政府會計制度實務(wù)2019劉洪學(xué)濟寧市人大常委會預(yù)算審查專家山東省政府會計咨詢專家

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19953308108現(xiàn)行預(yù)算會計制度體系基本架構(gòu)預(yù)算會計制度體系財政總預(yù)算會計制度行政單位會計制度參與預(yù)算執(zhí)行的會計：

國庫會計稅收征解會計國有建設(shè)單位會計社保基金會計土地儲備資金會計等

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計制度行業(yè)事業(yè)單位會計制度（醫(yī)院、高校、中小學(xué)校、科學(xué)、彩票、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、測繪、地勘等）依據(jù)相關(guān)財務(wù)制度制定為什么要改革？面臨的形勢：

—十八屆三中全會：五、深化財稅體制改革部分提出：

（17）改進預(yù)算管理制度。實施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度。審核預(yù)算的重點由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展。清理規(guī)范重點支出同財政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項，一般不采取掛鉤方式。建立跨年度預(yù)算平衡機制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度；

—《預(yù)算法》第九十七條各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案。

—國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定(國發(fā)〔2014〕45號)

—國有資產(chǎn)管理和報告

—十九大報告提出：建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。

—十九大報告：從二〇三五年到本世紀中葉，實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化為什么要改革？問題：如何提升財政的治理能力？—財政的地位是什么？財政應(yīng)當(dāng)做什么？

十八屆三中全會確立了財政的地位：財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱……建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。要改進預(yù)算管理制度，完善稅收制度，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。

十九大報告：加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系。

財政部長肖捷：財政制度體現(xiàn)政府與市場、政府與社會、中央與地方關(guān)系，涉及經(jīng)濟、政治、文化、社會和生態(tài)文明建設(shè)各個方面，是國家治理體系的重要組成部分。加快建立現(xiàn)代財政制度，是更好發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用的客觀需要，有利于加快國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進程。為什么要改革？問題：如何提升財政的治理能力？—財政已經(jīng)做了什么？—不斷規(guī)范政府的行為財政改革情況：以市場決定資源配置，更好地發(fā)揮政府的職能財政推出了系列改革措施：財政部圍繞公共財政體制建設(shè)，實施了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、完善轉(zhuǎn)移支付制度、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府購買服務(wù)、預(yù)決算公開制度、稅制改革、加強地方政府性債務(wù)管理、推進中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見、推動政府和社會資本合作（PPP）等一系列財政改革并不斷深入推進，財政科學(xué)化精細化管理要求不斷提高

分類推進事業(yè)單位改革（中發(fā)〔2011〕5號）

“面向社會提供公益服務(wù)的事業(yè)單位要建立信息披露制度”為什么要改革？問題：如何提升財政的治理能力？—財政已經(jīng)做了什么？—不斷規(guī)范政府的行為十八大以來，財政支出領(lǐng)域進行了多項卓有成效的改革，包括重點支出同財政收支增幅或者生產(chǎn)總值的“脫鉤”，打破財政支出結(jié)構(gòu)的固化局面；改革支出經(jīng)濟分類科目，與當(dāng)前預(yù)算管理改革與發(fā)展的實際緊密結(jié)合；全速推進公務(wù)支出管理改革的同時，加速提升基本公共服務(wù)保障水平；規(guī)范支出標(biāo)準(zhǔn)體系以及支出績效管理制度，打下“支出有依據(jù)，花錢必問效，無效必問責(zé)”的制度基礎(chǔ)。在預(yù)算管理制度、稅收征管體制、中央與地方財政事權(quán)與支出責(zé)任劃分等方面均取得了重大進展

奠定了現(xiàn)代財政制度建設(shè)的基石

促進了我國政府職能轉(zhuǎn)變?yōu)槭裁匆母铮繂栴}：如何提升政府的治理能力？—會計應(yīng)當(dāng)做什么？會計應(yīng)當(dāng)在建立現(xiàn)代財政制度方面扮演什么樣的角色？

規(guī)范的會計核算是建立現(xiàn)代財政制度的基礎(chǔ)(稅收、國有資本經(jīng)營收入、報告國有資產(chǎn)等)

透明、配置資源、績效評價、審計監(jiān)督、可持續(xù)發(fā)展

--會計應(yīng)當(dāng)做什么？

--當(dāng)前的任務(wù)是什么？

通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。如何改？總體目標(biāo)2014年12月12日國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā)〔2014〕63號）

（頂層設(shè)計）目的保障關(guān)鍵前提和基礎(chǔ)建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系建立健全政府財務(wù)報告體系建立健全政府會計核算體系建立健全政府財務(wù)報告審計和公開機制20152020如何改？四大任務(wù)四項改革任務(wù)相輔相成

1.建立健全政府會計核算體系是前提和基礎(chǔ)。在會計核算環(huán)節(jié)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善政府財務(wù)會計功能，為政府財務(wù)報告編制提供堅實的數(shù)據(jù)支撐；

2.建立健全政府財務(wù)報告體系是關(guān)鍵。各級政府和部門需要編制資產(chǎn)負債表、收入費用表等財務(wù)報表，分別反映一級政府整體財務(wù)狀況及各部門的財務(wù)狀況；

