第八章金融資產2023/12/261

【本章內容】第一節、金融資產的分類第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產第三節、持有至到期投資第四節、可供出賣金融資產

【學習目的】1、了解買賣性金融資產的含義，掌握其核算；2、了解持有至到期投資的含義，掌握其核算；3、了解可供出賣金融資產的含義，掌握其核算。

【教材主要變化】1、“公允價值確實定〞進展了重新編寫；2、“資本公積—其他資本公積〞改為“其他綜合收益〞(可供出賣金融資產公允價值變動，以及持有至到期投資轉換為可供出賣金融資產時賬面價值與公允價值的差額由記入“資本公積——其他資本公積〞科目改為記入“其他綜合收益〞科目)。2023/12/265本章學習方法按以下四個步驟學習：第一步：初始計量第二步：持有期間計量第三步：處置時〔投資收益確認〕第四步：期末減值2023/12/266第一節金融資產的分類【本節主要內容】一、概述二、分類三、金融資產重分類2023/12/2672023/12/268一、概述〔一〕投資的概述投資是指企業經過資源重置來添加財富或為謀求其他利益，而將資產投向或讓渡給其他單位所獲的另一項資產。

目的方式本質〔二〕金融資產概述金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債務投資和衍生金融工具構成的資產等。【提示】雖然長期股權投資確實認和計量沒有在<金融工具確認與計量>準那么規范，但長期股權投資屬于金融資產。2023/12/2692023/12/2610二、分類〔一〕投資的分類1、按持有目的及時間長短分短期投資長期投資可以隨時變現、持有時間不超越一年〔含一年〕。包括：一年內持有的股票、債券、基金等買賣性金融資產。不預備隨時變現、持有時間在一年以上〔不含一年〕。包括：長期股權投資和長期債務投資〔持有至到期投資〕。2023/12/26112、按投資對象分股票投資債券投資其他投資高風險高收益收益穩定、風險較低2023/12/26123、按投資性質分股權性投資：〔股票投資和其他股權投資〕債務性投資〔債券投資和其他債務投資〕混合性投資〔前兩種結合一同〕〔可轉換債券、優先股等〕13金融資產的分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可供出賣金融資產貸款和應收款項持有至到期投資〔二〕金融資產的分類2023/12/2614分類1：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步劃分為買賣性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。〔一〕買賣性金融資產滿足以下條件之一的金融資產，該當劃分為買賣性金融資產：1.獲得該金融資產的目的，主要是為了近期內出賣。2.屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成工程持有的期限稍長也不受影響。3.屬于衍生工具。2023/12/2615〔二〕直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量根底不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。2.企業的風險管理或投資戰略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為根底進展管理、評價并向關鍵管理人員報告。16分類2：持有至到期投資特征到期日固定回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有才干持有至到期例如政府債券金融機構債券公司債券17分類3：貸款和應收款項貸款和應收款項是指活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活潑市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出賣或重分類方面遭到較多限制。

可供出賣金融資產直接指定的可供出賣的非衍生金融資產貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產分類4:可供出賣金融資產注：相對于買賣性金融資產而言，可供出賣金融資產的持有意圖不明確。19[提示]企業購買股票、債券不一定就是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，要看投資的目的。假設投資的目的是為了近期內出賣、獲取差價，就屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。另外，可供出賣的金融資產或持有至到期的金融資產也有購買債券、股票的問題，關鍵要看投資的目的。

如何劃分，取決于管理當局投資意圖。20

三、金融資產重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資可供出賣金融資產貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的2023/12/2621企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。假設處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出賣或重分類前的總額較大，那么企業在處置或重分類后應立刻將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出賣金融資產。但是，遇到以下情況可以除外：1.出賣日或重分類日間隔該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。2.根據合同商定的償付方式，企業已收回幾乎一切初始本金。3.出賣或重分類是由于企業無法控制、預期不會反復發生且難以合理估計的獨立事件所引起。2023/12/2622【例題?判別題】企業持有買賣性金融資產的時間超越一年后，應將其重分類為可供出賣金融資產。〔〕〔2021年〕【答案】×【解析】買賣性金融資產與其他類別金融資產之間不能重分類。2023/12/2623【例題?單項選擇題】企業部分持有至到期投資使其剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當將該剩余部分重分類為〔〕。〔2021年考題〕A.長期股權投資B.貸款和應收款項C.買賣性金融資產D.可供出賣金融資產【答案】D【解析】持有至到期投資不能與可供出賣金融資產以外的其他類別的金額資產之間進展重分類，選項D正確。2023/12/2624【例題?多項選擇題】以下關于金融資產重分類的表述中，正確的有〔〕。〔2021年考題〕A.初始確以為持有至到期投資的，不得重分類為買賣性金融資產B.初始確以為買賣性金融資產的，不得重分類為可供出賣金融資產C.初始確以為可供出賣金融資產的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確以為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出賣金融資產【答案】ABD【解析】持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出賣金融資產不能與買賣性金融資產進展重分類；貸款和應收款項不是在活潑市場上有報價的金融資產，因此不能重分類為可供出賣金融資產。所以選項A、選項B和選項D正確。2023/12/2625第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產2023/12/2626【本節主要內容】一、概述二、設置賬戶三、賬務處置2023/12/2627一、概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為買賣性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。〔一〕買賣性金融資產

