第1章導論第一節(jié)金融機構體系與金融企業(yè)會計第二節(jié)金融企業(yè)會計基礎與會計假設第三節(jié)

金融企業(yè)會計要素及確認條件第四節(jié)金融企業(yè)會計信息質量要求第五節(jié)金融企業(yè)會計科目的設置與分類第六節(jié)金融企業(yè)會計憑證的種類與處理第七節(jié)金融企業(yè)賬務核算系統及處理程序

第一節(jié)

金融機構體系與金融企業(yè)會計一、

金融機構體系

金融機構體系是指銀行、非銀行金融機構的體系結構，以及構成這一體系的銀行和非銀行金融機構的職責分工及相互關系。中國人民銀行金融機構體系銀行類金融機構非銀行金融機構商業(yè)銀行政策性銀行證券公司保險公司互聯網金融公司基金管理公司信托投資公司租賃公司財務公司核心主體補充重要組成部分二、

金融企業(yè)會計

是以貨幣為主要計量單位，遵循會計核算的一般原則，采用專門的會計方法，對金融企業(yè)的經營活動進行連續(xù)、系統和全面的核算，為金融企業(yè)的利益相關人提供金融企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等一系列會計信息的一項管理活動。1.金融企業(yè)會計的概念

2.金融企業(yè)會計的特點

（1）會計對象的社會性

金融企業(yè)會計對象表現為資金及其資金運動。金融企業(yè)經營貨幣這種特殊“商品”，涉及到國民經濟各部門、各單位和社會方方面面。2024/1/2

（2）會計核算方法的獨特性

金融企業(yè)經濟業(yè)務具有特殊性，憑證填制、賬戶設置與登記、表單設置與編制、賬務處理與核對程序與其他部門會計存在顯著的差異。（3）會計核算與業(yè)務處理的統一性

金融企業(yè)業(yè)務處理與會計核算具有不可分離的特點，業(yè)務處理過程就是會計核算和監(jiān)督的過程（4）會計監(jiān)督與服務的雙重性

金融企業(yè)會計既要為客戶提供高質量金融服務，也要加強會計監(jiān)督。（5）內部控制的嚴密性。

金融企業(yè)是國民經濟的樞紐，內部控制一旦出現問題，不僅會引起自身出現經營風險，也會導致廣泛社會問題，必須建立嚴密的內部控制制度。第二節(jié)

金融企業(yè)會計基礎和會計假設一、

金融企業(yè)會計對象

金融企業(yè)會計對象表現為資金運動。由于金融企業(yè)在國民經濟中的地位和業(yè)務活動的特殊性，導致其資金運動與其他企業(yè)資金運動的形式有所不同，因而決定了金融企業(yè)會計對象的特殊性。

金融企業(yè)會計應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

在權責發(fā)生制基礎下，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。二、金融企業(yè)會計基礎

三、金融企業(yè)會計基本假設

會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量明確了會計工作的空間范圍明確了會計工作的時間范圍對會計工作時間范圍的劃分明確了會計核算的計量尺度2024/1/2第三節(jié)、金融企業(yè)會計要素及確認條件

金融企業(yè)具有六大會計要素。《企業(yè)會計準則——基本準則》對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素進行了嚴格的定義，不在此贅述。由于金融企業(yè)會計對象和業(yè)務經營內容具有自身的特點，由此決定了不同的金融企業(yè)各個會計要素所包含的內容具有顯著的差異性。

以資產為例，商業(yè)銀行與保險公司的資產要素包含的內容就有所不同。各類金融企業(yè)會計要素所包含的內容后面再說。

◆商業(yè)銀行

現金及存放中央銀行款項

可供出售金融資產

存放同業(yè)款項

持有至到期投資

貴金屬

長期股權投資

拆出資金投資性房地產

交易性金融資產固定資產

衍生金融資產無形資產

買入返售金融資產遞延所得稅資產

應收利息其他資產

發(fā)放貸款和墊款資產-內容◆保險公司

貨幣資金保戶質押貸款

拆出資金定期存款

交易性金融資產可供出售金融資產

衍生金融資產持有至到期投資

買入返售金融資產長期股權投資

應收利息存出資本保證金

應收保費投資性房地產

應收代位追償款固定資產

應收分保賬款無形資產

應收分保未到期責任準備金獨立賬戶資產

應收分保未決賠款準備金遞延所得稅資產

應收分保壽險責任準備金其他資產

應收分保長期健康險責任準備金資產-內容第四節(jié)

