第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資本章主要引見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置的會(huì)計(jì)處置。經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)應(yīng)掌握以下問(wèn)題：學(xué)習(xí)目的〔1〕熟習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義以及處置的核算；〔2〕掌握同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定方法；〔3〕掌握非企業(yè)合并方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定方法；〔4〕熟練運(yùn)用長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法和本錢(qián)法。5.1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及分類(lèi)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資:是指企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi)〔1〕具有控制的權(quán)益性投資〔2〕具有共同控制的權(quán)益性投資〔3〕具有艱苦影響的權(quán)益性投資〔4〕公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述各種持股比例對(duì)被投資單位的影響程度的劃分：投資企業(yè)對(duì)被投資單位持股比例影響程度與投資企業(yè)的關(guān)系50%以上（不含）控制投資企業(yè)的子公司50%（等于）共同控制投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)20%（含）-50%（不含）重大影響投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%以下（不含）不具有控制、共同控制和重大影響并且該項(xiàng)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益性投資5.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1．企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔1〕同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方經(jīng)過(guò)企業(yè)合并構(gòu)成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其本錢(qián)代表的是在被合并方賬面一切者權(quán)益中享有的份額。①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××固定資產(chǎn)清理×××無(wú)形資產(chǎn)×××……有關(guān)資產(chǎn)科目按獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××貸方差額盈余公積×××借方差額銀行存款×××當(dāng)資本公積缺乏沖減時(shí)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)〔在合并日按照獲得的被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕應(yīng)收股利〔按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕資本公積──資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額為借方，資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕缺乏沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)〞科目〕貸：銀行存款等〔按支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值〕資本公積──資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額為貸方，調(diào)增資本公積〕5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述華威公司和A公司為同一個(gè)母公司控制的兩個(gè)子公司。2021年11月20日，華威公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，商定華威公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，獲得A公司65%的股權(quán)。華威公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊600萬(wàn)元；投出銀行存款2500萬(wàn)元。2021年12月1日，華威公司獲得對(duì)A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司一切者權(quán)益總額賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元；華威公司“資本公積——股本溢價(jià)〞科目貸方余額為450萬(wàn)元，“盈余公積〞科目貸方余額200萬(wàn)元。〔1〕轉(zhuǎn)銷(xiāo)參與合并的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理20000000累計(jì)折舊6000000貸：固定資產(chǎn)26000000〔2〕確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司〔本錢(qián)〕39000000資本公積——股本溢價(jià)4500000盈余公積1500000貸：固定資產(chǎn)清理20000000銀行存款25000000②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××按確定的企業(yè)合并本錢(qián)〔不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)股本×××權(quán)益性證券資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××貸方差額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××銀行存款×××發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積×××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××溢價(jià)發(fā)行收入缺乏沖減時(shí)5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)〔按照獲得的被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕應(yīng)收股利〔按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕資本公積──資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額為借方，資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕缺乏沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)〞科目〕貸：股本〔按發(fā)行股份的面值總額〕銀行存款〔按支付的權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用〕資本公積──資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額為貸方，調(diào)增資本公積〕5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述華威公司和B公司為同一母公司所控制的兩個(gè)子公司。根據(jù)華威公司和B公司達(dá)成的合并協(xié)議，2021年4月1日，華威公司以增發(fā)每股面值1元、股份數(shù)2500萬(wàn)股的普通股股票作為合并對(duì)價(jià)，獲得B公司80%的股權(quán)。華威公司為增發(fā)權(quán)益性證券共支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)60萬(wàn)元。2021年4月1日，華威公司實(shí)踐獲得對(duì)B公司的控制權(quán)，當(dāng)日B公司一切者權(quán)益總額為5000萬(wàn)元。初始投資本錢(qián)=5000×80%=4000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司40000000貸：股本25000000銀行存款600000資本公積——股本溢價(jià)14400000③經(jīng)過(guò)多次交換買(mǎi)賣(mài)，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面一切者權(quán)益份額作為股權(quán)投資初始投資本錢(qián)5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔按應(yīng)享有被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕資本公積──資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額為借方，資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕缺乏沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)〞科目〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔按原持有的被合并方股權(quán)投資賬面價(jià)值〕銀行存款〔按合并日獲得進(jìn)一步股份額支付的對(duì)價(jià)〕資本公積──資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額為貸方〕5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述華威公司和C公司為同一母公司所控制的兩個(gè)子公司。