2023年注冊會計師《審計》考前預測試卷(3)

總分：100分及格：60分考試時間：150分

一、單項選擇題(本題型共20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個對的

答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為對的的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛

筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

(1)職業道德準則是注冊會計師執業規范體系中的重要組成部分。在以下有關職業道德的表

述中，你不認可的是()。

A.會計師事務所不得承接客戶的審計業務，除非當年未接受其評估業務

B.注冊會計師可以在鑒證客戶兼職，只要兼職的業務與審計業務或其他鑒證業務無關

C.會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證業務，除非法院或有關公共機構允許

D.注冊會計師可以進行其子女所在公司的鑒證業務，除非其子女為客戶的關鍵管理人員

(2)注冊會計師的審計意見應合理保證財務報表使用人擬定已審財務報表的可靠限度。這意

味著()

A.注冊會計師應合理保證已審財務報表的可靠限度

B.注冊會計師的審計意見應合理保證已審財務報表的可靠限度

C.不應由注冊會計師保證已審財務報表的可靠限度

D.不應由被審計單位合理保證已審財務報表的可靠限度

(3)根據材料回答｛TSE｝題B注冊會計師負責對乙公司財務報表進行審計。在計劃審計工作

時，B注冊會計師需要考慮與重要性相關的事項，請代為做出對的的專業判斷。｛TS｝注冊

會計師可以根據被審計單位的性質和環境來具體擬定重要性的基準。以下相關說法中，不對

的的是()。

A.對于以賺錢為目的的被審計單位而言，來自經常性業務的稅前利潤也許是一個適當的基

準

B.而對于收益不穩定的被審計單位或非賺錢組織來說，選擇費用作為判斷重要性水平的基

準也許比較合適

C.由于銷售收入和總資產具有相對穩定性，注冊會計師經常將其用作擬定計劃重要性水平

的基準

D.對于資產管理公司來說，資產也許是一個適當的基準

(4)在B注冊會計師作出的下列與重要性相關的決策中，不對的的是()。

A.將資產總額的某個比例作為財務報表整體的重要性

B.將財務報表整體重要性的50%—75%作為實際執行的重要性

C.將財務報表整體重要性的10%?20%作為作為明顯微小錯報界線

D.將財務報表整體重要性的20%?50%作為某類交易的重要性

(5)在從性質方面考慮重要性時，注冊會計師應考慮錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影

響限度。下列錯誤分類中，()影響到財務報表中應單獨披露的項目。

A.經營收益和非經營收益之間的錯誤分類

B.非賺錢單位的受到限制資源和非限制資源的錯誤分類

C.受托代保管的存貨與被審計單位的存貨的分類

D.用作擔保抵押的固定資產與閑置不用的固定資產

(6)B注冊會計師在擬定乙公司2023年財務報表整體的重要性水平為60萬元后，正在擬定

各賬戶交易的重要性水平。假定以下四個資產類賬戶除了金額差異較大外，在賬戶的性質及

錯報的也許性等方面并無區別。假如在附表所列的擬擬定的重要性水平中有一個需要修

改.你認為最應當修改的賬戶是()。

(7)注冊會計師采用比率估計方法相應付賬款進行變量抽樣。假定樣本的賬面余額為1000元,

審計確認的實際金額為1100元，應付賬款總體的賬面金額為30000元，則推斷的未審部分

的實際金額為()元。

A.31900

B.33000

C.31000

D.28950

(8)A注冊會計師在對以下應付職工薪酬的審計中，認為東湖公司的解決錯誤的是()。

A.東湖公司以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，根據受益對象，將該產品或商

品的公允價值計人相關的資產成本或當期損益，同時確認了應付職工薪酬

B.東湖公司將其擁有的房屋資產無償提供應職工使用的，根據受益對象，將該住房每期應

計提的折舊計入了當期損益，同時確認應付職工薪酬

C.東湖公司租賃住房供職工無償使用的，根據受益對象，將每期應付的租金計入當期損益,

同時確認應付職工薪酬

D.醫療保險費、養老保險費均按實列支確認應付職工薪酬

(9)請根據以下內容回答｛TSE｝題

A.在財務報告批準報出之前，C公司董事會提出現金股利分配方案

B.外匯匯率發生較大變動

C.在財務報告尚未報出前，發生了報告年度銷售的商品大額退回

D.下一年度的某些會計政策將會有重大改變

(10)<Ahref="javascript:;"></A>對于截至審計報告日被審計單位仍未披露的重大或有損失,

注冊會計師應最先采用的是()。

A.編制重要事項說明，并作為審計報告附件

B.提請被審計單位在財務報表附注中予以恰當披露

C.在審計報告中增加說明段予以反映

D.在審計報告意見段中反

(11)<Ahref="javascript:;"></A>注冊會計師不也許針對下列()事項出具帶強調事項段