3.建立健全政府財務(wù)報告審計和公開機制是保障。政府綜合財務(wù)報告和部門財務(wù)報告編制后，都要按規(guī)定接受審計，審計后的政府綜合報告與審計報告依法報本級人代會常務(wù)委員會備案，并按規(guī)定向社會公開，以保證財務(wù)信息的真實可靠、公開透明。

4.加強政府財務(wù)報告分析應(yīng)用是目的。以政府財務(wù)報告反映的信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)分析政府的財務(wù)狀況、運行成本和財政中長期可持續(xù)發(fā)展水平，促進政府預(yù)算、資產(chǎn)、負債和績效管理加強，尤其是為地方政府發(fā)債提供一套可靠的信用評級依據(jù)，有利于地方債市場的持續(xù)健康發(fā)展。

重構(gòu)：政府會計準(zhǔn)則制度體系基本架構(gòu)11考慮與財務(wù)制度協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的會計：

國庫會計稅收征解會計社保基金會計土地儲備資金會計等政府會計準(zhǔn)則制度體系財政總會計制度政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則

政府會計具體準(zhǔn)則及指南

行政事業(yè)單位會計制度行政事業(yè)單位行業(yè)專業(yè)核算辦法和解釋財務(wù)會計+預(yù)算會計政府會計預(yù)算會計財務(wù)會計決算報告財務(wù)報告權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制強化完善

雙功能

雙基礎(chǔ)

雙報告政府會計改革的核心思想：

構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式政府會計制度的構(gòu)成政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表附錄：主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理舉例政府會計準(zhǔn)則體系

政府會計準(zhǔn)則是編制政府財務(wù)報告的重要依據(jù)，是規(guī)范政府經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計確認、計量、記錄和報告的標(biāo)準(zhǔn)體系，在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革中具有重要的基礎(chǔ)作用。

1.政府會計基本準(zhǔn)則財部令[2015]78號

2.政府會計具體準(zhǔn)則

3.具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南

4.政府會計制度財會[2017]25號

政府會計準(zhǔn)則體系一、政府會計基本準(zhǔn)則

政府會計基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會計目標(biāo)、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認和記錄原則、列報要求等原則事項。

基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則和制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則。

2015年10月，財政部印發(fā)了《政府會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，自2017年1月1日起施行。政府會計準(zhǔn)則體系二、政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則、詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告（會計確認、計量和報告的具體化：體現(xiàn)為會計制度）。

應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。

自2016年以來，財政部相繼出臺了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、會計調(diào)整、預(yù)計負債等8項政府會計基本準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)應(yīng)用指南。政府會計準(zhǔn)則體系

三、政府會計制度

政府會計制度是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、報表體系及編制說明等，與政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南相互協(xié)調(diào)、相互補充。

政府會計制度：主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算。

政府會計準(zhǔn)則體系《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》指出：政府會計科目設(shè)置要實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能：

1.預(yù)算會計科目應(yīng)準(zhǔn)確完整反映預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息；

2.財務(wù)會計科目應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)、負債、收入、費用等財務(wù)信息；

3.政府成本會計（待條件成熟時推行），規(guī)定政府運行成本歸集和分攤方法等，反映政府向社會提供公共服務(wù)支出和機關(guān)運行成本等財務(wù)信息。《政府會計制度》改革的主要變化☆統(tǒng)一了11項會計制度☆

《政府會計制度》頒布后，將原有的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》統(tǒng)一了，同時還將不同行業(yè)的會計制度包括《醫(yī)院會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)校會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、《測繪單位會計制度》、《地質(zhì)勘察單位會計制度》、《彩票機構(gòu)會計制度》、《國有林場（苗圃）會計制度》等9項事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度全部統(tǒng)一。

☆明確了適用范圍☆

適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位。民間非盈利組織不在此范圍，仍執(zhí)行《民間非盈利組織會計制度》。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度。《政府會計制度》改革的主要變化☆新建了核算模式☆

雙體系:

財務(wù)會計、預(yù)算會計

會計核算具備財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離和相互銜接。

雙基礎(chǔ)：財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制；

預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制。

雙目標(biāo)：全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。☆何為“平行記賬”☆

所有的業(yè)務(wù)都需要進行財務(wù)核算。

納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：在進行財務(wù)核算的同時還需進行預(yù)算會計核算。《政府會計制度》改革的主要變化☆會計要素“5+3”☆

1、財務(wù)會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用

2、預(yù)算會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余

會計科目共103個。其中：財務(wù)會計體系77個：資產(chǎn)35個，負債16個，凈資產(chǎn)7個；收入11個，費用8個。

預(yù)算會計體系26個：預(yù)算收入9個，預(yù)算支出8個，預(yù)算結(jié)余9個。☆基建業(yè)務(wù)并入會計核算☆

在2013年、2014年“基建并入大賬”的基礎(chǔ)上，再進一步，直接要求“不再單獨建賬”。《政府會計制度》改革的主要變化☆會計科目使用要求☆

1.不影響會計核算的前提下，自己可以增設(shè)或者減少部分會計科目。（不適用的可以不用設(shè)置，特殊行業(yè)的可以自己增設(shè)會計科目，例如醫(yī)院，學(xué)校），不能合并某些一級科目。