2021年1月1日，華威公司以200萬(wàn)元購(gòu)入C公司11%有表決權(quán)的股份，由于該權(quán)益性投資在市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華威公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2021年7月1日，華威公司再次以1200萬(wàn)元購(gòu)入C公司49%有表決權(quán)的股份。至此，華威公司已累計(jì)持有C公司60%有表決權(quán)的股份，能對(duì)C公司實(shí)施控制。2021年7月1日，C公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2600萬(wàn)元。〔1〕2021年1月1日，購(gòu)入C公司11%的股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司2000000貸：銀行存款2000000〔2〕2021年7月1日，再次購(gòu)入C公司49%的股份初始投資本錢(qián)=2600×60%=1560萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司15600000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司2000000銀行存款12000000資本公積——股本溢價(jià)1600000〔2〕非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制。①購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)債務(wù)等方式作為合并對(duì)價(jià)5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，該當(dāng)按照其公允價(jià)值對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷(xiāo)售處置，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處置。付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收支公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述付出固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)付出金融資產(chǎn)作為投資收益營(yíng)業(yè)外收入×××購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××按確定的企業(yè)合并本錢(qián)〔不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)固定資產(chǎn)清理×××無(wú)形資產(chǎn)×××……銀行存款×××有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出×××按其差額按其差額5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述管理費(fèi)用×××詳細(xì)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔按照付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)等的公允價(jià)值〕應(yīng)收股利〔按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕管理費(fèi)用〔按發(fā)生的直接的相關(guān)費(fèi)用〕營(yíng)業(yè)外支出等〔付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額〕貸：有關(guān)資產(chǎn)科目〔或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕營(yíng)業(yè)外收入等〔付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額〕5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述華威公司和D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2021年3月31日，華威公司獲得D公司70%的股權(quán)。為核算D公司的資產(chǎn)價(jià)值，華威公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)D公司資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，支付評(píng)價(jià)費(fèi)用100萬(wàn)元。合并中，華威公司付出的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值：土地運(yùn)用權(quán)4000萬(wàn)元，專(zhuān)利技術(shù)2000萬(wàn)元。其公允價(jià)值：土地運(yùn)用權(quán)6000元，專(zhuān)利技術(shù)3000萬(wàn)元。另外，華威公司支付銀行存款2400萬(wàn)元，作為合并對(duì)價(jià)的土地運(yùn)用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)共為8600萬(wàn)元，至合并日已累計(jì)攤銷(xiāo)2600萬(wàn)元。初始投資本錢(qián)=6000+3000+2400=11400萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司114000000管理費(fèi)用1000000累計(jì)攤銷(xiāo)26000000貸：無(wú)形資產(chǎn)86000000銀行存款25000000營(yíng)業(yè)外收入30000000②購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)按發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，借記“資本公積──股本溢價(jià)〞科目，貸記“銀行存款〞等科目，溢價(jià)發(fā)行收入缺乏以沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)〞科目。發(fā)生的其他直接相關(guān)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××應(yīng)收股利×××按確定的企業(yè)合并本錢(qián)〔不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)股本×××權(quán)益性證券資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××貸方差額資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)×××銀行存款×××發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積×××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)×××溢價(jià)發(fā)行收入缺乏沖減時(shí)5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用×××詳細(xì)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值〕應(yīng)收股利〔按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〕管理費(fèi)用〔審計(jì)費(fèi)、評(píng)價(jià)費(fèi)、法律效力費(fèi)等〕資本公積──資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〔差額為借方，資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕缺乏沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)〞科目〕貸：股本〔按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額〕資本公積──股本溢價(jià)〔按其差額〕

5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述③購(gòu)買(mǎi)方經(jīng)過(guò)多次交換買(mǎi)賣(mài)，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并該當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資本錢(qián)之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢(qián)華威公司2021年以2000萬(wàn)元購(gòu)入F公司5%有表決權(quán)的股份，對(duì)F公司不具有艱苦影響，華威公司將其劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。2021年4月1日，華威公司再次以25000萬(wàn)元價(jià)款獲得F公司50%的股份。假定華威公司獲得對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，F(xiàn)公司未宣揭露放現(xiàn)金股利。華威公司原持有F公司5%的股權(quán)于2021年3月31日的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述2.非企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔1〕以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)用等必要支出。5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述〔2〕以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。華威公司于2021年12月1日經(jīng)過(guò)增發(fā)100萬(wàn)股權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)獲得H公司20%的股權(quán)，該權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，其公允價(jià)值為150萬(wàn)元。為增發(fā)該股份，華威公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)共支付了10萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)和傭金。