資源稅?！捕扯惵?、比例稅率和定額稅率相結合?！捕晨劾U義務人收買未稅礦產品的稅額確定1.獨立礦山、結合企業收買未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額規范，根據收買的數量代扣代繳資源稅。2.其他收買單位收買的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅產品稅額、稅率規范，根據收買的數量代扣代繳資源稅。3.新增：開采海洋或陸上油氣資源的中外協作油氣田，按實物量計算交納資源稅，以開采量扣除作業用量、耗費量之后的產量為課稅數量，由作業者代扣資源稅?！究碱}·單項選擇題】〔2021年〕2021年2月，某采選礦結合企業到異地收買未稅鎳礦石。在計算代扣代繳資源稅時，該礦石適用的稅率是〔〕。

A.稅務機關核定的單位稅額B.鎳礦石收買地適用的單位稅額

C.鎳礦石原產地適用的單位稅額D.該結合企業適用的鎳礦石單位稅額『答案』D『解析』獨立礦山、結合企業收買未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額、稅率規范，根據收買的數量代扣代繳資源稅。第二節資源稅計稅根據與應納稅額的計算一、從價定率征收的計稅根據——銷售額銷售額為納稅人銷售應稅產品〔原油、天然氣、煤炭〕向購買方收取的全部價款和價外費用〔如違約金、優質費等〕，但不包括收取的增值稅銷項稅額?！咎崾尽颗c應稅礦產品交納增值稅的銷售額一致。【新增：特殊情形】〔1〕納稅人開采應稅產品由其關聯單位對外銷售,按關聯單位銷售額征收資源稅；既有對外銷售,又有將應稅產品用于延續消費非應稅產品或其它自用,對自用的這部分應稅產品,按對外平均售價征收資源稅?！?〕納稅人將其開采的應稅產品直接出口，按離岸價錢〔不含增值稅〕征收資源稅。【題·單項選擇】〔2021年〕某油田2021年10月合計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，獲得銷售收入〔不含增值稅〕18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優質費5850元；支付運輸費用20000元〔運輸發票已比對〕。知銷售原油的資源稅稅率為5%，那么該油田10月應交納的資源稅為〔〕。A.900000元B.900250元C.901000元D.901250元『正確答案』D『答案解析』獲得違約金和優質費屬于價外費用，價外費用普通都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應交納的資源稅＝[18000000+〔23400+5850〕÷〔1+17%〕]×5%＝901250〔元〕二、從量定額征收的計稅根據——銷售數量1.根本規定：銷售數量包括納稅人開采或者消費應稅產品的實踐銷售數量和視同銷售的自用數量。2.納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數量。3.納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規定外，該當將其應稅和減免稅工程分別計算和報送。4.金屬和非金屬礦產品原礦：因無法準確掌握納稅人移送運用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量，其計算公式為：【例題·單項選擇題】納稅人開采應稅礦產品銷售的，其資源稅的納稅數量為〔〕?！?021年〕A.開采數量B.實踐產量C.方案產量D.銷售數量【答】D【解析】該題考點在于資源稅的計稅數量，納稅人開采應稅礦產品銷售的，資源稅的計稅數量不是開采量，而是開采或消費應稅資源的銷售數量?！纠}·多項選擇題】某銅礦2021年9月銷售銅精礦4000噸〔選礦比為1：5〕，每噸不含稅售價1500元，當地銅礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅額為〔〕

A.資源稅1.68萬元B.資源稅2.4萬元C.增值稅78萬元D.增值稅102萬元『正確答案』BD應納資源稅＝4000×5×1.2＝24000〔元〕＝2.4〔萬元〕應納增值稅＝1500×4000×17%＝1020000〔元〕＝102〔萬元〕5.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額納稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣?！纠}·單項選擇題】某產鹽企業，5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當月銷售固體鹽1500噸，獲得銷售收入300萬元，知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產鹽企業5月份應交納資源稅〔〕。