1.定義金融資產滿足以下條件之一的，該當劃分為買賣性金融資產：〔1〕獲得該金融資產的目的，主要是為了近期內出賣。〔2〕屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分,且有客觀證聽闡明企業近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。〔3〕屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是，套期有例外。

2023/12/2628簡言之，買賣性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。買賣性：近期內出賣，以賺取差價為目的金融資產：依靠于股票、債券、基金等金融工具。2.性質：流動資產〔流動性僅次于貨幣資金〕2023/12/26292023/12/26303.特征：①有公開市場②有公允價值存在〔市價〕③初始入賬、持有期間期末〔資產負債表日〕計價都以公允價值計量，且其變動計入當期損益公允價值該如何確定呢〔P130或見word文檔〕31(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量根底不同所導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。2.企業的風險管理或投資戰略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為根底進展管理、評價并向關鍵管理人員報告。2023/12/2632二、設置賬戶設置的會計科目買賣性金融資產——本錢——公允價值變動公允價值變動損益〔不是真正實現的損益〕投資收益〔真正實現的損益〕應收股利或應收利息2023/12/2633買賣性金融資產①獲得本錢〔獲得當時的公允價值〕〔交—本錢〕②出賣時結轉該項資產的賬面價值〔交—本錢—公允價值變動〕②資產負債表日公允價值﹥賬面價值的差額〔交—公允價值變動〕①資產負債表日公允價值﹤賬面價值的差額〔交—公允價值變動〕公允價值變動損益①資產負債表日公允價值﹤賬面價值的差額①資產負債表日公允價值﹥賬面價值的差額2023/12/2634投資收益①出賣時發生的價差損失②持有期間變動的損失②持有期間變動的收益①出賣時發生的價差收益③買賣費用③持有期間分配的收益35〔一〕獲得買賣性金融資產〔初始計量〕初始確認金額獲得時的公允價值相關的買賣費用計入當期損益尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息確以為應收工程投資收益〔沖減〕應收股利應收利息三、賬務處置36獲得時的會計分錄：

借：買賣性金融資產——本錢〔公允價值，反映初始確認金額〕應收股利〔實踐支付的款項中含有已宣告但尚未發放的現金股利〕應收利息〔實踐支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息〕投資收益〔各項買賣費用〕貸：銀行存款(支付的總價款)37〔二〕持有期間收益確實認購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，那么應確認投資收益。

2023/12/2638會計分錄如下：〔2〕收到獲得時代墊利息或股利：借：銀行存款貸：應收股利/應收利息〔1〕持有期間獲得的股利或利息收益

借：應收股利〔被投資單位宣揭露放的現金股利×持股比例〕應收利息〔資產負債表日計算的應收利息〕貸：投資收益39(三)資產負債表日公允價值變動〔期末計量—當日公允價值〕買賣性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映。對變動設置“公允價值變動損益〞和“買賣性金融資產---公允價值變動〞科目利潤表單獨設置“公允價值變動損益〞報告工程2023/12/2640會計分錄如下：〔1〕公允價值上升借：買賣性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益〔2〕公允價值下降借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產——公允價值變動41〔四〕買賣性金融資產的處置出賣買賣性金融資產時，該當將該金融資產出賣時的公允價值與其賬面價值之間的差額確以為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