2.明細科目設(shè)置要滿足政府財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告編制的要求，例如，應(yīng)收款，應(yīng)付款要按照債權(quán)人和債務(wù)人核算；收入要按照收入來源分明細核算。

3.單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號。

4.填制會計憑證時，可以同時填制會計科目的名稱和編號，或者只填制會計科目的名稱，但不能只填制編號。《政府會計制度》改革的主要變化☆報表體系☆

1.七張報表+

一附注

資產(chǎn)負債表，收入費用表，凈資產(chǎn)變動表，現(xiàn)金流量表。其中可以選擇編制現(xiàn)金流量表。預(yù)算收入支出表，預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，財政撥款預(yù)算收入支出表。另外加財務(wù)報告體系下的報表附注。

2.至少按照年度編制。

3.報表必須是單位負責(zé)人和會計機構(gòu)負責(zé)人簽名并蓋章。政府會計制度內(nèi)容財務(wù)會計部分預(yù)算會計部分新舊科目銜接辦法財務(wù)會計第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況一、資產(chǎn)類科目共35個：

--繼承現(xiàn)行行政單位會計制度的科目

--通用的

--特殊行業(yè)的--引入權(quán)責(zé)發(fā)生制增加的科目--核算范圍擴大增加的科目第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款庫存物品工程物資

政府儲備物資

銀行存款預(yù)付賬款加工物品

在建工程文物文化資產(chǎn)零余額賬戶用款額度應(yīng)收股利

待攤費用

無形資產(chǎn)保障性住房其他貨幣資金

應(yīng)收利息

長期股權(quán)投資

無形資產(chǎn)累計攤銷保障性住房累計折舊

短期投資

其他應(yīng)收款長期債券投資

研發(fā)支出

受托代理資產(chǎn)

財政應(yīng)返還額度壞賬準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施

長期待攤費用

應(yīng)收票據(jù)

在途物品固定資產(chǎn)累計折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊待處理財產(chǎn)損溢

新增或在某一制度中第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況二、賬務(wù)處理要求--核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制--遵循《基本準(zhǔn)則》的規(guī)定--與已出臺的6項準(zhǔn)則和1項應(yīng)用指南相協(xié)調(diào)--與當(dāng)前資產(chǎn)管理規(guī)定相協(xié)調(diào)--與財務(wù)會計其他會計要素科目相協(xié)調(diào)--與預(yù)算會計相協(xié)調(diào)--“平行記賬”：見“主要業(yè)務(wù)事例”第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況三、新增會計科目及說明：首次增設(shè)的會計科目--其他貨幣資金--應(yīng)收股利／應(yīng)收利息--在途物品／加工物品--研發(fā)支出--文物文化資產(chǎn)--保障性住房／保障性住房累計折舊第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況四、全面使用的會計科目--公共基礎(chǔ)設(shè)施／公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）--政府儲備物資--受托代理資產(chǎn)--待攤費用／長期待攤費用五、保留原制度的會計科目

--賬務(wù)處理均有不同程度的變化比如：庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目應(yīng)單獨設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目第一講資產(chǎn)的管理與核算一、庫存現(xiàn)金的管理與核算

（一）庫存現(xiàn)金使用范圍：

1.國務(wù)院12號令：《現(xiàn)金管理暫行條例》

2.濟寧市財政局：濟財發(fā)〔2014〕56號文

《關(guān)于規(guī)范市直單位經(jīng)費支付方式的通知》

備注：行政事業(yè)單位使用現(xiàn)金的范圍會越來越小

第一講資產(chǎn)的管理與核算（二）庫存現(xiàn)金的管理

1.庫存現(xiàn)金的限額管理：

2.不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金：確需坐支的必須報開戶行審批

3.錢賬分管：內(nèi)部控制（1）收付、結(jié)算、審核、登記工作不得由一人從事（2）出納人員的限制

4.嚴格現(xiàn)金收付手續(xù)：出具收據(jù)，“收訖”“付訖”戳記

5.其他規(guī)定：白條抵庫、及時核算、日清月結(jié)等第一講資產(chǎn)的管理與核算

（三）庫存現(xiàn)金的典型業(yè)務(wù)

1.差旅費業(yè)務(wù)：現(xiàn)金業(yè)務(wù)

（1）預(yù)借差旅費：只做財務(wù)會計賬，原因在于不能確定實際發(fā)生額

（2）按照審核的報銷金額進行報銷時：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用∕經(jīng)營費用等

--商品和服務(wù)費用--差旅費貸：其他應(yīng)收款--借款人庫存現(xiàn)金第一講資產(chǎn)的管理與核算預(yù)算會計：

借：行政支出∕

事業(yè)支出∕經(jīng)營支出等

--財政資金支出（非財政專項資金支出、其他資金支出）

--基本支出（項目支出）--商品服務(wù)支出--差旅費貸：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金

1.差旅費業(yè)務(wù)：公務(wù)卡業(yè)務(wù)（1）使用單位公務(wù)卡發(fā)生欠款，按照償還數(shù)：財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款∕零余額賬戶用款額度第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）持卡人報銷時，按照審核報銷數(shù)：財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用等貸：其他應(yīng)收款預(yù)算會計：借：行政支出∕事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金如果先報銷后償還公務(wù)卡欠款?

