企業本錢管理會計

○中英合作金融管理本科○第一章

本錢管理會計概述為幫助管理層決策，通常應區分以下三類信息：

一.戰略、戰術與運營信息企業本錢會計系統設計的初衷是

為企業管理層進行有效決策提供相關信息。

戰略信息，是指企業的高層管理者用來制定公司目標并評價這些目標是否已經到達的信息。典型的戰略信息包括：企業整體及各部門獲利能力的詳細情況，未來的資金需求…1.戰略信息：戰略信息的特征：1.〕可以通過外部或內部渠道獲得；2.〕對信息使用者的知識水平要求較高；3.〕與進行長期決策相關；4.〕所涉及的問題與企業整體相關；5.〕通常基于特定情況；6.〕既有定量信息，也有定性信息…

戰術信息，是指與中層管理者作出可用資源應該如何進行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關的信息。

如：勞動力與設備生產率、預算控制、差異分析、現金流量預測….2.戰術信息：戰術信息的特征：1.〕信息大多來源于企業內部；2.〕對信息使用者的知識水平要求較低；3.〕與中短期決策相關；4.〕通常描述和分析個別部門或區域的活動；5.〕通常基于常規情況；6.〕只有定量信息…

運營信息，是指基層管理者或監管人員完成其工作所必需的信息，這些信息使他們能夠監督企業各個部門的運營效率。

包括：生產工人與設備的產量報告、每個工人的人工工時、完成任務所花費的時間….3.運營信息：運營信息的特征：1.〕信息完全來自于內部；2.〕非常詳細，通常是沒有經過匯總加工的原始數據；3.〕與短期目標相關；4.〕與具體任務相關；5.〕應連續編制和提供；6.)本質上屬于定量信息…決策過程，可以描述為八個步驟：1.識別目的、目標或問題；2.確定有助于實現目標或解決問題的備選方案；3.搜集并分析與各備選方案相關的數據；4.進行決策；〔描述預期的結果，并檢查其是否與整體目標一致〕5.實施決策；6.獲得關于實際結果的數據；7.將實際結果與預期結果相比照，進行績效評價；8.必要時采取糾錯行動，使實際結果與預期結果相一致。決策過程始于方案、結束于控制：方案→高層、中層管理人員；控制→基層或監管人員。二.決策過程計劃控制三.財務會計與本錢管理會計的區別財務會計：〔主要為企業外部〕提供企業一定期間的經營業績以及期末財務狀況。本錢管理會計：是管理人員方案和控制企業活動，并采取有效決策的工具。2.法律要求：財務會計：根據法律要求，法人組織必須提供財務會計信息。本錢管理會計：法律沒有要求企業必須提供本錢管理會計信息。1、目標：

六方面的區別：3.信息格式：財務會計：法律和會計監管機構規定了會計信息的格式，從而有助于不同企業間的比較。本錢管理會計：信息格式，由各企業自主決定。4.核算范圍：財務會計：采取整體原那么，將企業看作一個整體。〔關注總體數量，最終結果表達為財務報表。〕本錢管理會計：關注企業特定領域或活動。〔搜集的信息用于幫助決策，而不是作為最終結果〕。5.信息類型：財務會計：貨幣性信息；本錢管理會計：貨幣性、非貨幣性信息。6.時間屬性：財務會計：事后歸納整理〔根據相關歷史數據進行計量〕；本錢管理會計：既包括歷史數據，也包括涉及未來的預測數據。本錢會計：四.本錢管理會計的性質可以這樣描述本錢會計:1.收集組織內部關于本錢活動的信息;2.根據預算、產品本錢等信息編制報表;3.將相關本錢歸集到產品、效勞和存貨中去〔即，計算產品、效勞的本錢〕。本錢會計，可以視作管理會計的一局部，為管理會計師提供需要的數據。管理會計，是利用各種財務數據為使用者提供相關信息的會計。使用者利用這些信息作出決策、制定方案，并控制企業的活動。〔而，這些信息大量的是本錢信息〕。1.生產、銷售產品和效勞的本錢;2.特定部門或區域的活動有關的本錢;3.企業、某部門或地區獲得的收人；4.企業、某部門或地區獲得的利潤；5.每一種產品、效勞的收人與本錢之間的關系；6.期末存貨的價值；7.對未來本錢的預測；8.實際本錢與方案本錢之間的關系…管理會計：本錢會計最常見的要素：第二章

本錢分類企業經營過程中發生的各種消耗。本錢是一.總本錢:產品或效勞的總本錢由三個要素〔即，本錢經濟內容〕構成原材料本錢、人工本錢、其他費用。如：電費、折舊費、廠房租金…本錢可以按照多種標準進行分類可以分為直接本錢、間接本錢。直接本錢，是指能夠采取追溯方式整體計入相關產品、效勞或部門的本錢。包括:直接材料、直接人工、直接費用。間接本錢或間接費用，是指與生產過程相關、但是不可能采取追溯方式整體計入特定產品的本錢。包括：監管人員的工資、維修本錢、保險費…二.生產本錢，按其與產品或效勞的關系：區分直接、間接本錢的關鍵：是否必要。假設是→直接；假設不是→間接；可以進一步分為：制造費用、管理費用、銷售及配送費用、一般間接費用…間接費用，按其用途：管理費用，是指企業管理活動所發生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用。

