政府會計制度實務2019劉洪學濟寧市人大常委會預算審查專家山東省政府會計咨詢專家

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19953308108現行預算會計制度體系基本架構預算會計制度體系財政總預算會計制度行政單位會計制度參與預算執行的會計：

國庫會計稅收征解會計國有建設單位會計社?；饡嬐恋貎滟Y金會計等

事業單位會計準則事業單位會計制度行業事業單位會計制度（醫院、高校、中小學校、科學、彩票、基層醫療衛生機構、測繪、地勘等）依據相關財務制度制定為什么要改革？面臨的形勢：

—十八屆三中全會：五、深化財稅體制改革部分提出：

（17）改進預算管理制度。實施全面規范、公開透明的預算制度。審核預算的重點由平衡狀態、赤字規模向支出預算和政策拓展。清理規范重點支出同財政收支增幅或生產總值掛鉤事項，一般不采取掛鉤方式。建立跨年度預算平衡機制，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度；

—《預算法》第九十七條各級政府財政部門應當按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告，報告政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性，報本級人民代表大會常務委員會備案。

—國務院關于深化預算管理制度改革的決定(國發〔2014〕45號)

—國有資產管理和報告

—十九大報告提出：建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。

—十九大報告：從二〇三五年到本世紀中葉，實現國家治理體系和治理能力現代化為什么要改革？問題：如何提升財政的治理能力？—財政的地位是什么？財政應當做什么？

十八屆三中全會確立了財政的地位：財政是國家治理的基礎和重要支柱……建立現代財政制度，發揮中央和地方兩個積極性。要改進預算管理制度，完善稅收制度，建立事權和支出責任相適應的制度。

十九大報告：加快建立現代財政制度，建立權責清晰、財力協調、區域均衡的中央和地方財政關系。建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系。

財政部長肖捷：財政制度體現政府與市場、政府與社會、中央與地方關系，涉及經濟、政治、文化、社會和生態文明建設各個方面，是國家治理體系的重要組成部分。加快建立現代財政制度，是更好發揮財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用的客觀需要，有利于加快國家治理體系和治理能力現代化的進程。為什么要改革？問題：如何提升財政的治理能力？—財政已經做了什么？—不斷規范政府的行為財政改革情況：以市場決定資源配置，更好地發揮政府的職能財政推出了系列改革措施：財政部圍繞公共財政體制建設，實施了部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、完善轉移支付制度、國有資產管理、政府采購、政府購買服務、預決算公開制度、稅制改革、加強地方政府性債務管理、推進中央與地方財政事權和支出責任劃分改革的指導意見、推動政府和社會資本合作（PPP）等一系列財政改革并不斷深入推進，財政科學化精細化管理要求不斷提高

分類推進事業單位改革（中發〔2011〕5號）

“面向社會提供公益服務的事業單位要建立信息披露制度”為什么要改革？問題：如何提升財政的治理能力？—財政已經做了什么？—不斷規范政府的行為十八大以來，財政支出領域進行了多項卓有成效的改革，包括重點支出同財政收支增幅或者生產總值的“脫鉤”，打破財政支出結構的固化局面；改革支出經濟分類科目，與當前預算管理改革與發展的實際緊密結合；全速推進公務支出管理改革的同時，加速提升基本公共服務保障水平；規范支出標準體系以及支出績效管理制度，打下“支出有依據，花錢必問效，無效必問責”的制度基礎。在預算管理制度、稅收征管體制、中央與地方財政事權與支出責任劃分等方面均取得了重大進展

奠定了現代財政制度建設的基石

促進了我國政府職能轉變為什么要改革？問題：如何提升政府的治理能力？—會計應當做什么？會計應當在建立現代財政制度方面扮演什么樣的角色？

規范的會計核算是建立現代財政制度的基礎(稅收、國有資本經營收入、報告國有資產等)

透明、配置資源、績效評價、審計監督、可持續發展

--會計應當做什么？

--當前的任務是什么？

通過構建統一、科學、規范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務信息和預算執行信息，為開展政府信用評級、加強資產負債管理、改進政府績效監督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經濟可持續發展。如何改？總體目標2014年12月12日國務院批轉財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發〔2014〕63號）

（頂層設計）目的保障關鍵前提和基礎建立健全政府財務報告分析應用體系建立健全政府財務報告體系建立健全政府會計核算體系建立健全政府財務報告審計和公開機制20152020如何改？四大任務四項改革任務相輔相成

1.建立健全政府會計核算體系是前提和基礎。在會計核算環節引入權責發生制，完善政府財務會計功能，為政府財務報告編制提供堅實的數據支撐；

2.建立健全政府財務報告體系是關鍵。各級政府和部門需要編制資產負債表、收入費用表等財務報表，分別反映一級政府整體財務狀況及各部門的財務狀況；

3.建立健全政府財務報告審計和公開機制是保障。政府綜合財務報告和部門財務報告編制后，都要按規定接受審計，審計后的政府綜合報告與審計報告依法報本級人代會常務委員會備案，并按規定向社會公開，以保證財務信息的真實可靠、公開透明。