A.20000元B.35000元C.45000元D.60000元『答』C『解析』納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額納稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。應納資源稅＝1500×40－3000×5＝45000〔元〕三、應納稅額的計算〔一〕兩種計稅方法：〔二〕新增：煤炭從價征收的資源稅1.納稅人開采原煤：〔1〕直接對外銷售的：原煤應納稅額＝原煤銷售額×適用稅率銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用?！?〕將開采的原煤自用于延續消費洗選煤的，在原煤移送運用環節不交納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤：〔1〕洗選煤對外銷售：洗選煤應納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率洗選煤銷售額包括洗選副產品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。〔2〕洗選煤自用的：視同銷售洗選煤。3.納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，該當分別核算；未分別核算的，按洗選煤對外銷售計算交納資源稅?！踩承略觯涸汀⑻烊粴赓Y源稅計算對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、三次采油的陸上油氣田企業及低豐度油氣資源，根據上年符合上述減稅規定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實踐征收率，計算資源稅應納稅額。綜合減征率＝∑〔減稅工程銷售額×減征幅度×6%〕÷總銷售額實踐征收率＝6%－綜合減征率應納稅額＝總銷售額×實踐征收率〔四〕資源稅與增值稅之間的關系應稅礦產品的增值稅從價計征；資源稅，有從價計征、也有從量計征。兩稅區別：①納稅范圍不同；②環節不同；③與價錢的關系不同；④計稅方法不同。【考題·計算·節選】〔2021年〕某石油企業為增值稅普通納稅人，本月開采原油9000噸，其中當月銷售6000噸，獲得不含稅銷售收入2700萬元，同時還向購買方收取延期付款利息3.51萬元；獲得運輸業增值稅公用發票注明的運費9萬元、稅額0.99萬元。假定原油的資源稅稅率為10%，求該企業應該交納的增值稅和資源稅?！緟⒖即鸢浮繎{資源稅稅額＝[2700＋3.51/〔1＋17%〕]×10%＝270.3〔萬元〕應納增值稅稅額＝[2700＋3.51/〔1＋17%〕]×17%＝459.51〔萬元〕第三節資源稅稅收優惠和征收管理一、資源稅的稅收優惠〔一〕減免稅工程：1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。2.納稅人開采或者消費應稅產品過程中，因不測事故或者自然災禍等緣由蒙受艱苦損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決議減稅或者免稅。3.鐵礦石資源稅減按80%征收。4.尾礦再利用不征收資源稅。5.對地面抽采煤層氣〔煤礦瓦斯〕暫不征收資源稅。6.油氣減征資源稅工程：〔1〕油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅?！?〕對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。〔3〕對三次采油資源稅減征30%〔4〕對低豐度油氣田資源稅暫減征20%〔5〕對深水油氣田資源稅減征30%。7.煤炭減征資源稅工程：〔1〕對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%〔2〕對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%〔二〕出口應稅產品不退〔免〕資源稅的規定【鏈接1】進口應稅資源產品不交納資源稅。【鏈接2】此規那么同城建稅的規定?！究碱}·多項選擇題】以下各項關于資源稅減免稅規定的表述中，正確的有〔〕。A.對出口的應稅產品免征資源稅B.對進口的應稅產品不征收資源稅C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅D.開采應稅產品過程中因自然災禍有艱苦損失的可由省級政府減征資源稅『正確答案』BCD

