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基層醫療衛生機構會計制度

目錄

第一部分總說明

第二部分會計科目名稱和編號

第三部分會計科目使用說明

第四部分會計報表格式

第五部分會計報表編制說明

第一部分總說明

一以及為了規范基層醫療衛生機構的會計核算，保證會計信息的

真實以及完整，根據《中華人民共和國會計法》以及事業單位會計準

則及國家有關法律法規的規定，制定本制度。

二以及本制度適用于中華人民共和國境內由政府舉辦的獨立核

算的城市社區衛生服務中心（站）以及鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機

構。

企業事業單位以及社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基

層醫療衛生機構參照執行。

三以及基層醫療衛生機構應根據會計業務的需要，設置會計機構,

或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條

件的，應委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

有條件的地區，可對基層醫療衛生機構實行財務集中核算，具體

辦法由地方根據實際情況確定。

四以及基層醫療衛生機構會計采用收付實現制基礎。

基層醫療衛生機構會計要素包括資產以及負債以及凈資產以及

收入和支出。

五以及基層醫療衛生機構應按照下列規定運用會計科目：

（一）基層醫療衛生機構應按照本制度的規定，設置和使用會計

科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以根據實際情

況自行設置本制度規定之外的明細科目，不需用的科目可以不設置。

（二）本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證以

及登記賬簿以及查閱賬目，實行會計信息化管理。基層醫療衛生機構

不得隨意打亂重編。

（三）基層醫療衛生機構在編制會計憑證以及登記會計賬簿時,

應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得

只填列科目編號，不填列科目名稱。

六以及基層醫療衛生機構財務報告是反映基層醫療衛生機構某

一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收支等情況的書面文件。基

層醫療衛生機構應按照下列規定編制和提供財務報告：

（一）基層醫療衛生機構財務報告由會計報表以及會計報表附注

和財務情況說明書組成。

基層醫療衛生機構會計報表包括資產負債表以及收入支出總表

以及凈資產變動表以及業務收支明細表以及財政補助收支明細表等

有關附表。

基層醫療衛生機構會計報表附注至少應包括：重要會計政策以及

會計估計的說明，會計報表重要項目及其增減變動情況的說明，有助

于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。

基層醫療衛生機構財務情況說明書應主要說明基層醫療衛生機

構的業務開展情況以及預算執行情況以及財務收支狀況以及資產變

動情況以及基本建設情況及相關報表以及績效考評情況及相關報表

以及對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項以及專項資金的使

用情況以及其他需要說明的事項。

（二）基層醫療衛生機構財務報告分為月度以及季度和年度財務

報告。

（三）基層醫療衛生機構會計報表應根據登記完整以及核對無誤

的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數字真實以及計算準確以及

內容完整以及報送及時。

（四）基層醫療衛生機構對外提供的財務報告應由單位負責人和

主管會計工作的負責人以及會計機構負責人（會計主管人員）簽名并

蓋章。

七以及基層醫療衛生機構填制會計憑證以及登記會計賬簿以及

內部會計監督與控制以及會計檔案管理等相關會計基礎工作，應按照

會計基礎工作規范和會計檔案管理辦法等規定執行。

八以及基層醫療衛生機構對基本建設投資的會計核算除按照本

制度執行外，還應按照國家有關規定單獨建賬以及單獨核算。

九以及本制度由財政部負責解釋。

十以及本制度自2011年7月1日起施行。

第二部分會計科目名稱和編號

序號編號會計科目名稱

一以及資產類

1101庫存現金

2102銀行存款

3103零余額賬戶用款額度

4104其他貨幣資金

5111財政應返還額度

11101財政直接支付

11102財政授權支付

6112應收醫療款

7114其他應收款

8121庫存物資

9123待攤支出

10131固定資產

11133在建工程

12141無形資產

二以及負債類

13201借入款

14202待結算醫療款-實行收支兩條線

15203應繳款項-非稅收入集中匯繳

16206應付賬款

17207預收醫療款

18208應付職工薪酬

19210應付社會保障費

20211應交稅費

21221其他應付款

三以及凈資產類

22301固定基金

30101固定資產占用

30102在建工程占用

30103無形資產占用

23302事業基金

24303專用基金

25304本期結余

26305財政補助結轉（余）

30501財政基本補助結轉

30502財政項目補助結轉（余）

27306其他限定用途結轉（余）

28308結余分配

30801待分配結余

30802提取專用基金

30803事業基金彌補虧損

四以及收入類

29401醫療收入

40101門診收入

40102隹攫喔入

30402財政補助收入

31403上級補助收入

32406其他收入

五以及支出類

33501醫療衛生支出

50101醫療支出

50102公共衛生支出

34502財政基建設備補助支出

35506其他支出

第三部分會計科目使用說明

一、資產類

借：增加

貸：減少

余額：借方

一、流動資產

（-）貨幣資金（庫存現金以及銀行存款以及其他貨幣資金）

（二）應收款項

（三）存貨

二以及非流動資產

（-）固定資產

（二）在建工程

（三）無形資產

101庫存現金

禁止性規定：不得“坐支”以及超范圍使用以及大額提現以及私設小

金庫以及庫存現金限額以及公款私存

一以及本科目核算基層醫療衛生機構的庫存現金。

二以及基層醫療衛生機構應嚴格按照國家有關現金管理的規定

收支現金，并按照本制度的規定核算現金的各項收支業務。

三以及庫存現金的主要賬務處理如下:

（一）從銀行提取現金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸

記“銀行存款”科目；將現金存入銀行時，按照實際存入金額，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶中提取現金時，按照實際提取金額，借記本

科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

（三）提供基本醫療和公共衛生服務等收到現金時，按照實際收

到金額，借記本科目，貸記”待結算醫療款”以及“醫療收入”等科

目。

（四）墊付職工因出差等原因所需的現金，按照實際借出金額,

借記”其他應收款”等科目，貸記本科目。結算時，按照實際收回金

