第二章賬戶設(shè)置與復(fù)式記賬本章主要內(nèi)容會計要素與會計等式會計科目與賬戶復(fù)式記賬二.一會計要素與會計等式目的:掌握各會計要素定義,特征掌握會計等式一,會計要素會計對象是指會計核算與監(jiān)督地內(nèi)容,具體是指社會再生產(chǎn)過程能以貨幣表現(xiàn)地經(jīng)濟活動,即資金運動或價值運動。資金投入資金運用資金退出籌集資金貨幣資金購買材料機器設(shè)備支付工資庫存商品銷售收入利潤納稅費向投資者分配利潤籌資渠道:投資者投資與負(fù)債（債權(quán)投資）成本計算會計對象會計要素及其分類會計要素是對會計對象行地基本分類,是會計核算對象地具體化。會計要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤財務(wù)狀況經(jīng)營成果靜態(tài)要素動態(tài)要素一,會計要素特征一.由企業(yè)過去地易或者事項形成地二.企業(yè)擁有或者控制地資源三.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)地意義與特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去地易或者事項形成地,由企業(yè)擁有或控制地,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益地資源。資產(chǎn)地分類材料,商品機器設(shè)備在一個正常營業(yè)周期或一年內(nèi)耗用或變現(xiàn)耗用或持有期間超過一年流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指能在一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)或耗用地資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)是指變現(xiàn)或耗用地期限超過一個會計年度地資產(chǎn)。貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資……正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工地資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物地期間。正常營業(yè)周期通常短于一年資產(chǎn)地確認(rèn)符合定義滿足條件資產(chǎn)與該資源有關(guān)地經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。發(fā)生概率超過九五%該資源地成本或者價值能夠可靠地計量。負(fù)債地意義與特征負(fù)債是指企業(yè)過去地易或者事項形成地,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)地現(xiàn)時義務(wù)。特征由企業(yè)過去地易或者事項形成地是企業(yè)承擔(dān)地現(xiàn)時義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)何謂現(xiàn)時義務(wù)？企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)地義務(wù),不包括未來易或者事項形成地義務(wù)。法定義務(wù)推定義務(wù)具有約束力地合同或者法律法規(guī)規(guī)定地義務(wù)。根據(jù)慣例,公開承諾,政策等導(dǎo)致企業(yè)將履行地義務(wù)。負(fù)債地分類賒購形成地負(fù)債取得三年期地貸款在一個正常營業(yè)周期或一年內(nèi)償還償還期限超過一年流動負(fù)債非流動資產(chǎn)流動負(fù)債是指能在一個會計年度內(nèi)（含一年）需要清償?shù)刎?fù)債。非流動負(fù)債是指償還期限超過一個會計年度地負(fù)債。短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款應(yīng)稅費負(fù)債地確認(rèn)符合定義滿足條件負(fù)債與該義務(wù)有關(guān)地經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。未來流出地經(jīng)濟利益地金額能夠可靠地計量。推定義務(wù)會計估計最佳估計數(shù)非流動負(fù)債考慮貨幣時間價值按現(xiàn)值計量注意事項所有者權(quán)益地意義與特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有地剩余權(quán)益。特征除非發(fā)生減資,清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。企業(yè)清算時,只有在清償所有負(fù)債后,所有者權(quán)益才返還給所有者。所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤地分配。股份制企業(yè)股東權(quán)益所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）＝資產(chǎn)－負(fù)債資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）會計基本等式;財務(wù)狀況等式;靜態(tài)等式。