第八章投資活動的核算主要內容第一節投資及其分類一、投資的概念二、投資的分類第二節短期投資的核算一、買賣性金融資產確實認與計量〔一〕買賣性金融資產確實認〔二〕買賣性金融資產的計量〔初始計量和后續計量〕二、獲得買賣性金融資產的核算〔一〕買賣性金融資產獲得本錢確實定應按其公允價值確定為買賣性金融資產的本錢。買賣性金融資產獲得時，應按其公允價值確定為買賣性金融資產的本錢。在確定本錢時，應留意以下問題：〔1〕假設支付的價款〔或公允價值〕中，包含已宣派但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未發放的債券利息時，應單獨經過“應收股利〞和“應收利息〞賬戶核算，不作為買賣性金融資產的本錢。〔2〕獲得買賣性金融資產時發生的買賣費用，不計入買賣性金融資產的本錢，直接計入沖減投資收益。〔3〕如獲得的分期付息或一次還本付息的債券，未到付息期的利息不需求單獨核算，計入買賣性金融資產的本錢。買賣性金融資產—本錢企業購入股票、債券的公允價值〔本錢〕出賣股票、債券結轉的本錢期末結存的本錢買賣性金融資產—公允價值變動期末公允價值高于賬面價值的差額期末公允價值低于賬面價值的差額借方余額：公允價值高于賬面價值的凈額貸方余額：公允價值低于賬面價值的凈額經過調整反映某期末的公允價值〔附加〕經過調整反映某期末該資產的公允價值〔以抵減方式〕賬戶設置“公允價值變動損益賬戶屬于損益類科目，該科目核算買賣性金融資產等公允價值變動而構成的應計入當期損益的利得或損失，貸方登記資產負債表日企業持有的買賣性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額；借方登記資產負債表日企業持有的買賣性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額。其賬戶的構造為：公允價值變動損益期末持有的買賣性金融資產期末持有的買賣性金融資產低于賬面價值的差額高于賬面價值的差額〔損失〕〔利得〕借方余額：公允價值變動凈損失貸方余額：公允價值變動凈利得“投資收益〞賬戶

屬于損益類科目，該科目核算企業持有買賣性金融資產等期間獲得的投資收益以及處置買賣性金融資產等實現的投資收益或投資損失，貸方登記企業出賣買賣性金融資產等實現的投資收益；借方登記企業出賣買賣性金融資產等發生的投資損失。

投資收益〔1〕獲得是發生的買賣費用〔2〕處置買賣性金融資產發生的損失〔1〕持有期間實現的投資收益〔2〕處置買賣性金融資產實現的投資收益余額：投資實現的凈收益余額：投資發生的凈損失〔二〕獲得買賣性金融資產的賬務處置企業購買股票、債券、基金等獲得買賣性金融資產時。應按其公允價值，借記“買賣性金融資產——本錢〞賬戶；按發生的買賣費用，借記“投資收益〞賬戶；按已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收股利〞或“應收利息〞賬戶；按實踐支付的金額，貸記“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞等賬戶。【例8-1】甲上市公司于2021年5月10日宣告分派現金股利，每10股派1元，5月15日在冊的股東均可享有，并定于5月25日至30日發放。乙公司于2021年5月12日購入甲公司股票10000股，每股市價10元，并將其劃分為買賣性金融資產。另支付買賣費用300元。乙公司應編制如下會計分錄：借：買賣性金融資產——本錢99000應收股利1000投資收益300貸：銀行存款100300二、獲得買賣性金融資產的核算〔二〕獲得買賣性金融資產的賬務處置【例8-2】甲企業2021年1月6日以324000元的價錢購入乙企業2007年1月6日發行的3年期債券，其債券按年付息，到期收回本金，票面利率為8%。該債券面值為300000元，另支付買賣費用2000元。甲企業將其劃分為買賣性金融資產，應編制如下會計分錄：借：買賣性金融資產——本錢300000應收利息24000投資收益2000貸：銀行存款326000三、買賣性金融資產持有期間應收股利和應收利息的核算情況一：企業投資后收到的股利或利息屬于投資時墊付的資金的收回，不確認投資收益。