初級會計專業技術資歷考試輔導

第一章第三節

講解李彬12/28/20231第三節買賣性金融資產(掌握)金融資產包括：庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債務投資、股權投資、基金投資及衍生金融資產等。這里主要引見流動性較強的近期內出賣而持有的金融資產。12/28/20232一、買賣性金融資產概念買賣性金融資產主要是指企業為了近期內出賣而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、買賣性金融資產的核算應設置的會計科目企業該當設置“買賣性金融資產〞、“公允價值變動損益〞、“投資收益〞等科目。12/28/202331.“買賣性金融資產〞科目

核算企業為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產的公允價值。“買賣性金融資產〞科目借方登記買賣性金融資產的獲得本錢、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出賣買賣性金融資產時結轉的本錢和公允價值變動損益。按照買賣性金融資產的類別和種類，分別設置“本錢〞、“公允價值變動〞等明細科目進展核算。12/28/20234

2.*“公允價值變動損益〞科目

“公允價值變動損益〞科目核算企業買賣性金融資產等公允價值變動而構成的應計入當期損益的利得或損失。

“公允價值變動損益〞科目的貸方登記資產負債表日企業持有的買賣性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額；其借方登記資產負債表日企業持有的買賣性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額。

12/28/20235

3.“投資收益〞科目

“投資收益〞科目核算企業持有買賣性金融資產等期間獲得的投資收益以及處置買賣性金融資產等實現的投資收益或投資損失。

“投資收益〞科目的貸方登記企業出賣買賣性金融資產等實現的投資收益；其借方登記企業出賣買賣性金融資產等發生的投資損失。

12/28/20236

二、買賣性金融資產的賬務處置

〔一〕入賬價值確實定該當按照該金融資產獲得時的公允價值記入“買賣性金融資產—本錢〞科目。假設獲得買賣性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，該當單獨確以為應收工程，記入“應收股利〞或“應收利息〞科目。發生的相關買賣費用：該當在發生時計入“投資收益〞科目。買賣費用是指：支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出

12/28/20237往年判別.企業為獲得買賣性金融資產發生的買賣費用應計入買賣性金融資產初始確認金額?！病?/p>

【答案】

錯

【解析】企業為獲得買賣性金融資產發生的買賣費用應記入到投資收益科目。

12/28/20238P17例1-222021年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券買賣所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為買賣性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關買賣費用金額為2.5萬元。(1)2021年1月20日，購買A上市公司股票時：

借：買賣性金融資產—本錢10000000貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000

沒有闡明的貸“銀行存款〞12/28/20239(2)支付相關買賣費用時：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金—存出投資款25000

12/28/202310往年考題.某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關買賣費用4萬元。該項買賣性金融資產的入賬價值為〔〕萬元。A.2700B.2704C.2830D.2834參考答案：B借：買賣性金融資產2704〔2830－126〕應收股利126投資收益4貸：銀行存款2834這里需求留意的是支付的2830價款中并不包括買賣費用4萬元，這4萬元是另外支付的。12/28/202311

〔二〕買賣性金融資產的現金股利和利息

1.企業持有買賣性金融資產期間對于被投資單位宣揭露放的現金股利:借:應收股利貸:投資收益2.企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入:借:應收利息貸:投資收益。12/28/202312P17【例1-23】2021年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發行，面值為2500萬元，票面利率為4％，債券利息按年于下年初支付。甲公司將其劃分為買賣性金融資產，支付價款為2600萬元〔其中包含已宣揭露放的債券利息50萬元〕，另支付買賣費用30萬元。2021年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2021年初，甲公司收到債券利息100萬元。12/28/202313〔1〕2021年1月8日購入債券借：買賣性金融資產—本錢25500000(2600萬-50萬)

應收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000(2)2021年2月5日，收到購買價款中包含的已宣揭露放的債券利息時：

借：銀行存款500000

貸：應收利息50000012/28/202314(3)2021年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：

借：應收利息1000000

貸：投資收益1000000

(4)2021年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：銀行存款1000000

貸：應收利息100000012/28/202315

〔三〕買賣性金融資產的期末計量

資產負債表日，買賣性金融資產該當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業該當在資產負債表日按照買賣性金融資產公允價值與其賬面余額的差額進展賬務處置：①買賣性金融資產公允價值大于賬面余額時按差額：借：買賣性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益②買賣性金融資產公允價值小于賬面余額時按差額：借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產—公允價值變動12/28/202316P18【例1-24】承【例1-23】，假定2021年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2021年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。

甲公司應作如下會計處置：

(1)2021年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時〔公允2580萬大于賬面2550萬〕借：買賣性金融資產—公允價值變動300000〔2580萬－2550萬〕貸：公允價值變動損益30000012/28/202317(2)2021年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時〔公允2560萬元小于賬面2580萬元〕借：公允價值變動損益200000〔2580萬－2560萬〕貸：買賣性金融資產—公允價值變動200000

12/28/202318〔四〕買賣性金融資產的處置出賣買賣性金融資產時，該當將該金融資產出賣時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確以為投資收益，同時調整公允價值變動損益借：銀行存款〔實收即出賣時的公允價值〕投資收益〔實收＜賬面的差〕貸：買賣性金融資產〔賬面〕投資收益〔實收＞賬面的差〕同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出：借：公允價值變動損益貸：投資收益〔公允大于賬面的差〕12/28/202319P18【例1-25】承【例1-24】,假定2021年1月15月，甲公司出賣了所持有的丙公司債券，售價為2565萬元，應作如下會計處置：

借：銀行存款25650000貨：買賣性金融資產—本錢25500000

—公允價值變動100000〔借方30－貸方20〕

投資收益50000同時，借：公允價值變動損益100000貨：投資收益10000012/28/2023202021單項選擇.甲公司將其持有的買賣性金融資產全部，售價為3000萬元；前該金融資產的賬面價值為2800萬元〔其中本錢2500萬元，公允價值變動300萬元〕。假定不思索其他要素，甲公司對該買賣應確認的投資收益為〔〕萬元。A.200B.-200C.500D.-500【答案】C12/28/2023212021年計算分析題〔本類題共4小題，每題5分，共20分。凡要求計算的工程，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保管小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目〕

12/28/2023221.2007年3月至5月，甲上市公司發生的買賣性金融資產業務如下：

〔1〕3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已經過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。

〔2〕3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的買賣費用2萬元，并將該股票劃分為買賣性金融資產。

〔3〕3月31日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股7.70元。12/28/202323〔4〕4月30日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股8.10元?！?〕5月10日，將所持有的該股票全部出賣，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不思索相關稅費

要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計公錄。

〔會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示〕12/28/202324答案：〔1〕3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已經過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：銀行存款1000

12/28/202325〔2〕3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的買賣費用2萬元，并將該股票劃分為買賣性金融資產。借：買賣性金融資產——本錢800(100×8)

投資收益2

貸：其他貨幣資金——存出投資款80212/28/202326〔3〕3月31日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股7.70元。借：公允價值變動損益30〔800－100×7.7〕

貸：買賣性金融資產——公允價值變動30

12/28/202327〔4〕4月30日，該股票在證券買賣所的收盤價錢為每股8.10元。借：買賣性金融資產——公允價值變動40