4.加強政府財務報告分析應用是目的。以政府財務報告反映的信息為基礎，系統分析政府的財務狀況、運行成本和財政中長期可持續發展水平，促進政府預算、資產、負債和績效管理加強，尤其是為地方政府發債提供一套可靠的信用評級依據，有利于地方債市場的持續健康發展。

重構：政府會計準則制度體系基本架構11考慮與財務制度協調參與預算執行的會計：

國庫會計稅收征解會計社?；饡嬐恋貎滟Y金會計等政府會計準則制度體系財政總會計制度政府會計準則—基本準則

政府會計具體準則及指南

行政事業單位會計制度行政事業單位行業專業核算辦法和解釋財務會計+預算會計政府會計預算會計財務會計決算報告財務報告權責發生制收付實現制強化完善

雙功能

雙基礎

雙報告政府會計改革的核心思想：

構建政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式政府會計制度的構成政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表附錄：主要業務和事項賬務處理舉例政府會計準則體系

政府會計準則是編制政府財務報告的重要依據，是規范政府經濟業務和事項的會計確認、計量、記錄和報告的標準體系，在權責發生制政府綜合財務報告制度改革中具有重要的基礎作用。

1.政府會計基本準則財部令[2015]78號

2.政府會計具體準則

3.具體準則應用指南

4.政府會計制度財會[2017]25號

政府會計準則體系一、政府會計基本準則

政府會計基本準則用于規范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質量要求、政府會計核算基礎，以及政府會計要素定義、確認和記錄原則、列報要求等原則事項。

基本準則指導具體準則和制度的制定，并為政府會計實務問題提供處理原則。

2015年10月，財政部印發了《政府會計準則--基本準則》，自2017年1月1日起施行。政府會計準則體系二、政府會計具體準則及應用指南

具體準則是依據基本準則制定，用于規范政府發生的經濟業務或事項的會計處理原則、詳細規定經濟業務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告（會計確認、計量和報告的具體化：體現為會計制度）。

應用指南是對具體準則的實際應用作出的操作性規定。

自2016年以來，財政部相繼出臺了存貨、投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資、會計調整、預計負債等8項政府會計基本準則和固定資產應用指南。政府會計準則體系

三、政府會計制度

政府會計制度是依據基本準則制定，主要規定政府會計科目及賬務處理、報表體系及編制說明等，與政府會計具體準則及應用指南相互協調、相互補充。

政府會計制度：主要規定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算。

政府會計準則體系《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》指出：政府會計科目設置要實現預算會計和財務會計雙重功能：

1.預算會計科目應準確完整反映預算收入、預算支出和預算結余等預算執行信息；

2.財務會計科目應全面準確反映政府資產、負債、收入、費用等財務信息；

3.政府成本會計（待條件成熟時推行），規定政府運行成本歸集和分攤方法等，反映政府向社會提供公共服務支出和機關運行成本等財務信息。《政府會計制度》改革的主要變化☆統一了11項會計制度☆

《政府會計制度》頒布后，將原有的《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》統一了，同時還將不同行業的會計制度包括《醫院會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》、《科學事業單位會計制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》、《測繪單位會計制度》、《地質勘察單位會計制度》、《彩票機構會計制度》、《國有林場（苗圃）會計制度》等9項事業單位分行業的會計制度全部統一。

☆明確了適用范圍☆

適用于各級各類行政單位和事業單位。民間非盈利組織不在此范圍，仍執行《民間非盈利組織會計制度》。執行企業會計準則的事業單位，不執行本制度?！墩畷嬛贫取犯母锏闹饕兓钚陆撕怂隳Ｊ健?/p>

雙體系:

財務會計、預算會計

會計核算具備財務會計和預算會計雙重功能，實現了財務會計和預算會計適度分離和相互銜接。

雙基礎：財務會計實行權責發生制；

預算會計實行收付實現制。

雙目標：全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息。☆何為“平行記賬”☆

所有的業務都需要進行財務核算。

納入預算管理的現金收支業務：在進行財務核算的同時還需進行預算會計核算。《政府會計制度》改革的主要變化☆會計要素“5+3”☆

1、財務會計要素：資產、負債、凈資產、收入、費用

2、預算會計要素：預算收入、預算支出、預算結余

會計科目共103個。其中：財務會計體系77個：資產35個，負債16個，凈資產7個；收入11個，費用8個。

預算會計體系26個：預算收入9個，預算支出8個，預算結余9個?！罨I務并入會計核算☆

在2013年、2014年“基建并入大賬”的基礎上，再進一步，直接要求“不再單獨建賬”?！墩畷嬛贫取犯母锏闹饕兓顣嬁颇渴褂靡蟆?/p>

1.不影響會計核算的前提下，自己可以增設或者減少部分會計科目。（不適用的可以不用設置，特殊行業的可以自己增設會計科目，例如醫院，學校），不能合并某些一級科目。

2.明細科目設置要滿足政府財務報告和政府綜合財務報告編制的要求，例如，應收款，應付款要按照債權人和債務人核算；收入要按照收入來源分明細核算。

3.單位應當執行本制度統一規定的會計科目編號。

4.填制會計憑證時，可以同時填制會計科目的名稱和編號，或者只填制會計科目的名稱，但不能只填制編號?！墩畷嬛贫取犯母锏闹饕兓顖蟊眢w系☆

1.七張報表+

一附注

資產負債表，收入費用表，凈資產變動表，現金流量表。其中可以選擇編制現金流量表。預算收入支出表，預算結轉結余變動表，財政撥款預算收入支出表。另外加財務報告體系下的報表附注。

