中級財務會計第十五章利潤表和所有者權益變動表通常而言，作為以盈利為目的獨立的經濟實體，企業應當以收抵支、實現盈利，為投資者提供一定的投資回報(return)、收益(income)。收入（revenue）是企業利潤（profit）的主要來源，因而，“開源”（取得收入）“節流”（成本開支）乃企業創造利潤的通常手段，開源節流并重、而開源更為重要。企業實現收入（“開源”）的多寡是決定其利潤高低的主要因素之一，而利潤的高低又是衡量企業在一定時期內生產經營成果的重要標志，反映的是企業的盈利能力與發展能力，決定著投資者收益的大小。收入、費用、利潤是利潤表的構成要素，共同揭示了企業的經營成果，應分項在利潤表中加以列示。⑴將利潤與主營業務收入相比較，可以反映每元主營業務收入凈額（主業）給企業帶來的利潤貢獻；該指標越大，說明企業經營活動的盈利水平較高；⑵將凈利潤與平均資產總額相比較，可以反映企業資產綜合利用效果，該指標越高，表明企業資產利用的效率越好，整個企業盈利能力越強，經營管理水平越高；⑶將凈利潤與平均凈資產相比較，可以反映投資者投入企業的自有資本獲取凈收益的能力，即反映投資與報酬的關系，是評價企業資本經營效率的核心指標，該指標越高，企業自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業投資者、債權人的保障程度越高。導讀案例：在商言商，企業追求盈利無可厚非，為何要兼顧社會責任？作為營利組織，沒有利潤就無法生存。企業應堂堂正正地做生意以賺得利潤、實現盈利，追求合理的利潤、正當牟利，企業將股東利益、企業利潤放在優先考慮的位置，強調做企業的第一要務就是生存和發展，本無可厚非，但不能通過投機和違規行為牟取暴利，片面追求利潤最大化，不能忽略企業的社會責任，特別是不能將員工利益拋諸腦后。時至今日，有越來越多的理性投資者更愿意把資本投向那些富有社會責任感并重視企業文化經營的企業。換言之，投資者更愿意去投那些“有道德的企業”。企業有四大責任：為員工創造幸福，為客戶創造價值，為股東帶來回報，為社會創造福祉。殊不知，若企業忽視了員工幸福和社會責任，即使會有一段時間獲得了高額利潤，也不會長久，終將喪失行業競爭力，被員工、客戶和顧客所拋棄。導讀案例：在商言商，企業追求盈利無可厚非，為何要兼顧社會責任？利潤表的性質和作用

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01一、利潤表的性質利潤表資產負債表現金流量表利潤表，又稱收益表（incomestatement），是反映企業在一定期間（如年度、季度、月份）生產經營成果的會計報表。利潤表的性質利潤表屬于動態會計報表，主要依據會計的收入實現原則和配比原則編制，即把一定時期的營業收入與同一會計期間相關的營業費用（成本）進行配比，以計算出企業一定時期的凈利潤或凈虧損；考慮其他綜合收益，最終確定每股收益和綜合收益總額。二、利潤表的作用有助于分析企業的經營成果和獲利能力；有助于考核企業管理人員的經營業績；有助于預測企業未來利潤和現金流量；反映企業本年度的經營結果（盈利還是虧損）、企業利潤的構成、企業是否依法納稅、企業獲利能力及其趨勢；有助于企業管理人員的未來決策。利潤表的內容和基本格式

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02一、利潤表的內容利潤表主要反映以下幾方面的內容：（1）構成營業利潤的各項要素；（2）構成利潤總額（或虧損總額）的各項要素；（3）構成凈利潤（或凈虧損）的各項要素；（4）構成綜合收益總額的各項因素。綜合收益總額包括其他綜合收益和凈利潤；（5）構成每股收益的各項要素。二、利潤表的基本格式利潤表一般有兩種格式：單步式和多步式。單步式。將本期所有收入加在一起，然后再把所有費用加在一起，兩者相減，一次計算出凈利潤。多步式（1）營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用+投資收益—資產減值損失+公允價值變動損益（2）利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出（3）凈利潤=利潤總額－所得稅費用或者：營業損益=營業收入－營業成本－經營管理費用－財務費用±投資損益±非流動資產處置損益；當期凈損益=營業損益－自然災害損失±終止經營損益－所得稅費用多步式利潤表的計算步驟：第一步，反映營業利潤。從營業收入出發，減去營業成本、稅金及附加，減去銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、公允價值變動損失（減收益）和投資損失（減收益），計算得出營業利潤；第二步，反映利潤總額。在營業利潤的基礎上加上營業外收入，減去營業外支出，計算得出本期實現利潤的利潤總額（即所得稅會計中所說的“稅前的會計利潤”或西方會計中的“收益匯總”）；第三步，反映凈利潤，從稅前會計利潤中減去所得稅費用，計算得出本期的凈利潤（或凈虧損），按照經營可持續性具體分為持續經營凈利潤和終止經營凈利潤。第四步，構成綜合收益總額的各項要素。綜合收益，是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益包括其他綜合收益和綜合收益總額。其中，其他綜合收益反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得或損失扣除所得稅影響后的凈額。第五步，反映每股收益。分為基本每股收益和稀釋的每股收益。表15-1編制單位：利潤表單位：元項目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本稅金及附加銷售費用管理費用研發費用財務費用