包括：研究費用、開發費用、財務費用…制造費用，也稱為間接生產費用，包括：間接材料、間接人工、其他間接費用…銷售費用，是指為銷售產品或吸引顧客而發生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用。配送費用，是指為確保將產品或效勞發出或送達顧客而發生的所有費用。經過上述分類，所有的本錢都計入直接本錢和間接本錢，本錢構成如下表：產品本錢報表表中：完全生產本錢=主要本錢+制造費用完全銷售本錢=全部生產本錢+管理費用+銷售即配送費用+一般間接費用生產成本直接材料120000直接人工80000直接費用40000主要成本240000制造費用25000完全生產成本265000管理費用15000銷售和配送費用17000一般間接費用11000完全銷售成本完全銷售成本308000本錢三.固定本錢與變動本錢按其性態可分為固定本錢、變動本錢、半變動本錢。固定本錢，是指一定期間內發生的、在一范圍內不會受業務量上下影響的本錢。例如：廠房租金、折舊…變動本錢，是指隨著業務量的變化而變化的本錢。例如：直接材料、直接人工、銷售傭金…半變動本錢，是指同時包含固定本錢成分和變動本錢成分的本錢。例如：電話費…責任中心四.責任中心與本錢單位賦予一定權利、并承擔相應責任的企業的一局部。是指責任中心按其承擔責任的不同，可以分為本錢中心、收人中心、利潤中心、投資中心…如：一個部門、生產小組、…本錢中心本錢中心，是指能夠歸集本錢的企業的一局部〔對本錢負責〕。本錢單位，即與本錢相聯系的產出〔負擔本錢的載體〕。如：工廠的產品、火車上的座椅、醫院的床位…一個部門、一臺機器、一個特定工程、產品系列中的某一產品、需要分配的間接本錢的集合…在本錢中心內：將本錢按生產數量計算而得到單位本錢〔即，每本錢單位的本錢〕。利潤中心利潤中心，是指既要考慮本錢，又要考慮銷售所取得的收人的責任中心。只對與產品銷售相關的收人負責的責任中心〔如企業的銷售部〕。實務中，已很少企業設此類責任中心。多數情況下，利潤中心由許多本錢中心構成。收人中心投資中心投資中心，是指除了對利潤負責以外，投資中心的管理層還必須考慮產生利潤所需的資本投入，以及投資所需資金的融資渠道的責任中心。投資中心的業績評價：投資的實際回報比照投資的預期回報方法五.總本錢、平均本錢、邊際本錢總本錢，將隨產量的上升而增加。總本錢：平均本錢：也叫單位本錢，是指用總本錢除以生產量得到的生產或銷售全部產品的實際本錢.平均本錢=總本錢/總產量例P24總本錢=總的直接本錢+間接本錢總本錢=固定本錢+變動本錢是指為每增加一個單位產品的生產所帶來的總本錢的增加額。邊際本錢：邊際本錢=生產〔X+1〕單位的產品的總本錢-生產X單位的產品的總本錢例P25計算公式：第三章

本錢性態業務量水平：一.本錢性態的重要性本錢性態是指當業務量水平變化時本錢變化的方式。1.〕生產產品的數量、2.〕銷售產品的數量、3.〕接受訂單的數量、4.)生產過程中耗用燃料的數量…可能與企業的不同方面聯系起來，包括下面的局部或全部：了解本錢變化規律之所以重要，是因為：1.〕它能夠使重要的決策基于理性而作出、2.〕如果能夠得到可能變化的相關信息，那么才有可能對企業未來活動進行有效的方案。3.〕同樣重要的是企業有一些控制機制，以保證效率得以持續，這就要求獲得關于企業本錢的綜合信息。本錢性態的重要性編制預算，也需要精確的本錢信息，一旦編制完成，預算將作為衡量生產過程有效與否的標桿。例如：如果企業的本錢急速上升，那么，從其他廠家購置零件而不是自己制造，可能更符合本錢效益原那么…了解本錢性態，從而尋求降低本錢的途徑。1.固定本錢：二.本錢性態的表現形式本錢性態表現形式固定本錢、變動本錢、半變動本錢1.〕支付給高層管理人員的工資、2.〕為現有廠房支付的租金或稅金、3.〕機器設備的購置本錢以及企業提取的相關折舊費…固定本錢，通常可以被定義為不受業務量水平影響的一種本錢。然而，固定本錢與特定時期有關，因此，也稱為期間本錢。包括：固定本錢總額固定本錢的這種特性與業務量相聯系：在一定的業務量水平內，本錢總額保持不變；一旦到達一定的業務量水平，固定本錢也隨之上升；因此，固定本錢隨業務量的增加呈階梯狀上升。成本業務量業務量成本階梯成本直接材料本錢、直接人工本錢…2.變動本錢：變動本錢，是指直接隨著業務量的變化而變化的本錢，會計師通常會假設對于任何業務量，單位變動本錢都保持不變。典型的變動本錢：穩定的材料單價、穩定的材料消耗量，穩定的工資率、穩定的工時…變動本錢的這種特性，是以穩定〔即不變的〕的消耗量、穩定的單價為根底的。包括：如果單價變化：如，批量采購獲得價格折扣〔即，變動本錢線的斜率會更小〕。變動本錢總額某些情況下：業務量到達一定水平時，才會發生相應的成比例的支出〔如，到達一定產量后獎金按固定比例支付〕。業務量成本總額1.〕收取固定效勞費的同時也按耗用的數量支付變動費用的物業費、2.〕機器設備預熱、加工的電費。3.半變動本錢：半變動本錢，是既有固定本錢特性又有變動本錢特性的本錢，因此，它在某種程度上受業務量水平的影響。典型的半變動本錢：上下點法半變動本錢的分解方法：公式中：Y→總本錢b→單位變動本錢a→固定本錢X→業務量半變動本錢模型：Y=a+bx半變動本錢的分解←增加的業務量→Δx固定本錢變動本錢總本錢a圖中：距離a代表最高點與最低點業務量之間變動本錢的增加值，即Δbx批量折扣對單位本錢的影響4.本錢性態的其他類型：業務量成本業務量成本業務量成本業務量成本超過約定水平所獲取的折扣本錢初始固定的本錢性態有最大本錢限制的本錢性態平均變動本錢5.平均本錢〔單位本錢〕：業務量單位成本平均固定本錢平均總本錢成本單位成本單位成本6.變動本錢變化的兩種情況：隨著業務量的上升，變動本錢的變動幅度越來越小。上述本錢的多數討論，都假設本錢性態表現為線性方式。然而，本錢變化也可能表現為曲線方式。多數情況下，這種曲線式變化都是變動本錢的變化引起的：隨著業務量的上升，變動本錢的變動幅度越來越大。規模報酬遞增：規模報酬遞減：成本業務量成本業務量1.企業類型：三.影響業務量與本錢上下的因素業務量變化對本錢的影響程度可能的影響因素：企業類型、管理方式、生產能力利用程度、外部因素、員工的素質及態度…資本密集型：業務量增加，可能帶來相對較低的本錢增加。勞動密集型：業務量增加，會極大地增加本錢〔工資〕3.生產能力利用程度：2.管理方式：如果管理層致力于使本錢降低他們可能會降低間接本錢有剩余能力：業務量增加，可能帶來較低的本錢增加。無剩余能力：業務量增加，會導致本錢大幅上升。5.員工素質及態度：4.外部因素：例如,經濟狀況產生的影響：失業率、通脹…都可能會影響到業務量增加時的本錢增長幅度。低素質、積極性不高的員工：業務量增加，可能會導致本錢大幅上升。高素質、積極態度的員工：業務量增加，可能帶來較低的本錢增加。第四章

