小企業會計準那么及解讀總那么第一條為了標準小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續開展，發揮小企業在國民經濟和社會開展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，制定本準那么。準那么解讀《小企業會計準那么》〔后續簡稱《本準那么》〕的制定依據里邊沒有提及國務院發布的《企業財務會計報告條例》。自從2006年的《企業會計準那么》〔以下簡稱《大準那么》〕體系發布后，財政部制定的《大準那么》實質上已經修改了國務院條例對會計要素的定義，但條例從未被國務院廢止，卻又在財政部制定的假設干后續會計標準性文件中未被提及。《本準那么》的制定依據再次沒有談及《企業財務會計報告條例》。《本準那么》制定的法律依據包括：《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《中華人民共和國公司法》、《企業會計準那么-根本準那么》。還重點考慮了《中華人民共和國中小企業促進法》、《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟開展的假設干意見》〔國發【2005】3號〕、《國務院關于進一步促進中小企業開展的假設干意見》〔國發【2023】36號〕的要求。與《大準那么》區別《本準那么》與《大準那么》不同的是，大準那么明確劃分為根本準那么和具體準那么，再配之以解釋公告等配套標準。而《本準那么》那么力圖將兩個層次的準那么合并在一起，不僅僅是一項技術標準，同時也是一項重要的小企業內部管理制度，以便于小企業財會人員學習和使用。與《小制度》區別《小企業會計制度》〔2004〕(后續簡稱《小制度》)那么提及了《企業財務會計報告條例》第二條本準那么適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。以下三類小企業除外：〔一〕股票或債券在市場上公開交易的小企業?！捕辰鹑跈C構或其他具有金融性質的小企業。〔三〕企業集團內的母公司和子公司。前款所稱企業集團、母公司和子公司的定義與《企業會計準那么》的規定相同。準那么解讀《本準那么》不僅適用于小企業，其實根據本準那么第八十九條的規定，符合劃型標準的微型企業也參照執行本準那么，因此，小準那么事實上是同時適用于小型企業和微型企業。2023年6月18日發布的《中小企業劃型標準規定》〔工信部聯企業[2023]300號〕，力求囊括國民經濟各行業，并使用各種所有制、各種組織形態的企業，爭取有廣泛的覆蓋度。那么《本準那么》也相應的提高了適應范圍。股票或債券在市場上公開交易的小企業，包括深市、滬市、境外股市上市的小企業、發行企業債券的小企業、準備上市的小企業都不能使用《本準那么》。金融企業不應執行《本準那么》?！侗緶誓敲础窙]有將外商投資企業排除在外，但如果外商投資企業已經執行了《大準那么》，那么不能轉為執行《本準那么》。對于屬于小企業的保險中介機構，比方保險代理公司、保險中介公司、保險公估公司，雖然名稱上涉及“保險〞而且亦需獲得保險監管機構認可，但其本身并不屬于金融企業，仍可適用《本準那么》。企業集團內母公司和子公司，指都是在大陸境內依法設立的企業。而母公司是境外設立的公司，子公司在大陸，如果企業劃型標準屬于小微企業，那么可以執行《本準那么》，也可以執行《大準那么》。與《小制度》區別《小制度》曾明確其不適用于個人獨資及合伙形式設立的小企業。工信部(2023[300])號文，對于企業劃型標準的規定適用于我國境內依法設立的各類所有制和各種組織形式的企業，個體工商戶也參照該規定進行劃型，增大了適應范圍。第三條符合本準那么第二條規定的小企業，可以執行本準那么，也可以執行《企業會計準那么》?！惨弧硤绦斜緶誓敲吹男∑髽I，發生的交易或者事項本準那么未作標準的，可以參照《企業會計準那么》中的相關規定進行處理?！捕硤绦小镀髽I會計準那么》的小企業，不得在執行《企業會計準那么》的同時，選擇執行本準那么的相關規定。〔三〕執行本準那么的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準那么》；因經營規模或企業性質變化導致不符合本準那么。第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準那么》。(四〕已執行《企業會計準那么》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本準那么。準那么解讀《本準那么》和《大準那么》合理分工并有序銜接，彼此共同構建了我國針對企業的國家統一會計制度體系。企業可以根據自身的實際情況和財務規劃來選擇執行《小準那么》還是《大準那么》，符合“自由選擇〞的原那么?！侗緶誓敲础犯鶕覈∑髽I的實際情況，規定了小企業在日常經營管理中可能涉及的各類和各項業務，但是小企業一旦發生了《本準那么》未標準的交易或者事項，那么參照《大準那么》的規定執行。表達“單項標準〞執行原那么。只要小企業選擇會計準那么，那么要遵循對應準那么的內容，不能使用另一準那么的會計政策和交易規定。例如：長期股權投資在《本準那么》中只規定了本錢法，而《大準那么》中不僅規定了本錢法，也規定了權益法。選擇《本準那么》的小企業，那么不能對長期股權投資采取“權益法〞進行核算。已執行《大準那么》的大中型企業和上市公司，不管生產經營變化，經濟規模上變為小企業，還是從股市退市，都不能從《大準那么》轉換為《本準那么》。對于原執行《企業會計制度2001》，但沒有執行《大準那么》的企業，在《本準那么》施行后假設其仍屬于小型企業范疇，可否改為執行《本準那么》，對此并無明確規定。與《小制度》區別《小制度》曾經規定小企業因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的，應轉為執行其他制度?！侗緶誓敲础凡辉購娬{“連續三年〞不符合標準才“改換門庭〞的條件，而明確了轉換時點，應當從次年1月1日起轉為執行《大準那么》。第四條執行本準那么的小企業轉為執行《企業會計準那么》時，應當按照《企業會計準那么第38號——首次執行企業會計準那么》等相關規定進行會計處理。準那么解讀近期有明確上市目標需求的公司，不建議其執行《本準那么》，而建議其直接執行《大準那么》，以節約日后的轉換本錢。制定《大準那么》的之前的會計核算體系是建立在2001年的企業會計制度的根底上的，因此38號準那么的新舊銜接要求更多的也是考慮和企業會計制度之間的銜接，因此對于從《本準那么》到《大準那么》，財政部依然有必要以38號準那么為根底，出臺更細化的轉換規那么。另外值得強調的是，原來《小制度》的建設是虎頭蛇尾，財政部出臺2004年出臺《小制度》后就沒有繼續對其進行過任何一次明示性修改。而在《企業會計制度2001年》開始執行后，財政部就先后以問題解答的形式做了屢次修改和完善，《大準那么》2007年開始實施后，財政部也陸續出臺多個解釋公告對其進行優化。第一章第五條資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。小企業的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。準那么解讀“過去的交易或者事項形成〞包括購置、生產、建造行為或者其他交易或事項，并且只有過去的交易或事項才能形成資產，未來的交易或事項不能形成資產。“由小企業擁有或者控制〞，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被小企業所控制。“預期會給小企業帶來經濟利益〞，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。資產預期能否給企業帶來經濟利益是其重要特性。如果某一工程預期不能給小企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。前期已經確認為資產的工程，如果不能再為企業帶來經濟利益，也不能再確認為企業的資產，例如，待處理財產損失以及某些財務掛賬等，由于不符合資產的定義，均不能確認為企業的資產。《本準那么》在對“待處理財產損溢〞科目進行標準時特別指出，小企業的財產損溢，應當查明原因，在年末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。 資產分類，按流動性不同分為流動資產和非流動資產。這是長期以來我國各類企業的慣例。流動性，通常按照資產的變現或耗用時間長短或者負債的歸還時間長短來確定。根據《本準那么》第七條規定，“小企業的流動資產，是指預計在1年內〔含一年〕或超過1年的一個正常營業周期內變現、出售或耗用的資產。