對于部分出賣的買賣性金融資產，無論是其賬面價值，還是原來已計入公允價值變動損益的金融，均應按出賣比例計算。2023/12/2642會計分錄如下：借：銀行存款〔價款扣除手續費〕貸：買賣性金融資產—本錢—公允價值變動〔也能夠在借方〕投資收益〔差額，也能夠在借方〕同時：借：公允價值變動損益〔原計入該金融資產的公允價值變動〕貸：投資收益或相反分錄2023/12/2643【思索】為什么處置買賣性金融資產時要將其持有期間公允價值變動損益轉入投資收益？例如，A公司于2021年12月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為買賣性金融資產，每股支付價款5元；2021年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2021年1月10日，A公司將上述股票對外出賣，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢？【答案】投資收益=115-100=15〔萬元〕2023/12/26442023/12/2645【提示】〔1〕為了保證“投資收益〞的數字正確，出賣買賣性金融資產時，要將買賣性金融資產持有期間構成的“公允價值變動損益〞轉入“投資收益〞。〔2〕出賣時投資收益=出賣凈價-獲得時本錢〔3〕出賣時處置損益〔影響利潤總額的金額〕=出賣凈價-出賣時賬面價值〔4〕買賣性金融資產從獲得到出賣會影響到投資收益的時點：①獲得時支付的買賣費用；②持有期間確認的股利或利息收入；③出賣時確認的投資收益。〔5〕對于投資某項金融資產累計確認的投資收益=現金流入-現金流出2023/12/2646【例1】宏大股份4月20日從股票市場購入A公司股票5000股，每股購買價錢10元，另支付買賣手續費等200元，款項已存入證券公司的投資款支付。借：買賣性金融資產—本錢50000投資收益200貸：其他貨幣資金—存出投資款50200【例2】宏大股份5月10日從證券市場購入B公司債券支付價款65萬元，以進展買賣為目的，不預備持有到期。購買價中包含已到付息期但尚未領取的債券利息3000元。購買該債券另支付買賣手續費500元，款項以銀行存款支付。借：買賣性金融資產—本錢647000應收利息3000投資收益500貸：銀行存款6505002023/12/2647【承例1】4月30日A公司宣告分配現金股利每股0.1元。借：應收股利500貸：投資收益500【承例2】5月31日宏大股份收到B公司分來的債券利息3000元。借：銀行存款3000貸：應收利息30002023/12/2648【承例1】12月31日A公司股票收盤價為每股9元。借：公允價值變動損益5000貸：買賣性金融資產——公允價值變動5000【承例2】12月31日宏大股份持有B公司債券的公允價值為653000元。借：買賣性金融資產——公允價值變動6000貸：公允價值變動損益600049思索：“公允價值變動損益〞賬戶在2021年有沒有余額？“公允價值變動損益〞轉入本年利潤后無余額借:本年利潤5000貸:公允價值變動損益5000“公允價值變動損益〞轉入本年利潤后無余額借:公允價值變動損益6000貸:本年利潤60002023/12/2650【承例1】次年1月31日，宏達公司將持有A公司股票的50﹪出賣，出賣收入為26000元，款項存入銀行。借：銀行存款26000買賣性金融資產—公允價值變動2500貸：買賣性金融資產—本錢25000投資收益3500借：投資收益2500貸：公允價值變動損益25002023/12/2651【承例2】次年1月31日，宏達公司將持有B公司的債券全部出賣，出賣收入為655000元，款項存入銀行。

借：銀行存款655000貸：買賣性金融資產—本錢647000—公允價值變動6000投資收益2000借：公允價值變動損益6000貸：投資收益600052[例]部分出賣買賣性金融資產的核算格林公司12月31日記錄的持有G公司債券的賬面價值為借方余額：買賣性金融資產－本錢848000元，12月31日，該債券按當日收盤價計算的公允價值為849000元。次年3月格林公司將其所持有G公司債券出賣了50%，售價426000問：出賣債券所獲得的投資收益是多少？答：2000元53買賣性金資產出賣收益出賣收入—＝獲得投資時公允價值—已計入應收工程但尚未收回的現金股利或利息[買賣性金融資產出賣損益]54買賣性金融資產小結

1.獲得買賣性金融資產時要用公允價值入賬，確定其本錢，買賣費用不計入本錢，計入投資收益借方；支付的價款中有曾經宣揭露放但尚未支取的股利或利息要單獨作為應收股利或應收利息；55２.資產負債表日，只需公允價值變動，就要確認公允價值變動損益，調整買賣性金融資產，在“買賣性金融資產---公允價值變動〞二級科目中反映563.出賣買賣性金融資產時，出賣價錢與其賬面價值相比較，差額作為投資收益。但這個投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價值變動損益累計數全部轉到投資收益賬戶中。2023/12/2657交易性金融資產的會計處理初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目后續計量資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益2023/12/2658取得交易性金融資產借：交易性金融資產—成本應收股利（或應收利息）投資收益貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）持有期間被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利公允價值買賣費用實踐支付的金額2023/12/2659資產負債表日公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益資產負債表日公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產——公允價值變動處置交易性金融資產借：銀行存款貸：交易性金融資產——成本——公允價值變動投資收益同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益（或作相反分錄）2023/12/2660【單項選擇題】A公司于2021年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關費用3萬元，A公司買賣性金融資產獲得時的入賬價值為()萬元。

A.800B.700C.803D.703答案：B2023/12/2661【單項選擇題】A公司于2021年11月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，2021年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2021年12月31日應確認的公允價值變動損益為()萬元。

A.損失50B.收益50C.收益30D.損失30

答案：B

2023/12/2662【單項選擇題】6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為買賣性金融資產；6月30日，該股票市價為每股1.1元；8月1日以每股1.4元的價錢全部出賣該股票。甲公司出賣該金融資產構成的投資收益為〔

〕萬元。

A.-20B.20C.10D.-10答案：B2023/12/2663【單項選擇題】甲公司2021年3月1日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付買賣費用4萬元。6月1日，收到被投資單位宣揭露放的現金股利每股1元。7月2日，甲公司出賣該買賣性金融資產，收到價款900萬元。甲公司2021年利潤表中因該買賣性金融資產應確認的投資收益為〔