額，借記本科目，按照實際報銷金額，借記“醫療支出”以及“待攤

支出”等科目，按照預借金額，貸記“其他應收款“科目。

四以及基層醫療衛生機構應設置“現金日記賬”，由出納人員根

據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日

的現金收入合計數以及現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際

庫存數核對，做到賬款相符。

每日核對賬款時發現現金溢余或短缺的，應及時查明原因并進行

處理。如發現現金溢余，屬于應付未付有關人員或單位的部分，借記

本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記

本科目，貸記“其他收入”科目。如發現現金短缺，屬于應由過失人

賠償的部分，借記“其他應收款“科目，貸記本科目；屬于無法查明

原因的部分，借記''其他支出”科目，貸記本科目。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構實際持有的

庫存現金。

102銀行存款

管理：賬戶管理（開戶許可，不得多頭開戶）以及不得透支以及套取

銀行信用以及不得開具遠期支票以及不得出租出借賬戶以及每月對

賬

賬單相符，

不符：

情況一：未達賬項-銀行存款余額調節表

情況二：記賬錯誤

一以及本科目核算基層醫療衛生機構存入銀行等金融機構的各

種存款。

基層醫療衛生機構的銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用

卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二以及基層醫療衛生機構應嚴格按照國家有關支付結算辦法的

規定辦理銀行存款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項

收支業務。

三以及銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行時，按照實際存入金額，借記本科目，貸

記“庫存現金”以及“應收醫療款”以及“醫療收入”等科目。

（二）提取和支出存款時，按照實際提取和支出金額，借記''庫

存現金”以及“應付賬款”以及“醫療衛生支出”等科目，貸記本科

目。

四以及基層醫療衛生機構應按照開戶銀行以及存款種類等設置

“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生

順序逐筆登記，每日終了結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀

行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，賬面余額與銀行對

賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按照月度編

制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構實際存放銀

行等金融機構的款項。

103零余額賬戶用款額度-授權支付

一以及本科目核算實行國庫集中支付的基層醫療衛生機構根據

財政部門批復的用款計劃收到的以及尚未動用的零余額賬戶用款額

度。

二以及零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付

到賬通知書”時，按照其所列數額，借記本科目，貸記''財政補助收

入”科目。

發生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”以及“醫療

衛生支出”以及“財政基建設備補助支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現金時，按照實際提取金額，借記“庫

存現金”科目，貸記本科目。

（三）年末，按照代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，借記“財

政應返還額度一財政授權支付”科目，貸記本科目。下年初，按照

代理銀行提供的“額度恢復到賬通知書”恢復額度時，借記本科目，

貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

如本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下

達數，按照兩者差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付“科

目，貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復的上年末

未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復額度，借記本科目，貸記“財

政應返還額度——財政授權支付”科目。

三以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未支用的

零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

104其他貨幣資金

一以及本科目核算基層醫療衛生機構的銀行本票存款以及銀行

匯票存款以及信用卡存款等各種其他貨幣資金。

二以及本科目應設置“銀行本票存款”以及“銀行匯票存款”和

“信用卡存款”等一級明細科目，進行明細核算。

三以及其他貨幣資金的主要賬務處理如下：

（一）向銀行辦理銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用卡存

款等業務時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目。

（二）使用銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用卡存款等其

他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時，借記“庫存物資”等科目，

貸記本科目。

四以及基層醫療衛生機構應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦

理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票以及銀行本票等，應按照

規定及時轉回。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構實際持有的

其他貨幣資金。

111財政應返還額度

一以及本科目核算實行國庫集中支付的基層醫療衛生機構年終

應收財政下年度返還的資金額度。

二以及本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”一級

明細科目，進行明細核算。

三以及財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付年末結余資金的賬務處理。

年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際

支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記''財政補助收入”