本錢要素直接材料直接人工間接費用本錢要素：一.材料本錢企業存貨原材料在產品〔即沒有完工的產品〕閑置的零部件或消耗材料完工產品<一>存貨控制系統預定存貨、購置存貨、收取存貨、儲存存貨、將存貨發給銷貨商并保持適宜的存貨水平〔即對持有量進行控制〕…1.存貨控制系統的內容：①持有大量存貨，本錢昂貴且浪費〔占用資金的時機本錢〕；②如果存貨耗盡，生產將受到干擾，會造成潛在利潤的流失；③長時間持有存貨，可能會變質、報廢，從而導致大量浪費。〔另外，控制購入存貨的質量同樣重要：因為劣質的存貨將帶來劣質的完工產品，從而使企業的聲譽和形象受損。〕2.對存貨持有量進行控制的原因：①確保有足夠的存貨滿足完工產品的意外需求；②在各個生產步驟之間提供一個緩沖；③能夠獲得可能的批量采購折扣；④能夠應對材料供給方面的季節性波動；⑤能夠解決原材料使用量或生產需求量方面的差異；⑥有利于保證生產過程的平穩；⑦作為生產過程的一個重要局部〔如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發酵〕；⑧通脹時期，可以作為對未來上漲價格的一個對沖。3.持有存貨的主要原因〔動機〕：4.與購置和持有存貨相關的本錢1.〕持有本錢：①儲存本錢、監測〔存貨水平〕的本錢、②資金利息費用〔時機本錢〕、③保險費用、④報廢本錢、⑤變質損毀本錢〔包括浪費本錢、處置本錢……〕2.〕訂貨〔獲得〕本錢：①與訂貨或接受訂單有關的管理與辦公費用、②運輸貨物發生的運輸費、③企業自己生產存貨的本錢，而不是從外部采購(即，自制存貨→產成品的生產準備本錢〕。3.)缺貨本錢〔存貨耗盡而發生的相關本錢〕：①企業銷售量受到損失而發生的本錢、②不得不緊急訂貨以補充存貨的本錢、③生產停工損失〔如：機器額外維護〕、④工人停工帶來的本錢、⑤企業聲譽和形象受到損失帶來的本錢〔如：潛在的未來銷售損失〕…計算方法：

5.存貨數量控制的內容：1.〕再訂貨點:

再訂貨點，是指決定再次訂貨時現有存貨的持有水平。

收到存貨的最大間隔時間：→發出訂單～收到訂貨的最大時間間隔。

再訂貨點=存貨的最高耗用量×收到存貨的最大間隔時間例：P56最低〔緩沖〕持有量=再訂貨點-〔平均耗用量×平均間隔時間〕2.〕最低〔緩沖〕持有量：最低〔緩沖〕持有量，是指為防止缺貨允許存貨持有的最低水平。計算方法：最高持有量，是指存貨持有量到達了造成企業資源潛在浪費的水平。它與企業儲藏能力的增加有關，會導致額外本錢的增加。3.〕最高持有量：最高持有量=再訂貨點+再訂貨量-〔最低耗用量×最低間隔時間〕再訂貨量=最高持有量-最低持有量4.〕再訂貨量：再訂貨量，是指企業到達再訂貨點時需要采購的存貨量。在簡單存貨控制系統中：再訂貨量，是按經濟訂貨量理論確認的存貨采購量。

在更復雜的存貨控制系統中：

平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量5.〕平均存貨量：平均存貨量，是指企業在多數時間內持有的存貨量。假設存貨水平在最高持有量與最低持有量之間平穩地波動，再訂貨量是兩者之差。訂貨與運輸本錢存貨持有本錢6.〕經濟訂貨量：經濟訂貨量，是指能使存貨的〔相關〕總本錢最低的訂貨量。存貨的相關總本錢：相關本錢與經濟訂貨量的關系，見P58圖4-2其中：C→單次訂貨本錢；D→一定時間內的存貨需求量；H→一定時間內單位存貨的持有本錢。

例P58經濟訂貨量EOQ計算公式：

A類存貨：嚴格管理

B、C類存貨：簡化管理當存貨量降到60單位時，將訂購30單位的存貨，使存貨水平恢復到90單位的最高水平。7.〕其他存貨控制系統：90-60-30技術：這是一種對低本錢存貨控制的一種簡化方法：將采購的存貨放人兩個箱子，當其中一個箱子中的存貨耗盡時開始訂貨。

兩箱系統：

ABC分類法：

統計發現：80%的存貨價值，其數量只占20%。因此，企業應該將精力集中于高價值存貨的有效控制。帕累托〔80/20〕分類法：

先進先出法

后進先出法加權平均法歷史本錢計價〔二〕存貨計價方法：1.存貨的期末計價：1.〕通常條件下，賬面存貨計價方法：〔即，根本原那么〕本錢與可變現價值熟低法2.〕特殊的期末估價〔謹慎原那么〕2.發出存貨的計價：★先發出舊存貨符合邏輯，可以防止其變質和報廢；★容易理解；★剩余存貨的計價將更接近于可能的重置本錢。假設：所有發出的存貨都是按照最先購置的最先發出。例P59先進先出法的優點：★應用該方法比較消耗時間，尤其是當企業多批次按不同價格購入存貨時；★管理人員發現按不同價格計算同類材料的本錢，決策變得困難起來；★如果存在較高通脹，發出存貨的價值將與當前市場價值相差甚遠…

先進先出法的缺點：1.〕先進先出法★發出存貨將按照更接近于當前市場價值的價格進行計價；★管理者對當前價格更了解，因為發出存貨的本錢更接近于當前價格。這可能更有利于進行有效決策。