〕萬元。

A.40B.140C.36D.答案：D2023/12/2664【例1】A公司于2005年3月10日購入B公司股票，實踐支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現金股利。另外以存款支付各種買賣費用5萬元。借：買賣性金融資產—本錢300應收股利2投資收益5貸：銀行存款3071.2005年3月10日購入B公司股票2023/12/2665〔2〕2005年4月10日，B公司分派現金股利，A公司收到上述已宣告的股利的2萬元。借：銀行存款2貸：應收股利2〔3〕2005年6月30日〔資產負債表日〕，該股票的公允價值為314萬。借：買賣性金融資產—公允價值變動14貸：公允價值變動損益14〔4〕2005年12月31日〔資產負債表日〕，該股票的公允價值為306萬元。借：公允價值變動損益8貸：買賣性金融資產—公允價值變動82023/12/2666〔5〕假定2006年2月10日，B公司宣告分派2005年度現金股利，A公司獲利現金股利1萬元。B公司于2006年3月1日分派現金股利。借：應收股利1貸：投資收益1借：銀行存款1貸：應收股利12月10日B公司宣告分派股利時3月1日，A公司收到現金股利時2023/12/2667〔6〕2006年5月18日，A企業將該股票全部出賣，所得價款為385萬元，款項已存入銀行。借：銀行存款385貸：買賣性金融資產——本錢300——公允價值變動6投資收益79借：公允價值變動損益6貸：投資收益62023/12/2668例題2：2021年1月8日，A公司購入C公司發行的債券。〔1〕A公司將其劃分為買賣性金融資產，支付價款2600萬元，其中包含已宣告尚未領取的利息50萬元，另支付手續費30萬元；〔2〕2021年2月5日，收到債券利息50萬元；〔3〕2021年6月30日，該債券市價2580萬元；〔4〕2021年12月31日，該債券市價2560萬元；〔5〕2021年2月10日，A收到債券利息100萬元；〔6〕2021年2月15日，將該筆債券出賣，售價2565萬元。2023/12/2669〔1〕借：買賣性金融資產——本錢2550應收利息50投資收益30貸：銀行存款2630〔2〕借：銀行存款50貸：應收利息50〔3〕借：買賣性金融資產——公允價值變動30貸：公允價值變動損益30〔4〕借：公允價值變動損益20貸：買賣性金融資產——公允價值變動202023/12/2670〔5〕借：銀行存款100貸：投資收益100〔6〕借：銀行存款2565貸：買賣性金融資產——本錢2550買賣性金融資產——公允價值變動10投資收益5同時借：公允價值變動損益10貸：投資收益102023/12/2671第三節持有至到期投資【本節主要內容】一、概述二、賬戶設置三、賬務處置2023/12/26722023/12/2673一、概述1.定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和才干持有至到期的各種債券。

74特征到期日固定回收金額固定或可確定企業有明確意圖和才干持有至到期有活潑市場例如政府債券金融機構債券公司債券意圖改動時？2.特征：“有才干持有至到期〞是指企業有足夠的財務資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。75

金融資產重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資可供出賣金融資產貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的2023/12/26763、要素〔1〕面值〔2〕票面利率〔3〕期限〔4〕還本付息方式：①到期一次還本付息；②到期一次還本分期付息；③分期還本分期付息。2023/12/26774.購入方式：〔1〕平價購入票面利率=市場利率〔實踐利率〕〔2〕溢價購入票面利率﹥市場利率〔實踐利率〕〔3〕折價購入票面利率﹤市場利率〔實踐利率〕5.溢折價的本質〔1〕溢價為了持有期間多收利息而事先付出的代價；〔2〕折價因持有期間會少收利息而事先得到的補償。2023/12/2678溢價、折價發行時，票面利息是實踐收益嗎？〔溢價〕實踐收益=票面利息-溢價的攤銷〔折價〕實踐收益=票面利息+折價攤銷二、持有至到期投資賬戶設置1、持有至到期投資本錢利息調整應計利息總賬明細賬面值差額即相關買賣費用及債券溢價、折價一次還本付息債券，計提的利息2、投資收益3、應收利息8080持有至到期投資與買賣性金融資產中手續費的處置？2023/12/2681持有至到期投資①獲得債券的面值〔持——本錢〕①獲得債券時的折價〔持——利息調整〕②獲得債券時的溢價〔持——利息調整〕②每期計息時攤銷的溢價及買賣費用〔持——利息調整〕③獲得債券時的買賣費用〔持——利息調整〕⑤到期一次付息債券應收未收利息〔持——應計利息〕④每期計息時攤銷的折價〔持——利息調整〕③到期收回或未到期轉讓2023/12/2682投資收益①出賣時發生的價差損失①出賣時發生的價差收益②持有期間獲得收益三、賬務處置〔一〕獲得核算〔二〕持有期間核算〔三〕期末減值〔四〕處置