2.至少按照年度編制。

3.報表必須是單位負責人和會計機構負責人簽名并蓋章。政府會計制度內容財務會計部分預算會計部分新舊科目銜接辦法財務會計第一講資產的管理與核算資產類科目總體情況一、資產類科目共35個：

--繼承現行行政單位會計制度的科目

--通用的

--特殊行業的--引入權責發生制增加的科目--核算范圍擴大增加的科目第一講資產的管理與核算資產類科目總體情況庫存現金應收賬款庫存物品工程物資

政府儲備物資

銀行存款預付賬款加工物品

在建工程文物文化資產零余額賬戶用款額度應收股利

待攤費用

無形資產保障性住房其他貨幣資金

應收利息

長期股權投資

無形資產累計攤銷保障性住房累計折舊

短期投資

其他應收款長期債券投資

研發支出

受托代理資產

財政應返還額度壞賬準備

固定資產

公共基礎設施

長期待攤費用

應收票據

在途物品固定資產累計折舊公共基礎設施累計折舊待處理財產損溢

新增或在某一制度中第一講資產的管理與核算資產類科目總體情況二、賬務處理要求--核算基礎：權責發生制--遵循《基本準則》的規定--與已出臺的6項準則和1項應用指南相協調--與當前資產管理規定相協調--與財務會計其他會計要素科目相協調--與預算會計相協調--“平行記賬”：見“主要業務事例”第一講資產的管理與核算資產類科目總體情況三、新增會計科目及說明：首次增設的會計科目--其他貨幣資金--應收股利／應收利息--在途物品／加工物品--研發支出--文物文化資產--保障性住房／保障性住房累計折舊第一講資產的管理與核算資產類科目總體情況四、全面使用的會計科目--公共基礎設施／公共基礎設施累計折舊（攤銷）--政府儲備物資--受托代理資產--待攤費用／長期待攤費用五、保留原制度的會計科目

--賬務處理均有不同程度的變化比如：庫存現金、銀行存款等科目應單獨設置“受托代理資產”明細科目第一講資產的管理與核算一、庫存現金的管理與核算

（一）庫存現金使用范圍：

1.國務院12號令：《現金管理暫行條例》

2.濟寧市財政局：濟財發〔2014〕56號文

《關于規范市直單位經費支付方式的通知》

備注：行政事業單位使用現金的范圍會越來越小

第一講資產的管理與核算（二）庫存現金的管理

1.庫存現金的限額管理：

2.不準坐支現金：確需坐支的必須報開戶行審批

3.錢賬分管：內部控制（1）收付、結算、審核、登記工作不得由一人從事（2）出納人員的限制

4.嚴格現金收付手續：出具收據，“收訖”“付訖”戳記

5.其他規定：白條抵庫、及時核算、日清月結等第一講資產的管理與核算

（三）庫存現金的典型業務

1.差旅費業務：現金業務

（1）預借差旅費：只做財務會計賬，原因在于不能確定實際發生額

（2）按照審核的報銷金額進行報銷時：

財務會計：

借：業務活動費用∕單位管理費用∕經營費用等

--商品和服務費用--差旅費貸：其他應收款--借款人庫存現金第一講資產的管理與核算預算會計：

借：行政支出∕

事業支出∕經營支出等

--財政資金支出（非財政專項資金支出、其他資金支出）

--基本支出（項目支出）--商品服務支出--差旅費貸：資金結存--貨幣資金--庫存現金

1.差旅費業務：公務卡業務（1）使用單位公務卡發生欠款，按照償還數：財務會計：

借：其他應收款貸：銀行存款∕零余額賬戶用款額度第一講資產的管理與核算

（2）持卡人報銷時，按照審核報銷數：財務會計：借：業務活動費用∕單位管理費用等貸：其他應收款預算會計：借：行政支出∕事業支出等貸：資金結存--貨幣資金如果先報銷后償還公務卡欠款?