的審計報告。

A.如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改

B.由于董事會未能達成一致，難以確定未來的經營方向和故略

C.可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見

D.以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致無保留意見的事項雖已

解決，但對本期仍很重

(12)<Ahref="javascript:;"></A>丙注冊會計師于20X9年3月5日完畢了審計工作，被審計

單位簽署財務報表的日期為20X9年3月80,財務報表批準對外報出的日期是20X9年3

月15日，20X9年3月10日，注冊會計師發現了20X9年3月9日發生的需要調整財務報

表的期后事項，根據注冊會計師建議，被審計單位調整了財務報表，重新簽署財務報表的日

期是20X9年3月11日。關于上述事項，下列說法錯誤的是()o

A.注冊會計師20*9年3月10日發現的20*9年3月9日發生的期后事項，屬于第二時段期后事項

B.注冊會計師要針對修改后的財務報表出具新的審計報告，新的審計報告日為20x9年3月11日

C.注冊會計師需要獲取新的管理層聲明書，新的管理層聲明書的日期為20*9年3月11日

D.由于注冊會計師已經針對20x9年3月9日發生的期后事項實施了專門的審計程序，而注冊會計師針對第二

時段期后事項只具有被動識別義務，所以無需再針對20x9年3月8日至20x9年3月11日之間是否存在其他重大

期后事項實施專門的審計程序

(13)<Ahref="javascript:;"></A>假如期初余額對本期財務報表也許存在重大影響，但注冊會

計師無法獲取充足、適當的審計證據，注冊會計師應當()。

A.對本期財務報表發表標準無保留意見

B.對本期財務報表發表保留意見或否定意見

C.對本期財務報表發表否定意見或無法表示意見

D.對本期財務報表發表保留意見或無法表示意見

(14)為減少執業風險，假如上期財務報表未經審計，注冊會計師應當()。

A.在審計報告的引言段中予以說明

B.出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告

C.出具無保留意見的審計報

D.出具標準無保留意見的審計報告

(15)<Ahref二"javascript:;"></A>假如本次審計是初次接受委托，對被審計單位期初余額進行

審計時，需要分情況實行不同的審計程序；假如被審計單位上期財務報表是由前任注冊會計

師審計一，則注冊會計師實行最有效和常用的審計程序是（）。

A.要求安排三方會談進行了解前任所審情

B.經被審計單位同意后，用電話詢問和前任注冊會計師進行溝通

C.經被審計單位同意后，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.經被審計單位同意后，向前任注冊會計師發送調杳問卷

（16）出現以下（）情況時，鑒證業務的獨立性將會受到“自我評價威脅”。

A.鑒證人員現在是或最近曾經是鑒證客戶的董事或經理

B.鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工

C.在訴訟中作為鑒證客戶的辯護人

D.從鑒證客戶處接受禮品或招待

（17）監盤過程中，注冊會計師特別關注ABC公司截止日期前后銷售或購買的貨品。以下情

況中，不應納入盤點范圍內、也不應反映在賬簿記錄中的情況涉及（）。

A.2023年1月5日已確認為銷售，但由于客戶的因素所銷售的貨品仍在ABC公司倉庫的甲

產品

B.2023年12月25日已向客戶發出貨品，但根據銷售協議至2023年1月8日仍不能確認為

銷售的乙產品

C.2023年12月30日已確認為購貨并驗收完畢，但2023年1月10日仍未辦理入庫手續的

丙材料

D,按到貨點交貨方式購貨，2023年12月31日已在運送途中但2023年1月16日仍未收到

的丁材料

（18）根據材料回答｛TSE｝題：A注冊會計師接受會計師事務所的指派，對X公司2023年度

財務報表以及根據年度財務報表編制的簡要財務報表實行審計。在對簡要財務報表實行審計

的過程中，A注冊會計師碰到以下問題。請代為做出對的的專業判斷。｛TS｝以下有關簡要

財務報表及其審計的說法中，不對的的是（）。

A.簡要財務報表來源于財務報表但具體限度低于財務報表

B.簡要財務報表提供了與財務報表一致的結構性表述

C.承接業務的前提是已對構成簡要財務報表來源的財務報表進行了審計

D.對簡要財務報表出具的審計報告的標題統一規范為“審計報告”

（19）注冊會計師應當實行必要的審計程序，作為對簡要財務報表形成審計意見的基礎。在針

對簡要財務報表實行的必要審計程序中，不應當涉及（）。

A.將簡要財務報表與已審計財務報表中的相關信息進行比較

B.評價簡要財務報表是否在適當的層次進行了匯總

C.評價簡要財務報表列報的項目是否與已審計財務報表一致

D.評價簡要財務報表是否充足披露其簡化的性質

（20）以下與對簡要財務報表出具的審計報告有關的說法中，也許不對的的是（）。

A.審計報告的標題應為“對簡要財務報表出具的審計報告”而非“審計報告”