〞同時，《本準那么》十六條規定，“小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產〞。與《大準那么》區別企業資產可以按照不同的標準進行分類。按是否具有實物形態，資產可分為有形資產和無形資產；按來源不同，資產可分為自有資產和租入資產；按流動性不同，資產可分為流動資產和非流動資產。對于資產的定義，《本準那么》與《大準那么》的釋義根本相同。但需要注意的是，在《本準那么》中，特意強調了一下，在小企業的資產負債表中，資產按照流動資產和非流動資產兩大類分別進行列示。第六條小企業的資產應當按照本錢計量，不計提資產減值準備。準那么解讀小企業不計提資產減值準備，即使是壞賬準備也不再提取。從這個意義上來說，執行《本準那么》的企業將辭別資產減值核算的備抵法。依據《企業所得稅法》第十條第〔七〕項和《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不得扣除。《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定：“企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史本錢為計稅根底。前款所稱歷史本錢，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅根底。〞為了簡化核算，便于小企業實務操作，減輕納稅調整的負擔，滿足匯算清繳的需要，執行《本準那么》的企業可以較好地實現會計處理和所得稅處理的對接。同時，資產持有期間的增減值不進行任何會計處理，但仍需按規定對固定資產和無形資產等計提折舊與攤銷，并對發生損失的資產按規定確認相應的資產減值損失并進行會計處理。不計提資產減值準備符合小企業實務操作的習慣。但是對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應收賬款的賬齡情況、和固定資產的折舊情況，應當在附注中進行單獨披露，從而彌補由于歷史本錢計量可能不能真實反映資產質量的缺乏，所以這四類資產，應當建立備查簿。與《大準那么》區別《大準那么》要求企業可以根據實際需要選用歷史本錢、重置本錢、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《本準那么》僅要求小企業采用歷史本錢對會計要素進行計量?！洞鬁誓敲础芬髮ο嚓P資產計提減值準備，而《本準那么》那么不計提資產減值準備，但在資產實際發生損失時，仍需確認資產損失并進行相關會計處理。流動資產第七條小企業的流動資產，是指預計在1年內〔含1年，下同〕或超過1年的一個正常營業周期內變現、出售或耗用的資產。小企業的流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。準那么解讀判斷流動資產時所稱的一個正常的營業周期是指企業從購置用于加工的物資起至實現現金或者現金等價物的期間。正常的營業周期通常短于一年，在一年內有幾個營業周期，但是也存在正常的營業周期長于一年的情況，比方從事樓盤開發的小企業開發用于銷售的房地產開發產品，造船類小企業制造的用于出售的大型船只等，從購置原材料進入生產，到制造出產品并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產循環相關的產成品、應收賬款、原材料等盡管超過一年才能變現、出售或耗用，仍應作為流動資產。其中，變現一般針對應收及預付款項、短期投資而言，指將資產變為現金；出售一般針對產品等存貨而言，指將小企業的產成品、商品、原材料、半成品等對外銷售；耗用一般指將存貨由一種形態轉變為另一種形態，例如原材料轉變為產成品。與《大準那么》區別第八條短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年〔含1年，下同〕的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資應當按照以下規定進行會計處理：〔一〕以支付現金取得的短期投資，應當按照購置價款和相關稅費作為本錢進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的本錢。〔二〕在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益?！踩吵鍪鄱唐谕顿Y，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。準那么解讀根據小企業資產按本錢計量的原那么，同時為了保持與企業所得稅法有關規定保持一致，規定短期投資按照本錢計量，不考慮持有期間的市價波動，持有期間的投資收益按被投資單位宣告分派的現金股利或債務人應付利息日按照票面利率計算的利息收入確認。必須注意對已到付息期但尚未領取的利息的理解，符合條件的債券多為分期付息債券，到期一次還本付息的債券一般不適用此處關于應收利息的規定。比方，小企業在2023年4月1日購入當年1月1日發行，為期三年到期一次還本付息的債券，在購置日債券所含的2023年1月1日至3月31日的季度利息并未到付息期，不屬于應收利息的范疇。再比方，小企業在2023年4月1日購入2023年1月1日發行，為期三年，每年1月1日付息的企業債券，在購置日支付的款項中既包含了上一手持有者沒有來得及領取但依照債券發行章程約定可以轉移給下一手持券人享有的2023年度利息，也包含了2023年1月1日至3月31日的第一季度利息。對于這里的2023年度利息可以計入應收利息，但是2023年第一季度利息那么不屬于應收利息。《本準那么》所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵工程〔如累計折舊、累計攤銷等〕?！侗緶誓敲础匪Q的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵工程后的余額。如果并不設置備抵工程，那么賬面余額和賬面價值一致。《本準那么》中的固定資產、無形資產等都存在備抵工程，因此要關注這些科目賬面價值和賬面余額的區別。與《大準那么》區別《小準那么》“短期投資〞應按照歷史本錢計量，對公允價值的變動不做任何會計處理。而大準那么中設“交易性金融資產〞科目，按公允價值計量。第九條應收及預付款項，是指小企業在日常生產經營活動中發生的各項債權。包括：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項應當按照發生額入賬。準那么解讀應收及預付款項必須是小企業在日常生產經營活動中發生的，本質是一種債權。小企業所發生的應收及預付款項，應按照發生額入賬，發生多少應收及預付款，就記錄下多少金額，不估計，不考慮市價變動的影響，即在實務中，小企業應當根據合同、協議、發票等憑證列示的金額記錄應收款項或預付賬款。按照發生額入賬，即歷史本錢計量。由于銷售過程中伴隨著一定的不確定性，往往存在著銷售退回、銷售折讓、銷售折扣和壞賬損失等可能性，這樣，發生的應收賬款不一定能如數收回，就是說銷售業務的成交價格可能不完全等于實際或未來的貨幣資金流入。因而，需要對入賬的應收工程金額進行調整，使之在資產負債表上反映的應收工程表示未來可能實現的貨幣資金凈流入量。對于小企業應收及預付款項無法收回，發生壞賬時的會計處理，參見第十條規定。第十條小企業應收及預付款項符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：〔一〕債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業執照，其清算財產缺乏清償的?！捕硞鶆杖怂劳?，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產缺乏清償的?！踩硞鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的?！菜摹撑c債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整方案后，無法追償的?！参濉骋蜃匀粸暮?、戰爭等不可抗力導致無法收回的?！擦硣鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規定的其他條件。應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。準那么解讀對于小企業來說，壞賬損失應在實際發生時確認，應收及預付款項的壞賬損失采取的“直接轉銷法〞，而不是“備抵法〞，也就是說，壞賬損失應在實際發生時確認。