假設：

所有發出的存貨都是按照最后收到的最先發出。

例P60后進先出法的優點：★對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發出多批存貨以滿足總需求；★決策可能會更加困難，因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉移，即最舊的存貨會先發出的事實與本錢計價方法不同。

后進先出法的缺點：2.〕后進先出法

★材料價格的任何波動都會被平滑掉，從而簡化決策；

★比先進先出法、后進先出法更簡單，因為不需要確認存貨的不同批次。要求：每當收到新的存貨，就需要重新計算一次平均本錢，其后的發出存貨就按照該平均本錢計算發出存貨的本錢。存貨的平均本錢=收到存貨的總本錢/收到存貨的總數量例P60加權平均法的優點：★計算的價格與實際本錢不符，并且當價格波動較大時會變得更加復雜；★如果存在通脹，平均本錢的計算滯后于實際價格波動，不利于核算的及時性。

加權平均法的缺點：3.〕加權平均法〔移動加權〕發出存貨按企業將購置的下一批存貨的價格計價。4.〕其他存貨計價方法：

按重置本錢對發出存貨計價。從而保證了發出存貨的價值與市場價格更加一致。

發出存貨按現有存貨的最高價格計價。

高進先出法：次進先出法：優點：使存貨價值更新更快；缺點：管理起來非常復雜。重置本錢法：

缺點：

對管理層來說更加困難；不符合國內稅務局的有關規定。存貨計價方法的選擇關鍵→各個公司的實際情況。完全取決于方法保持前后一致〔遵循“一致性〞原那么〕然而，不同方法對企業盈利能力有不同意義★先進先出法：發出存貨本錢低→利潤高期末存貨價值高→資產價值高★后進先出法：相反通脹情況下三個指標之間的關系：生產量比率=生產率×生產能力比率二.人工本錢：

生產率，是對生產預期產量水平的勞動效率的一種衡量。☆生產能力比率=實際工時/預算工時☆生產量比率〔即，實際產量與方案產量的比率〕=生產實際產量的預計工時/預算工時

其他衡量勞動效率的指標：預算工時=方案產量×標準工時例P63〔一〕生產率與效率：☆生產率〔或效率〕=生產實際產量的預計工時/生產實際產量的實際工時

應付工資

=完成標準工時×標準工資率+超標準工時×超時工資率

例P64周薪制

月薪制…計時工資計件工資……〔二.〕員工報酬：薪酬方案〔即，薪酬制度〕：

主要有用于支付按工作時間計算的員工工資〔超時工作可獲超時報酬〕。

1.計時工資：具體形式：使用簡便、員工也更愿意接受〔工資穩定〕、雇主也愿意使用〔員工不會匆忙完成工作，保證工作質量〕。計時工資制的優點：計時工資制的工資計算：折中方式優點：2.計件工資：

員工按其生產的每件產品約定的工資率獲取報酬。應付工資=生產數量×每件工資是一種簡單的鼓勵方案。〔這種工資制度對員工個人、企業都有利〕。例P66

☆可能不受員工歡送〔機器故障無法工作，得不到工資〕；☆可能導致質量降低〔員工可能加快工作速度〕；☆可能會引發嫉妒…

兩種方法結合運用:

→例P65缺點：

工資或薪金之外的福利，包括：

個人醫療保險、公司轎車、抵押或貸款工具…3.其他薪酬：

通常用來支付銷售人員的工資。例663.〕額外福利

這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。

典型：建筑設計師、律師的報酬…1.〕傭金：2.〕費用4.)鼓勵方案：個人鼓勵方案、集體鼓勵方案、全廠鼓勵方案。一些典型的鼓勵方案(制度)：①計件工資方案、②高工資率方案、③日工作量法、④利潤共享、⑤業績相關支付方案…

三種類型：為到達所設置的個人目標的員工提供獎勵。為到達目標的團體提供獎勵。為到達目標的整個工廠提供獎勵。

當產量超過標準時提供獎勵。〔另一種：時間節約方案，為低于標準的時間內完成工作的，提供獎勵〕。

以一個工作班次所能到達的標準水平為基準，到達了這一基準就能賺取約定的固定工資。①計件工資方案:③日工作量法：

優點：

員工：收人穩定；管理層：更好地做薪酬預算、穩定的產出令協調工作更容易。按高工資率為高生產率的員工支付工資。

例P68問題：會誘使員工倉促完成而生產出低質量產品。②高工資率方案：

直接將員工的年薪與他們的業績聯系起來。存在的問題：獎金在不同年度之間會產生波動，會使員工變得消極〔企業利潤波動，和員工努力無關〕；獎金需要納稅。⑤業績相關支付方案：

將企業賺取的一局部利潤以獎金形式付給員工。解決問題的方法：遞延股票信托方案

④利潤共享：方法：

評價員工業績，并將員工歸入不同等級的業績類別，按類別對應獎勵。

存在的問題：工作衡量有困難、業績類別也會產生爭論。4.〕鼓勵方案可能降低員工的整體生活質量；鼓勵方案存在的一般性問題：1.〕鼓勵方案的成功，取決于平穩運轉的生產經營活動。對生產過程的任何干擾〔如，設備故障〕，都會導致鼓勵方案的失敗。2.〕鼓勵方案導致薪酬經常波動，員工不歡送；3.〕鼓勵方案太復雜或經常變更，員工不喜歡；5.〕鼓勵方案可能導致員工內部不和。將鼓勵方案引入企業，會產生以下一般性問題：與人工勞動相關的兩個指標：閑暇時間比率

閑暇時間比率、勞動力周轉率=閑暇時間數/總生產小時數×100%勞動力周轉率=員工更換的數量/這段時期的平均員工數量×100%勞動力周轉的本錢：★更換本錢、★預防本錢例P70包括：招聘本錢、培訓本錢…確保人員不離開的本錢，包括：高福利效勞本錢,如，幼兒園設施…將企業全部間接本錢恰當地分配給某一產品、效勞或部門，這樣：☆能夠將本錢中心對企業盈利能力的奉獻描繪得更加精確；☆從而正確計算出每個產品的實際本錢，然后與其銷售收入相配比。例P71三.間接費用與完全本錢法