B.審計報告的收件人應當與對已審計財務報表出具的審計報告的收件人一致

C.在引言段中提及對已審計財務報表出具的審計報告、報告日期以及意見類型

D.如對已審計財務報表發表了否認意見，應對簡要財務報表發表無法表達意見

二、多項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個對的答

案，請從每小題的備選答案中選出你認為對的的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂

相應的答案代碼。每小題所有答案選擇對的的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在

試題卷上無效。）

（1）在復核會計估計是否有失公允、從而也許產生舞弊導致的重大錯報時，注冊會計師應當

采用（）應對措施。

A.詢問被審計單位內部參與財務報告過程的人員是否注意到在編制會計分錄或調整要錄時

存在不恰當或異常活動

B.評價被審計單位對平常會計分錄及財務報表編制過程中的調整分錄的控制，并擬定其是

否得到執行

C.從財務報表整體上考慮管理層做出的某項會計估計是否反映出管理層的某種偏向，是否

與注冊會計師所獲取審計證據表白的最佳估計存在重大差異

D,復核管理層在以前年度財務報表中做出的重大會計估計及其依據的假設，以便判斷管理

層是否存在某種偏向

(2)在辨認和了解業務流程層面的內部控制時，注冊會計師會用到詢問的方法，下面提法對

的的是()。

A.詢問被審計單位各級別的負責人員是辨認和了解控制采用的重要方法

B.業務流程越復雜，注冊會計師越有必要詢問信息系統人員

C.為了辨別重要控制，應先詢問級別較高的人員，再詢問級別較低的人員

D.了解管理層對控制運營情況的熟悉限度，應先詢問級別較低的人員，再詢問級別較高的

人員

(3)X公司財務制度規定，總經理等高級管理人員的差旅費用由總經理助理加總、總經理簽

字、批條后由總經理助理到財務部門報銷，總經理助理長期以來運用替總經理等管理人員報

銷差旅費的機會，在5000元以下的小額業務中通過添加假票據，涂改票據等手段多次、小

額地貪污公司經費。至提交審計報告后發現這一情況時已給公司導致了近百萬元的損失。X

公司為此起訴乙會計師事務所的審計人員工作有重大過失。甲事務所提出的抗辯理由如下，

你認可的抗辯理由是()。

A.貴公司費用報銷業務長期以來健全有效，我們運用專業判斷認為本期繼續有效而未對

5000元以下小額業務進行控制測試不違反專業準則

B.我們對金額在5000-10000元之間的業務按規定進行了控制測試，所選取的業務中不存

不合理或無效等失控情況

C.我們在執行貴公司會計報表審計的過程中，對于超過10000元金額的大額業務均進行了

實質性測試，這些業務中并不存在差錯

D.貴公司的損失從總額上看是重大的，但這種重大損失是由許多小金額的差錯累計形成的,

這樣的情況不應屬于重大過失

(4)根據下列材料請回答｛TSE｝題：

A.檢查該公司本期應付賬款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收單據，確認其人賬時間是否正確