“其他應付款”賬戶

財務會計、預算會計應同時記賬（報銷金額已確定）

處理差旅費業務需要關注的事項

（1）原始憑證是否齊全、是否真實、是否合法？

外部票據：

交通票據，保險、訂票與住宿等發票

內部表單：

《費用報銷審批單》、相關單位邀請公函、

會議通知單等

（2）會計部門是否制定了適合本單位特點的差旅費管理辦法，是否履行了告知業務？授權批準程序、具體操作事項及注意的問題等處理差旅費業務需要關注的事項

（3）關于“各項補助”是否存在以下問題？△領導有、非領導沒有；△同類或類似出差業務：甲同事有、乙同事沒有

（4）參加會議或培訓的業務差旅費應如何核算？

到常駐地以外參加會議或培訓的，會議或培訓期間執行會議和培訓費的相關制度。往返會議或培訓地點發生的城市間交通費、伙食補助費和市內交通費按照差旅費管理辦法的規定報銷。其中，伙食補助費和市內交通費按往返各1天計發，當天往返的按1天計發。

處理差旅費業務需要關注的事項

（5）出差到外地，住在自己家、子女或親戚家、甚至熟人家，是否能夠領取相關補助（沒有住宿發票）?由出差人員說明情況并經所在部門領導批準，可以報銷城市間交通費、伙食補助費和市內交通費，其他情況一般不予報銷差旅費。

△《規范與管理差旅費有“三招”》

2018.5.11《中國會計報》15版

1.量身定制管控辦法2.精心制作會計憑證3.精細化會計核算第一講資產的管理與核算

“資金結存”賬戶：“資金結存”科目主要用于核算單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況。應當設置下列明細科目：

1.“零余額賬戶用款額度”：用于核算實行國庫集中的單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。年末結賬后，本明細科目應無余額。

2.“貨幣資金”：用于核算單位以庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金形態存在的資金。本明細科目年末借方余額，反映單位尚未使用的貨幣資金。第一講資產的管理與核算

3.“財政應返還額度”：用于核算實行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。年末的借方余額，主要反映單位應收財政返還的資金額度。

“資金結存”賬戶特點：可以理解為資金科目，額度與預算結余相等第一講資產的管理與核算

2.提供服務、物品等業務財務會計：借：庫存現金貸：事業收入∕應收賬款等應交增值稅（區分納稅人類型和物品服務用途）預算會計：借：資金結存貸：事業預算收入等

第一講資產的管理與核算

3.購買商品、服務或其他業務事項借：業務活動費用∕單位管理費用∕其他費用

∕庫存物品∕應付賬款等應交增值稅--應交稅金（進項稅額）貸：庫存現金預算會計：

借：行政支出∕事業支出∕其他支出等貸：資金結存--貨幣資金

第一講資產的管理與核算4.受托代理、代管現金業務

4-1：收到代理、代管現金時借：庫存現金--受托代理資產

貸：受托代理負債--委托人

4-2：支付受托代理、代管現金時借：受托代理負債--委托人

貸：庫存現金--受托代理資產第一講資產的管理與核算

5.對外捐贈現金資產業務借：其他費用貸：庫存現金預算會計：借：其他支出貸：資金結存--貨幣資金6.現金短缺業務

（6-1）調賬：借：待處理財產損溢--現金短缺貸：庫存現金預算會計：借：其他支出貸：資金結存--貨幣資金第一講資產的管理與核算

（6-2）查明原因，經批準：

借：其他應收款--責任人資產處置費用貸：待處理財產損溢--現金短缺

其中：收到責任人的賠償時

預算會計：借：資金結存--貨幣資金貸：其他支出第一講資產的管理與核算

7.現金溢余業務

（7-1）調賬：借：庫存現金貸：待處理財產損溢--現金溢余預算會計：

借：資金結存--貨幣資金貸：其他預算收入第一講資產的管理與核算

（7-2）查明原因，經批準時：

借：待處理財產損溢--現金溢余貸：其他應付款其他收入

其中：對于各種應付或多收的款項借：其他應付款貸：庫存現金∕銀行存款

預算會計：借：其他預算收入貸：資金結存--貨幣資金第一講資產的管理與核算

8.外幣現金業務

單位分別按照人民幣、外幣的種類設置“庫存現金日記賬”進行明細核算；當發生外幣收支時，均按照即期匯率入賬；

匯兌損益：期末確認的匯兌損益計入“業務活動費用”科目或“單位管理費用”科目。第一講資產的管理與核算二、銀行存款的管理與核算（一）銀行存款的管理

1.按照規定開設銀行存款賬戶

2.嚴格管理銀行賬戶：只供本單位使用

3.按規定和實際需要選擇轉賬結算方式：各種支出憑證必須如實填明款項的來源或用途

4.銀行存款賬戶必須有足夠的資金保證支付：加強支票管理、不準簽發空頭支票和遠期支付憑證

5.定期清查銀行存款

“銀行存款余額調節表”第一講資產的管理與核算

（二）銀行存款的典型業務

1.將款項存入銀行時：

借：銀行存款貸：庫存現金∕事業收入∕其他收入

∕經營收入∕應收賬款等

預算會計：借：資金結存--貨幣資金貸：事業預算收入∕其他預算收入等備注：其他預算收入包括捐贈、利息、租金、現金盤盈等第一講資產的管理與核算

2.通過銀行支付各種款項時：

借：業務活動費用∕單位管理費用∕其他費用等貸：銀行存款備注：其他費用包括利息支出、壞賬損失、罰沒、現金捐贈、相關稅費等預算會計：借：行政支出∕事業支出∕其他支出等貸：資金結存--貨幣資金備注：他支出包括利息支出、現金捐贈、現金盤虧、捐贈過程中發生的稅費、罰沒支出等第一講資產的管理與核算