科目。

下年度恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時，借記“庫存

物資”以及“醫療衛生支出''以及“財政基建設備補助支出''等科目，

貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付年末結余資金的賬務處理。

年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記本科目（財

政授權支付），貸記”零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代

理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時，借記“零余額賬戶用

款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。

如本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下

達數，按照兩者差額，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補

助收入“科目。下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶

用款額度時，按照批復額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸

記本科目（財政授權支付）。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構應收財政下

年度返還的資金額度。

112應收醫療款-賒銷

一以及本科目核算基層醫療衛生機構因提供基本醫療和公共衛

生服務而應向門診病人以及住院病人收取的和與醫療保險機構結算

的應收未收醫療款項。

二以及本科目應設置“結算欠費”和“應收醫療保險金”一級明

細科目。

“結算欠費”一級明細科目按照“門診病人”和“住院病人”設

置明細賬，進行明細核算。

“應收醫療保險金”一級明細科目按照醫療保險機構設置明細賬,

進行明細核算。（確認100萬：實際支付90萬沖賬以及擔保押金10

萬）

步驟一：與病人結算

借：應收醫療款-應收醫療保險金105

貸：醫療收入（未實行收支兩條線）105

待結算醫療款（實行收支兩條線）105

步驟二：與醫保機構結算（確認：100萬，實際支付90萬，拒

付5）

借：銀行存款90

其他應收款-質保金10

其他支出-醫保拒付款5

貸：應收醫療款-應收醫療保險金105

步驟三：與病人結算

借：銀行存款20

貸：應收醫療款-結算欠費20

步驟四：結算欠費壞賬

借：其他支出-壞賬5

貸：應收醫療款-結算欠費5

三以及應收醫療款的主要賬務處理如下：

（-）與門診病人結算醫療款時，應向門診病人收取的部分，按

照門診病人實際支付或應付未付的醫療款金額，借記“庫存現金”以

及本科目（結算欠費——門診病人）等科目，應由醫療保險機構負擔

的部分，按照有關規定計算的應收醫療保險金額，借記本科目（應收

醫療保險金），按照有關規定計算確定的門診病人醫療款金額，貸記

“醫療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結算醫療款”

科目（實行“收支兩條線”管理）。

步驟一：發生欠款時：

借：預收醫療款

庫存現金

應收醫療款-結算欠費-門診病人

-住院病人

應收醫療款-應收醫療保險金

貸：醫療收入（未實行“收支兩條線”管理）

待結算款項（實行“收支兩條線”管理）

庫存現金等

（二）與住院病人結算醫療款時，如住院病人應付醫療款金額大

于其預交金額，按照預收住院病人醫療款金額，借記“預收醫療款”

科目，按照實際補付或應付未付金額，借記“庫存現金”以及本科目

（結算欠費——住院病人）等科目，按照有關規定計算的應由醫療保

險機構負擔的醫療保險金額，借記本科目（應收醫療保險金），按照

有關規定計算確定的住院病人醫療款金額，貸記“醫療收入”科目（未

實行“收支兩條線”管理）或“待結算醫療款”科目（實行“收支兩

條線”管理）。

如住院病人應付醫療款金額小于其預交金額，按照預收住院病人

醫療款金額，借記“預收醫療款”科目，按照有關規定計算的應由醫

療保險機構負擔的醫療保險金額，借記本科目（應收醫療保險金），

按照退還給住院病人醫療款金額，貸記“庫存現金”以及“銀行存款”

等科目，按照有關規定計算確定的住院病人醫療款金額，貸記“醫療

收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或貸記”待結算醫療款”