〔五〕轉換2023/12/2684實踐支付款項面值：持有至到期投資—本錢買賣費用:持有至到期投資—利息調整〔借〕溢折價：持有至到期投資——利息調整【溢價〔借〕、折價〔貸〕】〔一〕獲得核算持有至到期投資該當按獲得時的公允價值和相關買賣費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣揭露放的債券利息，應單獨確以為應收工程。已到期尚未領取的利息：應收利息2023/12/2685借：持有至到期投資——本錢〔面值〕應收利息〔已到付息期但尚未領取的利息〕貸：銀行存款〔實踐支付款項〕借或貸：持有至到期投資——利息調整〔差額〕【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應計利息〞中核算。甲公司于2001/1/1以754302元的價錢購買了乙公司與當日發行的總面值為800000元,票面利率5%,5年期的債券,作為持有到期投資,利息每年12/31支付,還發生了買賣費用12000持有到期投資的入賬金額=754302+12000=766302應確認的利息調整貸差=800000-766302=33698借:持有到期投資–面值800000貸:銀行存款766302持有到期投資-利息調整336982023/12/26871、持有至到期投資，該當采用實踐利率法，按攤余本錢計量。〔二〕持有期間的核算持有期間所確認的利息收入〔計入“投資收益〞〕＝持有至到期投資的期初攤余本錢×實踐利率關鍵是確定：實踐利率與攤余本錢2023/12/2688實踐利率法，是指按照金融資產或金融負債〔含一組金融資產或金融負債〕的實踐利率計算其攤余本錢及各期利息收入或利息費用的方法。〔1〕實踐利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所運用的利率。〔2〕企業在初始確認以攤余本錢計量的金融資產或金融負債時，就該當計算確定實踐利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內堅持不變。89

實踐利率〔市場利率〕＝票面利率實踐利率>票面利率，構成債券的折價實踐利率<票面利率，構成債券的溢價2023/12/2690攤余本錢金融資產或金融負債的攤余本錢，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經以下調整后的結果：〔1〕扣除已歸還的本金；〔2〕加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額；〔3〕扣除已發生的減值損失〔僅適用于金融資產〕。如何了解“加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額〞？？本期計提的利息〔確定的利息收入〕=期初攤余本錢×實踐利率本期期初攤余本錢即為上期期末攤余本錢期末攤余本錢=期初攤余本錢+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值預備【提示】就持有至到期投資來說，攤余本錢即為其賬面價值。對于債券發行方而言，攤余本錢意味本人實踐承當的債務2023/12/2692正年年度思緒：分期確認利息的三個步驟：第一步，確定票面利息〔應收利息〕：面值*票面利率*期限①第二步，確定實踐收益〔投資收益〕：期初攤余本錢*實踐利率*期限②〔攤余本錢：“持有至到期投資〞賬戶余額〕第三步，確定溢折價攤銷〔持有至到期投資——利息調整〕：溢價：①-②折價：②-①最后一年思緒：要先把尚未攤銷的利息調整轉出，最后才倒推出投資收益