B.結合存貨監盤，檢查該公司在資產負債表日足否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務

C.檢杳該公司資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確

D.檢查X公司資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確

(5)E注冊會計師了解了X公叫與貨幣資金相關的內部控制，對于下列X公司內部控制中E

注冊會計師認為內部控制設計存在缺陷的有()。

A.在辦理費用報銷的付款手續后，出納員及時登記了現金日記賬和費用明細賬

B.現金收入未直接用于公司的支出

C.每月末核對一次銀行存款日記賬余額和銀行

對賬單余額，如果余額核對相符則不要求編制銀行存款余額調節表

D.負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶

(6)x公司編制的2023年12月31日銀行存款余額調節表顯示存在120230元的未達賬項，其

中涉及該公司已支付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，也許為該材料

采購款未達賬項的存在認定提供審計證據的有()。

A.檢查2010班1月份的銀行對賬單

B.檢查相關的采購合同、供應商銷售發票和付款審批手續

C.向相關的原材料供應商寄發詢證函

D.依據2009年12月31日的銀行存款余額向銀行寄發銀行詢證函

(7)x公司于2023年3月15日公布了該公司2023年度財務報表，在E注冊會計師獲知的以

下事項中，需要對2023年度財務報表采用適當措施的有()。

A.2010年3月17日獲知該公司2009年度財務報表中披露的或有事項在財務報表公布后得到解決

B.2010年3月16日獲知該公司2009年度財務報表可能存在重大錯報

C.2009年3月18日獲知該公司2009年度采用的收入確認會計政策不符合企業的具體情況

D.2010年3月18日獲知該公司在2009年度財務報表公布后，出售了占其2009年度合并凈利潤30%的一家子公

司

(8)以下關于E注冊會計師對期后事項審計責任的表述中，對的的有()。

A.在審計報告日后，注冊會計肺沒有責任針對期后事項實施審計程序

B.注冊會計師應當實旅必要的審計程序，獲取充分適當的審計證據，以確定截止審計報告日發生的、需要在財

務報表中調弗或披露的事項是否均已得到識別

C.在審計報告日至財務報表公布日之間獲知的可能影響財務報表的期后事項，注冊會計師他當及時與被審計單

位討論，必要時實施適當的審計程序

D.在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進行查詢

(9)注冊會計師應當記錄與重要性相關的事項涉及()0

A.在審計中使用的重要性水平和可容忍錯報涉及對其所作的修改，以及擬定和修改這些水

平的依據

B.與已辨認的具體錯報和推斷誤差相關的尚未更正錯報的匯總情況

C.注冊會計師就尚未更正錯報單獨或累積是否導致或不導致財務報表重大錯報所形成的結

論，以及形成該結論的依據

D.重要性與審計風險的關系

(10)注冊會計師對內控進行初步評價時，在以下情況下，應認為控制風險處在高水平()。

A.注冊會計師不打算進行控制測試

B.難以對內部控制有效性做出評價

C.取得證據來評價控制政策和程序經濟

D.控制政策和限度失效

(11)項目負責人應當對征詢承擔的責任涉及()。

A.對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當征詢負責

B.確信項目組成員在審計過程中就相關事項進行了適當征詢，征詢的對象也許是項目組成

員，或本所內部或外部的其他適當人員

C.確信這些征詢的性質、范圍以及形成的結論已得到記錄，并經被征詢者認可

D.擬定征詢形成的結論已得到執行

(12)注冊會計師應當注意檢查庫存鈔票內部控制的建立和執行情況，并關注()。

A.庫存鈔票的收支是否按規定的程序和權限辦理

B.是否存在與被審計單位經營無關的款項收支情況

C.是否存在出租、出借銀行賬戶的情況

D.出納與會計的職責是否嚴格分離

(13)對于收益不穩定的被審計單位或非賺錢組織來說，選擇()作為判斷重要性水平的

基準就不合適。

A.稅前利潤

B.費用總額

C.總收入

D,稅后凈利潤

(14)以下各項中，將引起非抽樣風險的有(

A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目的