科目（實行“收支兩條線”管理）。

（三）收到病人補交的結算欠費時，按照實際收到的金額，借記

“庫存現金''等科目，貸記本科目（結算欠費）。

步驟二：與病人結算欠款

借：庫存現金

貸：應收醫療款-結算欠費-門診病人

-住院病人

（四）與醫療保險機構結算醫療款時，按照實際收到的醫療保險

機構結算金額，借記''銀行存款”等科目，貸記本科目（應收醫療保

險金）。

如醫療保險機構預撥并需結算醫療保險金的，與醫療保險機構結

算時，按照醫療保險機構預付金額，借記“預收醫療款”科目，按照

醫療保險機構補付或退還醫療保險機構的金額，借記或貸記“銀行存

款”等科目，按照應收醫療保險機構的金額，貸記本科目（應收醫療

保險金）。

借：預收醫療款

庫存現金

貸：應收醫療款-應收醫療保險金

（五）與醫療保險機構結算發生結算差額時，對于可由相關過失

人賠償的部分，按照實際賠償金額，借記''庫存現金”以及“銀行存

款”等科目，貸記本科目（應收醫療保險金）；對于由相關過失人賠

償以外的部分，按照規定批準核銷的金額，借記“其他支出”科目，

貸記本科目（應收醫療保險金）。

借：庫存現金

其他應收款-責任人

其他支出-無責任人

貸：應收醫療款-應收醫療保險金

四以及基層醫療衛生機構應定期或者至少于每年年度終了，對應

收醫療款進行全面檢查。對于期限超過3年以上，確認無法收回的除

醫保結算差額以外的應收醫療款，應及時查明原因，并根據管理權限

在報經批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

基層醫療衛生機構應設置“壞賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷應收

醫療款壞賬的債務人姓名以及形成時間以及金額以及原因等相關信

息。

如果已核銷的應收醫療款在以后期間又收回的，應按照實際收回

的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構應收未收的

醫療款項。

114其他應收款

一以及本科目核算基層醫療衛生機構除財政應返還額度以及應

收醫療款以外的其他各項應收以及暫付款項，包括職工預借的差旅費

以及撥付的備用金以及應向職工收取的各種墊付款項等。

二以及本科目應按照其他應收款的項目分類以及不同的債務人

設置明細賬，進行明細核算。

三以及其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）基層醫療衛生機構發生的其他各種應收以及暫付款項等各

項其他應收款，借記本科目，貸記“銀行存款”以及“庫存現金”等

科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現金”以及“銀行存款”

或相關支出科目，貸記本科目。

（二）實行定額備用金制度的基層醫療衛生機構，在領用備用金

時，按照批準領用的金額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”

等科目。定期向財會部門報銷已使用的備用金并用現金補足備用金定

額時，按照實際報銷金額，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”

等科目。

四以及基層醫療衛生機構應定期或者至少于每年年度終了，對其

他應收款進行全面檢查。對于賬齡超過3年以上，確認無法收回的其

他應收款應及時查明原因，并根據管理權限報經批準后核銷。核銷時,

借記“其他支出”科目，貸記本科目。基層醫療衛生機構應設置“壞

賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷其他應收款壞賬的形成期限以及金

額以及原因等相關信息。

如果已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，應按照實際收回

的金額，借記“銀行存款”科目，貸記''其他收入”等科目。

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未收回的

其他應收款。

121庫存物資

一以及本科目核算基層醫療衛生機構為了開展基本醫療和公共

衛生服務活動及其他活動儲存的藥品以及衛生材料以及低值易耗品

和其他材料的實際成本。

二以及本科目應按照庫存物資的類別，如“藥品”以及“衛生材

料”以及“低值易耗品”和“其他材料”等設置一級明細科目，“藥

品”一級明細科目下應設置“藥庫”以及“藥房”兩個二級明細科目，

并按照西藥以及中成藥以及中草藥進行明細核算。

本科目明細賬下按照品名以及規格設置數量金額明細賬，庫房應

設置實物收以及發以及存數量明細賬。

三以及庫存物資的主要賬務處理如下：

收入

發出

結存

步驟一：收入

（-）庫存物資在取得時，應以其成本入賬，具體如下：-取得

方式

1.按照規定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購

確定的采購價格（包括配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資

成本按照實際采購價格及相關直接稅費確定。外購或集中采購配送的

物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”