持有至到期投資最后一年賬務處置與前面正年年度思緒不同932000年1月1日，甲公司支付價款1000元從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息〔即每年59元〕，本金最后一次支付。合同商定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，估計發行方不會提早贖回。不思索所得稅、減值損失等要素。假設實踐利率為10%.[例１]分期付息債券攤余本錢的計算折價發行債券，折價金額是多少？2000年1月1日，債券資產的賬面價值?94年份期初攤余成本實際利息現金流入本期攤銷期末攤余成本20×020×11045945108620×210861095950113620×311361145955119120×41191118*59590溢價〔折價〕攤銷額＝實踐利息收入－票面利息1000100594110411041分期付息債券〔折價發行〕的攤余本錢＝初始本錢－已歸還的本金＋累計折價攤銷額－已發生的減值損失折價金額250元在5年進展攤銷，作為票面利息的調整，一方面添加投資收益，另一方面添加債券賬面值+125095甲股份20×1年1月1日購入乙公司當日發行的五年期債券，預備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000元，企業按1050元的價錢購入80張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。假設甲公司按年計算利息。假定不思索相關稅費。該債券的實踐利率為10.66%。[例2]分期付息債券攤余本錢的計算2001年1月1日，債券的賬面價值？96年份期初攤余成本實際利息現金流入本期攤銷期末攤余成本20×020×1888696007148264020×282640880996007918184920×381849872596008758097420×4809748626*96009740溢價〔折價〕攤銷額＝實踐利息收入－票面利息84000895496006468335483354分期付息債券〔溢價發行〕的攤余本錢＝初始本錢－已歸還的本金－累計溢價攤銷額－已發生的減值損失折價金額4000元在5年進展攤銷，作為票面利息的調整，一方面減少投資收益，另一方面減少債券賬面值+80000972000年1月1日，甲公司支付價款1000元從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次還本付息。合同商定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，估計發行方不會提早贖回。不思索所得稅、減值損失等要素。假設實踐利率為9.05%。[例3]到期還本付息債券攤余本錢的計算98到期還本付息債券的攤余本錢＝初始本錢+累計實踐利息－已發生的減值損失【提示】當債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資的攤余本錢公式中“本期收到的利息和本金〞工程為0。年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按9.05％計算）現金流人（c）期末攤余成本（d=a+b）20×0100090.501090.520×11090.598.6901189.1920×x21189.19107.6201296.8120×31296.81117.3601414.1720×41414.17130.83*1250+295O99持有至到期投資攤余本錢小結持有至到期投資的攤余本錢實踐就是持有至到期投資投資資產的賬面價值；站在債務人的角度，持有至到期投資的攤余本錢代表持有至到期投資在持有期間應向債務人收取的金額即在獲得初始本錢的根底上，把其確認的持有期間的持有收益與其實踐收到的利息差額融進攤余本錢。100思索：在計算利息時，記入“持有至到期投資－應計利息〞的持有期間應計利息能否等于記入“投資收益〞的持有期間利息收入？101答案：不一定相等持有期間所確認的利息收入＝持有至到期投資的期初攤余本錢×實踐利率〔計入“投資收益〞〔貸方〕〕持有期間的應計利息＝持有至到期投資的面值×票面利率〔一次還本付息記入“持有至到期投資－應計利息〞；分期付息計入“應收利息〞〔借方〕〕2023/12/261022、持有期間會計核算分錄：借：應收利息〔面值*票面利率*期限〕貸：投資收益〔期初攤余本錢*實踐利率*期限〕借或貸：持有至到期投資——利息調整〔差額〕收到利息時：借：銀行存款貸：應收利息假設為到期一次還本付息債券投資的，將“應收利息〞交換為“持有至到期投資——應計利息〞。假設為折價購入那么記借方；假設為溢價購入，那么記貸方2023/12/261033、到期兌現：借：銀行存款貸：持有至到期投資——本錢持——應計利息〔到期一次付息，全部利息〕2023/12/261042007年1月1日，宏大股份購入同興股份當日發行5年期債券，預備持有到期，該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。該債券面值80萬元，票面利率12﹪，實踐支付價款為84萬元。假設甲公司按年計算利息。假定不思索相關稅費。該債券的實踐利率為10.66%。借：持有至到期投資—本錢800000—利息調整40000貸：銀行存款840000年份期初攤余成本(a)實際利息(b)(按10.66%計算)現金流入(c)期末攤余成本(d=a+b-c)20078400008954496000833544200883354488855.7996000826399.792009826399.7988094.2296000818494.012010818494.0187251.4696000809745.472011809745.4786254.53**96000+8000000**數字思索了計算過程中出現的尾差2023/12/261062007年末：借：應收利息96000貸：投資收益89544〔840000×10.66%〕持有至到期投資—利息調整6456借：銀行存款96000貸：應收利息960002023/12/261072021年末：借：應收利息96000貸：投資收益88855.79持有至到期投資—利息調整7144.21借：銀行存款96000貸：應收利息960002021年末：借：應收利息96000貸：投資收益88094.22持有至到期投資—利息調整7905.78借：銀行存款96000貸：應收利息960002023/12/261082021年末：借：應收利息96000貸：投資收益87251.46持有至到期投資—利息調整8748.54借：銀行存款96000貸：應收利息960002021年末：借：應收利息96000貸：投資收益86254.53持有至到期投資—利息調整9745.47借：銀行存款896000貸：應收利息96000持有至到期投資——本錢800000109持有至到期投資發生減值時，該當將該持有至到期投資的賬面價值減記至估計未來現金流量現值，減記的金額確以為資產減值損失，計入當期損益。〔三〕持有至到期投資的減值：110持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產價值得以恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失該當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應超越假定不計提減值預備情況下的該持有至到期投資在轉回日的攤余本錢。111根據其賬面攤余本錢與估計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值預備如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內，按恢復添加的金額。借：持有至到期投資減值預備貸：資產減值損失【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值預備余額。2023/12/26112接上題，假設2021年末有足夠證聽闡明該債券發生減值，該債券估計未來現金流量現值為451834.5元。-----809745.47借：資產減值損失357910.97貸：持有至到期投資減值預備357910.97見教材P155【例9-9】113[持有至到期投資減值后會計處置]2021年1月1日，甲公司支付價款1000000元〔含買賣費用〕從上海證券買賣所購入A公司同日發行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度債券利息〔即每年利息為59000元〕，本金在債券到期時一次性歸還，實踐利率為10%。合同商定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支出額外款項；甲公司在購買該債券時，估計A公司不會提早贖回；甲公司有意圖也有才干將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資；有關資料如下：

〔1〕2021年12月31日，有客觀證聽闡明A公司發生嚴重財務困難，甲公司據此認定對A公司的債券投資發生了減值，并預期2021年12月31日將收到利息59000元，2021年12月31日將收到利息59000元，但2021年12月31日將僅收到本金800000元。〔2〕2021年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元。〔3〕2021年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客觀證聽闡明A公司財務情況顯著改善，A公司的償債才干有所恢復，估計2021年12月31日將收到利息59000元，本金1000000元。〔4〕2021年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元和歸還本金1000000元。

假定不思索所得稅要素。115[2021購入債券時]借：持有至到期投資――本錢1250000

貸：銀行存款1000000

持有至到期投資――利息調整250000

116[2021.12.31確認利息收入]借：應收利息59000持有至到期投資――利息調整41000

貸：投資收益100000借：銀行存款59000

貸：應收利息59000

117〔1〕2021年12月31日，有客觀證聽闡明A公司發生嚴重財務困難，甲公司據此認定對A公司的債券投資發生了減值，并預期2021年12月31日將收到利息59000元，2021年12月31日將收到利息59000元，但2021年12月31日將僅收到本金800000元。118[2021.12.31確認利息收入]借：應收利息59000持有至到期投資――利息調整45100