金融企業(yè)會計信息質量要求首要質量要求◆客觀性◆相關性◆可理解性◆可比性次級質量要求◆實質重于形式

◆重要性

◆謹慎性

◆及時性第五節(jié)金融企業(yè)會計科目的設置和分類一、會計科目設置的原則對會計要素進一步分類的項目，是設置賬戶、歸集和記載各項交易或事項的依據，也是確定財務報表項目的基礎。會計科目金融企業(yè)主要會計科目見教材表1—1

◆既能全面反映會計要素的內容，又不相互包含；

◆既要適應金融企業(yè)經濟業(yè)務發(fā)展的需要，又要保持相對的穩(wěn)定性；

◆既要滿足外部財務報告使用者的要求，又要符合金融企業(yè)內部經營管理的需要

◆會計科目的分類要做到簡明、適用

◆

符合國際慣例，遵循統一性與靈活性相結合的原則會計科目設置原則會計科目資產類科目負債類科目資產負債共同類科目所有者權益類科目損益類科目◆按經濟內容分類

二、會計科目的分類科目性質需視期末余額而定資金占用資金來源（債務資金）資金來源（自有資金）所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。經營成果收入、費用、直接計入當期損益的利得和損失。◆按反映經濟內容的詳細程度及統馭關系分類

會計科目總分類科目明細分類科目對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體信息的會計科目。紅楓公司紅葉日化廠紅星制鞋廠應付利息總分類科目是明細分類科目的綜合，對明細分類科目起統馭、控制作用。明細分類科目是總分類科目的具體化，對總分類科目起補充說明作用。◆按與會計報表的關系分類

會計科目表內科目表外科目用于核算業(yè)務確已發(fā)生而尚未涉及金融企業(yè)資金實際增減變動，或不涉及金融企業(yè)資金實際增減變動的重要業(yè)務事項，從而不列入資產負債表等會計報表內的會計科目。用于核算涉及金融企業(yè)資金實際增減變動的交易或者事項，從而列入資產負債表等會計報表內的會計科目。“重要空白憑證”“有價單證”“代保管有價值品”“抵（質）押有價物品”一、會計憑證的種類會計憑證記賬憑證自制原始憑證外來原始憑證原始憑證取得填制會計憑證（原始憑證）（記賬憑證）登記賬簿賬簿事項交易商業(yè)銀行原始憑證有時可當記賬憑證使用第六節(jié)金融企業(yè)會計憑證的種類和處理記賬憑證單式憑證借方憑證貸方憑證復式憑證外表形式格式用途基本憑證特定憑證通用記賬憑證特種轉賬憑證2024/1/2

★通用憑證是企業(yè)根據有關原始憑證及業(yè)務事實自行編制、自行填制并憑以記賬的憑證，具有統一的格式。以商業(yè)銀行為例。由于商業(yè)銀行會計憑證需要在內部或外部進行傳遞才能完成核算手續(xù)，因而又稱之為“傳票”。銀行傳票按其性質特點分為三大類13種。

第一類憑證僅供商業(yè)銀行內部使用、不對外銷售和傳遞，適用于未設專用憑證的現金收、付和轉賬業(yè)務。包括以下四種傳票：現金收入傳票；現金付出傳票；轉賬借方傳票；轉賬貸方傳票。2024/1/2

第二類憑證僅供商業(yè)銀行內部使用、不對外銷售但可以對外傳遞，適用于未設專用憑證但又涉及外單位的轉賬業(yè)務，供銀行主動代為收款進賬或扣款時使用。包括特種轉賬借方傳票；特種轉賬貸方傳票。

第三類憑證是商業(yè)銀行辦理特定業(yè)務所使用的會計憑證。包括表外科目收入傳票；表外科目付出傳票；外匯買賣借方傳票——外幣外匯買賣借方傳票——人民幣；外匯買賣貸方傳票——外幣；外匯買賣貸方傳票——人民幣；外匯買賣套匯貸方傳票——外幣。2024/1/2