3.收到銀行利息收入時：

借：銀行存款貸：利息收入預算會計：借：資金結存--貨幣資金貸：其他預算收入

4.支付銀行利息及手續費時：

借：業務活動費用∕單位管理費用∕其他費用等貸：銀行存款預算會計：借：行政支出∕事業支出等貸：資金結存--貨幣資金第一講資產的管理與核算

5.受托代理、代管現金業務

受托代理負債銀行存款--受托代理資產

6.外幣業務：按照即期匯率折算為人民幣記賬

（1）外幣業務發生時：應按照業務發生當日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額，并登記外幣金額和匯率。

（2）期末（一般是年度終了，業務量大的單位可按季度或月份結算），各種外幣賬戶的期末余額，按期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期費用、支出。

第一講資產的管理與核算

（1）實現的匯兌收益：借：銀行存款∕應收賬款等貸：業務活動費用∕單位管理費用等--匯兌收益預算會計：借：資金結存--貨幣資金

貸：行政支出∕事業支出等—匯兌收益

（2）發生的匯兌損失：借：業務活動費用∕單位管理費用等--匯兌損失貸：銀行存款∕應收賬款∕應付賬款等預算會計：借：行政支出∕

事業支出的—匯兌損失貸：資金結存--貨幣資金第一講資產的管理與核算

【例1-1】某事業單位2019年3月份發生下列銀行存款業務：

（1）收到上級撥入事業經費40000元。借：銀行存款--基本存款戶款40000

貸：上級補助收入40000預算會計：

借：資金結存--貨幣資金40000

貸：上級補助預算收入40000第一講資產的管理與核算

（2）銷售產品收到貨款20000元，增值稅3400元。借：銀行存款23400

貸：經營收入20000

應交增值稅--應交稅金（銷項稅額）3400預算會計：

借：資金結存--貨幣資金23400

貸：經營預算收入23400第一講資產的管理與核算

（3）開出轉賬支票,購買辦公用品20000元。借：庫存物品20000

貸：銀行存款20000預算會計：

借：事業支出20000

貸：資金結存--貨幣資金20000第一講資產的管理與核算（4）收到事業活動業務費款5000元，同日支付業務培訓費2000元。借：銀行存款5000

貸：事業收入--事業活動業務費5000

借：資金結存--貨幣資金--銀行存款5000

貸：事業預算收入--事業活動業務費收入5000借：業務活動費用—商品和服務費用2000貸：銀行存款借：事業支出--基本支出--商品和服務支出

--培訓費20000

貸：資金結存--貨幣資金20000第一講資產的管理與核算（5）收到銀行利息5000元，同日支付代發工資手續費2000元。借：銀行存款5000

貸：利息收入

5000

借：資金結存--貨幣資金5000

貸：其他預算收入--利息收入5000借：單位管理費用—商品和服務費用2000貸：銀行存款2000借：事業支出--基本支出--商品和服務支出

--手續費20000

貸：資金結存--貨幣資金20000第一講資產的管理與核算（6）3月5日，盤點現金時發生非零余額現金比賬面多出300元，經核實，其中200元屬于應該支付給單位職工甲某，剩余100元無法查明原因。

借：庫存現金--非零余額現金500

貸：待處理財產損溢--貨幣資金500

借：資金結存--貨幣資金--庫存現金500

貸：其他預算收入--現金盤盈收入500借：待處理財產損溢--貨幣資金200貸：其他應付款--甲200第一講資產的管理與核算借：其他應付款--甲200貸：庫存現金--非零余額現金200借：其他預算收入--現金盤盈收入200

貸：資金結存--貨幣資金--庫存現金200借：待處理財產損溢--貨幣資金100貸：其他收入--現金盤盈收入100（6）3月15日，盤點現金時發生非零余額現金比賬面短缺300元。經核實，其中200元屬于應該由本單位職工乙的賠償款；剩余100元無法查明原因，報請相關部門批準核銷。第一講資產的管理與核算借：待處理財產損溢--貨幣資金500

貸：；庫存現金--非零余額現金500

借：其他支出--其他貸：資金結存--貨幣資金--庫存現金500借：其他應收款--乙200貸：待處理財產損溢--貨幣資金200

借：庫存現金--非零余額現金200貸：其他應收款--乙200借：資金結存--貨幣資金--庫存現金200

貸：其他支出--其他200第一講資產的管理與核算借：資產處置費用--現金盤虧100貸：待處理財產損溢--貨幣資金100第一講資產的管理與核算【例1-2】某行政單位2019年3月份發生下列銀行存款業務：