以及“應付賬款”以及“零余額賬戶用款額度”等科目。

借：庫存物資-藥品-藥庫-西藥以及中成藥以及種草藥

-衛生材料

-低值易耗品-在庫200

-其他材料

貸：應付賬款-賒購

銀行存款

零余額賬戶用款額度（授權支付）

財政補助收入（直接支付-用財政資金）

結賬：

借：應付賬款

貸：銀行存款

2.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格

或有關憑據注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定

的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

借：庫存物資

貸：其他收入-捐贈收入

步驟二：發出

（二）庫存物資在發出時，應根據實際情況采用個別計價法以及

先進先出法或者加權平均法確定發出物資的實際成本。計價方法一經

確定，不得隨意變更。

1.開展基本醫療和公共衛生服務等業務活動領用庫存物資時，按

照其實際成本，借記“醫療衛生支出”以及“待攤支出”等科目，貸

記本科目。

低值易耗品應于內部領用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或

五五攤銷。

借：醫療衛生支出

貸：庫存物資-藥品-藥房

-衛生材料

-其他材料

藥品核算：

步驟一：收入

借：庫存物資-藥品-藥庫300

貸：應付賬款

銀行存款

零余額賬戶用款額度

財政補助收入

其他收入

步驟二：藥房領用

借：庫存物資-藥品-藥房100

貸：庫存物資-藥品-藥庫100

步驟三：銷售給患者80

情況1：零差價

收入

借：銀行存款50

應收醫療款30

貸：醫療收入80

待結算醫療款

結轉成本：

借：醫療衛生支出80

貸：庫存物資-藥品-藥房80

情況2：有差價

收入

借：銀行存款60

應收醫療款30

貸：醫療收入90

待結算醫療款

結轉成本：

借：醫療衛生支出80

貸：庫存物資-藥品-藥房80

低值易耗品核算

第一步：購入：

借：庫存物資-低值易耗品-在庫200

貸：應付賬款

銀行存款

零余額賬戶用款額度（授權支付）

財政補助收入（直接支付-用財政資金）

結賬：

借：應付賬款

貸：銀行存款

第二步：領用

借：低值易耗品-在用80

貸：低值易耗品-在庫80

五五攤銷-領用攤銷50%

借：醫療衛生支出80*0.5=40

貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷40

第三步：報廢

五五攤銷-報廢50%

借：醫療衛生支出80*0.5=40（扣除變價收入凈支出3=37）

貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷40

如有變價收入：

借：銀行存款3

貸：其他收入3

借：低值易耗品-低值易耗品攤銷80

貸：低值易耗品-在用80

2.藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥

品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫）。藥房結轉已出售藥品的

成本時，按照其實際成本，借記“醫療衛生支出”等科目，貸記本科

目（藥品——藥房）。

藥品的核算

第一步購入：

借：庫存物資-藥品-藥庫200

貸：應付賬款

銀行存款

零余額賬戶用款額度（授權支付）

財政補助收入（直接支付-用財政資金）

第二步：藥房領取

借：庫存物資-藥品-藥房100

貸：庫存物資-藥品-藥庫100

第三步：使用-作收入，結轉藥品成本

借：銀行存款

貸：醫療收入一住院-藥品（售價）

一門診-藥品（售價）

借：醫療衛生支出-住院-藥品（進價）

--門診-藥品（進價）

貸:庫存物資-藥品-藥房100

3.因其他原因領用或發出庫存物資，按照其實際成本，借記“待

攤支出”等科目，貸記本科目。

結存：賬實相符-盤點

結果一：賬實相符-不做帳

結果二：賬實不符

情況1：盤盈

借：庫存物資

貸：其他收入

情況2：盤虧

借：其他應收款-責任人

其他支出

貸：庫存物資

四以及基層醫療衛生機構的各種庫存物資，應定期進行清查盤點,

每年至少盤點一次。對于盤盈以及盤虧以及變質以及毀損的物資，應

及時查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理：

（一）盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的

價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧以及變質以及毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余