『答案解析』對出口的應稅產品不退〔免〕資源稅。二、資源稅的征收管理〔一〕納稅義務發生時間【鏈接】資源稅的納稅期限與增值稅、消費稅根本一樣。1.納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為發出應稅產品的當天。3.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者獲得索取銷售款憑據的當天。4.納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間，為移送運用應稅產品的當天。5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間，為支付首筆貨款或初次開具支付貨款憑據的的當天?！纠}·多項選擇題】以下各項中，符合資源稅納稅義務發生時間規定的有〔〕。

A.采取分期收款結算方式的為實踐收到款項的當天B.采取預收貸款結算方式的為發出應稅產品的當天

C.自產自用應稅產品的為移送運用應稅產品的當天

D.采取其他結算方式的為收訖銷售款或獲得索取銷售款憑據的當天『正確答案』BCD

『答案解析』采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。二、納稅地點——開采或消費所在地主管稅務機關3個地點：開采地、消費地、收買地。詳細情況：1.凡是交納資源稅的納稅人，都該當向應稅產品開采或者消費地主管稅務機關交納。2.假設納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬消費單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品一概在開采地納稅。3.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也該當向收買地主管稅務機關交納?！纠}·單項選擇題】甲縣某獨立礦山2021年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當月還到乙縣收買未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣，上述礦石的80%已在當月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，那么該獨立礦山7月份應向甲縣稅務機關交納的資源稅為〔〕。A.12萬元B.15萬元C.32萬元D.40萬元『正確答案』A此題考核資源稅的計算。收買未稅礦產品應該向收買地稅務機關交納資源稅。向甲縣稅務機關交納的資源稅＝3×80%×5＝12〔萬元〕資源稅總結第四節土地增值稅納稅人一、土地增值稅的概念和特點1、概念：土地增值稅是對有償轉讓國有土地運用權、地上建筑物及其附著物產權，獲得增值收入的單位和個人征收的一種稅。對土地納稅，根據納稅稅基的不同，大致可以分為兩類：一類是財富性質的土地稅；一類是收益性質的的土地稅。2、特點〔一〕以轉讓房地產的增值額為計稅根據〔二〕納稅面比較廣〔三〕實行超率累進稅率〔四〕實行按次征收二、納稅義務人和范圍1、義務人：土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地運用權、地上建筑物及其附著物并獲得收入的單位和個人。2、土地增值稅的納稅范圍包括〔1〕轉讓國有土地運用權；〔2〕地上建筑物及其附著物連同國有土地運用權一并轉讓；〔3〕存量房地產的買賣?！窘忉尅客恋卦鲋刀惖募{稅范圍要從行為范圍和對象范圍兩個方面來了解：首先，從行為范圍了解土地增值稅的納稅范圍，土地增值稅的納稅范圍必需具有“國有〞、“轉讓〞兩個關鍵特征。上述內容的詳細化經常在考試中出現，詳細問題可歸納為應征、不征、免征三個方面。下面將經常出現的房地產假設干詳細情況的征免問題匯總歸納如下：【案例】：1〕政府部門A根據有關規定將一國有土地出讓給B企業，收取地價款1000萬元，2〕B企業獲得有關土地運用權證書后，將其在土地上建造的一棟房屋轉讓給C個人，獲得收入100萬元，3〕C于兩年后將該房屋贈送給孫子，4〕B又將1／3出租給D企業5年，年租金50萬〔5〕另外B從E村委會獲得該村土地30畝運用權，支付費用500萬元，請確定誰為土地增值稅納稅人，應對哪項業務納稅。分析：〔1〕A政府部門出讓土地獲得的出讓金不納土地增值稅〔2〕B企業獲得有關土地運用權證書后，將其在土地上建造的一棟房屋轉讓給C個人，獲得收入100萬元，納土地增值稅?！?〕B又將1／3出租給D企業5年，年租金50萬元，不納土地增值稅〔4〕E轉讓集體一切土地，不納土地增值稅?！?〕C于兩年后將該房屋贈送給孫子，不納土地增值稅?！