其中：利息費用

利息收入資產減值損失信用減值損失加：其他收益投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯營企業和合營企業的投資收益凈敞口套期收益（損失以“-”號填列）公允價值變動收益（損失以“-”號填列）資產處置收益（損失以“-”號填列）二、營業利潤（虧損以“-”號填列）加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）（一）持續經營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）（二）終止經營凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）不能重分類進損益的其他綜合收益1．重新計量設定受益計劃變動額2．權益法下不能轉損益的其他綜合收益3．其他權益工具投資公允價值變動表15-1編制單位：利潤表單位：元4．企業自身信用風險公允價值變動……（二）將重分類進損益的其他綜合收益1．權益法下可轉損益的其他綜合收益2．其他債權投資公允價值變動3．金融資產重分類計入其他綜合收益的金額4．其他債權投資信用減值準備5．現金流量套期儲備6．外幣財務報表折算差額……六、綜合收益總額七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益項目本期金額上期金額利潤表的編制方法

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03一、利潤表的基本結構“本期金額”欄的編制：月報中，反映各項目本月實際發生數，應根據損益類賬戶的本月發生額分析填列；編制中期財務報告時，填列上年同期累計發生數；編制年度財務報告時，填列上年全年累計發生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目的列示和分類不一致，應對上年度利潤表按照本年度的規定進行重新分類后，填入利潤表“上年數”欄內。在編制中期和年度財務報告時，應將“本月數”欄改為“上年數”欄。

2、本年實際（累計）數的編制：反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數，應根據損益類賬戶的發生額分析填列二、項目內容及其填制方法“營業收入”項目。反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額，應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”賬戶的貸方發生額扣除借方發生額后的凈額計算填列。“營業成本”項目。反映企業經營主要業務和其他業務發生的實際成本總額，應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”賬戶的借方發生額扣除貸方發生額后的凈額計算填列。“稅金及附加”項目。反映企業經營業務應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅和房地產行業企業計算繳納的土地增值稅等。“銷售費用”項目。反映企業在銷售商品過程中發生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用，“管理費用”項目，反映企業為組織和管理生產經營發生的管理費用；“研發費用”項目，反映企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發無形資產的攤銷。該項目應根據“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產攤銷”明細科目的發生額分析填列。“財務費用”項目下的“利息費用”項目，反映企業為籌集生產經營所需資金等而發生的應予費用化的利息支出。該項目應根據“財務費用”科目的相關明細科目的發生額分析填列。該項目作為“財務費用”項目的其中項，以正數填列。“財務費用”項目下的“利息收入”項目，反映企業按照相關會計準則確認的應沖減財務費用的利息收入。該項目應根據“財務費用”科目的相關明細科目的發生額分析填列。該項目作為“財務費用”項目的其中項，以正數填列。“資產減值損失”項目，反映企業各項資產發生的減值損失；“公允價值變動凈收益”，“投資凈收益”項目。反映企業按照相關準則規定應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動凈收益，企業以各種方式對外投資所取得的收益。如為凈損失，以“－”號填列。“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日常活動相關且計入其他收益的項目。該項目應根據“其他收益”科目的發生額分析填列。企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續費，應作為其他與日常活動相關的收益在該項目中填列。“以攤余成本計量的金融資產終止確認收益”項目，反映企業因轉讓等情形導致終止確認以攤余成本計量的金融資產而產生的利得或損失。該項目應根據“投資收益”科目的相關明細科目的發生額分析填列；如為損失，以“-”號填列。“信用減值損失”行項目，反映企業按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）的要求計提的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。該項目應根據“信用減值損失”科目的發生額分析填列。“資產處置收益”項目，反映企業出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）產生的利得或損失也包括在本項目內。該項目應根據“資產處置損益”科目的發生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。“資產處置損益”科目，核算企業出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業務除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換中換出非流動資產產生的利得或損失也在本科目核算。“資產處置收益”項目不包括以下資產的處置利得或損失：（1）存貨、消耗性生物資產、應收賬款等流動性資產處置。（2）金融工具、長期股權投資處置。（3）投資性房地產處置。（4）債務重組利得或損失和非貨幣性資產交換利得或損失。（5）子公司和業務的處置。“營業外收入”科目，反映企業發生的除營業利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經濟實質屬于股東對企業的資本性投入的除外）、罰沒利得、政府補助利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。“營業外收入”、“營業外支出”項目。反映企業發生的與其經營活動無直接關系的各項收入和支出。“營業外收入”項目，反映企業發生的除營業利潤以外的收益，主要包括與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經濟實質屬于股東對企業的資本性投入的除外）等。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。“營業外支出”項目，反映企業發生的除營業利潤以外的支出，主要包括公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產毀損報廢損失等。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。“非流動資產毀損報廢損失”通常包括因自然災害發生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理產生的損失。企業在不同交易中形成的非流動資產毀損報廢利得和損失不得相互抵銷，應分別在“營業外收入”項目和“營業外支出”項目進行填列。三、利潤表的編制舉例下列有關利潤表的表述中，正確的有（）。A.營業外收入導致企業營業利潤的增加B.所得稅費用影響企業的凈利潤C.資產減值損失是企業營業利潤的減少項目D.投資收益影響企業的利潤總額，不影響企業的營業利潤綜合收益，是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益=凈利潤+其他綜合收益。其他綜合收益項目應當區分可重分類進損益與不可重分類進損益兩類其他綜合收益項目進行列報（）。四、