華威公司獲得該部分股權(quán)后，能對(duì)H公司財(cái)務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響。5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述〔3〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，其初始投資本錢(qián)應(yīng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值確定，但合同或者協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外。〔4〕以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述5.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢(qián)法指投資發(fā)生時(shí)，按初始投資本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，除追加或收回投資外，普通不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處置方法。1．本錢(qián)法的適用范圍(1)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。如對(duì)子公司投資(2)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。〔其他權(quán)益投資〕5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2．本錢(qián)法的根本核算程序設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)〞科目反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)在收回投資前，投資企業(yè)普通不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整發(fā)生追加投資假設(shè)發(fā)生追加投資、應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資本錢(qián)，并按調(diào)整后的本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按應(yīng)享有的部分確以為當(dāng)期投資收益超越上述數(shù)額的部分作為初始投資本錢(qián)的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處置超越應(yīng)享有收益份額來(lái)源于投資前被投資單位的留存收益，性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤(rùn)的分配5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量華威公司于2021年4月1日以1300萬(wàn)元的價(jià)款〔包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元〕購(gòu)入A公司5%的股份，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。2021年4月30日，華威公司收到支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。A公司于2021年2月1日宣告分派2021年度利潤(rùn)，A公司按持股比例可獲取10萬(wàn)元，A公司于2021年2月10日實(shí)踐分派利潤(rùn)。A公司的股票在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華威公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用本錢(qián)法核算。5.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢(qián)計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處置方法。1．權(quán)益法的適用范圍〔1〕企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。〔2〕企業(yè)對(duì)被投資單位具有艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2．權(quán)益法的根本核算程序〔1〕會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)損益

調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于獲得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資本錢(qián)后構(gòu)成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)姆蓊~明細(xì)賬總賬5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量〔2〕初始投資本錢(qián)的調(diào)整初始投資本錢(qián)與應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處置：5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)獲得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需求按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢(qián)，差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表＞差額計(jì)入獲得投資當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞華威公司于2021年1月1日支付5500萬(wàn)元的價(jià)款獲得B公司25%的股權(quán)，獲得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元〔投資日被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣〕。因華威公司能對(duì)B公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響，華威公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。假定本例中，獲得投資時(shí)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值24000萬(wàn)元。〔3〕投資損益確實(shí)認(rèn)該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)享有的收益份額投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××按應(yīng)承當(dāng)?shù)奶潛p份額5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整應(yīng)思索以下影響要素：1．被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)要求一致。2．以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的根據(jù)。5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量華威公司于2021年1月10日購(gòu)入C公司20%的股份，實(shí)踐支付價(jià)款為2000萬(wàn)元，并自獲得投資之日起派人參與C公司的財(cái)務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，因此，華威公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。獲得投資當(dāng)日，C公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，除表5-1所列工程外，C公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。表5-1資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值表2021年1月1日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目入賬成本預(yù)計(jì)使用年限已使用年限賬面價(jià)值公允價(jià)值存貨800————800900固定資產(chǎn)200020515001800無(wú)形資產(chǎn)1050102840800合計(jì)3850————31403500C公司于2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其中，在華威公司獲得投資時(shí)的存貨已有80%對(duì)外銷(xiāo)售。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，估計(jì)凈殘值為零。華威公司與C公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策一樣，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。3.思索投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益事項(xiàng)對(duì)確認(rèn)投資收益影響。當(dāng)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)構(gòu)成的資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出賣(mài)，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益表達(dá)在投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中情況下，投資企業(yè)采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的影響，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。