作為債務的收回。【例8-3】承例8-1資料，乙公司2021年5月27日收到甲上市公司發放的現金股利1000元。乙公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款1000貸：應收股利1000【例8-4】承例8-2資料，甲公司2021年2月15日收到乙企業發放的2007年的債券利息24000元。甲企業應編制如下會計分錄：借：銀行存款24000貸：應收利息24000情況二：企業投資后被投資單位宣派的股利或應收取的利息，在宣派日或計息日，應確以為投資收益。【例8-5】承例8-1資料，假設甲上市公司2021年5月10日宣派現金股利，每10股派5元，6月1日至10日發放。乙公司應編制如下會計分錄：確認投資收益時：借：應收股利5000貸：投資收益5000實踐收到現金股利時：借：銀行存款5000貸：應收股利5000三、買賣性金融資產持有期間應收股利和應收利息的核算四、會計期末確認買賣性金融資產公允價值變動的核算資產負債表日，企業對于買賣性金融資產該當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。【例8-6】承例8-1資料，假設2021年12月31日，乙公司購入股票的市價為105000元；2021年6月30日，所購入股票的市價為100000元。乙公司應編制如下會計分錄。〔1〕2021年12月31日，確認該股票公允價值變動收益6000〔105000-99000〕元時：借：買賣性金融資產——公允價值變動6000貸：公允價值變動損益6000〔2〕2021年6月30日，確認該股票公允價值變動損失5000〔105000-100000〕元時：借：公允價值變動損益5000貸：買賣性金融資產——公允價值變動5000五、處置買賣性金融資產的核算【例8-7】承例8-1和例8-6資料。乙公司2021年6月30日“買賣性金融資產——本錢〞賬戶余額99000元，“買賣性金融資產——公允價值變動〞賬戶借方余額1000元，“公允價值變動損益〞賬戶貸方余額1000元。2021年7月5日，乙公司以每股15元價錢將該金融資產全部出賣，并發生買賣費用450元。乙公司處置買賣性金融資產時應編制如下會計分錄：借：銀行存款149550貸：買賣性金融資產——本錢99000——公允價值變動1000投資收益49550同時，結轉公允價值變動損益：借：公允價值變動損益1000貸：投資收益1000第三節長期投資的核算一、持有至到期投資的核算〔一〕持有至到期投資確實認與計量1、持有至到期投資確實認〔具有長期性質〕2、持有至到期投資的計量面值購入溢價購入折價購入

〔二〕持有至到期投資的賬戶設置持有至到期投資的核算應設置“持有至到期投資〞賬戶，總賬下設三個明細賬：“債券面值〞、“利息調整〞、“應計利息〞。持有至到期投資——債券面值到期收回債券的面值投資購入債券的面值尚未到期收回的債券面值持有至到期投資——利息調整●購入債券時構成的利息調整〔構成的溢價〕●債券持有期間分攤的利息調整〔折價的攤銷〕●購入債券時構成的利息調整〔構成的折價〕●債券持有期間分攤的利息調整〔溢價的攤銷〕期末尚未攤銷的溢價期末尚未攤銷的折價持有至到期投資——應計利息債券持有期間按規定時間計算確定的應收未收的利息債券到期時收到的利息應到留意的是：假設企業投資的債券是分期付息，到期還本的債券，企業應經過“應收利息〞賬戶核算利息。不經過“持有至到期投資——應計利息〞賬戶進展核算。債券到期前累計的應收未收利息〔三〕平價獲得的持有至到期投資的核算1、獲得持有至到期投資的核算。【例8-8】中原公司2021年月1日以銀行存款按面值購入甲公司該年度1月1日發行的5年間、債券面值為100000元、債券票面年利率為10%、到期還本付息的債券，預備將其持有至到期日，假定不思索相關稅費。獲得投資時中遠公司應編制如下會計分錄：借：持有至到期投資——本錢100000貸：銀行存款1000002、持有至到期投資各期末計息的核算。