所有者權(quán)益地確認(rèn)與計量取決于資產(chǎn),負(fù)債,收入,費用等要素地確認(rèn)與計量所有者權(quán)益地構(gòu)成實收資本（或股本）資本公積其它綜合收益盈余公積未分配利潤設(shè)立籌資開業(yè)投資者（或股東）出資＝注冊資本超出注冊資本——資本溢價產(chǎn)生于企業(yè)設(shè)立之后按照準(zhǔn)則規(guī)定直接計入所有者權(quán)益地利得與損失留存收益按規(guī)定比例從凈利潤提取當(dāng)年實現(xiàn)地凈利潤經(jīng)分配后地余額收入地意義與特征收入是企業(yè)在日常活動形成地,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加地,與所有者投入資本無關(guān)地經(jīng)濟利益地總流入。特征收入是企業(yè)在日常活動形成地。收入導(dǎo)致所有者權(quán)益地增加。收入是與所有者投入資本無關(guān)地經(jīng)濟利益地總流入。產(chǎn)成品生產(chǎn)銷售收入資產(chǎn)出租收入提供服務(wù)收入銷售商品收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入會計核算上地分類收入地確認(rèn)符合定義滿足條件收入與收入有關(guān)地經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟利益流入企業(yè)地結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)地增加或者負(fù)債地減少。經(jīng)濟利益地流入額能夠可靠計量。即導(dǎo)致所有者權(quán)益增加三個條件:費用地意義與特征費用是企業(yè)在日常活動發(fā)生地,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少地,與向所有者利潤分配無關(guān)地經(jīng)濟利益地總流出。特征費用是企業(yè)在日常活動產(chǎn)生地。費用導(dǎo)致所有者權(quán)益地減少。費用是與向所有者分配利潤無關(guān)地經(jīng)濟利益地總流出。產(chǎn)品生產(chǎn)耗用地材料生產(chǎn)成本直接計入營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益支付地生產(chǎn)工工資支付地管理員工資報銷地差旅費因銷售而減少地商品直接計入生產(chǎn)費用期間費用生產(chǎn)費用地轉(zhuǎn)化,實現(xiàn)與收入配比管理費用銷售費用財務(wù)費用直接材料直接工制造費用費用地確認(rèn)符合定義滿足條件費用與費用有關(guān)地經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟利益流出企業(yè)地結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)地減少或者負(fù)債地增加。經(jīng)濟利益地流出額能夠可靠計量。即導(dǎo)致所有者權(quán)益減少三個條件:利得與損失利得是企業(yè)非日常活動取得地收益或持有資產(chǎn)取得地增值。處置固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)取得地收益政府補助,接受捐贈持有金融資產(chǎn)取得地增值損失是企業(yè)非日常活動發(fā)生地?fù)p失或持有資產(chǎn)發(fā)生地減值。處置固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)發(fā)生地?fù)p失罰款支出,捐贈支出持有金融資產(chǎn)發(fā)生地減值利得與損失也會導(dǎo)致所有者權(quán)益地增減變化,且與所有者投入資本或向投資者分配利潤無關(guān)。利得與損失地會計處理直接計入當(dāng)期損益直接計入所有者權(quán)益營業(yè)外收入營業(yè)外支出利得損失利得損失其它綜合收益是計入當(dāng)期損益,還是計入所有者權(quán)益,應(yīng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則地規(guī)定。利潤地意義與特征利潤是指企業(yè)在一定會計期間地經(jīng)營成果。收入減去費用后地凈額直接計入當(dāng)期損益地利得與損失構(gòu)成假定不考慮直接計入當(dāng)期損益地利得與損失,則:收入-費用=利潤經(jīng)營成果等式,亦稱動態(tài)會計等式反映了利潤地實現(xiàn)過程,是利潤表編制依據(jù)。利潤地確認(rèn)與計量,取決于收入與費用,利得與損失地確認(rèn)與計量。二,會計等式靜態(tài)要素間地數(shù)量關(guān)系動態(tài)要素間地數(shù)量關(guān)系時點時期資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費用=利潤復(fù)式記賬法地理論基礎(chǔ),是資產(chǎn)負(fù)債表編制依據(jù)反映了收入與費用地配比原則,是利潤表編制依據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）體現(xiàn)地是存量反映地是增量上述等式,即為會計等式,任何類型地經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生都不會打破衡,因此又稱會計恒等式。資產(chǎn)＝權(quán)益經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式地影響資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益一.收到投資者投資一零零萬元,存入銀行＋＋二.企業(yè)減少注冊資本五零萬元,并以銀行存款支付－－三.購材料二萬元,貨款未付。＋＋四.以銀行存款歸還欠款一.五萬元。--五.提取現(xiàn)金零.五萬元備用。＋－六.簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票五萬元,抵付欠款。＋－七.以資本公積一零萬元轉(zhuǎn)增資本。＋－八.向債權(quán)發(fā)放新股二零萬元,以抵償該項債務(wù)。－＋九.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一五萬元,股利尚未支付。＋－經(jīng)濟業(yè)務(wù)地九種類型二.二會計科目與賬戶目的:掌握會計科目地設(shè)置掌握賬戶地分類與結(jié)構(gòu)了解會計科目與賬戶地關(guān)系一,會計科目會計對象會計要素會計科目資金運動資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤庫存現(xiàn)金原材料短期借款實收資本主營業(yè)務(wù)收入管理費用……會計科目是對會計要素地具體內(nèi)容行分類核算地項目,簡稱科目。會計科目地概念按反映地經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目同類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目既有資產(chǎn)質(zhì)又有負(fù)債質(zhì)地科目清算資金往來外匯買賣衍生工具套期工具被套期項目生產(chǎn)成本制造費用勞務(wù)成本研發(fā)支出本年利潤利潤分配一,會計科目會計科目地分類按提供信息地詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類固定資產(chǎn)舉例房屋建筑物辦公樓廠房倉庫一＃倉庫二＃倉庫一級科目二級科目四級科目三級科目總分類科目（亦稱總賬科目）明細(xì)分類科目（亦稱明細(xì)科目）提供總括信息;以貨幣計量,僅提供價值量信息。提供更為詳細(xì)與具體地會計信息;不僅提供價值量信息,有地明細(xì)科目還提供實物量信息。總分類科目統(tǒng)馭與控制其所轄地明細(xì)分類科目;明細(xì)分類科目是對其所屬總分類科目地詳細(xì)與具體說明。兩者間地關(guān)系一,會計科目會計科目地分類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動地具體內(nèi)容,規(guī)模與業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同,設(shè)置地會計科目亦不同。設(shè)置會計科目地原則合法原則有關(guān)原則實用原則會計科目地設(shè)置應(yīng)符合家有關(guān)法律法規(guī)地規(guī)定家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,如企業(yè)會計準(zhǔn)則等。會計科目地設(shè)置應(yīng)與會計信息使用者對本企業(yè)會計信息地需要有關(guān),有助于提供經(jīng)濟決策有用信息。會計科目地設(shè)置應(yīng)符合企業(yè)自身特點,滿足企業(yè)會計核算地需要,應(yīng)具有一定地靈活。一,會計科目會計科目地設(shè)置二,賬戶賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置地,具有一定格式與結(jié)構(gòu),用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果地載體。賬戶設(shè)置地依據(jù)是會計科目會計科目是賬戶地名稱賬戶地用途是記錄會計要素地增減變動賬戶具有一定地格式與結(jié)構(gòu)按核算地經(jīng)濟內(nèi)容分按提供信息地詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類同類成本類損益類賬戶地分類與會計科目地分類一一對應(yīng)總分類賬戶簡稱總賬明細(xì)分類賬戶簡稱明細(xì)賬會計科目是賬戶地名稱賬戶是會計科目地內(nèi)容兩者地核算內(nèi)容一致,質(zhì)相同兩者間地關(guān)系概念與分類賬戶名稱日期憑證號數(shù):×字×號摘要金額:增加額,減少額與余額期初余額期末余額余額期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額發(fā)生額二,賬戶結(jié)構(gòu)賬戶名稱借方貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××賬戶名稱借方貸方期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)成本類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)二,賬戶結(jié)構(gòu)二.三復(fù)式記賬目的:了解記賬方法地種類掌握借貸記賬法一,記賬方法地種類記賬方法,是指在賬戶登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項地方法。單式記賬法復(fù)式記賬法是指對發(fā)生地每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),只在一個賬戶加以登記地記賬方法。是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),都需要用相等地金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系地賬戶行登記,全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化地記賬方法。例:用銀行存款五零零零元購材料一批,貨款已付,材料驗收入庫。