每股收益的計算與列示1每股收益的含義每股收益（earningspershare，EPS），也稱每股稅后利潤、每股盈余，是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業凈利潤或需承擔的企業凈虧損。作為衡量上市公司盈利表現的重要指標，每股收益包括基本每股收益（BasicEPS，BEPS）和稀釋每股收益（DilutedEPS，DEPS）兩類。“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應當根據《企業會計準則第34號——每股收益》等相關準則的規定計算填列。基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/發行在外普通股的加權平均數；發行在外普通股加權平均數＝期初發行在外普通股股數＋當期新發行普通股股數×已發行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數×已回購時間÷報告期時間；已發行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。在計算每股收益時應當注意：庫存股是企業已經完成回購的股票，不屬于發行在外的普通股；企業分配股票股利，股票的增加僅是原股票的增加，沒有涉及對價，在計算發行在外普通股的加權平均數時不考慮股票數的時間加權；在計算歸屬于普通股股東的當期凈利潤時，應將歸屬于非普通股的其他權益工具的的利潤（如被定義為權益工具的優先股股利）剔除。在合并利潤表中，企業應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。計算基本每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，分母為母公司發行在外普通股的加權平均數。所有者權益變動表

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04一、所有者權益變動表的內容所有者權益變動表是反映各項交易和事項導致的所有者權益增減變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性信息的報表，在股份制企業，也稱為股東權益變動表。由附表升為主表，體現了企業綜合收益，取代了利潤分配表。凈利潤及其分配情況作為所有者權益變動的組成部。分在所有者權益變動表中，所有者（股東）權益各項目的上年年末余額＋會計政策變更、前期差錯更正的調整數＝所有者（股東）權益各項目的本年年初余額；所有者（股東）權益各項目的本年年初余額＋所有者（股東）權益各項目的本年增減變動金額＝所有者權益各項目的“本年年末余額；”

所有者權益變動表各項目之間的關系所有者（股東）權益各項目的本年增減變動金額＝凈利潤＋直接計入所有者權益的利得和損失＋所有者投入和減少資本＋利潤分配＋所有者權益內部結轉；直接計入所有者權益的利得和損失＝其他債權投資/其他權益工具投資公允價值變動凈額＋權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響＋與計入所有者權益項目相關的所得稅影響等；所有者投入和減少資本＝所有者投入資本＋股份支付計入所有者權益的金額等；利潤分配＝提取盈余公積＋對所有者（或股東）的分配等；所有者權益內部結轉＝資本公積轉增資本（或股本）＋盈余公積轉增資本（或股本）＋盈余公積彌補虧損等。二、所有者權益變動表的格式

所有者權益變動表的格式表15-2

所有者權益變動表的格式（簡化版）項目實收資本其他權益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤總計一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”填列）㈠綜合收益總額㈡所有者投入和減少資本㈢利潤分配㈣所有者權益內部結轉四、本年年末余額三、所有者權益變動表的編制方法“所有者（股東）權益各項目的上年年末余額”項目的填列方法。應根據上年該表的“本年金額”或上年末“資產負債表”各項目的年末余額填列。“會計政策變更、前期差錯更正的調整數”項目。從本年會計報表附注“會計政策變更和前期差錯更正對年初留存收益的影響數”中獲得。“凈利潤”項目。反映企業實現的凈利潤。如為凈虧損，以“—”號填列。本項目的數字應與利潤表中“本期金額”欄的“凈利潤”項目一致。

“其他綜合收益”項目。應根據“其他綜合收益”賬戶的本年發生額分析填列。其中：“其他債權投資/其他權益工具投資公允價值變動凈額”本項目反映其他債權投資/其他權益工具投資期末公允價值的變動額，可根據“其他綜合收益”賬戶的本年發生額分析填列；“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目，反映采用權益法核算長期股權投資時，由于被投資單位除凈損益和接受投資以外的其他原因引起其所有者權益的變動，投資企業按持股比例計算的相應的調整數，可根據“長期股權投資”賬戶或“其他綜合收益”賬戶的本年借貸方發生額分析計算填列；“與計入所有者權益項目相關的所得稅影響”項目反映計入所有者權益項目（如其他債權投資/其他權益工具投資公允價值的變動等）相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的影響額。本項目應根據“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”賬戶的本年借貸方發生額分析計算填列。“所有者與其他權益工具持有者投入和減少資本”項目。反映本年內吸收投資者投入的資本的增加額，以及當年內實際減少的資本額，通常由以下因素構成：減少注冊資本而減資、彌補虧損而減資等。其中：“所有者投入的普通股”項目反映當年內增資擴股實際接受所有者投入的資本額；其他權益工具持有者投入項目反映當年內增資擴股實際接受其他權益工具持有者投入的資本額；“股份支付計入所有者權益的金額”項目反映當年對高管人員和職工進行股權激勵授予的股票期權，主要表現為以權益結算的股份支付增加的資本公積。“其他權益工具持有者投入資本”項目，反映企業發行的除普通股以外分類為權益工具的金融工具的持有者投入資本的金額。該項目應根據金融工具類科目的相關明細科目的發生額分析填列。“其他綜合收益結轉留存收益”項目，主要反映：（1）企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉入留存收益的金額；（2）企業指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債終止確認時，之前由企業自身信用風險變動引起而計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉入留存收益的金額等。該項目應根據“其他綜合收益”科目的相關明細科目的發生額分析填列。“利潤分配”各項目。反映當年實際計提的盈余公積和向投資者分配的利潤。其中，“提取盈余公積”項目反映企業按照當年內實際提取的盈余公積（包括法定盈余公積和任意盈余公積）；“對所有者（或股東）的分配”項目反映當年企業實際向投資者分配的利潤（如宣告發放的現金股利或利潤）；這些項目的金額可根據“利潤分配”賬戶的借貸方發生額計算分析填列。“資本公積轉增資本（或股本）”項目。反映本年內企業運用“資本公積轉增的實收資本或股本”的金額，可根據“實收資本”、“資本公積”賬戶的借貸方發生額分析計算填列；“盈余公積轉增資本（或股本）”項目，反映本年內企業運用“盈余公積轉增的實收資本或股本”的金額，可根據“實收資本”、“盈余公積”賬戶的借貸方發生額分析計算填列；“盈余公積彌補虧損”項目，反映本年內企業運用“盈余公積”彌補的虧損額，可根據“盈余公積”或“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借貸方發生額分析計算填列。THANK