（1）3月5日以普通支票購買辦公用品，共計3000元。借：庫存物品3000

貸：銀行存款3000

借：行政支出--財政資金支出--基本支出--商品和服務支出--辦公費3000

貸：資金結存--貨幣資金3000第一講資產的管理與核算（2）3月6日，收到銀行存款利息4000元。借：銀行存款4000

貸：利息收入4000

借：資金結存--貨幣資金4000

貸：其他預算收入--利息收入4000第一講資產的管理與核算（3）3月15日因辦理咨詢業務支付銀行手續費200元。借：業務活動經費200

貸：銀行存款200

借：行政支出200

貸：資金結存--貨幣資金200（4）3月12日收到代管資金500元；3月15日支付代管資金500元。借：庫存現金--受托代理資產500

貸：受托代理負債500

3月15日？第一講資產的管理與核算

【例1-3】

2019年11月1日，某行政單位的美元銀行存款賬戶余額50萬元，共折合人民幣330萬元；11月6日該單位以20萬美元的價格從國外購進一臺機器設備，當日的匯率為：1美元＝6.53元人民幣；11月30日的匯率為1美元＝6.50元人民幣。

（1）購進固定資產時：借：固定資產1306000

貸:銀行存款--美元戶1306000

借：行政支出1306000

貸：資金結存--貨幣資金1306000第一講資產的管理與核算

（2）月末計算匯兌損益時：計算匯兌損益前“銀行存款--美元戶”的余額＝3300000－1306000

＝2994000（元）月末美元戶余額折合人民幣金額＝（500000－200000

）×6.50＝2950000（元）

11月份匯兌損失＝2994000－295000＝44000（元）

財務會計：業務活動費用∕單位管理費用（借或貸？）

預算會計：

借：行政支出44000

貸：資金結存--貨幣資金44000第一講資產的管理與核算

【例1-4】外幣業務練習

（1）某事業單位對外提供專業勞務(或經營勞務)，取得外幣10000美元。當日匯率為1:6.82。

借：銀行存款（10000×6.82）68200

貸：事業收入（經營收入）68200

預算會計：

借：資金結存--貨幣資金68200貸：事業預算收入（經營預算收入）68200第一講資產的管理與核算

（2）期末，人民幣匯率為1:6.83，需調整外幣賬戶余額。

匯兌收益＝（6.83－6.82）×10000＝100（元）

借：銀行存款100

貸：業務活動費用--匯兌收益100預算會計：

借：資金結存--貨幣資金100貸：事業支出--匯兌收益100

第一講資產的管理與核算三、零余額賬戶用款額度的管理與核算

（一）國庫集中支付范圍

1.財政直接支付方式

（1）財政統發工資支出；（2）列入政府采購預算和政府采購計劃的支出；（3）基本建設支出；（4）未列入政府采購預算，但單件商品或單項服務購買額超過一定金額的物品、服務采購支出。第一講資產的管理與核算

2.財政授權支付方式（1）未實行財政統發工資單位的工資支出；（2）單件物品或單項服務購買額不足一定金額的購買支出；（3）特別緊急支出；（4）經批準的其他支出。第一講資產的管理與核算△部門單位用款指標的確定：

根據1：計劃年度的部門預算

根據2：季度分月用款計劃

△季度分月用款計劃包括兩部分:

（1）財政統發的工資、政府采購款項，采用財政直接支付：

《財政直接支付入賬通知書》

（2）預算資金的剩余部分采用授權支付方式：

《財政授權支付到賬通知書》第一講資產的管理與核算零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政事業單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的財政授權支付額度；它具有與銀行存款相同的支付結算功能。在此額度內，單位可以按照審批的分月用款計劃開具支付令，使用零余額賬戶用款額度實現日常支付。

零余額賬戶用款額度在年度內可累加使用。代理銀行在此額度內，根據單位支付指令，辦理各項支付，并在規定時間內與國庫單一賬戶清算。

零余額賬戶用款額度是由財政部門按《政府收支分類科目》的類、款、項，分基本支出和項目支出分別下達；類、款、項及基本支出和項目支出之間的用款額度不可以調劑使用。第一講資產的管理與核算

（二）零余額賬戶用款額度業務核算

注意：“財務會計”和“預算會計”同時核算

１.收到代理銀行的《財政授權支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后：

借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入--基本支出（財政授權支付）

預算會計：借：資金結存--零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預算收入第一講資產的管理與核算