咎貏e提示】房地產投資土地增值稅的征免規那么歸納：征免房地產投資情形投資應征收土地增值稅房地產企業房地產企業房地產企業非房地產企業非房地產企業房地產企業投資暫免土地增值稅非房地產企業非房地產企業其次，從對象范圍來了解土地增值稅的納稅范圍，不僅僅包括轉讓土地運用權，也包括連同土地運用權一并轉讓的地上建筑物和土地附著物?！暗厣辖ㄖ铷暟ǖ厣系叵碌母鞣N附屬設備?！案街铷暿侵父街谕恋厣系牟荒芘矂踊蛞唤浥矂蛹丛鈸p壞的物品?！究碱}?單項選擇題】〔2021年〕以下情形中，該當計算交納土地增值稅的是〔〕。A.工業企業向房地產開發企業轉讓國有土地運用權B.房產一切人經過希望工程基金會將房屋產權贈與西部教育事業C.甲企業出資金、乙企業出土地，雙方協作建房，建成后按比例分房自用D.房地產開發企業代客戶進展房地產開發，開發完成后向客戶收取代建收入『答案』A『解析』選項B，房產一切人經過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的，不屬于土地增值稅的納稅范圍，不交納土地增值稅；選項C，協作建房后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；選項D，房地產開發公司代客戶進展房地產的開發，不屬于土地增值稅的納稅范圍三、稅率土地增值稅采用四級超率累進稅率。這是我國獨一一個采用超率累進稅率的稅種?！窘ㄗh】記憶土地增值稅的稅率表級數增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035第六節應稅收入確實定一、應稅收入確實定納稅人轉讓房地產獲得的收入，包括轉讓房地產獲得的全部價款及有關的經濟利益。貨幣收入：現金、銀行存款、信譽票據、有價證券實物收入：資料、不動產等，需評價價值其他收入：無形資產等，需評價價值二、扣除工程確實定〔一〕獲得土地運用權所支付的金額〔適用新建房轉讓和存量房地產轉讓〕——P181包括地價款和獲得運用權時按國家規定交納的費用?！捕撤康禺a開發本錢〔適用新建房轉讓〕包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、根底設備費、公共配套設備費、開發間接費用。【例題·多項選擇題】以下工程中，屬于房地產開發本錢的有〔〕。A.土地出讓金B.耕地占用稅C.公共配套設備費D.借款利息費用【答案】BC〔三〕房地產開發費用〔適用新建房轉讓〕1.納稅人能按轉讓房地產工程分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的：最多允許扣除的房地產開發費用=利息+〔獲得土地運用權所支付的金額+房地產開發本錢〕×5%以內2.納稅人不能按轉讓房地產工程分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的〔也包含全部運用自有資金的無借款的情況〕最多允許扣除的房地產開發費用=〔獲得土地運用權所支付的金額+房地產開發本錢〕×10%以內3.房地產開發企業既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產開發費用計算扣除時不能同時適用上述1、2項所述兩種方法〔P182新增〕。也就是說，房地產開發企業多渠道借款，部分借款能獲得金融機構借款利息證明，但是部分其他借款不能獲得金融機構借款證明，只能運用上述1或2的公式計算開發費用，不能把不同借款分開來分別運用公式計算可扣除的開發費用?！景咐科髽I開發房地產獲得土地運用權所支付的金額10000萬元；房地產開發本錢60000萬元；向金融機構借入資金利息支出4000萬元〔能提供銀行貸款證明〕，其中超越國家規定上浮幅度的金額為1000萬元；開發中還運用其他借入資金2000萬元，〔不能提供銀行貸款證明〕。該省規定能提供貸款證明的其他房地產開發費用為5%。請問該企業允許扣除的房地產開發費用。該企業允許扣除的房地產開發費用=〔4000-1000〕+〔10000+60000〕×5%=6500〔萬元〕。〔四〕與轉讓房地產有關的稅金〔適用新建房轉讓和存量房地產轉讓〕包括營業稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金扣除。對于個人購入房地產再轉讓的，其在購入環節交納的契稅，由于曾經包含在舊房及建筑物的評價價錢之中，故計征土地增值稅時，不另作為與轉讓房地產有關的稅金予以扣除。