〔1〕對于到期還本付息的持有至到期投資，各期計息時，應按確定的利息金額，借記“持有至到期投資——應計利息〞賬戶，貸記“投資收益〞賬戶。〔2〕對于分期付息、到期還本的持有至到期投資，各期計息時，應按確定的利息金額，借記“應收利息〞賬戶，貸記“投資收益〞賬戶。收到利息時，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“應收利息〞賬戶。【例8-9】根據例8-8資料，中遠公司各年年末計息時，編制的會計分錄如下：借：持有至到期投資——應計利息10000貸：投資收益10000〔三〕平價獲得的持有至到期投資的核算3、收回持有至到期投資的核算。〔1〕到期還本付息方式下，投資企業在債券到期時收到本金與全部利息，應借記“銀行存款〞賬戶，貸記“持有至到期投資——本錢〞賬戶、“持有至到期投資——應計利息〞賬戶。〔2〕分期付息、到期還本方式下，由于利息已于每期收訖，因此只需核銷“持有至到期投資——本錢〞賬戶即可，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“持有至到期投資——本錢〞賬戶。【例8-10】假定2021年1月1日中遠公司購入的甲公司的5年期債券到期，收到甲公司償付的債券本息合計150000元。中遠公司收到債券本息款時應編制會計分錄如下：借：銀行存款150000貸：持有至到期投資——本錢100000——應計利息50000〔三〕平價獲得的持有至到期投資的核算〔四〕溢價獲得的持有至到期投資的核算1、獲得持有至到期投資的核算。持有至到期投資溢價的計算公式如下：持有至到期投資溢價=〔債券投資本錢-應計利息〕-債券面值【例8-11】根據例8-8資料，假定中遠公司支付的價款為108000元，實踐利率為8%。中遠公司購入債券時應編制如下會計分錄：借：持有至到期投資——本錢100000——利息調整8000貸：銀行存款1080002、持有至到期投資各期末債券計息和溢價攤銷的核算。攤銷債券溢價的方法有直線法和實踐利率法兩種。【例8-12】根據例8-8和例8-11的資料，中遠公司各年溢價攤銷的計算過程〔如教材283頁表8-1所示〕和賬務處置如下。中遠公司在債券存續期內，確定各年利息收入時，以2021年12月31日為例，應編制如下會計分錄：借：持有至到期投資——應計利息10000貸：持有至到期投資——利息調整1360投資收益86403、收回持有至到期投資的核算。與平價購入持有至到期投資到期收回一樣。〔四〕溢價獲得的持有至到期投資的核算〔五〕折價獲得的持有至到期投資的核算1、獲得持有至到期投資的核算。其計算公式如下：持有至到期投資折價=債券面值-〔債券投資本錢-應計利息〕【例8-13】根據例8-8資料，假定中遠公司支付的價款為92800元，實踐利率為12%。中遠公司購入債券時應編制如下會計分錄：借：持有至到期投資——本錢100000貸：銀行存款92800持有至到期投資——利息調整72002、持有至到期投資各期末債券計息和折價攤銷的核算。【例8-14】根據例8-8和例8-13的資料，中遠公司各年折價攤銷額的計算過程〔如教材285頁表8-2所示〕和賬務處置如下。中遠公司在債券存續期內，確定各年利息收入時，以2021年12月31日為例，應編制如下會計分錄：借：持有至到期投資——應計利息10000持有至到期投資——利息調整1貸：投資收益11〔五〕折價獲得的持有至到期投資的核算采用實踐利率法攤銷債券溢、折價，各期投資收益如何變化？為什么？3、收回持有至到期投資的核算。與平價購入持有至到期投資到期收回一樣。〔六〕持有至到期投資處置的核算【例8-15】承例8-8和例8-9，假定中遠公司以為繼續持有甲公司債券已不能給公司帶來經濟利益，2021年1月1日，決議將持有甲公司的債券全部轉讓。轉讓價錢為115000元，發生相關稅費為400元，轉讓凈額已存入銀行。