“其他應(yīng)付款”賬戶

財務(wù)會計、預(yù)算會計應(yīng)同時記賬（報銷金額已確定）

處理差旅費業(yè)務(wù)需要關(guān)注的事項

（1）原始憑證是否齊全、是否真實、是否合法？

外部票據(jù)：

交通票據(jù)，保險、訂票與住宿等發(fā)票

內(nèi)部表單：

《費用報銷審批單》、相關(guān)單位邀請公函、

會議通知單等

（2）會計部門是否制定了適合本單位特點的差旅費管理辦法，是否履行了告知業(yè)務(wù)？授權(quán)批準(zhǔn)程序、具體操作事項及注意的問題等處理差旅費業(yè)務(wù)需要關(guān)注的事項

（3）關(guān)于“各項補助”是否存在以下問題？△領(lǐng)導(dǎo)有、非領(lǐng)導(dǎo)沒有；△同類或類似出差業(yè)務(wù)：甲同事有、乙同事沒有

（4）參加會議或培訓(xùn)的業(yè)務(wù)差旅費應(yīng)如何核算？

到常駐地以外參加會議或培訓(xùn)的，會議或培訓(xùn)期間執(zhí)行會議和培訓(xùn)費的相關(guān)制度。往返會議或培訓(xùn)地點發(fā)生的城市間交通費、伙食補助費和市內(nèi)交通費按照差旅費管理辦法的規(guī)定報銷。其中，伙食補助費和市內(nèi)交通費按往返各1天計發(fā)，當(dāng)天往返的按1天計發(fā)。

處理差旅費業(yè)務(wù)需要關(guān)注的事項

（5）出差到外地，住在自己家、子女或親戚家、甚至熟人家，是否能夠領(lǐng)取相關(guān)補助（沒有住宿發(fā)票）?由出差人員說明情況并經(jīng)所在部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以報銷城市間交通費、伙食補助費和市內(nèi)交通費，其他情況一般不予報銷差旅費。

△《規(guī)范與管理差旅費有“三招”》

2018.5.11《中國會計報》15版

1.量身定制管控辦法2.精心制作會計憑證3.精細化會計核算第一講資產(chǎn)的管理與核算

“資金結(jié)存”賬戶：“資金結(jié)存”科目主要用于核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列明細科目：

1.“零余額賬戶用款額度”：用于核算實行國庫集中的單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。年末結(jié)賬后，本明細科目應(yīng)無余額。

2.“貨幣資金”：用于核算單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。本明細科目年末借方余額，反映單位尚未使用的貨幣資金。第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.“財政應(yīng)返還額度”：用于核算實行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度。年末的借方余額，主要反映單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

“資金結(jié)存”賬戶特點：可以理解為資金科目，額度與預(yù)算結(jié)余相等第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.提供服務(wù)、物品等業(yè)務(wù)財務(wù)會計：借：庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入∕應(yīng)收賬款等應(yīng)交增值稅（區(qū)分納稅人類型和物品服務(wù)用途）預(yù)算會計：借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入等

第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.購買商品、服務(wù)或其他業(yè)務(wù)事項借：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用∕其他費用

∕庫存物品∕應(yīng)付賬款等應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（進項稅額）貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會計：

借：行政支出∕事業(yè)支出∕其他支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金

第一講資產(chǎn)的管理與核算4.受托代理、代管現(xiàn)金業(yè)務(wù)

4-1：收到代理、代管現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金--受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負債--委托人

4-2：支付受托代理、代管現(xiàn)金時借：受托代理負債--委托人

貸：庫存現(xiàn)金--受托代理資產(chǎn)第一講資產(chǎn)的管理與核算

5.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)借：其他費用貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會計：借：其他支出貸：資金結(jié)存--貨幣資金6.現(xiàn)金短缺業(yè)務(wù)

（6-1）調(diào)賬：借：待處理財產(chǎn)損溢--現(xiàn)金短缺貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會計：借：其他支出貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

（6-2）查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)：

借：其他應(yīng)收款--責(zé)任人資產(chǎn)處置費用貸：待處理財產(chǎn)損溢--現(xiàn)金短缺

其中：收到責(zé)任人的賠償時

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：其他支出第一講資產(chǎn)的管理與核算

7.現(xiàn)金溢余業(yè)務(wù)

（7-1）調(diào)賬：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢--現(xiàn)金溢余預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：其他預(yù)算收入第一講資產(chǎn)的管理與核算

（7-2）查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)時：

借：待處理財產(chǎn)損溢--現(xiàn)金溢余貸：其他應(yīng)付款其他收入

其中：對于各種應(yīng)付或多收的款項借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金∕銀行存款

預(yù)算會計：借：其他預(yù)算收入貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

8.外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)

單位分別按照人民幣、外幣的種類設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行明細核算；當(dāng)發(fā)生外幣收支時，均按照即期匯率入賬；

匯兌損益：期末確認的匯兌損益計入“業(yè)務(wù)活動費用”科目或“單位管理費用”科目。第一講資產(chǎn)的管理與核算二、銀行存款的管理與核算（一）銀行存款的管理