2.按規定使用授權支付額度

（2-1）支付日?；顒淤M用時：

借：業務活動費用∕單位管理費用等

貸：零余額賬戶用款額度

（2-2）購買庫存物品或購建固定資產時：借：庫存物品∕固定資產∕在建工程等

應交增值稅--應交稅金（進項稅額）貸：零余額賬戶用款額度

預算會計：借：行政支出∕事業支出等貸：資金結存--零余額賬戶用款額度第一講資產的管理與核算

3.因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回

（3-1）本年度授權支付款項退回時：

借：零余額賬戶用款額度貸：庫存物品等預算會計：借：資金結存--零余額賬戶用款額度貸：行政支出∕事業支出等

第一講資產的管理與核算

（3-2）以前年度授權支付額度退回時：借：零余額賬戶用款額度貸：庫存物品∕以前年度盈余調整等

預算會計：借：資金結存--零余額賬戶用款額度貸：財政撥款結轉--年初余額調整

∕

財政撥款結余--年初余額調整第一講資產的管理與核算

4.年末，注銷額度

借：財政應返還額度--財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度

預算會計：借：資金結存--財政應返還額度貸：資金結存--零余額賬戶用款額度第一講資產的管理與核算5.年末，結算授權支付結余（授權支付額度﹥用款額度）

借：財政應返還額度--財政授權支付貸：財政撥款收入

預算會計：借：資金結存--財政應返還額度貸：財政撥款預算收入第一講資產的管理與核算6.下年初，恢復額度

（1）收到代理銀行《恢復到賬通知書》

借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度--財政授權支付

預算會計：借：資金結存--零余額賬戶用款額度貸：資金結存--財政應返還額度（授權支付）

（2）收到財政部門批復的上年度的結余額度

財務處理同（6）第一講資產的管理與核算7.提現業務

借：庫存現金貸：零余額賬戶用款額度

預算會計：借：資金結存--貨幣資金貸：資金結存--余額賬戶用款額度

8.存現業務財務處理同業務（7）相反第一講資產的管理與核算

【例1-5】某行政單位2019年4月份發生以下業務：

（1）4月1日，收到“財政授權支付額度到賬通知書”，確定本月公用經費授權支付額度為20萬元。與財政部門批準的分月用款計劃核對一致。借：零余額賬戶用款額度--基本支出用款額度

--公用經費200000

貸：財政撥款收入--財政授權支付

--基本支出200000

借：資金結存--零余額賬戶用款額度200000

貸：財政撥款預算收入--財政授權支付

--基本支出200000第一講資產的管理與核算（2）4月5日，填寫“財政資金授權支付憑證”，購買業務所需的存貨一批，價值50000元購進。借：庫存物品50000貸：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度50000

借：行政支出--財政資金支出--基本支出

--商品和服務支出50000貸：資金結存--零余額賬戶用款額度50000

第一講資產的管理與核算（3）4月6日，填寫“財政資金授權支付憑證”，支付業務會議費用20000元。借：業務活動費用--商品和服務費用--會議費20000貸：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度--公用經費20000

借：行政支出--財政資金支出--基本支出

--商品和服務支出20000貸：資金結存--零余額賬戶用款額度20000第一講資產的管理與核算（4）4月8日，單位從零余額賬戶提取現金2000元。借：庫存現金--零余額現金

2000貸：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度--公用經費2000

借：資金結存--貨幣資金--庫存現金2000貸：資金結存--零余額賬戶用款額度20000第一講資產的管理與核算（5）4月12日，發現5日采購的存貨中，有2000元的存貨存在質量問題，經協商退貨。借：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度--公用經費2000

貸：庫存物品

借：資金結存--零余額賬戶用款額度2000

貸：行政支出--財政資金支出--基本支出

--商品和服務支出

2000第一講資產的管理與核算四、其他貨幣資金的管理與核算

（一）其他貨幣資金核算范圍

其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等

（二）其他貨幣資金核算業務

1.取得其他貨幣資金時：

借：其他貨幣資金--銀行本票存款

--銀行匯票存款

--信用卡存款

--外埠存款貸：銀行存款第一講資產的管理與核算2.支付其他貨幣資金時：

借：庫存物品∕在途物品等貸：其他貨幣資金--銀行本票存款

--銀行匯票存款

--信用卡存款

--外埠存款

預算會計：借：事業支出∕經營支出等（實際支付金額）

貸：資金結存--貨幣資金

3.其他貨幣資金余款退回時：同（1）相反第一講資產的管理與核算五、短期投資的管理與核算

（一）短期投資的管理：事業單位專用

事業單位只能用非財政資金或結余資金進行投資；主要是國債投資。

（二）短期投資核算業務

1.取得短期投資時：借：短期投資貸：銀行存款等

預算會計：借：投資支出貸：資金結存--貨幣資金第一講資產的管理與核算

2.收到購買時已到期但尚未領取的債息時：借：銀行存款貸：短期投資

預算會計：借：資金結存--貨幣資金貸：投資支出

3.收到持有期間的利息時：借：銀行存款貸：投資收益

預算會計：借：資金結存--貨幣資金貸：投資預算收益第一講資產的管理與核算

4.出售或到期回投資時借：銀行存款投資收益貸：短期投資（賬面余額）投資收益

預算會計：借：資金結存--貨幣資金投資預算收益貸：投資支出（當年度的投資）其他結余（以前年度的投資）投資預算收益

第一講資產的管理與核算【例1-6】某單位2019年1月10日取得某些短期投資—A債券110萬元，包含尚未支付的利息10萬元。全部款項通過銀行支付。3月10日收到前期尚未支付的利息10萬元。6月30日，收到持有期間利息20萬元。7月30日，以130萬元將該投資售出。