目的銷售收入減：銷售本錢毛利減：管理費用、銷售及配送費用凈利潤完全本錢法損益計算：全部生產本錢/件=主要本錢/件+分攤的制造費用/件完全本錢法銷售本錢=銷售量×全部生產本錢/件制造費用的分配方法：實際分攤率法：

實際分攤率法、預計分攤率法

某產品分攤制造費用=該產品分攤標準×實際分攤率實際分攤率=總的實際制造費用/各產品分攤標準之和

其中：分攤標準占地面積、員工人數、機器工時、直接人工工時、直接材料、直接人工……例P72預計分攤率法：

某產品分攤制造費用=該產品分攤標準×預計分攤率預計分攤率=總的制造費用預算/各產品預計分攤標準之和

其中：分攤標準例P73占地面積、員工人數、機器工時、直接人工工時、直接材料、直接人工……例P75四.邊際本錢法

特點銷售收入減：變動本錢邊際奉獻減：固定本錢損益〔凈利潤〕邊際本錢法的損益計算：邊際奉獻=銷售收入-變動本錢單位邊際奉獻=單價-單位變動本錢邊際本錢法：賬面存貨價值=存貨變動生產本錢邊際本錢法計算產品本錢時，只計算變動本錢。變動本錢=存貨期初余額+變動生產本錢-按邊際本錢計算的存貨期末余額存貨期末數>期初數：

完全法的利潤>邊際法的利潤存貨期末數<期初數：

完全法的利潤<邊際法的利潤完全本錢法與邊際本錢法的比較：1.〕利潤差異2.)偏好完全法的理由〔完全法的優點〕：①固定本錢是生產過程的一個必要因素，因此，將其作為本錢分配給完工產品更加公允；②用這種方法得到的存貨價值與財務會計報表中的相關數據更接近；③如果生產多種產品，個別邊際奉獻率不能清楚地說明是否全部彌補了固定本錢。①比完全本錢法更易操作；②不存在按主觀標準分攤固定本錢的問題；③變動生產本錢對存貨的計價更加真實；④更有用的決策工具：可以更加精確的估計未來一定銷售量的損益水平；⑤不會導致盲目生產：邊際本錢法更關注銷售及生產的增加而不僅是生產增加所帶來的利潤。3.)偏好邊際法的理由〔邊際法的優點〕：第五章

本錢核算系統

主要有本錢核算方法工作本錢法、分批法、合同本錢法、工序本錢法、效勞本錢法…一.工作本錢法、分批法、合同本錢法1.本錢計算對象〔即本錢單位、本錢中心〕〔一.〕工作本錢法(品種法〕:一項工作〔單個訂單、合同或一種產品〕

特點：

通常，該工作工序短，并且在完成產品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。2.使用工作本錢法的有關機制如下：1.〕顧客與供給商就這項工作的條件與規格達成共識；2.〕企業要估計與完成這項工作有關的全部本錢，包括預計的利潤，從而制定這項工作的報價；3.〕如果顧客接受這項工作的報價，這項工作將交由工廠在給定的時間內完成生產；4.〕材料本錢將計入工作本錢表中；5.〕人工本錢將計入工作本錢表中；6.〕所有本錢都會計入工序分類賬戶中的特定工作帳戶；7.〕工作帳戶將借記相關制造費用〔如果采用完全本錢法〕；8.〕當工作完成時，分攤銷售及配送費用、管理費用，從而得到該項工作的全部本錢；9.〕該項工作的利潤是達成的報價與實際本錢之差；10.〕如果生產的產品作為產成品形成存貨而不是直接出售，產品的價值將計入產成品分類賬。如果生產的產品不符合標準，企業需要花費額外的本錢修復產品，這些本錢叫做糾正本錢。糾正本錢的處理方法：★方法一，直接計入某項工作；★方法二，作為制造費用進行分攤。3.產品的定價方法→本錢加成報價法：加成100%是一個可接受的利潤水平〔即，本錢利潤率〕。價格=本錢×〔1+加成100%〕加成100%=利潤/銷售本錢例P87有時候也用毛利率加成：毛利率=毛利額/售價毛利額=售價-銷售本錢價格=銷售本錢/〔1-毛利率〕本錢加成法的優點：本錢加成法的缺點：1.〕企業清楚地知道銷售每一單位產品帶來的利潤；2.〕設置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，從而能使銷量到達合理水平→實現合理利潤的銷售水平。1.〕企業沒有動力控制本錢水平〔因為利潤水平由本錢決定，只要完成銷售，利潤水平就有保障〕；2.〕數字是估計出來的，如果業務量水平存在重大差異，制造費用將會被過高或過低地分攤；3.〕本錢中可能存在無效率和浪費〔導致價格過高〕；4.〕價格可能會固定在一個很高的水平從而導致銷售量的下滑。P88例：本錢加成工作本錢法〔二.〕分批法：本錢計算對象〔即本錢單位、本錢中心〕本錢計算過程與工作本錢法類似。

一批產品程序：先，計算一批產品的全部本錢；然后，計算每件產品的單位本錢。例P89〔三.〕合同本錢法：

二者的區別在于：很多情況下，合同本錢法與工作本錢法沒有區別，事實上它們對本錢核算運用了相同的會計原那么。當要執行的工作非常大，并且完成它需要相當多的時間時：使用合同本錢法合同本錢法的特點：1.〕供給商與客戶之間簽署正式的合同；2.〕工作，要完全按照客戶的要求來完成；3.〕工作可能持續很長時間〔可能跨越幾個會計期間〕；4.〕多數合同與建筑工程有關，因此，執行的工作在客戶所擁有的場地進行；5.〕基于在那里永續工作的原那么，本錢控制過程主要是由供給商方面的人員在工作地點進行的。

合同法下，要對已經完成的工作支付施工款:應付施工款=證明了的完工價值-保存金-到期已支付款例P911.〕工作規模要求通常作為制造費用考慮的工程作為直接生產本錢計入該工程。如，場地安保與監管、特定設備的租金…；2.〕工作的間接本錢會相對較低；3.〕由于設備可能損壞及材料浪費，會產生本錢控制問題；4.〕如果該工作持續時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題…合同本錢法潛在的困難：二.工序本錢法〔分步法〕