實施“直接轉銷法〞也是出于簡化小企業會計核算，減少納稅調整的需要。與《大準那么》區別《大準那么》中對應收及預付款項的壞賬損失，包括“直接轉銷法〞和“備抵法〞，而《本準那么》那么只采用“直接轉銷法〞?！爸苯愚D銷法〞中，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。財務處理簡單、實用，不符合權責發生制會計原那么?！皞涞址è暎鶕嶋H情況合理估計壞賬損失，計入當期損失，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。符合資產定義和權責發生制的要求，缺點是對職業判斷要求較高，與企業所得稅規定存在差異，需要納稅調整。此外，在會計處理方面，小企業也無“壞賬準備〞、“資產減值損失〞科目，只需在壞賬發生時直接計入“營業外支出〞。第十一條存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業〔農、林、牧、漁業〕為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。小企業的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等?！惨弧吃牧?，是指小企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等?！捕吃诋a品，是指小企業正在制造尚未完工的產品。包括：正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品?！踩嘲氤善?，是指小企業經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。〔四〕產成品，是指小企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫，符合標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品?！参濉成唐?，是指小企業〔批發業、零售業〕外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。〔六〕周轉材料，是指小企業能夠屢次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業〔建筑業〕的鋼模板、木模板、腳手架等?！财摺澄屑庸の镔Y，是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。〔八〕消耗性生物資產，是指小企業〔農、林、牧、漁業〕生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。準那么解讀與《小制度》相比，新設消耗性生物資產，說明本準那么核算范圍增大，涵蓋了農、林、牧、漁業類小企業的會計核算業務。在小企業的存貨構成中需要注意以下幾點：原材料主要針對工業類小企業，但為建造固定資產等工程而儲藏的各種材料不應計入存貨，而應計入工程物資。商品與產成品均屬于小企業存貨的范圍，但應注意兩者之間的區別：1、針對企業主體不同，商品主要針對批發業和零售業等商品流通類小企業而言，產成品主要針對農、林、牧、漁業，工業，房地產開發經營等工業制造類小企業；2、形成方式不同，商品主要是外購的，由外單位完成生產制造過程，產成品主要是自制的，由本單位完成生產制造過程。周轉材料，是指為產品形成需要其他一些輔助性材料，這些輔助性材料不直接構成企業產品的實體，它們能反復使用，其效益和價值的實現有一個時間過程。周轉材料要排除固定資產。消耗性生物資產是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存欄待售的牲畜等。消耗性生物資產通常是一次性消耗并終止其效勞能力或未來經濟利益，在一定程度上具有存貨的特征，應當作為存貨在資產負債表中列報。它主要針對的是農、林、牧、漁類小企業。第十二條小企業取得的存貨，應當按照本錢進行計量?！惨弧惩赓彺尕浀谋惧X包括：購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發生的其他直接費用，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額?！捕惩ㄟ^進一步加工取得存貨的本錢包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經過1年期以上的制造才能到達預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的本錢。前款所稱借款費用，是指小企業因借款而發生的利息及其他相關本錢。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等?！踩惩顿Y者投入存貨的本錢，應當按照評估價值確定。〔四〕提供勞務的本錢包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。〔五〕自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的本錢，應當按照以下規定確定：1．自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。2．自行營造的林木類消耗性生物資產的本錢包括：郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。3．自行繁殖的育肥畜的本錢包括：出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。4．水產養殖的動物和植物的本錢包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用?！擦潮P盈存貨的本錢，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。準那么解讀外購存貨：此類存貨主要包括材料與商品。外購存貨的本錢是指小企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購置價款、相關稅費及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。(一)存貨的購置價款，是指企業購人的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。(二)存貨的相關稅費，是指企業購置、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計人存貨采購本錢的稅費。(三)其他可歸屬于存貨采購本錢的費用，即采購本錢中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購本錢的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計人存貨的采購本錢；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計人有關存貨的采購本錢。分配方法通常包括按所購存貨的數量或采購價格比例進行分配。對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購本錢的費用計人采購本錢外，應區別不同情況進行會計處理：1．從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購本錢。2．因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用，應計人所購商品本錢。在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計人主營業務本錢；對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨本錢。商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計人當期銷售費用。加工存貨：企業通過進一步加工取得的存貨主要包括產成品、在產品、半成品、委托加工物資等，其本錢由采購本錢、加工本錢構成。某些存貨還包括使存貨到達目前場所和狀態所發生的其他本錢，如可直接認定的產品設計費用等。通過進一步加工取得的存貨的本錢中采購本錢是由所使用或消耗的原材料采購本錢轉移而來的，因此，計量加工取得的存貨的本錢，重點是要確定存貨的加工本錢。