計算土地增值額時可扣除稅金的詳細規定：見下表企業狀況可扣除稅金詳細說明房地產開發企業（1）營業稅（2）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發的房地產時計算營業稅的營業額為轉讓收入全額，營業稅稅率為5%（2）由于印花稅（0.5‰）包含在管理費用中，故不能在此單獨扣除非房地產開發企業（1）營業稅（2）印花稅（3）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發的房地產時計算營業稅的營業額為轉讓收入全額，營業稅稅率為5%；銷售或轉讓其購置的房地產時，計算營業稅的營業額為轉讓收入減除購置后受讓原價后的余額；營業稅稅率為5%（2）印花稅稅率為0.5‰（產權轉移書據）【例題·單項選擇題】房地產開發企業在確定土地增值稅的扣除工程時,允許單獨扣除的稅金是〔〕?！?005年〕A.營業稅，印花稅B.房產稅,城市維護建立稅C.營業稅,城市維護建立稅D.印花稅,城市維護建立稅【答案】C〔五〕其他扣除工程〔適用房地產開發企業新建房轉讓〕從事房地產開發的納稅人可加計扣除=〔獲得土地運用權所支付的金額+房地產開發本錢〕×20%【提示】1.此項加計扣除金對房地產開發企業有效，非房地產開發企業不享用此項政策；2.獲得土地運用權后未經開發就轉讓的，不得加計扣除?！景咐磕撤康禺a開發公司整體出賣了其新建的商品房，與商品房相關的土地運用權支付額和開發本錢合計10000萬元；該公司沒有按房地產工程計算分攤銀行借款利息；該工程所在省政府規定計征土地增值稅時房地產開發費用扣除比例按國家規定允許的最高比例執行；該工程轉讓的有關稅金為200萬元。請計算應扣除的房地產開發費用和“其他扣除工程〞的金額。計算確認該商品房工程交納土地增值稅時，為10000×〔10%+20%〕=3000〔萬元〕。〔六〕舊房及建筑物的評價價錢〔適用存量房地產轉讓〕稅法規定，轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評價價錢、獲得土地運用權所支付的地價款和按國家一致規定交納的有關費用以及在轉讓環節交納的稅金作為扣除工程金額計征土地增值稅。1.“舊房及建筑物的評價價錢〞是指轉讓已運用過的房屋及建筑物時，由政府同意設立的房地產評價機構評定的重置本錢價乘以成新折扣率后的價錢。評價價錢須經當地稅務機關確認。評價價錢=重置本錢價×成新度折扣率納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能獲得評價價錢，但能提供購房發票的，經當地稅務部門確認，根據獲得土地運用權所支付的金額、新建房及配套設備的本錢、費用，或者舊房及建筑物的評價價錢，可按發票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除工程時“每年〞按購房發票所載日期起至售房發票開具之日止，每滿12個月計一年；超越一年，未滿12個月但超越6個月的，可以視同為一年。對納稅人購房時交納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產有關的稅金〞予以扣除，但不作為加計5%的基數。對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評價價錢，又不能提供購房發票的，地方稅務機關可以根據<稅收征管法>第35條的規定，實行核定征收?！纠}·單項選擇題】2021年3月，某企業轉讓一處2007年7月購置的辦公用房，轉讓時不能獲得評價價錢，原購房發票注明購房款300萬元，購入時交納契稅9萬元，轉讓時交納營業稅、城建稅、教育費附加合計5.5萬元，交納印花稅0.2萬元，上述金額和憑證均經過主管稅務機關確實認，那么該房產計算土地增值稅時可扣除的金額是〔〕萬元。A.314.7B.359.7C.374.7D.376.5【答案】C【解析】該房產計算土地增值稅時可扣除的金額=300×〔1+5%×4〕+9+5.5+0.2=374.7〔萬元〕。2.對獲得土地運用權時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據的，不允許扣除獲得土地運用權時所支付的金額?！纠}·單項選擇題】轉讓舊房產，計算其土地增值稅增值額時準予扣除的工程有〔〕。〔2021年原制度〕A.舊房產的評價價錢B.支付評價機構的費用C.建造舊房產的重置本錢D.轉讓環節交納的各種稅費【答案】ABD難點歸納1：從不同轉讓標的看扣除工程的差別。新建房地產轉讓時可扣除：1.獲得土地運用權所支付的金額；2.房地產開發本錢；3.房地產開發費用；4.與轉讓房地產有關的稅金；5.其他扣除工程〔從事房地產開發的〕。存量房地產轉讓時可扣除：1.獲得土地運用權所支付的金額；4.與轉讓房地產有關的稅金；6.舊房及建筑物的評價價錢?！纠}·多項選擇題】以下工程中，轉讓新建房地產和轉讓舊房產計算其土地增值稅增值額均能扣除的工程有〔〕。A.獲得土地運用權所支付的金額B.房地產開發本錢C.與轉讓房地產有關的稅金D.舊房及建筑物的評價價錢【答案】AC【難點歸納2】從不同轉讓主體的不同轉讓行為看扣除工程的差別。歸納圖表〔見下頁〕：企業情況轉讓房地產情況可扣除項目房地產開發企業轉讓新建房1.