1.概念：工序本錢法，是由于生產工序的連續性而不可能計算個別產品本錢時采用的一種本錢核算方法。例如，煉油企業必須持續經營，因此，不可能估算一升油的本錢…〔一.〕工序本錢法:1.〕生產過程的前一步驟的產出將作為下一步驟的投入；2.〕由于浪費和損壞，在工序中出現損失是正常的；3.〕由于產品通常是混合在一起的，因此，很難將其與其他產品區別開來，這樣，就很難估算完工產品的價值；4.〕生產工序通常能夠創造副產品或聯產品。2.工序本錢法的特點：3.工序本錢法的本錢計算：首先，由工序1計算出完工產品〔半成品〕的本錢，轉入工序2；然后，工序2在半成品本錢根底上加上追加的本錢計算出完工產品〔產成品〕本錢。例P92表5-55-6〔1.〕本錢計算程序:〔2.〕生產損失的記錄(核算)方法：方法一：按照生產產品的價值記錄損失;

方法二：按照投入到工序中的材料價值記錄損失;方法三：區別正常和非正常損益.即，單獨計算損失產品的本錢

即，不單獨計算損失產品〔如廢品〕的本錢方法一：按照生產產品的價值〔即產出量〕記錄損失

該方法，假設方法二：按照投入到工序中的材料價值〔即投產量〕記錄損失單位本錢=總本錢/投產量損失的本錢=損失產量×單位本錢任何損失掉的產量都沒有本錢。單位本錢=總本錢/產量例P92這些損失用于抵減利潤表中的利潤〔即，單獨作為一個費用工程，我國為“營業外支出〞〕例P92假設，實際損失低于預期損失，表現為負的本錢損失，叫非正常收益。

對正常、非正常損失采用不同方法處理。如果產量為98單位，那么：負的本錢損失〔非正常收益〕=189.47×3=568.41

方法三：區別正常、非正常損益正常損失，是預期發生的、沒有帶來本錢的損失應單獨計算本錢例P93：設，正常損失為5%，實際產量為90單位那么有：正常損失5單位，非正常損失5單位。正常損失不計算本錢：單位本錢=18000/95=189.47非正常損失的本錢=189.47×5=947.35不單獨計算本錢

非正常損失，實際超過預期的損失。→處置損失〔廢品〕時發生的本錢，如，可能會有一些有害的廢料。殘料：計入工序本錢〔3.〕殘料與處置本錢：

核算方法處置本錢：正常損失的處置本錢方法一：出售收人→當期總收入方法二：將殘料收人從當期生產本錢和非正常損失本錢中扣除。

例P93非正常損失的處置本錢→單獨計算，抵減當期利潤損失的處置本錢=損失產量×單位處置本錢

例P93

是伴隨主產品〔目標產品〕而生產出來的產品，它們只有極小的價值。聯產品：

如：

煉油廠的油渣…〔二.〕聯產品與副產品：副產品：是單一生產工序導致的兩種或兩種以上的產品，它們在到達工序的某一階段，即別離點之前不能加以區別。如：煉油廠的汽油、柴油、煤油。

1.聯產品本錢計算：首先，計算分配率：分配率=共同本錢/各產品分配標準之和然后，某產品應負擔本錢=該產品分配標準×分配率聯產品本錢計算的主要問題共同本錢的分配方法：方法一：以重量作為分配標準；方法二：以銷售收入作為分配標準。〔即，考慮盈利能力〕共同本錢的分配

例P942.副產品本錢計算：實踐中，通常不對副產品進行單獨的本錢核算〔因其收人不大〕。

可以將取得的收人看作是對企業的一種獎勵。通常有四種處理這種收人的方法：方法一：在抵減副產品營銷本錢之后，將副產品收人計入主產品收人中去；方法二：將副產品的收人單獨計算，并結轉到當期損益；方法三：凈副產品的收人作為主產品銷售本錢的扣減項；方法四：將副產品可變現凈值從主產品的生產本錢中扣減：可變現凈值=副產品的收人-別離后的本錢

效勞本錢法，是確定所提供的效勞而不是產品本錢的本錢核算方法，有時也叫功能本錢法。例P96三.效勞本錢法效勞與產品的區別：1.效勞是無形的；2.提供效勞與消費是同時進行的；3.容易消失而不能儲存；4.效勞可能會因顧客的需求而出現微小變化。單位效勞本錢=當期總本錢/當期效勞總量第六章

決策

一.本量利分析

管理者需要這種研究，

因為：本量利分析，就是對本錢、利潤與業務量各種水平之間的相互關系進行研究。★他們希望知道業務量到達什么水平會讓企業盈虧平衡；★企業是否可能經營一個較低的業務量而不會面對虧損的危險…因此，本量利分析，主要包括：盈虧平衡分析、平安邊際…〔一.〕盈虧平衡點：

計算方法盈虧平衡點銷售量=固定本錢總額/單位邊際奉獻盈虧平衡點銷售額=固定本錢總額/利量比利量比〔即，邊際奉獻率〕=邊際奉獻額/銷售收入或=單位邊際奉獻/單價

例P102盈虧平衡點就是總本錢等于總收入的業務量水平。平安邊際，是指預計的銷售收入與損益平衡點銷售額之差。〔二.〕平安邊際：

計算方法平安邊際量=預計銷售量-盈虧平衡點銷售量平安邊際額=預計銷售額-盈虧平衡點銷售額平安邊際率=平安邊際量〔額〕/預計銷售量〔額〕

平安邊際：越大，越平安〔即，風險越小〕；越小，越不平安〔即，風險越大〕；

例P103〔三.〕實現目標利潤的銷量〔保利銷量〕：

計算方法保利銷售量=〔固定本錢+目標利潤〕/單位邊際奉獻保利銷售額=〔固定本錢+目標利潤〕/利量比保利銷量，

是指保證目標利潤實現的銷售量。

例P103〔四.〕損益平衡圖：

包括：根本的損益平衡圖邊際奉獻圖利量圖多品種損益平衡圖1.根本的損益平衡圖：成本與收人銷售量安全邊際盈虧平衡點變動成本利潤固定成本從圖中可以看出，影響損益平衡點的因素包括：單價、固定本錢、單位變動本錢。2.邊際奉獻圖：本錢與收人銷售量利潤固定成本邊際貢獻盈虧平衡點安全邊際從圖中可以看出，邊際奉獻與利潤的關系：邊際奉獻>固定本錢，盈利；邊際奉獻<固定本錢，虧損。3.利量圖：利潤銷售量固定成本邊際貢獻利潤盈虧平衡點從圖中可以看出：銷售量為零時，利潤=-固定本錢銷售量>盈虧平衡點，盈利；銷售量<盈虧平衡點，虧損。4.多品種損益平衡圖〔利量式〕：利潤銷售收入盈虧平衡點利潤圖中可以看出：產品X的邊際奉獻最高→可能是價格高、本錢低的緣故；產品Z的邊際奉獻最低→可能是價格低、本錢高的緣故；ZYX