1.按照規(guī)定開設(shè)銀行存款賬戶

2.嚴格管理銀行賬戶：只供本單位使用

3.按規(guī)定和實際需要選擇轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：各種支出憑證必須如實填明款項的來源或用途

4.銀行存款賬戶必須有足夠的資金保證支付：加強支票管理、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠期支付憑證

5.定期清查銀行存款

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”第一講資產(chǎn)的管理與核算

（二）銀行存款的典型業(yè)務(wù)

1.將款項存入銀行時：

借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金∕事業(yè)收入∕其他收入

∕經(jīng)營收入∕應(yīng)收賬款等

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入∕其他預(yù)算收入等備注：其他預(yù)算收入包括捐贈、利息、租金、現(xiàn)金盤盈等第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.通過銀行支付各種款項時：

借：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用∕其他費用等貸：銀行存款備注：其他費用包括利息支出、壞賬損失、罰沒、現(xiàn)金捐贈、相關(guān)稅費等預(yù)算會計：借：行政支出∕事業(yè)支出∕其他支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金備注：他支出包括利息支出、現(xiàn)金捐贈、現(xiàn)金盤虧、捐贈過程中發(fā)生的稅費、罰沒支出等第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.收到銀行利息收入時：

借：銀行存款貸：利息收入預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：其他預(yù)算收入

4.支付銀行利息及手續(xù)費時：

借：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用∕其他費用等貸：銀行存款預(yù)算會計：借：行政支出∕事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

5.受托代理、代管現(xiàn)金業(yè)務(wù)

受托代理負債銀行存款--受托代理資產(chǎn)

6.外幣業(yè)務(wù)：按照即期匯率折算為人民幣記賬

（1）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時：應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額，并登記外幣金額和匯率。

（2）期末（一般是年度終了，業(yè)務(wù)量大的單位可按季度或月份結(jié)算），各種外幣賬戶的期末余額，按期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期費用、支出。

第一講資產(chǎn)的管理與核算

（1）實現(xiàn)的匯兌收益：借：銀行存款∕應(yīng)收賬款等貸：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用等--匯兌收益預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--貨幣資金

貸：行政支出∕事業(yè)支出等—匯兌收益

（2）發(fā)生的匯兌損失：借：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用等--匯兌損失貸：銀行存款∕應(yīng)收賬款∕應(yīng)付賬款等預(yù)算會計：借：行政支出∕

事業(yè)支出的—匯兌損失貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

【例1-1】某事業(yè)單位2019年3月份發(fā)生下列銀行存款業(yè)務(wù)：

（1）收到上級撥入事業(yè)經(jīng)費40000元。借：銀行存款--基本存款戶款40000

貸：上級補助收入40000預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存--貨幣資金40000

貸：上級補助預(yù)算收入40000第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）銷售產(chǎn)品收到貨款20000元，增值稅3400元。借：銀行存款23400

貸：經(jīng)營收入20000

應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（銷項稅額）3400預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存--貨幣資金23400

貸：經(jīng)營預(yù)算收入23400第一講資產(chǎn)的管理與核算

（3）開出轉(zhuǎn)賬支票,購買辦公用品20000元。借：庫存物品20000

貸：銀行存款20000預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出20000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（4）收到事業(yè)活動業(yè)務(wù)費款5000元，同日支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費2000元。借：銀行存款5000

貸：事業(yè)收入--事業(yè)活動業(yè)務(wù)費5000

借：資金結(jié)存--貨幣資金--銀行存款5000

貸：事業(yè)預(yù)算收入--事業(yè)活動業(yè)務(wù)費收入5000借：業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用2000貸：銀行存款借：事業(yè)支出--基本支出--商品和服務(wù)支出

--培訓(xùn)費20000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（5）收到銀行利息5000元，同日支付代發(fā)工資手續(xù)費2000元。借：銀行存款5000

貸：利息收入

5000

借：資金結(jié)存--貨幣資金5000

貸：其他預(yù)算收入--利息收入5000借：單位管理費用—商品和服務(wù)費用2000貸：銀行存款2000借：事業(yè)支出--基本支出--商品和服務(wù)支出

--手續(xù)費20000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（6）3月5日，盤點現(xiàn)金時發(fā)生非零余額現(xiàn)金比賬面多出300元，經(jīng)核實，其中200元屬于應(yīng)該支付給單位職工甲某，剩余100元無法查明原因。

借：庫存現(xiàn)金--非零余額現(xiàn)金500

貸：待處理財產(chǎn)損溢--貨幣資金500

借：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金500

貸：其他預(yù)算收入--現(xiàn)金盤盈收入500借：待處理財產(chǎn)損溢--貨幣資金200貸：其他應(yīng)付款--甲200第一講資產(chǎn)的管理與核算借：其他應(yīng)付款--甲200貸：庫存現(xiàn)金--非零余額現(xiàn)金200借：其他預(yù)算收入--現(xiàn)金盤盈收入200