B.注冊會計師未能適本地定義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發現樣本中存在的偏

差或錯報

C.注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款

D.注冊會計師對所發現誤差的重要性的判斷有誤

(15)根據材料回答｛TSE｝題：A注冊會計師接受委托對X公司財務報表進行審閱。在審閱過

程中，A注冊會計師碰到了以下問題，請代為做出對的的專業判斷。｛TS｝財務報表審閱業

務作為鑒證業務的下列說法中，你認為對的的是()。

A.財務報表審閱業務屬于合理保證鑒證業務

B.財務報表審閱業務與審計業務發表結論的方式不同

C.財務報表審閱業務屬于基于責任認定的鑒證業務

D.財務報表審閱業務與審計業務的鑒證對象信息不同

(16)A注冊會計師執行財務報表審閱業務時，一般重要執行下列程序中的()程序。只

有在有理由相信財務報表也許存在重大錯報的情況下才也許實行其他程序。

A.函證

B.詢問

C.分析

D.監盤

(17)在執行財務報表審閱時，假如通過詢問獲知被審閱單位沒有對生產設備計提折舊，則A

注冊會計師一方面應當()。

A.進行更大范圍的詢問

B.獲取被審閱單位額外的解釋

C.實行認為必要的追加的程序

D,對累計折舊進行全面的細節測試

(18)A注冊會計師在對X公司2023年度財務報表實行審閱后，決定出具無保存結論的審閱

報告。在這份審閱報告的范圍段中，注冊會計師應當清楚地指明以下()內容。

A.審閱重要限于詢問公司有關人員和對財務數據實行分析程序

B.沒有實行審計，因而不發表審計意見

C.不能依據財務報表審閱解釋錯誤、舞弊和違反法規行為

D.由于實行的程序有限，提供的保證限度低于審計

(19)在以下銷售與收款授權審批關鍵點控制中你認為做到恰當控制的是()。

A.在銷售發生之前，賒銷已經對的審批

B.未經賒銷批準的銷貨一律不準發貨

C.銷售價格、銷售條件、運費、折扣必須通過審批

D.對于超過既定銷售政策和信用政策規定范圍的特別銷售業務，采用集體決策方式

（20）當難以對內部控制的有效性做出評估時，注冊會計師應當（）。

A.評估控制風險水平為低水平

B.評估控制風險水平為高水平

C.擴大控制測試的范圍

D.擴大實質性測試的范圍

三、簡答題（本題型共5題，每小題6分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上

無效。）

（1）U會計師事務所接受委托，對同時在境內外上市的X公司2023年6月30日內部控制設

計與運營的有效性實行審計。A注冊會計師擔任該項業務的項目合作人。相關的審計工作

底稿顯示存在以下相關情況：（1）雖然公司內部控制審計是針對特定基準日內

部控制設計與運營的有效性進行的審計，但注冊會計師計劃對整個會計期間的內部控制進行

測試。（2）審計計劃規定，在內部控制審計中辨認重要賬戶、列報及其相關認定期評價的風

險因素應當與財務報表審計中考慮的因素相同。（3）考慮到穿行測試通常局限性以評價控制

設計的有效性，A注冊會計師規定項目組成員分別使用詢問適當人員、觀測公司經營活動

和檢查相關文獻等程序測試控制設計的有效性。（4）由于內部控制審計與財務報表審計都屬

于合理保證限度的鑒證業務，A注冊會計師按財務報表審計時擬定的控制測試樣本規模擬定

了內部控制審計的樣本規模。（5）由于X公司于2023年6月30日對某類業務實行了新的內

部控制以實現相關控制目的，A注冊會計師認為不必測試被取代的控制。（6）盡管X公司承

諾立即改善審計發現的唯一一項存在重大缺陷的內部控制且審計范圍未受限制，注冊會計師

仍然決定出具否認意見的內部控制審計報告。規定：請單獨針對上述每種情況，根據《公

司內部控制審計指引》及中國注冊會計師審計準則相關規定，逐個指出是否符合相關規定，

并簡要說明理由。

（2）A注冊會計師是U會計師事務所指定的專門負責業務質量控制的主任會計師。為保證業

務質量，A注冊會計師正在結合本所近期開展的業務質量檢查工作對質量控制制度實行監

控。以下是A注冊會計師正在考慮的與業務質量控制制度相關的規定：（1）接受與保持客戶

關系和具體業務是注冊會計師開展業務活動的第一個環節。所有新入職工工均應從執行此類

工作開始積累經驗。（2）人力資源部門在擬定年度獎勵方案時，應優先考慮協助本會計師事

務所發展了新客戶或簽訂了新業務的員工。（3）項目質量控制復核的重要內容是評價項目組

做出的重大專業判斷和準備報告時形成的結論，并不涉及職業道德等非專業問題。（4）假如

項目合作人不接受項目質量控制復核人員替項目組做出的決策，或者重大事項未得到圓滿解