YOU謝謝大家中級財務會計第十六章現金流量表現代財務理論認為，企業持有現金有四個基本理由：交易動機、預防動機、滿足將來需要、銀行補償性余額。當今社會，擁有現金就意味著占有先機。一般認為，現金流（cashflow）是收付實現制基礎（cashbasis）計算出的現金流入量超出流出量差額，它決定著企業的興衰存亡、最能反映企業的本質。現金流比利潤更重要：不少破產企業之所以失敗，是因為混淆了利潤與現金流的概念；利潤豐厚不一定能讓事業成功，但現金流可以。國內外大量的管理實踐表明，企業資不抵債不一定要破產清算，但若現金流中斷就往往會即刻危及生命；不管企業規模有多大、賬面效益有多好，現金流是否充足、資金能否順暢周轉，便決定了其是否能實現持續經營與可持續發展。企業的生存能力，與其說取決于利潤，不如說取決于其償還到期債務的能力。雖然凱恩斯先生說過，“最后我們都會死去”，然而，“NoCash，nolife”卻常常成為籠罩在陷入財務困境企業頭上的魔咒。現金就如同企業的血液一樣，對企業正常運轉著不可替代的作用。一個良好的現金流狀況，常常是企業運營良好、財務健康的表現，而一個不健康或不順暢的現金流狀況，則將使企業或收益蒙受損失，或陷于財務吃緊乃至經營難以為繼的困境。不管企業規模多大、效益多好，企業資金能否順利周轉決定企業是否可以繼續生存下去。一個企業的現金流就好比是一個人身體里的血液，良性現金流可以使企業健康成長。導讀案例：現金至尊(CashistheKing)現金活，企業的生產經營就活、一通就百通；否則就“沉淀”或“流失”，得不到補償更不用說增值了。只有讓企業的“血液”順暢循環，企業才能健康成長。現金流有力地支撐著企業價值，增進現金流可以為企業創造價值。作為企業價值的驅動因素，現金流以其超越利潤指標的優勢正日益受到人們的普遍關注，并逐漸成為衡量企業盈利能力與未來成長性的主要標準、以及評價企業綜合財務素質的重要指標。首先，它是衡量一個企業在不同生命周期中財務資源與其成長過程吻合度的重要參照系，決定企業的市場價值。其次，現金流可比利潤更客觀地反映了企業自身的造血能力，從而更具生命力。企業發展內在活力反映在經營現金流上，一個有能力的企業必須有足夠的現金流支持。因此，“一個良好的現金流狀況，常常是企業運營良好、財務健康的表現，而一個不健康或不順暢的現金流狀況，將使企業或收益蒙受損失，或陷于財務吃緊乃至經營難以為繼的困境”。再次，現金流管理是企業理財的核心，企業的一切理財活動都應圍繞現金展開，現金流目標不是從屬于利潤最大化的次級目標，而應成為企業理財活動的最高行為準則。現金流管理的首要目的在于保證企業生產經營活動所需現金；其次在于盡可能節約現金、減少現金持有量，或將閑置的現金用于投資以獲取更多收益。企業需要在降低風險與增加收益之間尋求一個平衡點，確保現金流與企業的發展階段、發展戰略和營銷策略相適應，以確定最佳現金流量。必須指出，無論企業處于哪一個發展階段，都必須重視現金流管理問題，即使企業已進入穩定發展階段也不例外。對于理財者而言，需要盡快擺脫“數豆者”的尷尬局面，強化現金流與價值管理，彰顯現代企業財務管理的地位和作用。惟其如此，方可實現基業長青、打造行業內的常青樹或百年老店。導讀案例：現金至尊(CashistheKing)現金流量表的內容與作用

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01一、現金流量表概述現金流量表是反映企業一定會計期間內現金及現金等價物流入和流出信息的會計報表。它是一張從動態的角度反映企業資金運行過程和結果的會計報表。現金流量表好比是體檢報告中的驗血報告單；是反映企業一定會計期間內有關現金及現金等價物流入和流出信息的財務報表。具體反映的內容包括：（1）現金從何處來？企業在一定期間內取得的現金來自何處；（2）現金用到何處？企業在一定期間內取得的現金都用到了什么地方。（3）現金余額發生了什么變化？當期收到的現金扣除當期動用的現金后的現金凈增加額。二、現金流量表的作用現金流量表為報表使用者提供了企業在一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息。現金的流入和流出是在企業的經營活動、投資活動和籌資活動中發生的。因此，現金流量表反映了企業的經營活動、投資活動、籌資活動和其他活動對現金流量的影響額，說明了在這個會計期間內現金狀況變動的原因。現金狀況的變動是指本期期初與本期期末的現金和現金等價物的變動，而現金流量表對于變動原因的分析因素之和應等于現金和現金等價物本期期初與本期期末之差。作用：（1）有助于投資者和債權人等評估企業未來產生現金凈流量的能力，預測企業未來現金流量。（2）有助于報表使用者科學評估企業支付股利能力、償債能力和對外籌資能力以及是否需要對外融資；有助于會計報表使用者對企業整體財務狀況做出的評價；（3）評價企業凈利潤與經營活動現金收支差異的原因；有助于分析企業收益質量及影響現金凈流量的因素，客觀評價企業現金及非現金的投資及理財活動對企業財務狀況的影響。現金流量的含義與分類