企業管理層，可以利用圖中的信息：為各種產品定價、進行更為有效的本錢控制、對產品組合進行決策…

二.投資評價投資決策的內容：〔一〕.投資評價概述★1.當現有資產陳舊、不再可靠或過時的時候，對其進行更換；★2.為增加產量或降低生產本錢而引入新資產；★3.為保持競爭力而購置最新技術；★4.通過購置能夠推動研發并改進產品的新生產設備而進行內部擴張；★5.通過企業并購或企業聯合進行外部擴張…管理層應采用客觀的方法進行決策分析，應考慮：投資目標、本錢與收益、時機本錢…

投資評價的類型與方法：按投資工程間的關系，可分為：

1.投資評價的類型：★獨立工程〔單一工程〕★互斥工程〔多工程〕2.投資評價的方法：

★

非折現的方法：回收期法、平均報酬率法..★

折現的方法：凈現值法、內部報酬率法…主要包括：

3.投資評價需考慮的因素：★時間價值、★現金流量★資金本錢……時間價值：

時間價值，是指資金隨時間推移而形成的增值，即資金在生產經營中帶來的增值額。

年初的l元，到年終其價值要高于1元。

時間價值的本質→投資報酬

時間價值的形式→利息計息方式：單利計息、復利計息。(1.)

復利終值和現值B.復利現值復利終值時間價值的計算：〔2〕.年金終值與現值F=A+A(1+i)+A(1+i)2…+A(1+i)n-1………①A.普通年金終值：：每期支付額A，支付期n,利率i，求：復利終值F

年金的概念:

年金，是等額、定期的系列收支。普通年金先付年金遞延年金永續年金等式兩邊同時乘以(1+i〕，得：(1+i〕F=A(1+i)+A(1+i)2…+A(1+i)n………②整理得：

②式-①式，得：i×F=A(1+i)n-A年金終值的逆運算:

年償債基金A

=F/(F/A,i,n)B.普通年金現值:等式兩邊同時乘以(1+i〕，得：〔1+i)P=A+A〔1+i)-1+A〔1+i)-2+…A〔1+i)-n+1……..②P=A〔1+i)-1+A〔1+i)-2+…A〔1+i)-n……..①：支付期n，利率i,年金A，求：本金P②式-①式，得：整理，得：i×P=A-〔1+i)-n資本回收額C.永續年金現值現金流量，是指投資工程壽命期內的現金流出量、現金流入量。現金流量的內容：初始投資本錢〔固定資產、流動資產…〕營業收入、運營本錢、所得稅、殘值收人…

現金凈流量=現金流入量-現金流出量營業期每年現金凈流量〔凈收入〕=年營業收入-年運營本錢-年所得稅或=凈利+折舊

現金流量：某工程需投資1200萬元用于購建固定資產，另外在第一年初一次投入流動資金300萬元，工程壽命5年，直線法計提折舊，5年后設備殘值200萬元。每年預計運營本錢300萬元，可實現銷售收入800萬元。工程結束時可全部收回墊支的流動資金，所得稅率為40%。現金流量計算例如每年的折舊額=〔1200-200〕/5=200萬元銷售收入 800 減：運營本錢 300減：折舊 200稅前凈利 300減：所得稅 120稅后凈利 180

營業現金凈流量=凈利+折舊=180+200=380012345固定資產投資流動資產投資-1200-300營業現金流量380380380380380固定資產殘值收回流動資金200300現金凈流量

-1500380380380380880

資金本錢，是投資工程取舍的標準。〔通常使用當前的銀行利率〕資金本錢：用資費用〔利息、股利…〕籌資費用〔證券發行費用…〕資金本錢=每年的用資費用資金本錢，是指企業籌集和使用資金必須支付的各種費用。籌資數額-籌資費用內容:資金本錢的作用:非折現的現金流量法：回收期，是收回初始投資額所需要的時間。

1.回收期法：★回收期=〔初始投資額-殘值〕/年凈收入年凈收入=年收入-年運營本錢P109例6-2、6-3

★

獨立方案：回收期≤標準回收期，方案可行；★

互斥方案：回收期越小越好。1.〕未考慮回收期后的現金流量；2.〕未考慮投資報酬率〔即未考慮投資的收益性〕。存在的問題：決策規那么：2.平均報酬率〔ARR)：

平均報酬率=年均凈收益/初始投資額×100%平均報酬率，是投資工程的平均期望報酬。其中，年均凈收益=總凈收益/年數總凈收益=總收人-初始投資本錢P110例★獨立方案：ARR>初始資金的本錢，方案可行；★互斥方案：ARR，越大越好。未考慮貨幣時間價值。主要缺點：決策規那么：折現的現金流量法：凈現值，是總的現金流入量的現值〔即總現值〕與初始投資本錢的差額。1.凈現值法：〔NPV)★凈現值=總現值-本錢

1.〕確定投資的有效壽命；2.〕確定相關的現金流入量、流出量；3.〕確定折現率〔一般用當前的銀行利率〕；4.〕計算每筆收人的現值、總現值、NPV.P112例

★獨立方案：NPV>0，方案可行；★互斥方案：NPV,越大越好。決策規那么：

NPV計算步驟：2.內部報酬率：〔IRR〕內部報酬率，是使投資工程的凈現值為零的折現率。即，當以下等式成立時的折現率：NPV=0IRR的計算方法：★1.〕年金法;★2.〕試錯法〔逐次測試法〕.結合內插法計算★獨立方案：IRR>資金本錢，方案可行；★互斥方案：IRR,越大越好。決策規那么：存在的問題：無法適應在工程壽命周期內利率可能發生的變化。