存貨加工本錢，由直接人工和制造費用構成，其實質是企業在進一步加工存貨的過程中追加的生產本錢，因此，不包括直接由材料存貨轉移來的價值。其中，直接人工，是指企業在生產產品過程中直接從事產品生產的工人的職工薪酬。直接人工和間接人工的劃分依據通常是生產工人是否與所生產的產品直接相關(即可否直接確定其效勞的產品對象)。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費。制造費用是一種間接生產本錢，包括企業生產部門(如生產車間)管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。(一)存貨加工本錢確實定原那么企業在加工存貨過程中發生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計人有關的本錢核算對象，那么應直接計人該本錢核算對象。否那么，應按照合理方法分配計入有關本錢核算對象。分配方法一經確定，不得隨意變更。存貨加工本錢在產品和完工產品之間的分配應通過本錢核算方法進行計算確定。(二)直接人工的分配如果企業生產車間同時生產幾種產品，那么其發生的直接人工應采用合理方法分配計人各產品本錢中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比方，按計時工資或者按計件工資分配直接人工。(三)制造費用的分配由于企業各個生產車間或部門的生產任務、技術裝備程度、管理水平和費用水準各不相同，因此，制造費用的分配一般應按生產車間或部門進行。企業應當根據制造費用的性質，合理選擇分配方法。也就是說，企業所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發生具有較密切的相關性，并且使分配到每種產品上的制造費用金額科學合理，同時還應當適當考慮計算手續的簡便。在各種產品之間分配制造費用的方法，通常有按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或本錢、按直接本錢(原材料、燃料、動力、生產工人工資等職工薪酬之和)及按產成品產量等。這些分配方法通常是對各月生產車間或部門的制造費用實際發生額進行分配的。投資者投入的存貨：投資者投入存貨的本錢按照評估價值確定，而不是應當按照投資合同或協議約定的價值確定。有利于正確反映存貨的實際價值。提供勞務本錢有些小企業在日常生產經營活動中會對外提供勞務，同時也會發生各種本錢。提供勞務本錢由三局部構成：1、直接相關的人工費；2、直接相關的材料費；3、應分攤的間接費用，也就是指除直接相關的人工費和材料費以外的其他與該項勞務提供的有關費用，如修理費等。消耗性生物資產消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產。消耗性生物資產是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物資產要經過培育、長成、處置等階段，如用材林就要經過培植、郁閉成林和采伐處置等階段。對自行繁殖、營造的消耗性生物資產而言，其本錢確定的一般原那么是按照自行繁殖或營造(即培育)過程中發生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費，也包括應分攤的間接費用。消耗性生物資產通常是一次性消耗并終止其效勞能力或未來經濟利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，應當作為存貨在資產負債表中列報。盤盈存貨盤盈的存貨應按其重置本錢〔評估是指該項資產在評估時尚存的價值〕作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢〞科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。也可按照同類或類似存貨的市場價格確定。第十三條小企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際本錢。計價方法一經選用，不得隨意變更。對于性質和用途相似的存貨，當采用相同的本錢計算方法確定發出存貨的本錢。對于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發出存貨的本錢。對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其本錢計入生產本錢或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉材料，不需要結轉其本錢，但應當進行備查登記。對于已售存貨，應當將其本錢結轉為營業本錢。準那么解讀《本準那么》也已經取消后進先出法來確定發出存貨本錢，向國際趨同?！侗緶誓敲础繁M管沒描述方案本錢法核算存貨，但是為了簡化核算，也可采用方案本錢法進行核算。對于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的本錢。在實際工作中，越來越多的企業采用計算機信息系統進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨本錢最為準確。周轉材料企業的周轉材料如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料，可以采用一次轉銷法或者分次攤銷法進行攤銷。企業應當采用一次轉銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計入相關資產的本錢或者當期損益。如果對相關包裝物或低值易耗品計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減相關資產的本錢或當期損益。生產領用的包裝物，應將其本錢計入制造費用；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應將其本錢計入當期銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，應將其本錢計人當期其他業務本錢。出租或出借的包裝物因不能使用而報廢時回收的殘料，應作為當月包裝物攤銷額的減少，沖減有關資產本錢或當期損益。出租或出借周轉材料，不需要結轉其本錢，但應當進行備查登記。收到出租包裝物的租金，計入“營業外收入〞科目，簡化會計核算。(一)一次轉銷法一次轉銷法，是指低值易耗品或包裝物在領用時就將其全部賬面價值計入相關資產本錢或當期損益的方法。一次轉銷法通常適用于價值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具以及在單件小批生產方式下為制造某批訂貨所用的專用工具等低值易耗品以及生產領用的包裝物和隨同商品出售的包裝物；數量不多、金額較小，且業務不頻繁的出租或出借包裝物，也可以采用一次轉銷法結轉包裝物的本錢，但在以后收回使用過的出租和出借包裝物時，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。低值易耗品報廢時回收的殘料、出租或出借的包裝物不能使用作報廢處理所取得的殘料，應作為當月低值易耗品或包裝物攤銷額的減少，沖減有關資產本錢或當期損益。(二)分次攤銷法分次攤銷法，是指周轉材料的本錢應當按照使用次數分次攤人相關資產本錢或當期損益的方法。對于已售存貨，應當將其本錢結轉為營業本錢規定企業應當將已售存貨的本錢結轉為當期損益，計入營業本錢。這就是說，企業在確認存貨銷售收入的當期，應當將已經銷售存貨的本錢結轉為當期營業本錢。存貨為商品、產成品的，企業應采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或個別計價法確定已銷售商品的實際本錢。存貨為非商品存貨的，如材料等，應將已出售材料的實際本錢予以結轉，計人當期其他業務本錢。這里所講的材料銷售不構成企業的主營業務。如果材料銷售構成了企業的主營業務，那么該材料為企業的商品存貨，而不是非商品存貨。與《小制度》區別《本準那么》取消后進先出法來確定發出存貨本錢?！缎≈贫取废鄬β浜?。與《大準那么》區別《大準那么》針對周轉材料有三種攤銷方法，“一次轉銷法〞、“分次攤銷法〞、“五五攤銷法〞。而《本準那么》中對周轉材料的根本原那么是采用“一次轉銷法〞，金額較大的采取“分次攤銷法〞。與《大準那么》不同的是，對小企業來說，不必計提存貨跌價準備。第十四條小企業應當根據生產特點和本錢管理的要求，選擇適合于本企業的本錢核算對象、本錢工程和本錢計算方法。