貸：投資收益104100借：銀行存款59000

貸：應收利息59000

119[2021.12.31確認減值]借：資產減值損失382651.47

貸：持有至到期投資減值預備382651.47

120〔2〕2021年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元。

121[2021.12.31確認利息收入]借：應收利息59000持有至到期投資――利息調整11344.85

貸：投資收益70344.85借：銀行存款59000

貸：應收利息59000

122〔3〕2021年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客觀證聽闡明A公司財務情況顯著改善，A公司的償債才干有所恢復，估計2021年12月31日將收到利息59000元，本金1000000元。

123[2021.12.31確認利息收入]借：應收利息59000持有至到期投資――利息調整12479.34

貸：投資收益71479.34借：銀行存款59000

貸：應收利息59000

124[2021.12.31確認減值損失轉回]借：持有至到期投資減值預備235453.55

貸：資產減值損失235453.55

125〔4〕2021年12月31日，收到A公司支付的債券利息59000元和歸還本金1000000元。

假定不思索所得稅要素。126[2021.12.31確認利息收入]借：應收利息59000持有至到期投資――利息調整140075.81

貸：投資收益199075.81借：銀行存款59000

貸：應收利息59000

127[2021.12.31收回本金]借：銀行存款1000000

持有至到期投資減值預備147196.92投資收益102803.08

貸：持有至到期投資——本錢12500002023/12/2612807年1月2日，甲公司購買了一批乙公司債券方案持有至到期。該債券為5年期，面值1100萬元，票面利率3％，實踐付款961萬元〔含買賣費用10萬元〕，利息于各年末支付，第五年末兌付本金及最后一期利息，實踐利率為6%。編制購買債券、持有期間以及債券到期的會計處置。〔以萬元為單位保管兩位小數〕借：持有至到期債券—本錢1100貸：銀行存款961持有至到期債券—利息調整1.07年1月2日購入債券例題1：2023/12/2612907年末借：應收利息33持有至到期投資——利息調整24.66貸：投資收益57.66借：銀行存款33貸：應收利息3308年末借：應收利息33持有至到期投資——利息調整26.14貸：投資收益59.14借：銀行存款33貸：應收利息332023/12/2613009年末借：應收利息33持有至到期投資——利息調整27.71貸：投資收益60.71借：銀行存款33貸：應收利息3310年末借：應收利息33持有至到期投資——利息調整29.37貸：投資收益62.37借：銀行存款33貸：應收利息332023/12/2613111年末借：應收利息33持有至到期投資——利息調整31.12貸：投資收益64.12借：銀行存款1133貸：應收利息33持有至到期投資——本錢11002023/12/26132例1：華聯實業股份對持有至到期投資采用實踐利率法確認利息收入。該公司2006年1月1日以528000元購入面值500000元，期限5年，票面利率6%的乙公司債券，每年1月5日支付上年利息，該債券實踐利率4.72%。〔保管整數〕借：持有至到期投資—本錢500000—利息調整28000貸：銀行存款5280001.2006年1月1日購入債券例題2：2023/12/2613306年末：借：應收利息30000貸：投資收益24922持有至到期投資——利息調整507807年1月5日：借：銀行存款30000貸：應收利息3000007年末：借：應收利息30000貸：投資收益24682持有至到期投資——利息調整531808年1月5日：借：銀行存款30000貸：應收利息300002023/12/2613408年末：借：應收利息30000貸：投資收益24431持有至到期投資——利息調整556909年1月5日：借：銀行存款30000貸：應收利息3000009年末：借：應收利息30000貸：投資收益24168持有至到期投資——利息調整583210年1月5日：借：銀行存款30000貸：應收利息300002023/12/2613510年末：借：應收利息30000貸：投資收益23797持有至到期投資——利息調整6203

借：銀行存款530000貸：持有至到期投資——本錢500000應收利息300002023/12/26136甲公司于20X1年1月1日以751302元的價錢購買了乙公司于當日發行的總面值為800000元、票面利率為5%，5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發生的買賣費用12000元。該債券劃分為持有至到期投資，實踐利率為6%。練習2023/12/26137資產處置：即將該資產有關的一切賬戶轉出。處置持有至到期投資時，應將所獲得價款與該投資賬面價值之間的差額確以為投資收益。〔這里的賬面價值即攤余本錢〕借：銀行存款等持有至到期投資減值預備貸：持有至到期投資—本錢—利息調整—應計利息

借或貸：投資收益〔差額〕〔四〕持有至到期投資的處置〔比如出賣〕138〔五〕將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產按照金融工具確認和計量準那么規定將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產的，應在重分類日，借記“可供出賣金融資產〞賬戶(按重分類日的公允價值確定)，已計提減值預備的，借記“持有至到期投資減值預備〞賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資〞〔本錢、利息調整〔也能夠在借方〕、應計利息〕，按其差額，貸記或借記“其他綜合收益〞賬戶。