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02一、現金流量的含義現金流量指現金及現金等價物流入、流出以及二者間的差額即凈現金流量。現金流量是指企業現金和現金等價物的流入和流出量。企業從銀行提取現金、用現金購買短期到期的國庫券等現金和現金等價物之間的轉換不屬于現金流量。現金：現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支取的存款不屬于現金。具體包括以下內容：⑴庫存現金。指企業持有的、可隨時用于支付的現金限額，也就是“庫存現金”賬戶核算的現金。⑵銀行存款。指企業存在金融企業、隨時可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致，主要的區別是編制現金流量表所指的銀行存款是可以隨時用于支付的銀行存款，如結算戶存款、通知存款等。⑶其他貨幣資金。指企業存在金融企業有特定用途的資金，也就是“其他貨幣資金”賬戶核算的銀行存款，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金、信用卡存款等。現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金等價物的判定標準：期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的短期債券投資。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。二、現金流量的分類

經營活動現金流量的列報方法主表中用直接法列示；附注用間接法披露收入-費用凈利潤經營現金流入-經營現金流出經營活動現金凈流量

直接法間接法

現金流量的分類現金流量分為三類即：經營活動產生的現金流量，投資活動產生的現金流量，籌資活動產生的現金流量。現金流量表的列報方法

PART

03一、現金流量表項目與直接分析填列法

經營活動產生的現金流量各項目經營活動產生的現金流入項目“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目：反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金；以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金（包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）；本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。

經營活動產生的現金流量各項目在填列“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目時，需要考慮以下因素：一是銷售商品、提供勞務收到的收入。應根據“主營業務收入”、“其他業務收入”科目的貸方發生額取得。二是應收賬款和應收票據。企業在當期銷售實現但沒有收到貨款時，是按照權責發生制原則確認收入并記入“應收賬款”或“應收票據”科目的，因而，本期“主營業務收入”和“其他業務收入”科目反映的銷售收商品、提供勞務所取得的收入并不是企業本期實際收到的現金收入。可見，如果期末“應收賬款”和“應收票據”的余額比期初余額增加，表明本期實現的銷售收入并沒有收到現金；相反，如果期末“應收賬款”和“應收票據”的余額比期初余額減少，表明本期實現的銷售收入全部收回現金而且本期還收回了前期的“應收賬款”或“應收票據”；但須注意，如果購貨方（或債務人）用非現金資產償還債務時，則應收賬款和應收票據的減少實際上是沒有現金流入的。“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目三是銷售退回支付的現金。本期銷售退回一般通過“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的借方反映，但有的已經支付了現金，有的尚未支付現金，在填列本項目時，應當減去已支付現金的銷售退回。四是預收賬款（合同負債）。本期收到的預收賬款（合同負債）有實際的現金流入，在填列本項目時，應當加上本期預收賬款（合同負債）的增加，減去本期預收賬款（合同負債）的減少。五是本期收回前期已核銷的壞賬損失，在填列本項目時，應當加上本期收回前期已核銷的壞賬損失。“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目銷售商品、提供勞務收到的現金＝本期銷售商品、提供勞務收入(不含銷售退回沖減的銷售收入)+應收賬款（期初余額－期末余額）+應收票據(期初余額－期末余額)+預收賬款（合同負債）(期末余額－期初余額)+本期收回前期核銷的壞賬損失“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目－本期銷售退回支付的現金－以非現金資產清償債務減少的應收賬款與應收票據。除壞賬損失外，均包括商品銷售收入和提供勞務收入同時收到的增值稅銷項稅額。【例16－1】ABC公司本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應收票據期初余額為270000元，期末余額為60000元；應收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；另外，本期因商品質量問題發生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期銷售商品、提供勞務收到的現金計算如下：“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目本期銷售商品收到的現金3276000加：本期收到前期的應收票據(270000－60000)210000本期收到前期的應收賬款(1000000－400000)600000減：本期因銷售退回支付的現金30000本期銷售商品、提供勞務收到的現金4056000經營活動產生的現金流入項目“收到的稅費返還”項目：反映企業收到返還的增值稅、資源稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等各種稅費。“收到其他與經營活動有關的現金”項目：

反映企業收到的罰款收入、經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。“購買商品、接受勞務支付的現金”項目：反映企業本期購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括增值稅進項稅額）；本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。購買商品、接受勞務支付的現金＝本期購買商品、接受勞務支付的現金+前期購買商品或接受勞務本期支付現金的應付賬款+前期購買商品或接受勞務本期支付現金的應付票據+本期支付現金的預付賬款－本期購貨退回收到的現金，經營活動產生的現金流出項目【例16－2】ABC公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據100000元；購買工程用物資150O00元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期購買商品、接受勞務支付的現金計算如下：本期購買原材料支付的價款150000加：本期購買原材料支付的增值稅進項稅額25500本期支付的應付票據100000本期購買商品、接受勞務支付的現金275500經營活動產生的現金流出項目“支付給職工以及為職工支付的現金”項目：反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬。但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映；經營活動產生的現金流出項目支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中反映。本項目可根據“庫存現金”、“銀行存款”、“管理費用”、“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。【例16－3】ABC公司本期實際支付工資500000元，其中經營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。則本期支付給職工以及為職工支付的現金為300000元。經營活動產生的現金流出項目需要注意的是，企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金；支付給職工的住房困難補助；企業為職工交納的商業保險金；企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工作性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。經營活動產生的現金流出項目“支付的各項稅費”項目：反映企業本期發生并支付的、本期支付以前各期發生的以及預交的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的稅費等，但不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等。本項目可根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應交稅費”等科目的記錄分析填列。.2經營活動產生的現金流出項目【例16－4】ABC公司本期向稅務機關交納增值稅34000元；本期發生的所得稅3100000元已全部交納；企業期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項稅費計算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發生并交納的所得稅額3100000前期發生本期交納的所得稅額(280000－120000)160000本期支付的各項稅費3294000