額扣除保險賠償和過失人賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，

按照實際收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金''以及"銀

行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。

結存：

核實數量：

（一）賬實相符-不做帳

（二）賬實不符

1.盤盈

借：庫存物資

貸：其他收入

2.盤虧

借：其他應收款-責任人

其他支出-無責任人

貸：庫存物資

五以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構庫存物資的

實際成本。

123待攤支出

步驟一：歸集

借：待攤支出10

貸：銀行存款

庫存物資

應付職工薪酬

步驟二：分攤

分攤率：10/400+100=2%

借：醫療衛生支出-醫療支出400*2%=8

醫療衛生支出-公共衛生支出2

貸：待攤支出2

一以及本科目核算基層醫療衛生機構為組織以及管理基本醫療

和公共衛生服務活動等日常發生且需要分攤至醫療支出和公共衛生

支出的各項間接支出。

二以及本科目應按照待攤支出的種類設置明細賬，進行明細核算。

三以及待攤支出的主要賬務處理如下：

（一）無法直接確定歸屬于基本醫療或公共衛生服務的各項水以

及電以及供暖以及人員工資等待攤支出，在發生時按照實際支出金額,

借記本科目，貸記“庫存現金”以及“銀行存款”以及“零余額賬戶

用款額度”以及“應付職工薪酬”等科目。

（二）期末，將本科目余額按照職工人數以及場地面積等合理可

行的分攤標準計算并分攤至醫療支出和公共衛生支出時，按照計算的

分攤金額，借記“醫療衛生支出（醫療支出以及公共衛生支出）”科

目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未分攤的

待攤支出余額。本科目年末應無余額。

131固定資產

固定資產不同點：

對應科目不同-固定基金

攤銷方式不同-一次進入支出，不計提折舊

一以及本科目核算基層醫療衛生機構固定資產的原價。

固定資產是指基層醫療衛生機構持有的預計使用年限超過1年

以及單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在11500元I以

上）的有形資產。（例外）單位價值雖未達到規定標準，但預計使用

年限超過1年的大批同類物資，應作為固定資產管理。

二以及基層醫療衛生機構固定資產主要包括房屋及建筑物以及

專用設備以及一般設備和其他固定資產。

三以及基層醫療衛生機構應設置“固定資產登記簿”和“固定資

產卡片”，并按照固定資產類別以及使用部門等設置明細賬，進行明

細核算。出租或出借的固定資產，應設置備查簿進行登記。經營租入

或借入的固定資產，應設置備查簿進行登記，不在本科目核算。

四以及固定資產的主要賬務處理如下：

取得-入賬價值

使用-運行費用（日常修理以及大修理以及更新改造）-支出

處置-

步驟一：（一）固定資產的取得-初始計量-實際成本-取得的方式

1.外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價以及相關稅費

以及使固定資產交付使用前所發生的可直接歸屬于該項資產的運輸

費以及安裝費等。

購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金——

固定資產占用”科目；同時，借記“財政基建設備補助支出”以及“待

攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶用款額度”以

及“財政補助收入”等科目。

外購：入賬價值=買價100+相關的稅費5=105

情況一：不需要安裝

借：財政基建設備補助支出105

醫療衛生支出-項目支出105

待攤支出

貸：銀行存款

應付賬款

財政補助收入（財政直接支付）

零余額賬戶用款額度

同時：

借：固定資產

貸：固定基金-固定資產占用

2.通過在建工程轉入的固定資產，其成本包括該項資產交付使

用前所發生的全部必要支出。工程交付使用時，按照工程建造過程中

發生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目；同時，借記

“固定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產

占用“科目。

情況二以及需要安裝

步驟一：購入

借：財政基建設備補助支出100

醫療衛生支出-項目支出

貸：銀行存款

應付賬款

財政補助收入（財政直接支付）

醫療收入（財政直接支付）

零余額賬戶用款額度

借：在建工程-100

貸：固定基金-在建工程占用100

步驟二：安裝

借：財政基建設備補助支出20

貸：銀行存款10

應付職工薪酬3

庫存物資7

同時：

借：在建工程20

貸：固定基金-在建工程占用20

步驟三：交付使用

同時：

借：固定資產120

貸：在建工程120

借：固定基金-在建工程占用120

貸：固定基金-固定資產占用120

3.無償調入的固定資產，已經進行資產評估的，其成本按照評

估值加上相關稅費確定；未進行資產評估的，其成本按照在調出單位

的原賬面價值加上相關稅費確定。

無償調入不需安裝的固定資產，按照確定的成本，借記本科目，

貸記“固定基金——固定資產占用”科目；按照發生的相關稅費，借

記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶用款額

度”以及“財政補助收入”等科目。

4.接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似物資的市場價

格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。

接受捐贈的不需安裝的固定資產，按照確定的成本，借記本科目，

貸記“固定基金一固定資產占用”科目；按照發生的相關稅費，借

記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）與固定資產有關的更新改造等后續支出，應分別按照以下

情況進行處理：

1.為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建

以及擴建或大型修繕等后續支出，應計入固定資產賬面價值，通過“在

建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。

步驟一：轉入在建工程

借：在建工程40

貸：固定資產40

同時：

借：固定基金-固定資產占用40

貸：固定基金-在建工程占用40

步驟二：進行更新改造

借：醫療衛生支出5

財政基建設備補助支出10

貸：銀行存款

應付職工薪酬

庫存物資

同時：

借：在建工程15

貸：固定基金-在建工程占用15

步驟三：交付使用

借：固定資產65

貸：在建工程65

借：固定基金-在建工程占用65

貸：固定基金-固定資產占用65

2.為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，應

計入當期支出，借記''待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零

余額賬戶用款額度”以及“財政補助收入”等科目。

借：待攤支出

貸：銀行存款

固定資產的處置

（三）固定資產以出售以及報廢以及毀損以及無償調出以及對外

捐贈等方式進行處置時，應分別按照以下情況進行處理：

1.出售以及報廢以及毀損的固定資產，按照規定報經批準后，

按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定基金一固定資產占用”

科目，貸記本科目。按照取得的價款或者變價收入扣減相關支出后的

凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳款項”以及“其他收入”