取得土地使用權所支付的金額2.房地產開發成本3.房地產開發費用4.與轉讓房地產有關的稅金①營業稅；②城建稅和教育費附加5.財政部規定的其他扣除項目（加計扣除）從事房地產開發的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×20%非房地產開發企業轉讓新建房1.取得土地使用權所支付的金額2.房地產開發成本3.房地產開發費用4.與轉讓房地產有關的稅金①營業稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加各類企業轉讓存量房1.取得土地使用權所支付的金額2.房屋及建筑物的評估價格①評估價格＝重置成本價×成新度折扣率②不能取得評估價格的，按發票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5％計算扣除（新增）3.轉讓環節繳納的稅金①營業稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加；④購房時繳納的契稅（按發票每年加計5%的納稅人適用）各類企業單純轉讓未經開發的土地1.取得土地使用權所支付的金額2.轉讓環節繳納的稅金第七節應納稅額的計算一、增值額確實定〔一〕經過收入減除扣除工程求得〔二〕關于評價價錢的運用納稅人有以下情形之一的，按照房地產評價價錢計算征收：〔1〕隱瞞、虛報房地產的成交價錢的；〔2〕提供的扣除工程不實的；〔3〕轉讓房地產的成交價錢低于房地產評價價錢，又無正當理由的?！窘忉尅?.房地產評價價錢是由政府同意設立的房地產評價機構根據一樣地段、同類房地產進展綜合評定的價錢。不是由稅務機關進展評價。2.稅務機關可根據評價價錢確定房地產轉讓收入。3.稅務機關可根據評價價錢確定扣除工程金額?！咎崾尽吭u價價有評價找收入和評價本錢之分?！纠}·單項選擇題】按照土地增值稅有關規定，納稅人提供扣除工程金額不實的，在計算土地增值稅時，應按照〔〕。〔2001年〕A.稅務部門估定的價錢扣除B.稅務部門與房地產主管部門協商的價錢扣除C.房地產評價價錢扣除D.房地產原值減除30%后的余值扣除【答案】C二、應納稅額的計算方法〔一〕計算土地增值稅的步驟和公式第一步，計算收入總額第二步，計算扣除工程金額第三步，用收入總額減除扣除工程金額計算增值額土地增值額=轉讓房地產收入-規定扣除工程金額第四步，計算增值額與扣除工程之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數第五步，套用公式計算稅額。公式為：應納稅額=增值額×稅率-扣除工程金額×速算扣除系數【例題·計算題】某房地產開發公司與某單位于1997年3月正式簽署一寫字樓轉讓合同，獲得轉讓收入15000萬元，公司即按稅法規定交納了有關稅金〔營業稅稅率5%，城建稅稅率為營業稅稅額的7%,教育費附加征收率為營業稅稅額的3%，印花稅稅率為0.5‰〕。知該公司為獲得土地運用權而支付的地價款和按國家一致規定交納的有關費用為3000萬元；投入房地產開發本錢為4000萬元；房地產開發費用中的利息支出為1200萬元〔不能按轉讓房地產工程計算分攤利息支出,也不能提供金融機構證明〕。另知該公司所在省人民政府規定的房地產開發費用的計算扣除比例為10%。請計算該公司轉讓此樓應納的土地增值稅稅額。〔1997年〕【解析】這是一個傳統的土地增值稅的計算題，考核傳統的計算步驟和各工程的根本扣除規定?！?〕確定轉讓房地產的收入：轉讓收入為15000萬元?！?〕確定轉讓房地產的扣除工程金額：①獲得土地運用權所支付的金額為3000萬元②房地產開發本錢為4000萬元③房地產開發費用為：〔3000+4000〕×10%=700〔萬元〕④與轉讓房地產有關的稅金為:15000×5%+15000×5%×〔7%+3%〕=825〔萬元〕⑤從事房地產開發的加計扣除為：〔3000+4000〕×20%=1400〔萬元〕⑥轉讓房地產的扣除工程金額為：3000+4000+700+825+1400=9925〔萬元〕〔3〕計算轉讓房地產的增值額:15000-9925=5075〔萬元〕〔4〕計算增值額與扣除工程金額的比率:5075÷9925≈51.13%〔5〕計算應納土地增值稅稅額：第一種計算方法：應納土地增值稅稅額=9925×50%×30%+〔5075-9925×50%〕×40%=1533.75〔萬元〕第二種計算方法：應納土地增值稅=5075×40%-9925×5%=1533.75〔萬元〕?！纠}?計算題】李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時支付相關稅費1萬元，購置后不斷對外出租。2021年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉讓給他人，經相關評價機構評定，房屋的重置本錢價為70萬元，成新度折扣率為80％。