經營活動產生的現金流出項目“支付的其他與經營活動有關的現金”項目：反映企業支付的罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金，支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用，與經營活動有關的現金流出金額較大的應當單獨列示。經營活動產生的現金流出項目

投資活動產生的現金流量各項目投資活動產生的現金流入項目“收回投資收到的現金”項目：反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、“債權投資”、其他債權投資、其他權益工具投資、長期股權投資、投資性房地產而收到的現金。不包括債權性投資如“債權投資”收回的利息、收回的非現金資產，以及處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額。

投資活動產生的現金流量各項目債權性投資收回的本金，在本項目反映；但債權性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映；處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額單設項目反映。本項目可以根據“交易性金融資產”、“債權投資”、“其他債權投資”“其他權益工具投資”、“長期股權投資”、“投資性房地產”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。投資活動產生的現金流入項目【例16—5】ABC公司出售某項長期股權投資，收回的全部投資金額為480000元；出售某項長期債權性投資，收回的全部投資金額為410000元，其中，60000元是債券利息。本期收回投資所收到的現金計算如下：收回長期股權投資金額480000加：收回長期債權性投資本金(410000—60000)350000本期收回投資所收到的現金830000“取得投資收益收到的現金”項目：反映企業因股權性投資而實際分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金；因債權性投資而取得的現金利息收入，但股票股利除外（股票股利沒形成現金流量）。實際上是投資所獲得的利息、現金股利、利潤等持有收益。

投資活動產生的現金流入項目【例16－6】ABC公司期初長期股權投資余額2000000元，其中1500000萬元投資于聯營公司A公司，占其股本的25％，采用權益法核算，另外200000元和300000元分別投資于B公司和C公司，各占接受投資公司總股本的5％和10％，采用成本法核算；當年A公司盈利2000OO0元，分配現金股利800000元，B公司虧損沒有分配股利，C公司盈利600000元，分配現金股利200000元。公司已如數收到現金股利。則有：

投資活動產生的現金流入項目本期取得投資收益收到的現金計算如下：取得A公司實際分回的投資收益(800000×25％)200000加：取得B公司實際分回的投資收益0取得C公司實際分回的投資收益(200000×10％)20000本期取得投資收益收到的現金220000

投資活動產生的現金流入項目“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目：反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額，但現金凈額為負數的除外。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動產生的現金流量，在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

投資活動產生的現金流入項目由于處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。本項目可根據“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目的記錄分析填列。

投資活動產生的現金流入項目【例16—7】ABC公司出售一臺不需用設備，收到價款30000元，該設備原價40000元，已提折舊15000元。支付該項設備拆卸費用200元，運輸費用80元，設備已由購入單位運走。則有：本期出售固定資產收到的現金30000減：支付出售固定資產的清理費用(280)本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額29720

投資活動產生的現金流入項目“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目：反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用后的凈額。投資活動產生的現金流入項目“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目：反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款；支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出，但為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費除外。為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費，應在“籌資活動產生的現金流量”有關項目中反映，不在本項目中反映。企業以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金在本項且中反映，以后各期支付的現金在籌資活動產生的現金流量中反映。本項目可根據“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。投資活動產生的現金流出項目

投資活動產生的現金流出項目【例16-8】ABC公司購入房屋一幢，價款1850000元，通過銀行轉賬1800000元。其他價款以公司產品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為160000，價款已通過銀行轉賬支付。則有：購買房屋支付的現金1800000加：為在建工程購買材料支付的現金160000本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金1960000

投資活動產生的現金流出項目“投資支付的現金”項目：反映企業取得的除現金等價物以外的權益性投資和債權性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。需要注意的是，企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

投資活動產生的現金流出項目“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目：反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。“收到其他與投資活動有關的現金”、“支付其他與投資活動有關的現金”項目：反映企業除（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金流入或流出，金額較大的應當單獨列示。“吸收投資收到的現金”項目：反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計費、咨詢費等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映，不從本項目中扣除。本項目可根據“庫存現金”、“銀行存款”、“實收資本(或股本)”等科目的記錄分析填列。

籌資活動產生的現金流量各項目

籌資活動產生的現金流入項目【例16—9】ABC公司對外公開募集股份1000000股，每股1元，發行價每股1.1元，代理發行的證券公司為其支付的各種費用，共計15000元。此外，ABC公司為建設一新項目，批準發行2000000元的長期債券。與證券公司簽署的協議規定：該批長期債券委托證券公司代理發行，發行手續費為發行總額的3.5％，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發行總額中扣除。該企業至委托協議簽署日止，已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用11420元，按協議將發行款劃至企業在銀行的存款賬戶上。

籌資活動產生的現金流入項目

籌資活動產生的現金流入項目本期吸收投資收到的現金計算如下：發行股票取得的現金1085000其中：發行總額(1000000×1.1)1100000減：發行費用15000發行債券取得的現金1918580

籌資活動產生的現金流入項目其中：發行總額2000000減：發行手續費(2000000×3.5％)70000證券公司代付的各種費用11420本期吸收投資收到的現金3003580本例中，已支付的咨詢費、公證費等5800元，應在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。

籌資活動產生的現金流入項目“取得借款收到的現金”項目：反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。“收到其他與籌資活動有關的現金”項目：反映企業除上述項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入。“償還債務支付的現金”項目：反映企業以現金償還債務的本金。“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目：反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。籌資活動產生的現金流出項目【例16－10】ABC公司期初應付現金股利為21000元，本期宣布并發放現金股利50000元，期末應付現金股利12000元。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現金計算如下：本期宣布并發放的現金股利50000加：本期支付的前期應付股利(21OOO－12000)9000本期分配股利、利潤或償付利息支付的現金59000