小企業發生的各項生產費用，應當按照本錢核算對象和本錢工程分別歸集?！惨弧硨儆诓牧腺M、人工費等直接費用，直接計入根本生產本錢和輔助生產本錢?！捕硨儆谳o助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產本錢進行歸集，然后按照合理的方法分配計入根本生產本錢；也可以直接計入所生產產品發生的生產本錢。〔三〕其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產品的本錢。準那么解讀小企業發生的各項生產費用，應按本錢核算對象和本錢工程分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，根據情況直接計入根本生產本錢和輔助生產本錢，屬于小企業輔助生產車間為生產產品提供的動力等間接費用，應當在本科目“輔助生產本錢〞明細科目核算后，再轉入本科目“根本生產本錢〞明細科目；其他間接費用先在“制造費用〞科目聚集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關的產品本錢。小企業也可以不進行細分“根本生產本錢〞和“輔助生產本錢〞，直接將小企業輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用計入“生產本錢〞。但是一經確定，不得隨意修改。發生的各項直接生產費用，借記本科目(根本生產本錢、輔助生產本錢)，貸記“現金〞、“銀行存款〞、“應付職工薪酬〞等科目。各生產車間生產產品應負擔的制造費用，借記本科目(根本生產本錢、輔助生產本錢)，貸記“制造費用〞科目。輔助生產車間為根本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，月度終了，按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目〔根本生產本錢〕、“銷售費用〞、“管理費用〞、“在建工程〞等科目，貸記本科目(輔助生產本錢)。已經生產完成并已驗收入庫的產成品，應于月度終了，按實際本錢，借記“庫存商品〞科目，貸記本科目〔根本生產本錢〕。小企業應當根據本企業生產的特點，選擇適合于本企業的本錢核算對象、本錢工程及本錢計算方法。本錢核算對象，確定歸集和分配生產本錢的具體對象?？筛鶕a品工藝、生產方式、本錢管理等要求不同，產品工程不等于本錢核算對象。例如小企業生產一種或幾種產品，那么以產品品種為核算對象；分批、單件生產的產品，以每批貨沒件產品作為本錢核算對象。產品規格多的，可以按照產品大類作為本錢核算對象。本錢工程，主要分為“主要材料〞、“燃料和動力〞、“直接人工〞、“制造費用〞等。本錢計算方法，主要分為“品種法〞、“分批法〞、“分步法〞。第十五條存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其本錢、相關稅費后的凈額，應當計入營業外支出或營業外收入。盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出準那么解讀存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。存貨清查是小企業財產清查和實物管理的重要組成內容，同時也是會計處理和稅務處理關注的內容。為了便于小企業實務操作，減輕納稅調整負擔，對存貨清查的處理與稅法保持一致。存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其本錢、相關稅費后的凈額，不再根據自然災害等原因分別對待，如果是凈損失計入營業外支出；如果是凈收益那么計入營業外收入。盤盈存貨實現的收益而不是沖減當期管理費用，而是計入營業外收入；盤虧存貨發生的損失，將其計入營業外支出。與《大準那么》區別《大準那么》中盤盈存貨實現的收益，先經過“待處理財產損溢〞歸集，然后經批準可轉入“管理費用〞或“營業外收入〞；而《本準那么》經過“待處理財產損溢〞歸集后，只能計入“營業外收入〞。《大準那么》中盤虧存貨的損失，先經過“待處理財產損溢〞歸集，然后經批準可轉入“管理費用〞或“營業外支出〞；而《本準那么》經過“待處理財產損溢〞歸集后，只能計入“營業外支出〞。長期投資第十六條小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產。小企業的非流動資產包括：長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。準那么解讀小企業資產按其流動性不同，可分為流動資產和非流動資產。小企業的流動資產，是指預計在1年內〔含1年，下同〕或超過1年的一個正常營業周期內變現、出售或耗用的資產。除流動資產外的其他資產都屬于非流動資產。與《小制度》區別：非流動資產中增加了“生產性生物資產〞。生物資產分為“消耗性生物資產〞、“生產性生物資產〞、“公益性生物資產〞?！跋男陨镔Y產〞通常是一次性消耗并終止其效勞能力或未來經濟利益，在一定程度上具有存貨特征，歸屬于流動資產范疇?！肮嫘陨镔Y產〞那么在《本準那么》中沒有提及，“公益性生物資產〞實際上將相關支出直接費用化。第十七條長期債券投資，是指小企業準備長期〔在1年以上，下同〕持有的債券投資。準那么解讀企業進行長期債券投資的目的主要是為了獲得穩定的收益。長期債權投資指企業購入的在1年內〔不含1年〕不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。長期債券投資指企業以購置長期債券的方式向其他單位投資。長期債券特點：1.投資的對象是債券；2.投資的目的不是為了獲得另一企業的剩余資產，而是為了獲取高于銀行儲蓄存款利率的利息，并保證到期收回本金和利息；3.持有期限超過1年。第十八條長期債券投資應當按照購置價款和相關稅費作為本錢進行計量。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資的本錢。準那么解讀長期債券投資的本錢只包括購置價款和相關稅費，而相應的債券利息單獨歸到應收利息中。相關稅費，是指小企業在交易過程中按照有關規定應負擔的各種稅款、性質事業性收費以及手續費、傭金等。例：A公司于1997年1月1日購入B公司當日發行的4年期債券10000張，每張面值為100元，購入價格每張110元，發生的相關費用共計36000元。其中實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息4000元。賬務處理如下：A公司1997年1月1日購置債券時借：長期投資----債券投資1096000長期投資----債券投資36000應收利息4000貸：銀行存款1136000與《稅法》的區別取得投資時實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券信息，會計上單獨確認為應收利息，不計入投資本錢，而稅法上作為購置價款的組成局部計入投資本錢。第十九條長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益?！惨弧撤制诟断?、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。〔二〕一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。〔三〕債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。準那么解讀按照第一項規定，分期付息的債券僅需在應付利息日確認應收利息和利息收入。假設某企業在2023年4月1日購入當年1月1日發行，每年1月1日和7月1日付息的三年期公司債券，投資方僅需在2023年7月1日確認應收利息和利息收入，無需在2023年的其他各月月末確認應收利息和利息收入。這一點，和企業所得稅法實施條例第十八條第二款對利息收入確實認時點一致，實際上是簡化了小企業的會計核算，也表達了稅法導向對《本準那么》制定的影響。按照第二項規定，一次還本付息的債券也在應付利息日確認應收未收的利息收入，但一次還本付息債券在存續期內只有一個付息日，企業僅需在到期日確認利息收入。待實際收到利息時，沖減長期債券投資的賬面余額。依據該條第三項規定，溢價和折價都需要與利息收入確認同步攤銷，如果是發生溢價和折價的到期還本付息的債券，要到持有期結束才需要分攤溢價和折價。與《大準那么》的區別關于投資收益，《本準那么》投資收益按照面值和票面利率計算確定，《大準那么》投資收益按照攤余本錢和實際利率計算確定。