（1）1月10日借：短期投資—A債券110

貸：銀行存款110

借：投資支出—A債券110

貸：資金結存--貨幣資金110第一講資產的管理與核算

（2）3月10日借：銀行存款10

貸：短期投資—A債券10

借：資金結存--貨幣資金10

貸：短期投資—A債券10

（3）6月30日借：銀行存款20

貸：投資收益20

借：資金結存--貨幣資金20

貸：投資預算收益—A債券20第一講資產的管理與核算

（4）7月30日借：銀行存款130

貸：短期投資—A債券100

投資收益—A債券30

借：資金結存--貨幣資金130

貸：投資支出—A債券100

投資預算收益—A債券30第一講資產的管理與核算六、財政應返還額度的管理與核算

財政應返還額度是指實行國庫集中支付的單位應收財政應返還的資金額度。包括兩部分：可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。

（一）財政直接支付方式

1.年末，計算出指標結余（預算指標﹥實際支出差額）

借：財政應返還額度--財政直接支付貸：財政撥款收入

第一講資產的管理與核算預算會計：借：資金結存--財政應返還額度貸：財政撥款預算收入2.下年度，實際使用以前年度指標結余時

借：業務活動費用∕單位管理費用∕庫存物品等

貸：財政應返還額度--財政直接支付

預算會計：借：行政支出∕事業支出等

貸：資金結存--財政應返還額度

（二）財政授權支付方式

賬務處理見“零余額賬戶用款額度”核算第一講資產的管理與核算【例1-7】某行政單位2019年度財政直接支付的預算指標為100萬元，當年財政直接支付實際支出數為80萬元。年末的會計處理：借：財政應返還額度--財政直接支付200000貸：財政撥款收入200000

借：資金結存--財政應返還額度200000貸：財政撥款預算收入200000

（1）發生80萬元的支出時，如何處理？

（2）下年度該單位使用20000元購買辦公用品？第一講資產的管理與核算

財務會計：借：庫存物品20000貸：財政應返還額度--財政直接支付20000

預算會計：借：行政支出20000貸：資金結存--財政應返還額度20000第一講資產的管理與核算七、應收票據的管理與核算

（一）應收票據的管理：事業單位專用應收票據是事業單位采用商業票據結算方式銷售產品或提供勞務等經營活動而收到的商業匯票。

1.商業匯票的分類：（1）按承兌人：商業承兌匯票、銀行承兌匯票（2）按是否計息：帶息票據、不帶息票據

2.商業匯票的行為：

出票、承兌、貼現、背書轉讓、付款等第一講資產的管理與核算3.貼現凈值的計算：

貼現凈值＝票據到期值－貼現利息

票據到期值＝面值＋利息

＝面值×（1＋利率×期限）

貼現利息＝到期值×貼現率×貼現期限（二）應收票據業務核算

1.收到票據時：

借：應收票據貸：經營收入∕事業收入等應交增值稅--應交稅金（銷項稅額）第一講資產的管理與核算

2.票據貼現時：

借：銀行存款經營費用等貸：應收票據（不附追索權）

∕短期借款（附追索權）

預算會計：按貼現凈額借：資金結存--貨幣資金貸：經營預算收入第一講資產的管理與核算

3.附追索權的商業票據到期未發生追索事項：

借：短期借款

貸：應收票據4.票據背書轉讓時：

借：庫存物品等貸：應收票據銀行存款（差額）

預算會計：按差額借：經營支出等貸：資金結存--貨幣資金第一講資產的管理與核算

5.票據到期收到票據款：

借：銀行存款貸：應收票據

預算會計：按實際收到金額借：資金結存--貨幣資金貸：經營預算收入6.票據到期未收到票據款：

借：應收賬款貸：應收票據

第一講資產的管理與核算【例1-8】某事業單位2019年5月份發生下列經濟業務：（1）銷售甲產品一批給A公司，價款20000元，增值稅款3400元。銷售合同約定2個月后付款，A公司開給該事業單位一張2個月期的商業承兌匯票，面值23400元。借：應收票據--A公司23400

貸：經營收入20000

應交增值稅--應交稅金（銷項稅額）3400第一講資產的管理與核算（2）商業承兌匯票到期，收回款項23400元，存入銀行。借：銀行存款23400

貸：應收票據--A公司23400預算會計：借：資金結存--貨幣資金23400貸：經營預算收入23400（3）如果商業承兌匯票到期，A公司沒有支付票據款？第一講資產的管理與核算【例1-9】某事業單位銷售甲產品一批給B公司，價款40000元，增值稅款6800元。銷售合同約定90天付款，B公司開給該事業單位一張90天到期的商業承兌匯票，面值46800元。該事業單位60天后持此票據到銀行貼現，貼現率12%，無追索權。

（1）收到票據時：借：應收票據--甲公司46800

貸：經營收入40000

應交增值稅--應交稅金（銷項稅額）6800第一講資產的管理與核算

（2）持商業票據到銀行辦理貼現時：貼現息＝46800×12%×（30÷360＝46