要求：根據上述資料，按以下序號計算回答以下問題，每問需計算出合計數。〔2021年原制度〕〔1〕李某轉讓商鋪應交納的營業稅、城建稅、教育費附加。〔2〕李某轉讓商鋪應交納的印花稅?！?〕李某轉讓商鋪應交納的土地增值稅?！敬鸢讣敖馕觥俊?〕營業稅、城建稅和教育費附加＝〔80-50〕×5%×〔1＋7%＋3%〕＝1.65〔萬元〕〔2〕印花稅＝80×0.05%＝0.04〔萬元〕〔3〕可扣除工程＝70×80%＋1.65＋0.04＝57.69〔萬元〕增值額＝80-57.69＝22.31〔萬元〕增值率＝22.31/57.69＝38.67%＜50%土地增值稅＝22.31×30%＝6.69〔萬元〕

【例·單項選擇】2021年某房地產開發公司銷售其新建商品房一幢，獲得銷售收入14000萬元，知該公司支付與商品房相關的土地運用權費及開發本錢合計為4800萬元；該公司沒有按房地產工程計算分攤銀行借款利息；該商品房所在地的省政府規定計征土地增值稅時房地產開發費用扣除比例為最高比例；銷售商品房交納的有關稅金770萬元。該公司銷售該商品房應交納的土地增值稅為〔〕萬元。

A.2256.5B.2445.5C.3070.5D.3080.5『答案』B『解析』〔1〕計算扣除金額＝4800＋4800×10%＋770＋4800×20%＝7010〔萬元〕；〔2〕計算土地增值額＝14000－7010＝6990〔萬元〕；〔3〕計算增值率＝6990÷7010×100%＝99.71%，適用稅率為第二檔，稅率40%、速算扣除系數5%；〔4〕應納土地增值稅＝6990×40%－7010×5%＝2445.5〔萬元〕?！纠}?計算題】某房地產開發公司于2021年1月受讓一宗土地運用權，根據轉讓合同支付轉讓方地價款6000萬元，當月辦好土地運用權權屬證書。2021年2月至2021年3月中旬該房地產開發公司將受讓土地70％〔其他30％尚未運用〕的面積開發建造一棟寫字樓。在開發過程中，根據建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和資料費合計5800萬元；發生的利息費用為300萬元，不高于同期銀行貸款利率且可以合理分攤并能提供金融機構的證明。3月下旬該公司將開發建造的寫字樓總面積的20％轉為公司的固定資產并用于對外出租，其他部分對外銷售。2021年4月～6月該公司獲得租金收入合計60萬元，銷售部分全部售完，合計獲得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發和銷售過程中，合計發生管理費用800萬元、銷售費用400萬元?！碴U明：該公司適用的城市維護建立稅稅率為7％：教育費附加征收率為3％；契稅稅率為3％；其他開發費用扣除比例為5％?！场?021年〕要求：根據上述資料，按照以下序號計算回答以下問題，每問需計算出合計數?！?〕計算該房地產開發公司2021年4～6月合計應交納的營業稅?！?〕計算該房地產開發公司2021年4～6月合計應交納的城建稅和教育費附加?！?〕計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的土地本錢?！?〕計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發本錢。〔5〕計算該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發費用?！?〕計算該房地產開發公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額?！?〕計算該房地產開發公司銷售寫字樓應交納的土地增值稅?！敬鸢讣敖馕觥俊?〕該房地產開發公司2021年4～6月應交納的營業稅=60×5％+14000×5％=3+700=703〔萬元〕〔2〕該房地產開發公司2021年4～6月應交納的城建稅和教育費附加=3×〔7％+3％〕+700×〔7％+3％〕=0.3+70=70.3〔萬元〕〔3〕該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的土地本錢：應交納的契稅=6000×3％=180〔萬元〕應扣除的土地本錢=〔6000+180〕×70％×〔1-20%〕=3460.8〔萬元〕〔4〕該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發本錢=5800×〔1-20%〕=4640〔萬元〕〔5〕該房地產開發公司的土地增值稅時應扣除的開發費用：300×〔1-20%〕+〔3460.8+4640〕×5％=240+405.04=645.04〔萬元〕〔6〕該房地產開發公司銷售寫字樓應交納土地增值稅的增值額=14000-［700+70+3460.8+4640+645.04+〔3460.8+4640〕×20％］=14000-11=2864〔萬元〕〔7〕計算該房地產開發公司銷售寫字樓應交納的土地增值稅增值率=2864/11×100％=25.72％銷售寫字樓應交納的土地增值稅=2864×30％=859.2〔萬元〕。