籌資活動產生的現金流出項目“支付其他與籌資活動有關的現金”項目：反映企業除上述項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出，包括：以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計和咨詢等費用；為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費；以分期付款方式購建固定資產以后各期支付的現金等。如“發生籌資費用支付的現金”、“融資租賃支付的現金”、“減少注冊資本支付的現金”項目等，其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。

籌資活動產生的現金流出項目

“匯率變動對現金的影響”項目本項目反映下列項目的差額：（1）企業外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算的金額；（2）“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的金額。

籌資活動產生的現金流出項目二、現金流量表附注——補充資料的列報現金流量表附注適用于一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司等各類企業，未按行業分別規定。企業應當采用間接法在現金流量表附注披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。“資產減值準備”項目。包括：企業本期計提的信用減值準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、“債權投資”減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備、生產性生物資產減值準備、油氣資產減值準備等資產減值準備。企業計提的各項資產的減值準備，包括在利潤表中，從利潤中扣除，但是，并沒有發生現金流出。因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。本項目可根據“資產減值損失”科目的記錄分析填列。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”項目：分別反映企業本期計提的固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊。企業計提的固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發生現金流出，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法計入制造費用中的已經變現的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發生現金流出，計入制造費用中的沒有變現的部分，由于在調節存貨時，已經從中扣除，但不涉及現金收支，因而，在此處將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。同理，企業計提的油氣資產折耗、生產性生物資產折舊，也需要予以加回。本項目可根據“累計折舊”、“累計折耗”、“生產性生物資產折舊”科目的貸方發生額分析填列。【例】20×8年度，ABC公司計提固定資產折舊金額200000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當加回。無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷項目，分別反映企業本期計提的無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。企業攤銷無形資產時，計入管理費用；長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入管理費用、銷售費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發生現金流出，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法計入制造費用中的已經變現的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，卻沒有發生現金流出；計入制造費用中的沒有變現的部分，由于在調節存貨時，已經從中扣除，但不涉及現金收支，因而，在此處將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。這兩個項目可根據“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發生額分析填列。【例】20×8年度，ABC公司計提了無形資產攤銷5000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當加回。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)項目，反映企業本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產發生的損益；企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產發生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以調節。本項目可根據“資產處置損益”、“營業外收入”、“營業外支出”、“其他業務收入”、“其他業務成本”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號填列。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法【例】20×8年度，ABC公司處置設備一臺，原價180000元，累計已提折舊110000元，收到現金80000元，產生處置收益10000元[80000－(180000－110000)]。處置固定資產的收益10000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當扣除。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法固定資產報廢損失（減：收益）項目，反映企業本期固定資產盤虧(減：盤盈)后的凈損失。企業發生的固定資產報廢損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以調節。本項目可根據“營業外支出”、“營業外收入”等科目所屬有關明細科目中固定資產盤虧損失減去固定資產盤盈收益后的差額填列。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法【例】20×8年度，ABC公司盤虧機器一臺，原價130000元，已提折舊120000元；報廢汽車一輛，原價180000元，已提折舊110000元；共發生固定資產盤虧、報廢損失為80000元[(130000－120000)+(180000－110000)]。固定資產盤虧、報廢損失80000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當加回。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法“公允價值變動損失”項目，反映企業持有的金融資產、金融負債以及采用公允價值計量模式的投資性房地產的公允價值變動損益。本項目應根據“公允價值變動損益”科目的有關記錄分析填列。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法【例】20×6年12月31日，ABC公司持有交易性金融資產的公允價值為80(萬元，20×8年度未發生投資性房地產的增減變動，20×8年12月31日，該企業持有交易性金融資產的公允價值為805萬元，公允價值變動損益為5萬元。這5萬元的資產持有利得，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當扣除。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法財務費用項目，反映企業本期發生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用。企業發生的財務費用，可以分別歸屬于經營活動、籌資活動和投資活動。其中，屬于經營活動的部分，本身就應該在計算凈利潤時予以扣除，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，不需要調節。與此相對應，屬于投資活動、籌資活動的部分，在計算凈利潤時也從中扣除，但是，這部分發生的現金流出不屬于經營活動范疇，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法本項目可根據“財務費用”科目的本期借方發生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。【例】20×8年度，ABC公司共發生財務費用350000元，其中屬于經營活動的為50000元，屬于籌資活動的為300000元。屬于籌資活動的財務費用300000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當加回。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法投資損失(減：收益)項目，反映企業本期投資所發生的損失減去收益后的凈損失。企業發生的投資損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以調節。本項目可根據利潤表中“投資收益”項目的數字填列；如為投資收益，以“－”號填列。【例】20×8年度，ABC公司發生投資收益230000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應將這部分減去。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法“遞延所得稅資產減少”項目，反映企業資產負債表“遞延所得稅資產”項目的期初余額與期末余額的差額。“遞延所得稅負債增加”項目，反映企業資產負債表“遞延所得稅負債”項目的期初余額與期末余額的差額。企業發生遞延所得稅負債，與其相對應的是所得稅費用，在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發生現金流出，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回；同樣的道理，企業發生遞延所得稅資產，需要予以扣除。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法本項目可根據資產負債表中“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目的期初、期末余額的差額填列。“遞延所得稅資產”的期末數小于期初數的差額，以及“遞延所得稅負債”的期末數大于期初數的差額，以正數填列；“遞延所得稅資產”的期末數大于期初數的差額，以及“遞延所得稅負債”的期末數小于期初數的差額，以“－”號填列。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法【例】20×8年1月1日，ABC公司遞延所得稅資產借方余額為5000元；20×8年12月31日，遞延所得稅資產借方余額為14900元，增加了9900元，經分析，為該企業計提了固定資產減值準備30000元，使資產和負債的賬面價值與其計稅基礎不一致。遞延所得稅資產增加的9900元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當扣減。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法存貨的減少(減：增加)項目，反映反映企業資產負債表“存貨”項目的期初余額與期末余額的差額。在不存在賒購情況下，如果某一期間期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還余留了一部分，即除了為當期銷貨成本包含的存貨發生支出外，還為增加的存貨發生了現金流出，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要從中扣除；反之，如果某一期間期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發生現金流出，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。本項目可根據資產負債表中“存貨”項目的期初數、期末數之間的差額填列；期末數大于期初數的差額，以“－”號填列。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法【例】20×8年1月1目，ABC公司存貨余額為200000元；20×8年12月31日，存貨余額為360000元；20×8年度，存貨增加了160000元(360000－200000)。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當扣除。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法“經營性應收項目的減少”項目：反映企業本期經營性應收項目（包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等）的期初余額與期末余額的差額。如果某一期間經營性應收項目期末余額大于經營性應收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要從中扣除；反之，如果某一期間經營性應收項目期末余額小于經營性應收項目期初余額，說明本期收回的現金大于利潤表中所確認的銷售收入，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法【例】20×8年1月1日，ABC公司資料為：凈利潤為300000元；應收賬款為750000元，應收票據為230000元；20×8年12月31日，ABC公司資料為：應收賬款950000元，應收票據為200000元；20×8年度內，經營性應收項目年末比年初增加了170000元[(950000－750000)+(200000－230000)]。經營性應收項目增加金額170000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當扣除。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法“經營性應付項目的增加”項目：反映企業本期經營性應付項目（包括應付票據、應付賬款、預收賬款（合同負債）、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分及應付的增值稅進項稅額等）的期初余額與期末余額的差額。如果某一期間經營性應付項目期末余額大于經營性應付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回；反之，如果某一期間經營性應付項目期末余額小于經營性應付項目期初余額，說明本期支付的現金大于利潤表中所確認的銷售成本，因而，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要從中扣除。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法【例】20×8年1月1日，ABC公司資料為：應付賬款為60O000元，應付票據為390000元，應付職工薪酬為10000元，應交稅費為60000元；20×8年12月31日，ABC公司資料為：應付賬款為850OO0元，應付票據為300000元，應付職工薪酬為15000元，應交稅費為40000元；20×8年內，經營性應付項目年末比年初增加了145000元[(850000－600000)+(300000－390000)+(15000－10000)+(40000－60000)]。經營性應付項目增加金額145000元，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當加回。