中遠公司處置該項投資時的賬務處置如下：借：銀行存款114600貸：持有至到期投資——本錢100000——應計利息10000投資收益4600二、長期股權投資的核算〔一〕長期股權投資的類型1、對子公司投資2、對合營企業投資3、對聯營企業投資4、企業對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，在活潑市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資〔二〕長期股權投資的初始計量企業以支付現金方式獲得的長期股權投資，該當按照實踐支付的相關費用、稅金及其他必要指出等購買價款計入長期股權投資本錢。實踐支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，作為應收工程單獨核算，不計入長期股權投資本錢。企業獲得長期股權投資發生的各項直接相關費用應計入長期股權投資本錢。【例8-16】2021年7月2日，中遠公司在股票市場上購入大通公司的股票1000000股作為長期投資，價值為5200000元，發生相關稅費50000元，占大通公司股本總額的30%，中遠公司該項長期股權投資的初始投資本錢為：5200000+50000=5250000〔三〕長期股權投資的后續計量1、長期股權投資核算的本錢法〔1〕本錢法的適用范圍。①投資企業可以對被投資單位實施控制的長期股權投資，即母公司對子公司的長期股權投資。②投資企業對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。1、長期股權投資核算的本錢法〔2〕本錢法的核算。①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢作為長期股權投資的賬面價值。②被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確以為當期投資收益。③收到被投資單位分派的利潤或現金股利時，沖減應收股利。【例8-17】中遠公司2021年1月1日購買長信股份發行的股票50000股，并預備長期持有，從而擁有長信股份5%的股份。每股買入價為6元。另外，該公司購買該股票時發生有關稅費5000元，款項已由銀行存款支付。2021年3月15日，長信股份宣派現金股利，每股0.8元，3月25日中遠公司收到股利。2021年2月5日，長信股份宣派現金股利，每股0.5元。根據資料中遠公司應編制如下會計分錄。〔1〕初始投資時：借：長期股權投資305000貸：銀行存款3050001、長期股權投資核算的本錢法〔2〕2021年3月15日宣派現金股利時：借：應收股利40000貸：投資收益40000實踐收到股利時：借：銀行存款40000貸：應收股利40000〔3〕2021年2月5日宣派現金股利時：借：應收股利25000貸：投資收益25000闡明：根據<會計準那么>解釋第3號規定：采用本錢法核算的長期股權投資，除獲得投資時實踐支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業該當按照享有被投資單位宣揭露放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分能否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。1、長期股權投資核算的本錢法2、長期股權投資核算的權益法〔1〕權益法的適用范圍。①企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。②企業對畢業投資單位具有艱苦影響的長期股權投資。〔2〕權益法的核算。〔2〕權益法下賬戶設置權益法下長期股權投資核算，除設置“投資收益〞、“長期股權投資—本錢〞賬戶外，還應設置“長期股權投資—損益調整〞賬戶進展核算，其構造為:

投資期間按份額調增的金額〔1〕投資期間按份額調減的金額；〔2〕應收取的利潤或現金股利余額：期末凈調增的金額余額：期末凈調減的金額闡明：上述明細賬屬于“長期股權投資—本錢〞賬戶的調整賬戶，余額方向一樣時，起到附加的作用；假設方向相反時，起到抵減的作用，以反映期末長期股權投資賬面價值長期股權投資—損益調整【例8-18】中遠股份2007年1月20日購入乙公司股票200000股，所付全部價款為300