三、房地產開發企業土地增值稅清算要點主要規定清算單位（1）土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算（2）開發項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額清算條件納稅人應進行土地增值稅的清算的三種情況（1）房地產開發項目全部竣工、完成銷售的（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的（3）直接轉讓土地使用權的主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的四種情況（1）已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的（2）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的（4）省稅務機關規定的其他情況非直接銷售和自用房地產的收入確定將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東、償債、換取非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產收入按下列方法和順序確認：（1）按本企業在同一地區、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定（2）由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定房地產企業用建造的該項目房地產安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，產權未發生轉移的情況下不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用扣除項目規定可據實扣除的項目（1）開發建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫院、郵電通信等公共設施：①建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除；②建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以扣除；③建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用（2）房地產開發企業銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發成本（3）房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為開發項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業開具發票的，按發票所載金額予以扣除（4）房地產開發企業為取得土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統一規定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除（5）房地產開發企業支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產開發企業的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費（6）貨幣安置拆遷的，房地產開發企業憑合法有效憑據計入拆遷補償費可核定扣除項目前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的不可扣除的項目（1）扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、費用及與轉讓房地產有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除（2）房地產開發企業的預提費用，除另有規定外，不得扣除（3）竣工后，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業未開具發票的，扣留的質保金不得計算扣除（4）房地