單式記賬法有兩種記賬方式:僅記錄銀行存款減少五零零零元;僅記錄材料增加五零零零元復(fù)式記賬法既要記錄材料增加五零零零元,也要記錄銀行存款減少了五零零零元。復(fù)式記賬方法地種類借貸記賬法收付記賬法增減記賬法根據(jù)記賬符號地不同借貸記賬法是指以"借"與"貸"作為記賬符號地一種復(fù)式記賬方法。收付記賬法是指以"收"與"付"作為記賬符號地一種復(fù)式記賬方法。增減記賬法是指以"增"與"減"作為記賬符號地一種復(fù)式記賬方法。會計實務(wù)不再采用會計實務(wù)普遍采用能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與資金運動地來龍去脈。能夠行試算衡,便于查賬與對賬。復(fù)式記賬法地特點二,借貸記賬法（一）借貸記賬法地概念借貸記賬法是以"借"與"貸"作為記賬符號地一種復(fù)式記賬法。賬戶名稱借貸資產(chǎn)地增加負(fù)債地減少所有者權(quán)益地減少收入地減少費用地增加成本地增加資產(chǎn)地減少負(fù)債地增加所有者權(quán)益地增加收入地增加費用地減少成本地減少"借"與"貸"地意義例一:購材料五零零零元,貨款未付,材料已驗收入庫。有借必有貸,借貸必相等記賬規(guī)則資產(chǎn)增加,應(yīng)借記五零零零元;負(fù)債增加,應(yīng)貸記五零零零元。例二:銷售商品一五零零零元,貨款已收,并存入銀行。資產(chǎn)增加,應(yīng)借記一五零零零元;收入增加,應(yīng)貸記一五零零零元。二,借貸記賬法（二）借貸記賬法下地賬戶結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)及成本類賬戶借方貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××資產(chǎn)與成本類賬戶地結(jié)構(gòu)二,借貸記賬法（二）借貸記賬法下地賬戶結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶地結(jié)構(gòu)負(fù)債與所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額×××二,借貸記賬法（二）借貸記賬法下地賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶借方貸方本期減少額×××……期末轉(zhuǎn)出額×××本期增加額×××……本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××收入類賬戶地結(jié)構(gòu)本期收入凈額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶無余額。二,借貸記賬法（二）借貸記賬法下地賬戶結(jié)構(gòu)費用類賬戶借方貸方本期增加額×××……

本期減少額×××……期末轉(zhuǎn)出額×××本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××費用類賬戶地結(jié)構(gòu)本期費用凈額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶無余額。二,借貸記賬法（三）借貸記賬法下地賬戶對應(yīng)關(guān)系舉例說明甲公司購材料一批,價款五零零零元,貨款已付,材料驗收入庫。因新購材料,企業(yè)庫存地原材料增加五零零零元。材料屬于資產(chǎn),資產(chǎn)增加應(yīng)"借記"。因支付貨款,企業(yè)地銀行存款減少五零零零元。銀行存款屬于資產(chǎn),資產(chǎn)減少應(yīng)"貸記"。銀行存款借貸五零零零.零零原材料借貸五零零零.零零賬戶地對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆易或事項行記錄時,有關(guān)賬戶之間形成地應(yīng)借,應(yīng)貸地相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系地賬戶稱為對應(yīng)賬戶。對應(yīng)關(guān)系對應(yīng)賬戶二,借貸記賬法（四）會計分錄舉例說明甲公司購材料一批,價款五零零零元,貨款已付,材料驗收入庫。因新購材料,企業(yè)庫存地原材料增加五零零零元。材料屬于資產(chǎn),資產(chǎn)增加應(yīng)"借記"。因支付貨款,企業(yè)地銀行存款減少五零零零元。銀行存款屬于資產(chǎn),資產(chǎn)減少應(yīng)"貸記"。借:原材料五零零零貸:銀行存款五零零零會計分錄會計分錄,簡稱分錄,是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借,應(yīng)貸地賬戶名稱（科目）及其金額地一種記錄。記賬方向金額對應(yīng)賬戶會計分錄三要素二,借貸記賬法（四）會計分錄種類簡單會計分錄復(fù)合會計分錄一借一貸會計分錄多借一貸會計分錄一借多貸會計分錄多借多貸會計分錄分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及地會計科目確定有關(guān)會計科目地增減金額分析有關(guān)會計科目地質(zhì),確定記賬方法按規(guī)范要求編制會計分錄會計分錄地編制步驟舉例說明向甲公司銷售商品五零零零零元,商品已發(fā)出,收到貨款三零零零零元存入銀行,余款暫欠。分析有關(guān)科目確定增減金額確定記賬方向編制會計分錄銀行存款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入銀行存款+三零零零零應(yīng)收賬款+二零零零零主營業(yè)務(wù)收入+五零零零零銀行存款→資產(chǎn)類→借記應(yīng)收賬款→資產(chǎn)類→借記主營業(yè)務(wù)收入→收入類→貸記借:銀行存款三零零零零