關于減值損失的處理方式，《本準那么》不需要考慮減值，《大準那么》發生減值時要根據實際減值數額借記“資產減值損失〞，貸記“持有至到期投資減值準備〞。與《小制度》區別利息收入確實認時點改為債務人的應付利息日，不再按期計提，簡化了會計核算。利息收入的計算按照票面利率，取消實際利率，簡化會計核算。與《稅法》的區別 按照企業所得稅法規定，企業利息收入金額按照合同名義利率〔即債券票面利率〕計算確定；而在會計上，如果小企業按照高于或低于債券面值的價格購入長期債券投資時，需要在投資持有期間逐期分攤溢折價金額，作為投資收益的調整。第二十條長期債券投資到期，小企業收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。準那么解讀處置長期債券投資，泛指在債券投資到期前減少長期債券投資的一切行為，包括出售、轉讓、債券本身發生損失。例：A小企業，2023年1月1日用銀行存款購入H公司2023年12月31日發行的為期三年的債券，總面值為100000元，票面利率12％，實際利率10％，支付金額108000元，另以現金支付手續費400元。該債券每年年末付息一次，最后一年還本金。A企業購入此長期債券的會計處理如下：借：長期債權投資-面值100000長期債權投資-溢折價8400貸：銀行存款108000現金400處置長期債券投資承上例：持有期間每年末，賬務處理如下：借：應收利息10000貸：投資收益10000借：投資收益2800貸：長期債權投資-溢折價2800(8400/3)每年末實際收到利息時： 借：銀行存款10000貸：應收利息10000最后一年，收到利息和本金借：銀行存款138400貸：長期債權投資-面值100000應收利息30000投資收益8400與《大準那么》的區別：《大準那么》下存在減值損失的問題，如果持有期間計提減值，在處置長期債券投資的同時，轉出已計提的減值準備；《本準那么》下不存在減值損失的問題，所以不涉及這個問題。第二十一條小企業長期債券投資符合本準那么第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。準那么解讀對長期債券投資損失認定條件和處理方法，與稅法完全一致。簡化會計核算，減少所得稅納稅調整。營業外支出范圍擴大，將無法收回的長期債券投資損失計入營業外支出。與《大準那么》區別《本準那么》對長期債券投資損失采取了“直接轉銷法〞進行處理，而《大準那么》包括“直接轉銷法〞和“備抵法〞。第二十二條長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。準那么解讀長期股權投資目的是為長期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，并通過所持有的股份，對被投資單位實施控制或施加重大影響，或為了改善和穩固貿易關系，或持有不易變現的長期股權投資等。除股票投資外，長期股權投資通常不能隨時出售。投資企業一旦成為被投資單位的股東，依所持股份份額享有股東的權利并承當相應的義務，一般情況下不能隨意抽回投資。長期股權投資相對于長期債權投資而言，投資風險較大。在我國，長期股權投資的取得方式主要有：1〕1〕 在證券市場上以貨幣資金購置其他企業的股票，以成為被投資單位的股東；2〕以資產〔包括貨幣資金、無形資產和其他實物資產〕投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。第二十三條長期股權投資應當按照本錢進行計量。〔一〕以支付現金取得的長期股權投資，應當按照購置價款和相關稅費作為本錢進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權投資的本錢?！捕惩ㄟ^非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為本錢進行計量。準那么解讀第一條：實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利借：長期股權投資(按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額)應收股利〔按已宣告但尚未領取的現金股利〕貸：銀行存款等〔按實際支付的價款〕第二條：評估價值有兩種方法：重置本錢法、權益法。重置本錢法評估是指該項資產在評估時尚存的價值。按權益法評估是指該項資產截至評估日止還能為持有者創造權益。與《大準那么》的區別：《大準那么》中要求在長期股權投資科目下設置“本錢〞、“損益調整〞、“其他權益變動〞三個二級明細科目。初始計量時要區分同一控制下企業合并〔按照享有被投資單位所有者權益的份額確認初始投資本錢〕和非同一控制下企業合并〔按照支付對價的公允價值確認初始投資本錢〕。關于通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資的本錢確實定，《大準那么》中描述的是公允價值，而《本準那么》描述的是評估價值。公允價值是評估價值的一種類型。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值主要應用于交易性金融資產、可供出售金融資產的計量等。與《稅法》區別取得投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，會計上單獨確認為應收股利，不計入投資本錢，而稅法上作為購置價款的組成局部計入投資本錢。第二十五條處置長期股權投資，處置價款扣除其本錢、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。準那么解讀處置長期股權投資，其本錢分別不同情況進行結轉：一次性全部處置某項長期股權投資，其本錢為長期股權投資的賬面余額；局部處置某項長期股權投資，可以根據本準那么第十三條有關發出存貨的本錢方法進行計算結轉，如采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法結轉其所處置投資的本錢。與《大準那么》區別《本準那么》，由于不要求計提長期股權投資減值準備，處置長期股權投資時結轉的長期股權投資賬面價值不考慮減值因素?！侗緶誓敲础?，由于小企業長期股權投資一律采用本錢法核算，因此不存在原計入所有者權益的局部〔通過“資本公積〞科目核算的其他權益變動〕相應結轉〔轉入“投資收益〞〕的問題。第二十六條小企業長期股權投資符合以下條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：〔一〕被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、撤消營業執照的。〔二〕被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組方案的?！踩硨Ρ煌顿Y單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的?！菜摹潮煌顿Y單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的?！参濉硣鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規定的其他條件。長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。準那么解讀明確長期股權投資損失的標準，減少職業判斷。長期股權投資損失標準與稅法保持一致。營業外支出范圍擴大，將無法收回的長期股權投資損失計入營業外支出。與《大準那么》區別：《本準那么》下，損失不通過“長期股權投資減值準備〞科目進行調整；《大準那么》損失需要通過“長期股權投資減值準備〞科目進行調整。固定資產和生產性生物資產第二十七條固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。準那么解讀第一，固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理，這意味著，企業持有的固定資產是企業的勞開工具或手段，而不是直接用于出售的產品。其中“出租〞的固定資產，是指用以出租的機器設備類固定資產，不包括以經營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業的投資性房地產，不屬于固定資產。第二，固定資產使用壽命超過一個會計年度。固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。