三.定價決策〔一〕.定價目標：★1.〕盈利能力→這可能是關鍵目標；★2.〕報酬率〔希望獲得一定的投資報酬率〕；★3.〕成長性〔能在一定期間獲得穩定利潤，并到達成長性目標〕；★4.〕競爭〔有利于競爭，通常→較低價格〕；★5.〕市場份額〔保證獲得一定的市場份額，通常→較低價格〕；…主要包括：〔二〕.定價策略：撇脂定價法、滲透定價法、混合定價法、差異定價法…1.撇脂定價法：

★主要適用于：產品周期短的產品。如，CD、視頻游戲、時裝…

價格，先高后低。

2.滲透定價法：

低價。★主要適用于：1.〕利用低價擴大市場份額；2.〕生命周期長、并有增長潛力的新產品…

特征：

特征：3.混合定價法：撇脂定價法、滲透定價法、混合定價法之間的區別

價格，先高后低，再提高。4.差異定價法：同一產品，在不同地區或細分市場，采用不同的銷售價格。

特征：

特征：價格混合定價法撇脂定價法滲透定價法時間5.完全本錢〔本錢加成〕定價法：★存在的問題：多品種情況下，精確分攤固定本錢將比較困難。產品周轉較慢的企業，附加的利潤率較高；產品周轉較快的企業，附加的利潤率較低。

6.促銷定價法：

價格比正常要低。

★主要適用于：

新產品投放生產、或者為提高現有產品的市場占有率…

特征：銷售價格=單位本錢×〔1+加成%〕例P117

行業市場或街頭小販…7.邊際本錢定價法：

★主要適用于：有閑置生產能力的企業。8.協商〔或靈活〕定價法：

價格，由買賣雙方討價還價而定。

★常見于：

特征：銷售價格>邊際本錢例P118

★需求的影響：需求的上升導致價格與成交量及銷售的上升；需求的下降導致價格與成交量及銷售的下降★供給的影響：供給的下降導致價格上升與成交量的下降；供給的上升導致價格下降與成交量的上升；

供貨商向每個人提供同樣的價格，價格由供求雙方的力量來決定。

向每位顧客報送統一價格，沒有折扣。9.統一或系列定價法：

例如：同一條線路的公交車票價。

10.市場定價法：供求對價格的影響〔P119-121坐標圖〕：〔三〕.其他定價策略：

1.特殊訂單：特殊訂單，是企業獲得收人的一次性時機。包括兩種情況：★1.〕企業有閑置生產能力，可以用來進行額外生產;★2.〕收到特殊訂單對一些特定類型的業務來說非常普遍，例如，建造業…(這種類型的業務定價時，有必要將固定本錢考慮進去。〕會產生兩個問題：1.〕顧客會有一些特殊需要，會帶來額外本錢；2.〕接受訂單可能會過度使用資產，使設備更換提前。對第一個問題，注意：本錢應該得到補償〔不需考慮固定本錢〕；對第二個問題：需要評價關于更新設備的所有策略。定價時：上述兩種情況：可以采取保證業務至少能夠補償本錢〔即，損益平衡〕的定價策略。

2.新產品定價：產品價格上下，取決于企業的目標：對新產品的定價及其復雜，因為企業不能確定實際需求量。高價格，可能與短期利潤最大化有關；要保持市場領導地位，可以通過低價策略實現…例如：本量利分析中假設：〔四〕.定價與企業利潤最大化：收人、本錢都是線性的.〔即，銷量增加時，單價、單位變動本錢、固定本錢不變〕。而，現實中，收人、本錢往往不是線性的：

總收入線持續上升，但是，上升的速度并不固定，因為，有必要降低單價以獲得更高的銷量；總本錢線持續上升，但是，在銷量水平較高時，其上升速度加快了，因為，大批量生產使本錢快速增加。利潤最大→M總成本總收人產量（銷量）收入成本M如，右圖：最優價格確定方法：當：“邊際利潤=0即，邊際收入=邊際本錢〞時，企業獲得最大利潤，此時，售價最優。最優售價企業獲得最大利潤時的價格。邊際收入，銷售量每增加一個單位時總收入的增加額。邊際本錢，生產量每增加一個單位時總本錢的增加額。=邊際收人-邊際本錢邊際利潤第七章

預算與業績評價

一.預算過程預測與方案〔預算〕的區別：預算，就是給定時期內對方案收人、費用、資產負債與現金流量等的定量表述。★預測，是可能發生的；★方案，是企業希望發生的。預算過程是一項方案，各種預算的協調能夠保證方案目標的實現。〔一〕.預算編制：

1.預算管理機構：企業的預算控制部門預算委員會由各個職能部門的代表構成。

預算主管→通常由高級會計師擔任。其中：委員會的職責：1.〕監管預算過程的各個方面，確保最終總預算的及時編制；2.〕監督預算執行結果，并在此根底上提出合理化建議。

2.預算的主要目的：★1.〕協調不同部門的行動，達成統一方案；★2.〕為部門經理提供從總預算分解的具體目標；★3.〕通過比較實際結果與預算目標，引入控制系統；★4.〕建立可以用于未來預算業務的方案框架…….

3.預算編制程序：銷售預算完工產品存貨預算生產預算資源預算材料、設備、人工材料存貨預算材料采購預算間接本錢預算總預算利潤表、資產負債表預計生產量=預計銷售量+預計期末產成品存貨-預計期初產成品存貨預計材料采購量=預計生產耗用量+預計期末材料存貨-預計期初材料存貨在預算資產負債表中有：資本支出預算、營運資金預算、現金預算。預算編制舉例：P134

P135例

透支額8500850045003250期初現金余額57000173006775093450加：現銷收人1200001000007500065000賒銷收人-250005250064500收到的利息-30000--合計177000172300195250222950減：工資11500115001150011500材料本錢12000120001200012000……歸還透支款40001250期末現金余額17300677509345018290011月現金預算

10月12月9月

4.預算控制：1.〕預算控制步驟：制訂方案比較實際結果與預算數據差異分析其中:最重要的步驟

→對預算數據與實際結果的差異分析.