貸：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金200借：待處理財產(chǎn)損溢--貨幣資金100貸：其他收入--現(xiàn)金盤盈收入100（6）3月15日，盤點現(xiàn)金時發(fā)生非零余額現(xiàn)金比賬面短缺300元。經(jīng)核實，其中200元屬于應(yīng)該由本單位職工乙的賠償款；剩余100元無法查明原因，報請相關(guān)部門批準(zhǔn)核銷。第一講資產(chǎn)的管理與核算借：待處理財產(chǎn)損溢--貨幣資金500

貸：；庫存現(xiàn)金--非零余額現(xiàn)金500

借：其他支出--其他貸：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金500借：其他應(yīng)收款--乙200貸：待處理財產(chǎn)損溢--貨幣資金200

借：庫存現(xiàn)金--非零余額現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款--乙200借：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金200

貸：其他支出--其他200第一講資產(chǎn)的管理與核算借：資產(chǎn)處置費用--現(xiàn)金盤虧100貸：待處理財產(chǎn)損溢--貨幣資金100第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-2】某行政單位2019年3月份發(fā)生下列銀行存款業(yè)務(wù)：

（1）3月5日以普通支票購買辦公用品，共計3000元。借：庫存物品3000

貸：銀行存款3000

借：行政支出--財政資金支出--基本支出--商品和服務(wù)支出--辦公費3000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金3000第一講資產(chǎn)的管理與核算（2）3月6日，收到銀行存款利息4000元。借：銀行存款4000

貸：利息收入4000

借：資金結(jié)存--貨幣資金4000

貸：其他預(yù)算收入--利息收入4000第一講資產(chǎn)的管理與核算（3）3月15日因辦理咨詢業(yè)務(wù)支付銀行手續(xù)費200元。借：業(yè)務(wù)活動經(jīng)費200

貸：銀行存款200

借：行政支出200

貸：資金結(jié)存--貨幣資金200（4）3月12日收到代管資金500元；3月15日支付代管資金500元。借：庫存現(xiàn)金--受托代理資產(chǎn)500

貸：受托代理負債500

3月15日？第一講資產(chǎn)的管理與核算

【例1-3】

2019年11月1日，某行政單位的美元銀行存款賬戶余額50萬元，共折合人民幣330萬元；11月6日該單位以20萬美元的價格從國外購進一臺機器設(shè)備，當(dāng)日的匯率為：1美元＝6.53元人民幣；11月30日的匯率為1美元＝6.50元人民幣。

（1）購進固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)1306000

貸:銀行存款--美元戶1306000

借：行政支出1306000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金1306000第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）月末計算匯兌損益時：計算匯兌損益前“銀行存款--美元戶”的余額＝3300000－1306000

＝2994000（元）月末美元戶余額折合人民幣金額＝（500000－200000

）×6.50＝2950000（元）

11月份匯兌損失＝2994000－295000＝44000（元）

財務(wù)會計：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用（借或貸？）

預(yù)算會計：

借：行政支出44000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金44000第一講資產(chǎn)的管理與核算

【例1-4】外幣業(yè)務(wù)練習(xí)

（1）某事業(yè)單位對外提供專業(yè)勞務(wù)(或經(jīng)營勞務(wù))，取得外幣10000美元。當(dāng)日匯率為1:6.82。

借：銀行存款（10000×6.82）68200

貸：事業(yè)收入（經(jīng)營收入）68200

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存--貨幣資金68200貸：事業(yè)預(yù)算收入（經(jīng)營預(yù)算收入）68200第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）期末，人民幣匯率為1:6.83，需調(diào)整外幣賬戶余額。

匯兌收益＝（6.83－6.82）×10000＝100（元）

借：銀行存款100

貸：業(yè)務(wù)活動費用--匯兌收益100預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存--貨幣資金100貸：事業(yè)支出--匯兌收益100

第一講資產(chǎn)的管理與核算三、零余額賬戶用款額度的管理與核算

（一）國庫集中支付范圍

1.財政直接支付方式

（1）財政統(tǒng)發(fā)工資支出；（2）列入政府采購預(yù)算和政府采購計劃的支出；（3）基本建設(shè)支出；（4）未列入政府采購預(yù)算，但單件商品或單項服務(wù)購買額超過一定金額的物品、服務(wù)采購支出。第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.財政授權(quán)支付方式（1）未實行財政統(tǒng)發(fā)工資單位的工資支出；（2）單件物品或單項服務(wù)購買額不足一定金額的購買支出；（3）特別緊急支出；（4）經(jīng)批準(zhǔn)的其他支出。第一講資產(chǎn)的管理與核算△部門單位用款指標(biāo)的確定：

根據(jù)1：計劃年度的部門預(yù)算

根據(jù)2：季度分月用款計劃

△季度分月用款計劃包括兩部分:

（1）財政統(tǒng)發(fā)的工資、政府采購款項，采用財政直接支付：

《財政直接支付入賬通知書》

（2）預(yù)算資金的剩余部分采用授權(quán)支付方式：

《財政授權(quán)支付到賬通知書》第一講資產(chǎn)的管理與核算零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的財政授權(quán)支付額度；它具有與銀行存款相同的支付結(jié)算功能。在此額度內(nèi)，單位可以按照審批的分月用款計劃開具支付令，使用零余額賬戶用款額度實現(xiàn)日常支付。