通常情況下，固定資產的使用壽命是指使用固定資產的預計期間，如自用房屋建筑物的使用壽命按使用年限表示。第三，固定資產為有形資產。固定資產具有實物特征，這一特征將固定資產與無形資產區別開來。有些無形資產可能同時符合固定資產的其他特征，如無形資產為生產商品、提供勞務而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是，由于其沒有實物形態，所以，不屬于固定資產。對于工業企業所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業所持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業所持有的管材等資產，企業應當根據實際情況，分別管理和核算。盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如，使用期限超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由于數量多，單價低，考慮到本錢效益原那么，在實務中，通常確認為存貨。但符合固定資產定義和確認條件的，比方企業(民用航空運輸)的高價周轉件等，應當確認為固定資產。與《小制度》區別《本準那么》取消固定資產單位價值較高的標準。小企業可根據的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，作為進行固定資產核算的依據。第二十八條固定資產應當按照本錢進行計量?！惨弧惩赓徆潭ㄙY產的本錢包括：購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產的本錢。〔二〕自行建造固定資產的本錢，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出〔含相關的借款費用〕構成。小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程本錢?！踩惩顿Y者投入固定資產的本錢，應當按照評估價值和相關稅費確定?！菜摹橙谫Y租入的固定資產的本錢，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定?！参濉潮P盈固定資產的本錢，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。準那么解讀外購固定資產企業外購固定資產的本錢，包括購置價款、相關稅費、使固定資產到達預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。外購固定資產是否到達預定可使用狀態，需要根據具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產，購入后即可發揮作用，因此，購入后即可到達預定可使用狀態。如果購入需安裝的固定資產，只有安裝調試后到達設計要求或合同規定的標準，該項固定資產才可發揮作用，才意味著到達預定可使用狀態。在實際工作中，企業可能以一筆款項購人多項沒有單獨標價的資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產確實認條件，那么應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產市場價格或評估價值的比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產的本錢。 自行建造固定資產小企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程本錢并單獨核算。1.1. 自營方式建造固定資產小企業以自營方式建造固定資產，意味著企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。企業以自營方式建造固定資產，其本錢應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。小企業為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際本錢，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業存貨的，按其實際本錢或方案本錢進行結轉。建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程工程的本錢；小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入、盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程工程的本錢。工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計人當期營業外收支。建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際本錢轉入所建工程本錢。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計人所建工程工程的本錢。企業以自營方式建造固定資產，發生的工程本錢應通過“在建工程〞科目核算，工程完工到達預定可使用狀態時，從“在建工程〞科目轉入“固定資產〞科目。小企業為建造固定資產發生的借款費用，應計入所建造固定資產本錢。小企業在建工程在結算之前發生的借款費用，應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程〞科目，貸記“應付利息〞等科目?？⒐そY算后的利息費用計入財務費用。2.出包方式建造固定資產在出包方式下，企業通過招標方式將工程工程發包給建造承包商，由建造承包商(即施工企業)組織工程工程施工。采用出包方式建造固定資產，企業要與建造承包商簽訂建造合同，企業是建造合同的甲方，負責籌集資金和組織管理工程建設，通常稱為建設單位，建造承包商是建造合同的乙方，負責建筑安裝工程施工任務。企業以出包方式建造固定資產，其本錢由建造固定資產到達預定可使用狀態前發生的所有必要支出，包括建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分攤計入各固定資產價值的待攤支出。建造工程支出、安裝工程支出包括人工費、材料費用、機器使用費等。待攤費用，是指建筑期間發生的不能直接計入某項具體固定資產、由所建資產共同負擔的費用，包括管理費、可行性研究、征地費、公證費、應負擔的稅金、借款費用等。對于企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程本錢，而應確認為無形資產。其他方式取得的固定資產1.投資者投入固定資產的本錢投資者投入固定資產的本錢，應當按照評估價值和相關稅費確定。會計核算時，小企業在辦理固定資產移交手續之后，按投資合同或協議約定的價值作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產〞等科目；按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額，確認為實收資本或股本；兩者差額確認為資本公積，貸記“資本公積-資本溢價〞科目。2.融資租入固定資產本錢融資租賃，實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。雖然融資租賃狀態下，融資租賃物的所有權最終可能轉移，也可能不轉移，但是租賃人實際負擔了租賃物的絕大局部風險，是租賃物實質上的所有人，與租賃人所有的其他資產的性質類似。融資租入的固定資產的本錢，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。付款總額是指租賃合同中承租人與出租人雙方協約約定的付款總額。相關稅費包括承租人為融資租入固定資產發生的印花稅、增值稅、營業稅等稅費；另外，承租人為租入固定資產支付的傭金、律師費、差旅費、談判費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費也計入固定資產本錢。3.盤盈固定資產的本錢盤盈的固定資產，往往在小企業以前的會計賬簿上沒有記載或者記載的相關資料不全等原因，無法有效確定其歷史本錢，所以類似固定資產的市場價格或評估價值，市場價格優先。與《大準那么》的區別：《大準那么》規定融資租入固定資產的入帳價值按租賃開始日，租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為“長期應付款〞入帳核算，兩者的差額作為“未確認融資費用〞。