科目。

2.無償調出以及對外捐贈的固定資產，按照發出固定資產的賬

面價值，借記“固定基金——固定資產占用”科目，貸記本科目。

固定資產的清查-賬實相符-不做帳

-賬實不符-盤盈-其他收入

盤虧-其他應收款

-其他支出

同時：固定資產和固定基金同增同減

五以及基層醫療衛生機構的固定資產應定期進行清查盤點，每年

至少盤點一次。對于盤盈以及盤虧的固定資產，應及時查明原因，按

照規定報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產，應按照同類

或類似資產市場價格確定的價值入賬；盤虧的固定資產應按照其賬面

原值核銷，對于其可以收回的保險賠償和過失人賠償等應記入“應繳

款項”以及“其他收入”科目。

（一）盤盈的固定資產，經上級主管部門批準同意后，按照同類

或類似資產市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金——

固定資產占用”科目。

（二）盤虧的固定資產，按照規定報經批準后，借記“固定基金

——固定資產占用“科目，貸記本科目，對于可以收回的保險賠償和

過失人賠償等，在實際取得賠償款時，借記''庫存現金"以及''銀行

存款”科目，貸記“應繳款項”以及“其他收入”科目。

六以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構期末固定資

產的賬面余額。

133在建工程

一以及本科目核算基層醫療衛生機構的固定資產購建以及改建

以及擴建以及大型修繕及設備安裝等工程發生的實際支出。

二以及本科目應按照工程項目及施工單位等設置明細賬，進行明

細核算。

三以及在建工程的主要賬務處理如下：

（一）將固定資產轉入改建以及擴建或大型修繕時，應按照固定

資產的賬面價值，借記本科目（XX工程），貸記“固定資產”科目；

同時，借記“固定基金——固定資產占用”科目，貸記“固定基金一

一在建工程占用”科目。

第一步：更新改造固定資產轉入在建工程（按原賬面價值）

借：在建工程100

貸：固定資產

同時：

借：固定基金-固定資產占用100

貸：固定基金-在建工程占用100

第二步：更新改造凈支出

借：在建工程30

貸：銀行存款

庫存物資

應付賬款

第三步：交付使用-在建工程轉入固定資產

借：固定資產130

貸：在建工程130

同時：

借：固定基金-在建工程占用130

貸：固定基金-固定資產占用130

（二）工程采用出包方式的，按照合同規定向施工企業預付工程

價款時，按照實際預付工程價款金額，借記本科目（XX工程），貸

記“銀行存款”等科目。

根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，如需補付工

程價款的，按照應補付工程價款金額，借記本科目（XX工程），貸

記“銀行存款”等科目；如需收回工程價款的，按照實際收回工程價

款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（XX工程）。同時，

按照實際發生的工程價款金額，借記“財政基建設備補助支出”以及

“待攤支出”等科目，貸記“固定基金——在建工程占用”科目。

基本帳套：

第一步：與施工單位結算

借：在建工程-預付工程款

-待攤投資-項目前期費

-建筑安裝投資

-設備投資

貸：銀行存款1000

應付賬款

同時：

借：財政基建設備補助支出1000

待攤支出

醫療衛生支出

貸：固定基金-在建工程占用1000

第二步：與施工單位竣工決算（交付使用清單）3200,交付使用

借：固定資產3200

貸：在建工程3200

同時：

借：固定基金-在建工程占用3200

貸：固定基金-固定資產占用3200

基建帳套：

第一步：

收到基建款

借：銀行存款

零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款

第二步：歸集發生的基建支出

借：預付工程款

建工安裝投資2000

設備投資1000

待攤投資200

貸：基建撥款-財政直接支付1000

零余額賬戶用款額度800

銀行存款200

應付工程款1200

扣質保金

借：銀行存款30

貸：其他應付款30

第三步：攤銷待攤投資

借：建筑安裝投資200*2000/3000133

設備投資200*1000/300067

貸：待攤投資200

第四步：竣工決算，交付使用

借:交付使用資產-3200

貸：建筑安裝投資-2133

設備投資T067

（三）自行建造固定資產的，按照其實際成本，借記本科目

（XX工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；同時，借

記“財政基建設備補助支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）購入的需要安裝的設備，其實際成本包括實際支付的購買

價款及相關稅費。按照確定的成本，借記本科目（XX設備安裝工程），

貸記“固定基金一在建工程占用”科目；同時，借記“財政基建設

備補助支出”以及“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零

余額賬戶用款額度”等科目。

無償調入和接受捐贈的需要安裝的設備，其成本比照同類或類似

物資的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。按照確定

的成本，借記本科目（XX設備安裝工程），貸記“固定基金——在建

工程占用“科目。

支付安裝費用時，按照實際支付金額，借記本科目（XX設備安

裝工程），貸記“固定基金——在建工程占用”科目；同時，借記“財

政基建設備補助支出”以及“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”

等科目。

情況二：需要安裝

第一步：支付買價及相關稅費

借：在建工程-設備安裝

貸：固定基金——在建工程占用

同時：

借：財政基建設備補助支出

待攤支出

醫療衛生支出

貸：銀行存款

財政補助收入

零余額賬戶用款額度

第二步：支付安裝費

借：在建工程-設備安裝

貸：固定基金——在建工程占用

同時：

借：財政基建設備補助支出

待攤支出

醫療衛生支出

貸：銀行存款

財政補助收入

零余額賬戶用款額度

應付職工薪酬

庫存物資

交付使用：

借：固定資產

貸：在建工程

同時：

借：固定基金-在建工程占用

貸：固定基金-固定資產占用

（五）工程完工交付使用時，按照有關規定確定的工程實際支出,

借記“固定資產”科目，貸記本科目（XX工程）；同時，借記“固

定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”