決，項目合作人不得出具審計報告。（5）對所有上市實體財務報表審計業務，在規定期限屆

滿時輪換項目合作人和項目組成員，并根據具體情況考慮是否輪換項目質量控制復核人員。

（6）對實行項目質量控制復核的審計業務，由項目質量控制復核人員對該項目進行檢查，以

監控質量控制制度的有效性。

（3）X公司是建筑業公司，是上市公司，是U會計師事務所2023年8月份簽約的新客戶。U

會計師事務所承接了X公司2023年度財務報表審計業務。（1）因X公司審計業務是經項目

組成員A的姑父介紹的，為表達感謝并保持獨立性，U事務所通過A向其姑父支付了1000

元的勞務費，并將A調離項目組。（2）為促使雙方提高財務信息質量和審計質量，雙方約定

按審計發現的錯報金額和性質收取審計費用：發現的錯報金額越大、性質越嚴重，審計收費

越多.（3）承接業務后，項目合作人立即規定人力資源部門協助項目組招聘基建會計與審計

方面的專家，以保證項目組具有的足夠的專業勝任能力。（4）2023年11月，U事務所接受

X公司的委托，指派項目組以外的其它注冊會計師提供了與財務會計系統相關但與財務報告

相關的內部控制無關的內部審計服務。（5）在審計過程中，X公司對Y公司提起違約訴訟，

規定項目組提供訴訟支持服務。項目僅批準基于違約行為對財務報表的重大影響估計X公

司的損失金額。(6)審計結束前，X公司向項目組成員贈送了一批禮品。因價值不高，加之

外勤審計工作即將結束，項目合作人認為對獨立性的影響在可接受水平之內，故沒有退還禮

品o

(4)<A

href="javascript:;">

ABC會計師事務所完成了X股份有限公司(已經上市)2008年和2009年的布報審計業務，現在正在協商承接

X公司2010年度的玨報審計委托事宜.ABC會計師事務所審計項目合伙人A注冊會計師已經了解到下列情

形：

(1)X公司剛剛上任的董事長是A注冊會計前的父親；

(2)A注冊會計師的表哥在X公司擔任保安；

(3)X公司的價:報審計收入占到ABC會計肺事務所全年收入的31.5%：

(4)A注冊會計師由于是計算機學業背景，平時幫助x公司完善其會計數據系統：

(5)X公司財務總監已經承諾將2010年的X公司的內部控制系統由ABC會計師事務所來設計；

(6)A注冊會計師初步接受2011年年初加盟X公司財務部門任財務副經理一職.

要求：

請根據職業道德基本原則，代A注冊會計師依次分析上述各種情形是否對職業道纏基本原則產生不利影

響，并簡要說明理由.

</A>

(5)A注冊會計師作為審計項目合作人負責對x公司2023年度財務報表進行審計。審計項目

組了解到X公司本年度銀行存款賬戶數為96個。X公司財務制度規定，每月月末由出納員

針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節表。A注冊會計師決定運用記錄抽樣方法測試

該項控制在全年的運營有效性。假設信賴過度風險為10%。相關事項如下：(1)X公司一直

以來都是出納員到各銀行網點獲取對賬單，同時編制各月銀行存款余額調節表，X公司財務

經理認為這樣做可以提高效率，再說X公司出納員從未發生過一分錢的差錯。(2)A注冊會

計師根據信賴過度風險為10%的情況下，擬定了預計總體偏差率和可容忍偏差率，并在此

基礎上擬定樣本規模。(3)在擬定樣本規模后，A注冊會計師采用隨機數表的方式選取樣本。

選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以

代替。(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣

本規模得出的數值作為該項控制運營總體偏差率的最佳估計。(5)假設A注冊會計師擬定的

可容忍偏差率為7%,樣本規模為55。測試樣本后，發現2例偏差。當信賴過度風險為“10%”、

樣本中發現的偏差率為“2”時，控制測試的風險系數為“5.3”。規定：(1)X公司出納

員編制各月銀行存款余額調節表是否屬于控制偏差?是否屬于內部控制缺陷?假如屬于內部

控制缺陷，屬于什么類別的內部控制缺陷?A注冊會計師對此是否需要與管理層或治理層溝

通?需要向x公司提出如何的建議?(2)計算擬定總體規模，并簡要回答在運用記錄抽樣方法

對某項手工執行的控制運營有效性進行測試時，總體規模對樣本規模的影響。(3)針對事項(2)

至(4),假設上述事項互不關聯，逐項指出A注冊會計師的做法是否對的。如不對的，簡要

說明理由。(4)針對事項(5),計算總體偏差率上限，并且評價X公司控制風險是否有效，

假如A注冊會計師認為X公司內部控制有效性不能接受，需要對審計計劃進行如何的調整?