最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租企業應支付或可能被要求支付的各種款項〔不包括或有租金和履約本錢〕，加上由承租企業或其他有關的第三方擔保的資產余值。第二十九條小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產本錢或者當期損益。前款所稱折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價〔本錢〕扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，小企業從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。準那么解讀固定資產應自到達預定可使用狀態時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。已到達預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際本錢調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。與《稅法》區別《本準那么》從會計原那么出發，規定小企業應當對所有固定資產計提折舊，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。而《稅法》中有差異的是：未投入使用的固定資產，與經營活動無關的固定資產在會計上也應計提折舊。第三十條小企業應當按照年限平均法〔即直線法，下同〕計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。準那么解讀確定使用壽命應當考慮以下因素：1〕預計生產能力或實物產量；2〕預計有形損耗或無形損耗；3〕法律或者類似規定對資產使用的限制?！抖惙ā窂木S護國家稅收利益的角度出發，對不同類別的固定資產的折舊年限做了一個最根本的強制規定，明確了各類固定資產計算折舊的最低年限。小企業根據實際情況合理估計的前提下，可以直接采用稅法規定的折舊最低年限作為相關固定資產的折舊年限。原那么上使用直線法，有條件使用雙倍余額遞減法和年數總和法，禁止使用工作量法。與《小制度》區別《本準那么》原那么上使用直線法，有條件使用雙倍余額遞減法和年數總和法，禁止使用工作量法，而《小制度》那么選用的折舊方法包括工作量法。第三十一條小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。準那么解讀與《大準那么》、《稅法》保持一致，簡化核算，便于小企業實務操作。可以總結為“算尾不算頭〞。第三十二條固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產本錢或者當期損益。準那么解讀固定資產的日常修理費，只是確保固定資產的正常工作狀況，一般不產生未來的經濟利益。日常修理費用要與大修理費用支出相區分。固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產本錢或者當期損益。小企業生產車間(部門)發生的固定資產修理費用等后續支出記入“制造費用〞；行政管理部門發生的固定資產修理費用記入“管理費用〞；小企業專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，記入“銷售費用〞科目。而企業所得稅法第十三條第〔三〕項規定：“固定資產的大修理支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷，準予扣除〞。企業所得稅法實施條例第六十九條做進一步規定：“企業所得稅法第十三條第〔三〕項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：〔一〕修理支出到達取得固定資產時的計稅根底50%以上；〔二〕修理后固定資產的使用年限延長2年以上。企業所得稅法第十三條第〔三〕項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷〞。與《大準那么》區別《大準那么》要求對固定資產后續支出資本化或者費用化進行職業判斷，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產本錢；不符合固定資產確實認條件的，應當在發生時計入當期損益。第三十三條固定資產的改建支出，應當計入固定資產的本錢，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。準那么解讀改建工程指現有單位在已有根底上，對原有設施、工藝條件進行擴充性建設或大規模改造，因而增加產品的生產能力或經濟效益的工程以及原有企業進行設備更新或技術改造的工程，包括改建、擴建、停產復建等。改擴建在一般情況下可以延長使用壽命，能夠為小企業帶來一定的經濟利益。一般情況下固定資產改建支出應當計入固定資產的本錢。對固定資產進行改擴建時，小企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。改擴建過程中發生的相關支出，通過“在建工程〞科目核算。改擴建完成辦理竣工決算時，再從在建工程轉為固定資產，并重新確定使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。而已提足折舊的固定產，賬面價值僅剩下了凈殘值，可利用價值已全部轉移，這時候發送的改建支出，不能將其計入固定資產本錢。所以應將其作為長期待攤費用，在固定資產預計尚可使用年限內分期攤銷。經營租入的資產所有權仍屬于出租方，承租方只在協議規定的期限內擁有該資產的所有權，因此，經營租入的固定資產發生的改建支出，不能計入固定資產本錢，只能計入長期待攤費用，在合同約定的剩余租賃期限內分期攤銷。第三十四條處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。前款所稱固定資產的賬面價值，是指固定資產原價〔本錢〕扣減累計折舊后的金額。盤虧固定資產發生的損失應當計入營業外支出。準那么解讀固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，因此不再符合固定資產的定義，應予終止確認。固定資產處理一般采取“固定資產清理〞科目進行處理。盤盈或盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢〞科目過渡。盤盈凈收益計入“營業外收入〞科目。盤虧固定資產發生的損失應當計入營業外支出，而不根據狀態進行判斷經營損失和非正常損失，分別進行處理。小企業發生的固定資產損失，應當在小企業向主管稅務機關提供證據資料證明其已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。固定資產損失應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報前方能在稅前扣除，未經申報的損失，不得在稅前扣除。與《大準那么》區別《大準那么》要求企業計提固定資產減值準備，而《本準那么》不要求小企業計提固定資產減值準備。《大準那么》盤盈固定資產，作為前期過失調整處理，計入“以前年度損溢調整〞。第三十五條生產性生物資產，是指小企業〔農、林、牧、漁業〕為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。準那么解讀生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。生產性生物資產具備自我生長性，能夠在持續的根底上予以消耗并在未來的一段時間內保持其效勞能力或未來經濟利益，屬于有生命的勞動手段，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產一般要經過培育、成熟投產和更新處置等階段。與消耗性生物資產相比擬，生產性生物資產的最大不同在于，生產性生物資產具有能夠在生產經營中長期、反復使用，從而不斷產出農產品或者是長期役用的特征。消耗性生物資產收獲農產品之后，該資產就不復存在；而生產性生物資產產出農產品之后，該資產仍然保存，并可以在未來期間繼續產出農產品，如薪炭林收獲柴薪但仍保存樹干等。因此，通常認為生產性生物資產在一定程度上具有固定資產的特征，例如果樹每年產出水果、奶牛每年產奶等。一般而言，生產性生物資產通常需要生長到一定階段才開