零余額賬戶用款額度在年度內(nèi)可累加使用。代理銀行在此額度內(nèi)，根據(jù)單位支付指令，辦理各項支付，并在規(guī)定時間內(nèi)與國庫單一賬戶清算。

零余額賬戶用款額度是由財政部門按《政府收支分類科目》的類、款、項，分基本支出和項目支出分別下達；類、款、項及基本支出和項目支出之間的用款額度不可以調(diào)劑使用。第一講資產(chǎn)的管理與核算

（二）零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)核算

注意：“財務(wù)會計”和“預(yù)算會計”同時核算

１.收到代理銀行的《財政授權(quán)支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后：

借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入--基本支出（財政授權(quán)支付）

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預(yù)算收入第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.按規(guī)定使用授權(quán)支付額度

（2-1）支付日常活動費用時：

借：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用等

貸：零余額賬戶用款額度

（2-2）購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)時：借：庫存物品∕固定資產(chǎn)∕在建工程等

應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（進項稅額）貸：零余額賬戶用款額度

預(yù)算會計：借：行政支出∕事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回

（3-1）本年度授權(quán)支付款項退回時：

借：零余額賬戶用款額度貸：庫存物品等預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度貸：行政支出∕事業(yè)支出等

第一講資產(chǎn)的管理與核算

（3-2）以前年度授權(quán)支付額度退回時：借：零余額賬戶用款額度貸：庫存物品∕以前年度盈余調(diào)整等

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--年初余額調(diào)整

∕

財政撥款結(jié)余--年初余額調(diào)整第一講資產(chǎn)的管理與核算

4.年末，注銷額度

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度第一講資產(chǎn)的管理與核算5.年末，結(jié)算授權(quán)支付結(jié)余（授權(quán)支付額度﹥用款額度）

借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入第一講資產(chǎn)的管理與核算6.下年初，恢復(fù)額度

（1）收到代理銀行《恢復(fù)到賬通知書》

借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度（授權(quán)支付）

（2）收到財政部門批復(fù)的上年度的結(jié)余額度

財務(wù)處理同（6）第一講資產(chǎn)的管理與核算7.提現(xiàn)業(yè)務(wù)

借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：資金結(jié)存--余額賬戶用款額度

8.存現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)處理同業(yè)務(wù)（7）相反第一講資產(chǎn)的管理與核算

【例1-5】某行政單位2019年4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）4月1日，收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，確定本月公用經(jīng)費授權(quán)支付額度為20萬元。與財政部門批準(zhǔn)的分月用款計劃核對一致。借：零余額賬戶用款額度--基本支出用款額度

--公用經(jīng)費200000

貸：財政撥款收入--財政授權(quán)支付

--基本支出200000

借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度200000

貸：財政撥款預(yù)算收入--財政授權(quán)支付

--基本支出200000第一講資產(chǎn)的管理與核算（2）4月5日，填寫“財政資金授權(quán)支付憑證”，購買業(yè)務(wù)所需的存貨一批，價值50000元購進。借：庫存物品50000貸：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度50000

借：行政支出--財政資金支出--基本支出

--商品和服務(wù)支出50000貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度50000

第一講資產(chǎn)的管理與核算（3）4月6日，填寫“財政資金授權(quán)支付憑證”，支付業(yè)務(wù)會議費用20000元。借：業(yè)務(wù)活動費用--商品和服務(wù)費用--會議費20000貸：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度--公用經(jīng)費20000

借：行政支出--財政資金支出--基本支出

--商品和服務(wù)支出20000貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（4）4月8日，單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金2000元。借：庫存現(xiàn)金--零余額現(xiàn)金

2000貸：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度--公用經(jīng)費2000

借：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金2000貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（5）4月12日，發(fā)現(xiàn)5日采購的存貨中，有2000元的存貨存在質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商退貨。借：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度--公用經(jīng)費2000

貸：庫存物品

借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度2000

貸：行政支出--財政資金支出--基本支出

--商品和服務(wù)支出

2000第一講資產(chǎn)的管理與核算四、其他貨幣資金的管理與核算

（一）其他貨幣資金核算范圍

其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等

（二）其他貨幣資金核算業(yè)務(wù)

1.取得其他貨幣資金時：

借：其他貨幣資金--銀行本票存款

--銀行匯票存款

--信用卡存款

--外埠存款貸：銀行存款第一講資產(chǎn)的管理與核算2.支付其他貨幣資金時：

借：庫存物品∕在途物品等貸：其他貨幣資金--銀行本票存款

--銀行匯票存款

--信用卡存款

--外埠存款

預(yù)算會計：借：事業(yè)支出∕經(jīng)營支出等（實際支付金額）

貸：資金結(jié)存--貨幣資金

3.其他貨幣資金余款退回時：同（1）相反第一講資產(chǎn)的管理與核算五、短期投資的管理與核算

（一）短期投資的管理：事業(yè)單位專用

事業(yè)單位只能用非財政資金或結(jié)余資金進行投資；主要是國債投資。

（二）短期投資核算業(yè)務(wù)

1.取得短期投資時：借：短期投資貸：銀行存款等

預(yù)算會計：借：投資支出貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.收到購買時已到期但尚未領(lǐng)取的債息時：借：銀行存款貸：短期投資