139持有至到期投資的重分類會計分錄

借：可供出賣金融資產〔重分類日公允價值〕持有至到期投資減值預備貸：持有至到期投資其他綜合收益〔差額，也能夠在借方〕

P151[例9-8]140重分類為可供出賣金融資產后，在本年度及以后兩個完好的會計年度內不許再將該金融資產劃分為持有至到期投資。【例題·計算分析題】甲股份為上市公司〔以下簡稱甲公司〕，有關購入、持有和出賣乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：〔1〕2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元〔含買賣費用〕，從活潑市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實踐年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發生減值跡象。〔2〕2021年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集消費線擴建所需資金，甲公司出賣債券的80%，將扣除手續費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出賣金融資產。

要求：〔1〕編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。〔2〕計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。〔3〕計算2021年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。〔4〕計算2021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢，并編制重分類為可供出賣金融資產的會計分錄。〔答案中的金額單位用萬元表示〕〔2021年考題〕【答案】〔1〕借：持有至到期投資---本錢1100貸：銀行存款1100〔2〕2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4〔萬元〕2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100〔萬元〕2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=100-70.4=29.6〔萬元〕會計分錄：借：持有至到期投資----利息調整70.4貸：投資收益70.4

〔3〕2021年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-〔1100+70.4〕×80%=18.68〔萬元〕會計分錄：借：銀行存款955貸：持有至到期投資---本錢880〔1100*80%〕----利息調整56.32〔70.4×80%〕投資收益18.68〔4〕2021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢=1100+70.4-936.32=234.08〔萬元〕借：可供出賣金融資產240〔1200×20%〕貸：持有至到期投資---本錢220---利息調整14.08其他綜合收益5.922023/12/26145小結：持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調整”科目核算）實際支付款項中包含已到付息期尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目后續計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉換為可供出售金融資產可供出售金融資產按重分類日公允價值計量，公允價值與原持有至到期投資賬面價值的差額計入其他綜合收益處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（投資的面值）貸：銀行存款（按實際支付的金額）（差額）借或貸：持有至到期投資——利息調整（二）資產負債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應收利息（面值*票面利率*期限）貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率*期限）借或貸：持有至到期投資——利息調整（按借或貸差額）借：銀行存款貸：應收利息2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持——應計利息（面值*票面利率*期限）貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率*期限）借或貸：持有至到期投資——利息調整（按借或貸差額）（三）到期兌現借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應計利息（到期一次付息）

（四）持有至到期投資減值、出售減值：借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備出售：借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本

——利息調整

——應計利息貸或借：投資收益（按借或貸差額）第三節可供出賣金融資產【本節主要內容】一、可供出賣金融資產概述二、可供出賣金融資產的核算一、概述

可供出賣金融資產直接指定的可供出賣的非衍生金融資產除貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產通常情況下，劃分為此類的金融資產該當在活潑的市場上有報價，因此，企業從二級市場上購入的、有報價的債券、股票、基金等，可以劃分為可供出賣金融資產。【提示】限售股權的分類：〔1〕企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在艱苦影響以上的股權，該當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權益法核算；企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的股權，該當劃分為可供出賣金融資產。〔2〕企業持有上市公司限售股姑且對上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的，該當按金融工具確認和計量準那么規定，將該限售股權劃分為可供出賣金融資產，除非滿足該準那么規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。二、可供出賣金融資產的核算〔一〕可供出賣的股票投資1、賬戶設置2、詳細核算〔二〕可供出賣的債券投資1、賬戶設置2、詳細核算〔一〕可供出賣的股票投資1、可供出賣金融資產本錢公允價值變動總賬2、應收股利明細賬3、投資收益1、賬戶設置4、其他綜合收益154“可供出賣金融資產〞明細科目運用：“可供出賣金融資產—本錢〞反映為獲得股票所按市價所支付的金額和手續費“可供出賣金融資產—公允價值變動〞反映資產負債表日金融資產賬面價值與公允價值之間的差別以及資產減值情況2023/12/261552.詳細核算〔1〕獲得核算按公允價值計量且相關買賣費用應計入初始入賬金額。獲得該項資產時已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確以為應收工程。實踐支付款項買價、買賣費用：可——本錢已宣告尚未發放的股利：應收股利借：可供出賣金融資產——本錢〔公允價值與買賣費用之和〕應收股利〔已宣告但尚未發放的現金股利〕貸：銀行存款等2023/12/26157宏大股份于2007年5月10日從二級市場購入東方股份股票100萬股，每股市價15元〔含已宣揭露放的現金股利1元〕，手續費3萬元，占東方公司有表決權股份的1﹪；初始確認時，該股票劃分為可供出賣金融資產。借：可供出賣金融資產—本錢1403應收股利100貸：銀行存款15032023/12/26158〔2〕持有期間核算持有期間獲得的現金股利，該當計入投資收益。

①持有期間宣告分配股利借：應收股利貸：投資收益②收到股利借：銀行存款貸：應收股利2023/12/261592007年5月15日宏大股份收到東方公司發放的現金股利100萬元。借：銀行存款100貸：應收股利1002023/12/26160〔3〕持有期間期末計價——當日公允價值〔1〕公允價值上升借：可供出賣金融資產——公允價值變動貸：其他綜合收益〔2〕公允價值下降借：其他綜合收益貸：可供出賣金融資產——公允價值變動核算原那么：資產負債表日，該當以公允價值