華威公司持有D公司25%有表決權(quán)的股份，可以對(duì)D公司的財(cái)務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響，因此采用權(quán)益法核算。2021年7月，華威公司將其賬面價(jià)值800萬(wàn)的商品銷(xiāo)售給D公司，售價(jià)1000萬(wàn)元。至2021年資產(chǎn)負(fù)債表日，D公司購(gòu)入的該批商品仍未對(duì)外部第三方出賣(mài)。華威公司在獲得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，D公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣，兩公司在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。D公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2200萬(wàn)元。假定不思索所得稅要素影響。〔4〕獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處置當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超越已確認(rèn)損益調(diào)整的部分被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)展賬務(wù)處置應(yīng)收股利×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××應(yīng)收股利×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本×××5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量〔5〕超額虧損確實(shí)認(rèn)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。最后，應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)金額確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。投資收益×××長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整×××投資收益×××長(zhǎng)期應(yīng)收款×××投資收益××××××預(yù)計(jì)負(fù)債××××××5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量〔6〕一切者權(quán)益其他變動(dòng)確實(shí)認(rèn)在采用權(quán)益法下，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，該當(dāng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)額計(jì)算歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)添加或減少資本公積〔其他資本公積〕。華威公司持有F公司30%有表決權(quán)股份，可以對(duì)F公司的財(cái)務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策產(chǎn)生艱苦影響。2021年12月31日，F(xiàn)公司一項(xiàng)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升100萬(wàn)元，計(jì)入資本公積，使得F公司的一切者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)。5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量5.3.1本錢(qián)法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．因追加投資需從本錢(qián)法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法對(duì)轉(zhuǎn)換核算方法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資及新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分。5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(1)對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分(2)對(duì)于追加投資新獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分假設(shè)追加投資本錢(qián)追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)＞其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入＞假設(shè)原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益＞5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(3)對(duì)于獲得原投資后至追加投資買(mǎi)賣(mài)日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：情況分類(lèi)會(huì)計(jì)處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換華威公司于2021年1月1日支付價(jià)款800萬(wàn)元獲得G公司10%的股權(quán)，獲得時(shí)G公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7900萬(wàn)元，且與其賬面價(jià)值一樣。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，華威公司對(duì)其采用本錢(qián)法計(jì)算。2021年9月1日，華威公司再次獲得G公司15%的股權(quán)，支付價(jià)款為2300萬(wàn)元，當(dāng)日G公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬(wàn)元。至此，華威公司已累計(jì)持有G公司25%的股份，按照G公司章程規(guī)定，華威公司可以派人參與G公司的財(cái)務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。2021年度G公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，2021年1月1日至9月1日，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。華威公司在獲得對(duì)G公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。華威公司按照凈利潤(rùn)10%提取盈余公積。2．因處置投資需從本錢(qián)法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(1)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)展比較假設(shè)屬于剩余投資的本錢(qián)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＞應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益＞5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(2)對(duì)于獲得原投資后至處置投資買(mǎi)賣(mài)日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔3〕對(duì)于獲得原投資后至處置投資買(mǎi)賣(mài)日之間其他緣由導(dǎo)致被投資單位一切者權(quán)益變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入資本公積〔其他資本公積〕。5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換華威公司2021年1月1日支付600萬(wàn)元獲得H公司60%的股權(quán)，采用本錢(qián)法核算。2021年1月10日，華威公司將持有H公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏睫D(zhuǎn)讓價(jià)款300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后華威公司持有H公司40%的股份，能對(duì)其施加艱苦影響，長(zhǎng)期股權(quán)核算方法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。2021年1月1日至2021年12月31日，H公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，向投資者分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，持有可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值添加20萬(wàn)元。華威公司按凈利潤(rùn)10%提取盈余公積。華威公司獲得原60%的投資時(shí)，H公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)，不思索其他要素。5.3.2權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢(qián)法1．因追加投資需從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢(qián)法(1)在追加投資時(shí)對(duì)原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額進(jìn)展調(diào)整(2)將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初獲得本錢(qián)(3)在此根底上再加上追加投資的本錢(qián)作為按照本錢(qián)法核算的初始投資本錢(qián)5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換華威公司和I公司為同一母公司所控制的兩個(gè)子公司。2021年1月1日，華威公司以800萬(wàn)元購(gòu)入I公司25%有表決權(quán)的股份，可以對(duì)I公司施加艱苦影響，華威公司對(duì)該長(zhǎng)