“將凈利潤調節為經營活動現金流量”的內容及填列方法“不涉及現金收支的投資和籌資活動”項目，反映企業一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量有重大影響。（1）“債務轉為資本”項目，反映企業本期轉為資本的債務金額。

“不涉及現金收支的投資和籌資活動”項目的填列方法（2）“一年內到期的可轉換公司債券”項目，反映企業一年內到期的可轉換公司債券的本息。（3）“融資租入固定資產”項目，反映企業本期融資租入固定資產的最低租賃付款額扣除應分期計入利息費用的未確認融資費用的凈額。3、“現金及現金等價物凈增加額”與現金流量表中的“現金及現金等價物凈增加額”項目的金額應當相等。

“不涉及現金收支的投資和籌資活動”項目的填列方法三、現金流量表編制綜合舉例在采用間接法將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量時，下列各資產負債表項目中，屬于“經營性應付”項目的包括()。A.應付賬款B.預付賬款C.應付職工薪酬D.預收賬款（合同負債）下列關于企業現金流量的表述中，正確的有：A.支付現金股利屬于籌資活動產生的現金流量B.股權投資收到的現金股利屬于籌資活動產生的現金流量C.企業的捐贈支出屬于經營活動產生的現金流量D.計提固定資產折舊屬于經營活動產生的現金流量有人認為，交易性金融資產其實就是現金等價物，故企業在編制現金流量表時，應將交易性金融資產全部包括在現金等價物中。（）在采用間接法將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量時，下列各調整項目中，屬于調減項目的是()。

A.經營性應收項目的期末數大于年初數的差額B.遞延所得稅資產期末數小于年初數的差額C.本年實際計提的資產減值準備D.存貨項目的期末數小于年初數的差額由于計提固定資產折舊、攤銷無形資產、資產減值準備會減少企業的凈利潤,因此,固定資產折舊、無形資產攤銷、資產減值準備會使企業當年經營活動現金凈流量減少。()現金流量表“投資活動產生的現金流量”中的投資概念和會計核算中的“長期股權投資”的投資概念是一致的。（）【例16-22】丙公司自2007年1月1日開始執行《企業會計準則》，增值稅率13%，2×19年該公司有關資料如下：⑴本年商品銷售收入100萬元，增值稅銷項稅額13萬元；應收賬款年初余額20萬元，期末余額36萬元；本年預收的貨款為6萬元，計提的壞賬準備為0.4萬元。⑵本年以銀行存款支付原材料貨款30萬元，增值稅進項稅額3.9萬元；以銀行存款支付工程用物資貨款50萬元、進項增值稅3.9萬元，補付辦公樓裝修工程款5萬元；以銀行存款預付原材料購貨款10萬元；本年度實際繳納增值稅16萬元。⑶本年實際發放工資及福利費90萬元。其中：支付生產經營人員工資45萬元，支付工會人員工資2