★特定憑證。銀行根據某項業(yè)務的特殊需要而制定的，具有專門格式和用途的憑證。這類憑證的專用性較強，憑證上印有固定的格式和主要要素，由系統按照要求將核算內容打印在相應的位置。特定憑證一般由商業(yè)銀行自行印制，使用單位購買和填寫，并提交商業(yè)銀行憑以辦理某種業(yè)務。這些特定憑證由商業(yè)銀行用以代替?zhèn)髌辈{以記賬，如支票、進賬單、現金繳款單等；也有一些特定憑證由商業(yè)銀行自行填制，憑以辦理業(yè)務及記賬，如聯行報單、銀行匯票等。二、會計憑證的處理

會計憑證的處理是指從受理或編制憑證開始，經過審核、傳遞、記賬，直至整理、裝訂、保管為止的整個過程。填制審核傳遞整理裝訂保管◆現金收入業(yè)務，先收款后記賬；◆現金付出業(yè)務，先記賬后付款；◆轉賬業(yè)務，先借后貸；◆代收他行票據，收妥抵用。會計憑證

金融企業(yè)賬務核算系統由明細核算系統和綜合核算系統兩部分組成。這兩個系統依據相同的會計憑證，按照雙線核算和雙線核對的原則分別進行會計核算，并于每日和定期進行相互核對。明細核算綜合核算明細核算是綜合核算的具體化，對綜合核算起補充說明作用。綜合核算是明細核算的概括，對明細核算起統馭控制作用。會計憑證信息反映相互補充會計數據相互核對、制約第七節(jié)金融企業(yè)賬務核算系統與處理程序（一）明細核算系統

根據總賬科目的具體核算內容和實際需要，設立分戶賬，詳細反映各項資金增減變化的情況及其結果。明細核算分戶賬

登記簿

余額表甲種分戶賬（分戶式賬頁）乙種分戶賬（計息式賬頁）丙種分戶賬丁種分戶賬（銷賬式賬頁）一般余額表計息余額表明細分類賬簿輔助賬簿總分核對工具2024/1/2★分戶賬由系統自動提取憑證數據生成，是商業(yè)銀行辦理業(yè)務及與客戶進行賬務核對的重要工具。(1)甲種分戶賬。設有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計利息或使用余額表計息的賬戶以及商業(yè)銀行內部財務核算的賬戶。2024/1/2（2）乙種分戶賬。設有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額和積數四欄，適用于在賬頁上加總積數，計算利息的賬戶，如存款賬戶、貸款賬戶等。2024/1/2（3）丙種分戶賬。設有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、借方余額和貸方余額四欄，適用于借、貸雙方反映余額并分別計息的存貸往來賬戶，如聯行往來、同業(yè)往來等。2024/1/2（4）丁種分戶賬。設有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額和銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務的賬戶，如應收賬款、應付款項、存入保證金等賬戶。2024/1/2

★登記簿屬備查簿性質，是分戶賬的補充。分戶賬上不能記載而又需要查考的業(yè)務，均使用登記簿核算。

登記簿與其他賬簿之間不存在嚴密的勾稽關系，賬頁格式無統一規(guī)定，金融企業(yè)可以根據業(yè)務需要而自行設計。

★余額表是反映各分戶賬余額的明細表，其作用是據以核對總賬和分戶賬余額并計算利息。余額表按照總賬科目及所統馭的分戶賬設置，每日營業(yè)終了根據各分戶賬的最后余額逐戶轉抄編制。余額表分為一般余額表和計息余額表。2024/1/2（1）一般余額表，適用于不計息的各科目，以及不需要在余額表上計息的各科目。根據分戶賬當日的最后余額編制，便于各科目總賬與分戶賬余額進行核對。一般余額表可根據業(yè)務需要隨時編制。2024/1/2適用于需要在余額表上計算利息的各科目。（二）綜合核算系統

按總賬科目核算，綜合、概括地反映各項資金增減變化的情況及其結果。綜合核算科目日結單總賬日計表反映每一會計科目當天借方、貸方發(fā)生額合計數及業(yè)務筆數。總分類賬簿按