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：投資支出

3.收到持有期間的利息時：借：銀行存款貸：投資收益

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：投資預(yù)算收益第一講資產(chǎn)的管理與核算

4.出售或到期回投資時借：銀行存款投資收益貸：短期投資（賬面余額）投資收益

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--貨幣資金投資預(yù)算收益貸：投資支出（當(dāng)年度的投資）其他結(jié)余（以前年度的投資）投資預(yù)算收益

第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-6】某單位2019年1月10日取得某些短期投資—A債券110萬元，包含尚未支付的利息10萬元。全部款項通過銀行支付。3月10日收到前期尚未支付的利息10萬元。6月30日，收到持有期間利息20萬元。7月30日，以130萬元將該投資售出。

（1）1月10日借：短期投資—A債券110

貸：銀行存款110

借：投資支出—A債券110

貸：資金結(jié)存--貨幣資金110第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）3月10日借：銀行存款10

貸：短期投資—A債券10

借：資金結(jié)存--貨幣資金10

貸：短期投資—A債券10

（3）6月30日借：銀行存款20

貸：投資收益20

借：資金結(jié)存--貨幣資金20

貸：投資預(yù)算收益—A債券20第一講資產(chǎn)的管理與核算

（4）7月30日借：銀行存款130

貸：短期投資—A債券100

投資收益—A債券30

借：資金結(jié)存--貨幣資金130

貸：投資支出—A債券100

投資預(yù)算收益—A債券30第一講資產(chǎn)的管理與核算六、財政應(yīng)返還額度的管理與核算

財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政應(yīng)返還的資金額度。包括兩部分：可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度。

（一）財政直接支付方式

1.年末，計算出指標(biāo)結(jié)余（預(yù)算指標(biāo)﹥實際支出差額）

借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付貸：財政撥款收入

第一講資產(chǎn)的管理與核算預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入2.下年度，實際使用以前年度指標(biāo)結(jié)余時

借：業(yè)務(wù)活動費用∕單位管理費用∕庫存物品等

貸：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付

預(yù)算會計：借：行政支出∕事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度

（二）財政授權(quán)支付方式

賬務(wù)處理見“零余額賬戶用款額度”核算第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-7】某行政單位2019年度財政直接支付的預(yù)算指標(biāo)為100萬元，當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)為80萬元。年末的會計處理：借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付200000貸：財政撥款收入200000

借：資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度200000貸：財政撥款預(yù)算收入200000

（1）發(fā)生80萬元的支出時，如何處理？

（2）下年度該單位使用20000元購買辦公用品？第一講資產(chǎn)的管理與核算

財務(wù)會計：借：庫存物品20000貸：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付20000

預(yù)算會計：借：行政支出20000貸：資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度20000第一講資產(chǎn)的管理與核算七、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算

（一）應(yīng)收票據(jù)的管理：事業(yè)單位專用應(yīng)收票據(jù)是事業(yè)單位采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票。

1.商業(yè)匯票的分類：（1）按承兌人：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（2）按是否計息：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)

2.商業(yè)匯票的行為：

出票、承兌、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓、付款等第一講資產(chǎn)的管理與核算3.貼現(xiàn)凈值的計算：

貼現(xiàn)凈值＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

票據(jù)到期值＝面值＋利息

＝面值×（1＋利率×期限）

貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限（二）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)核算

1.收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入∕事業(yè)收入等應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（銷項稅額）第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.票據(jù)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款經(jīng)營費用等貸：應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)）

∕短期借款（附追索權(quán)）

預(yù)算會計：按貼現(xiàn)凈額借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.附追索權(quán)的商業(yè)票據(jù)到期未發(fā)生追索事項：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)4.票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時：

借：庫存物品等貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額）

預(yù)算會計：按差額借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

5.票據(jù)到期收到票據(jù)款：

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

預(yù)算會計：按實際收到金額借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入6.票據(jù)到期未收到票據(jù)款：

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-8】某事業(yè)單位2019年5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）銷售甲產(chǎn)品一批給A公司，價款20000元，增值稅款3400元。銷售合同約定2個月后付款，A公司開給該事業(yè)單位一張2個月期的商業(yè)承兌匯票，面值23400元。借：應(yīng)收票據(jù)--A公司23400

貸：經(jīng)營收入20000

應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（銷項稅額）3400第一講資產(chǎn)的管理與核算（2）商業(yè)承兌匯票到期，收回款項23400元，存入銀行。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收票據(jù)--A公司23400預(yù)算會計：借：資金結(jié)存--貨幣資金23400貸：經(jīng)營預(yù)算收入23400（3）如果商業(yè)承兌匯票到期，A公司沒有支付票據(jù)款？第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-9】某事業(yè)單位銷售甲產(chǎn)品一批給B公司，價款40000元，增值稅款6800元。銷售合同約定90天付款，B公司開給該事業(yè)單位一張90天到期的商業(yè)承兌匯票，面值46800元。該事業(yè)單位60天后持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，無追索權(quán)。

（1）收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)--甲公司46800

貸：經(jīng)營收入40000

應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（銷項稅額）6800第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）持商業(yè)票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)息＝46800×12%×（30÷360＝46