科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構尚未完工的

在建工程發生的實際支出。

141無形資產

一以及本科目核算基層醫療衛生機構為開展公共衛生服務和基

本醫療服務及其管理活動而持有的以及不具有實物形態的資產，包括

基層醫療衛生機構單獨計價入賬的應用軟件及土地使用權等。

二以及本科目應按照無形資產的類別和項目設置明細賬，進行明

細核算。

三以及無形資產的主要賬務處理如下：

步驟一：（一）購入的無形資產，其實際成本包括實際支付的購

買價款及相關稅費。按照確定的成本，借記本科目，貸記“固定基金

——無形資產占用“科目；同時，借記“財政基建設備補助支出”以

及“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”以及“零余額賬戶用款額

度”以及“財政補助收入”等科目。

步驟二：處置

（二）無形資產在處置（包括轉讓以及核銷等）時，應分別以下情

況處理：

1.按照規定報經批準核銷的無形資產，按照其賬面價值，借記

“固定基金一無形資產占用”科目，貸記本科目。

2.按照規定報經批準轉讓的無形資產，按照實際收到的轉讓價

款金額，借記“銀行存款”等科目，按照實際交納或應交未交的相關

稅費，貸記“銀行存款”以及“應交稅費”等科目，按照收到的轉讓

價款扣除相關稅費后的金額，貸記“應繳款項”以及“其他收入”科

目；同時，按照無形資產賬面價值，借記“固定基金——無形資產占

用”科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基層醫療衛生機構已入賬無形

資產的賬面余額。

二以及負債類

201借入款

步驟一：借入

借：銀行存款

貸：借入款

步驟二：支付利息

借：其他支出

貸：銀行存款

步驟三：取得利息

借：銀行存款

貸：其他收入

步驟四：歸還

借：借入款

貸：銀行存款

一以及本科目核算基層醫療衛生機構向銀行等金融機構借入的

款項。（不得借入1年以上的款項）只有短期借款

二以及本科目應按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，進行明細

核算。

三以及借入款的主要賬務處理如下：

（-）發生借入款時，按照實際借入金額，借記“銀行存款”等

科目，貸記本科目。

（二）支付借入款利息時，按照實際支付的利息金額，借記“其

他支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）歸還借入款時，按照實際還款金額，借記本科目，貸記“銀

行存款”等科目。

四以及本科目期末貸方余額，反映基層醫療衛生機構尚未償還的

借入款本金。

賬務處理：

1借入

借：銀行存款100

貸：借入款100

2.付息

借：其他支出

貸：銀行存款

3.歸還

借：借入款

貸：銀行存款

202待結算醫療款

前提：實行“收支兩條線”管理

一以及本科目核算1實行“收支兩條線”管理|的基層醫療衛生機

構的待結算醫療收費。

二以及本科目應設置“門診收費”和“住院收費''一級明細科目。

“門診收費”一級明細科目核算基層醫療衛生機構為門診病人提

供醫療服務發生的待結算醫療收費。該一級明細科目下應按照掛號收

費以及診察收費以及檢查收費以及化驗收費以及治療收費以及手術

收費以及藥品收費以及衛材收費以及一般診療費收費和其他門診收

費等設置二級明細科目，進行明細核算。

“住院收費”一級明細科目核算基層醫療衛生機構為住院病人提

供醫療服務發生的待結算醫療收費。該一級明細科目下應按照床位收

費以及診察收費以及檢查收費以及化驗收費以及治療收費以及手術

收費以及護理收費以及藥品收費以及衛材收費以及一般診療費收費

和其他住院收費等設置二級明細科目，進行明細核算。

上述“藥品收費”二級明細科目下按照“西藥”以及“中成藥”

以及“中草藥”進行明細核算。

三以及待結算醫療款的主要賬務處理如下：

(-)與門診病人結算醫療款時，應向門診病人收取的部分，按

照門診病人實際支付或應付未付的醫療款金額，借記“庫存現金”以

及“應收醫療款一結算欠費”等科目，應由醫療保險機構負擔的部

分，按照有關規定計算的應收醫療保險金額，借記“應收醫療款一

應收醫療保險金”科目，按照有關規定計算確定的門診病人醫療款金

額，貸記本科目（門診收費）。

借：庫存現金100

應收醫療款——結算欠費20

應收醫療款——