四、綜合題(本題型共2題，每小題15分，共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。

答案中的金額用人民幣萬元表達，有小數點的保存兩位小數，小數點后四舍五入。)

(l)u公司為我國江西景德鎮地區的一家大型公司，重要業務為生產和銷售青花瓷器。該公

司2023年末未經審計的財務報表顯示的資產總額為35543萬元，銷售收入為12560萬元，利

潤總額為2300萬元。自2023年以來，u公司歷年的財務報表均由ABC會計師事務所審計。

2023年3月，在執行完u公司2023年度財務報表審計業務、提交了無保存意見審計報告后，

ABC會計師事務所與u公司簽訂了其2023年度財務報表的審計業務約定書。并委派執行

2023年度財務報表的A和B注冊會計師繼續負責該項審計業務。基于u公司2023年度的

經營計劃，該公司在本年度將進行全方位的改革。新的管理層上任時，向公司治理層及股東

代表大會做出了將本年度銷售收入比上年增長20%,否則將扣發全體高層管理人員全年獎

金的承諾。ABC會計師事務所的業務負責人意識到這些情況將全面影響u公司的環境，故

特別規定A和B注冊會計師對u公司及其環境進行全面、進一步的了解，并根據了解的情

況于2023年末制定u公司2023年度財務報表的審計計戈I。資料一:在了解u公司及其環境、

評估重大的錯報風險時，A和B注冊會計師發現u公司2023年度重要發生了下列事項和情

況：(1)2023年以來，u公司所在地用于生產優質瓷器所需的特殊泥土初步顯現出枯竭的跡

象。為維持正常的經營，u公司自2023年8月起派出專家在全國各地尋找該種特殊泥土。

2023年2月，經專家建議，并經董事會決定，u公司出資5000萬元在四川省廣元地區設立

分公司，運用本地泥土生產瓷器。（2）2023年初，為提高存貨管理水平，u公司出資200萬

元為各個倉儲部門配置了計算機信息系統，該系統使u公司各倉庫之間實現了內部聯網，出

庫單、.入庫單由原先的人工填寫改為計算機打印。（3）為尋找新的生產原料，u公司決定出

資1000萬元建立F研究基地，用于研究在本地泥土中添加化學原料，以改善泥土的品質的

實驗。該基地已于2023年4月份開始運營。（4）2023年5月，為開展多種經營，u公司與L、

G兩家上市公司簽訂合作協議，聯合開發新型衛浴產品。協議規定L公司出資8000萬元作

為研發及宣傳經費、G公司出資3000萬元建立營銷網絡，而u公司則以其擁有專利權的高

新技術使用權出資，并派出5名工程師作為研發的重要人員。這5名工程師的工資仍由u

公司負責。開發成功后，u公司應獲得稅后利潤的30%。（5）2023年6月，為充足運用閑置

資金，減少公司的經營風險，u公司向新疆和田地區某玉石開采公司投資4000萬元，開展

和田玉開采、收藏與銷售業務。（6）為提高會計核算質量，防止重大差錯的發生。2023年6

月30日。財務部門按公司分管財務的副總經理的指示在財務部門內部進行了定期的人員輪

換，本次輪換變更了所有財務人員的工作內容。為配合本次財務人員內部輪換，內部審計在

輪換后的連續三個月內加大了復核與核查的力度。（7）U公司設在香港的銷售分公司連續數

年來業績不佳，2023年全年虧損達成125萬元。2023年第一季度虧損額達成82萬元。2023

年5月，公司董事會決定出售該分公司。9月，已同本地T公司辦理完出售該分公司的所有

手續，由此取得的3500萬元款項已被直接用作U公司的流動資金。（8）2023年末，u公司F

研究基地周邊的居民聯名向本地環保機構舉報，規定查處該基地大面積污染本地土質、致使

周邊數十平方公里農作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。本地環保部門已備案調查。

（9）2023年12月20日，U公司將庫存的300萬元生產必須的C化學添加劑返銷給該原料的

供應商K公司，雙方為此簽訂了相關的協議。但到2023年12月31日，該批材料仍存放在

u公司的倉庫。注冊會計師向銷售部門負責人詢問該筆材料轉讓業務時，相關人員出示了K

公司提供的規定u公司2023年前暫不發貨的文獻。（10）為實現2023年初向董事會作出的本

年度銷售收入比上年增長20%、否則扣發全體管理人員全年獎金的承諾，2023年12月中旬，

公司總經理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優惠條件吸引新、老客戶于2023年終

之前簽訂銷售協議、預付部分貨款。部分客戶受優惠條件的吸引，已提前預付了貨款，并批

準次年提貨。對于這一階段的發生的新的銷售業務，財務人員根據總經理的批示進行了特殊

解決。資料二：A和B注冊會計師于2023年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進

行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：(1)甲產成

品發出時，由銷售部填制一式四聯的銷售單。倉庫發出產成品后，將第一聯出庫單留存登記

產成品，第二聯交銷售部留存，第三、第四聯交會計部會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。

(2)會計人員戊負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批準

的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填

寫銷售發票的數量.(3)U公司的材料采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準

的請購單發出定購單。貨品運達后，驗收部門根據定購單的規定驗收貨品，并編制一式多聯

的未連續編號的驗收單，倉庫根據驗收單驗收貨品，在驗收單上簽字后，將貨品移入倉庫加

以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制

付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫

保存并登記材料明細賬。財務部根據附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。(4)財務部審核付

款憑單后支付采購款項。u公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負

責，但保存了支票印章，丁根據已適當批準的憑單，在擬定支票授權人名稱與憑單內容一致

后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表白，A和B

注冊會計師未發現與公司規定有不一致之處。(5)計劃部根據批準，簽發預先編號的生產告

知單。生產部根據生產告知單填寫一式四聯的領料單。倉庫發料后，其中一聯留存，一聯連

同材料交還領料部，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發核算和成本核

算。(6)U公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經理負責實

行。總經理決定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。u公司規定：公司劃入營業部

的款項由證券部申請，由會計部審核，總經理批準后劃轉入公司在營業部開立的資金賬戶。

經總經理批準，證券部直接從營業部賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計

部解決。A和B注冊會計師了解和測試投資的內部控制制度后發現：證券部在某營業部開

戶的有關協議及補充協議未經會計部或其他部門審核。根據總經理的批準，會計部已將8000

萬元匯入該戶。證券部解決證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部

據以匯總登記。（7）u公司控股股東的法定代表人同時兼任u公司的法定代表人，總經理是聘

任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經營班子的融資權限和批準

程序?經了解，甲公司由財務部負責融資，2023年根據總經理的批示，向工商銀行借入了1

億元

（2）ABC有限責任公司屬于外商投資公司，經批準由甲公司和乙公司共同出資組建，其中，

甲公司為中方，乙公司為外方，根據經批準的公司章程，ABC有限責任公司注冊資本為人

民幣5000萬元，于2023年6月30日前一次繳足，其中，甲公司應出資3000萬元，具體涉

及：貨幣750萬元，廠房1250萬元，土地使用權1000萬元；乙公司應出資2023萬元，具

體涉及：貨幣800萬元，機器設備1200萬元。2023年5月25日，甲公司以貨幣出資750

萬元，廠房賬面價值1350萬元，經評估價值為1250萬元，土地使用權賬面價值400萬元，

評估價值為1100萬元。廠房和土地使用權的評估價值得到投資雙方的確認。2023年5月27

日，乙公司以美元97萬元出資，機器設備經商檢部門檢查鑒定價值為146萬元美元（當天匯

率為1美元兌換8.3元人民幣）。假設：（1）經雙方批準，并報經批準，雙方實際出資額超過

認繳部分的作為其他應付款解決；（2）ABC有限責任公司于2023年7月5日委托北京XYZ

會計師事務所進行驗資，注冊會計師X、Y于7月10日完畢了審驗工作。

答案和解析

一、單項選擇題（本題型共20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個對的

答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為對的的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛

筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（D：D

D不嚴謹：注冊會計師的子女雖不是客戶的關鍵管理人員，但若子女的工作內容對審計的對

象有重大、直接影響，則不能承接這一公司的審計業務。（2）:C

注冊會計師對財務報表發表的審計意見其作用是提高財務報表的可信賴限度。財務報表屬于

會計資料，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任；財務報表是否可靠

是由報表使用者來擬定的，注冊會計師的審計意見可認為報表使用者的判斷提供合理基礎。

所以在審計報告的意見段是以“我們認為，……”開始表述。(3):D

對于資產管理公司來說，其管理的資產并不代表公司自身的資產規模。對這種公司來說，凈

資產也許是一個適當的基準。

(4)：C

明顯微小錯報與重要性的數量級相比，是完全不同的。

⑸：C

假如錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目，則這個錯誤分類從性質上看是重要的。

受托代保管的存貨并不需要在財務報表中進行單獨披露。

(6)：C

無論用何種方法擬定賬戶層次的重要性，在性質、錯報的也許性基本相同的條件下，賬戶余

額越小，相應的重要性水平應當越低。故賬戶C的重要性應低于賬戶B的重要性，調增B

的重要性或調減C的重要性都是可以的，但是基于謹慎性原則，應調減C的重要性。

⑺：A

推斷的總體實際金額應為30000X1100/1000=33000元，從而推斷的未審部分的實際金額為

33000-1100=31900元。(8):D

選項D中，對于醫療保險費、養老保險費，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照

國家規定的標準計提不能按實列支。(9):C

選項AB屬于對被審計單位財務情況影響的期后非調整事項，應當披露，而不是調整；選項

C屬于影響財務報表金額的期后調整事項，應當調整報告年度財務報表；選項D既無須調

整，也無須披露。<A></A>(10):B

對于截至審計報告日被審計單位仍未披露的重大或有損失，注冊會計師應一方面提請被審計

單位在財務報表附注中予以披露，然后注冊會計師再根據被審計單位重大或有損失是否在財

務報表附注中恰當披露，決定發表審計意見的類型。一般被審計單位已在財務報表附注中恰

當披露重大或有損失，注冊會計師應出具無保存意見審計報告，但應在意見段之后增長強調

事項段，描述重大或有損失。假如被審計單位未在財務報表中進行適當披露，注冊會計師應

當出具保存意見或否認意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述重大或有損失。

(11)：B

選項B中的事項完全由被審計單位控制，不屬于不擬定事項。(12):D

由于審計報告日的變化，此時資產負債表日20X9年3月II日變為期后事項的第一階段，

所以注冊會計師應當針對20義9年3月11日之前的所有也許的重大期后事項實行專門的審

計程序，以避免重大漏掉。(13):D

對本期財務報表有重大影響的審計領域受到限制導致注冊會計師無法獲取充足、適當的審計

證據時，應當出具保存意見或無法表達意見的審計報告。(14):A

(15):C

這種情況下，經被審計單位批準后，舉行會談、電話詢問或發送調查問卷都是可以的，但是

查閱前任注冊會計師的審計工作底稿是最有效和常用的方法。(16):A

所列情形均也許會影響鑒證業務的獨立性，但所影響的角度是不同的。(17):D

A、B、C中貨品的所有權在2023年12月31日仍屬于ABC公司；D中貨品的所有權尚未

從客戶轉移到ABC公司。(18):D

對簡要財務報表出具的審計報告的標題反而很具體，被統一規范為"對簡要財務報表出具的

審計報告”。

(19):C

簡要財務報表僅僅提供了與財務報表一致的結構性表述，其所列報的項目遠少于已審計財務

報表，因此沒有必要實行程序C。

(20):B

B：不一定。對簡要財務報表出具的審計報告應當按照審計業務約定條款的規定載明收件人,

該收件人不一定就是對已審計財務報表出具的審計報告的收件人。二、多項選擇題(本題型

共20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個對的答案，請從每小題的備選答

案中選出你認為對的的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題

所有答案選擇對的的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

（1）：C,D

參見H41號準則第六十二條。（2）:A,B,C,D

（教材P190）⑶:C,D

E公司的相關內部控制存在嚴重缺陷。不加測試便予以信賴（A）或測試后加以信賴（B）

都屬于審計失敗。（4）:B,C,D

在選項A中，應檢查X公司資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨

發票和驗收單據，確認其入賬時間是否對的，檢查本期應付賬款明細賬貸方發生額不能達成

查找未人賬的應付賬款目的。

⑸:A,C

出納員不能同時登記鈔票日記賬和費用明細賬，由于登記鈔票、銀行存款日記賬與相關費用

明細賬是不相容職責，選項A的內部控制設計存在缺陷；由于無論余額核對是否相符，每

月至少要編制一次銀行存款余額調節表，選項C的內部控制設計存在缺陷。

（6）:A,B,C

選項D錯誤，向銀行函證也無法證明該采購款的真實性。

⑺：B,C

選項B、C都屬于財務報表報出后發現的事實；選項A、D則都不屬于注冊會計師需要審計

的期后事項。

（8）:B,C

在審計報告日后，注冊會計師沒有責任針對財務報表實行審計程序或進行查詢，但對于知悉

也許對財務報表產生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管

理層討論，同時根據具體情況采用適當的措施，并不一定不對期后事項實行審計程序，因此,

選項A錯誤。

⑼：A,B.C

準則規定，注冊會計師應當記錄與重要性相關的下列事項：（1）在審計中使用的重要性水平

和可容忍錯報涉及對其所做的修改，以及擬定和修改這些水平的依據；（2）與已辨認的具體

錯報和推斷誤差相關的尚未更正錯報的匯總情況；（3）注冊會計師就尚未更正錯報單獨或累

積是否導致或不導致財務報表重大錯報所形成的結論，以及形成該結論的依據。（10）：A,B,D

對控制風險評價結果的記錄在初步評價和再次評價時規定是相同的。（11）:A,B,C,D

根據教材和準則規定，項目負責人應當對征詢承擔的責任涉及：（1）對項目組就疑難問題或

爭議事項進行適當征詢負責;（2）確信項目組成員在審計過程中就相關事項進行了適當征詢，

征詢的對象也許是項目組成員，或本所內部或外部的其他適當人員；（3）確信這些征詢的性

質、范圍以及形成的結論已得到記錄，并經被征詢者認可：（4）擬定征詢形成的結論已得到

執行。（12）:A,B,C,D

2023年《審計》教材新增長的庫存鈔票內部控制規范。（13）:A,D

對于以賺錢為目的的被審計單位而言，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤也許是一個

適當的基準；而對于收益不穩定的被審計單位或非賺錢組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利

潤作為判斷重要性水平的基準就不合適。（14）:A,B,C,D

在審計過程中，也許導致非抽樣風險的因素涉及下列情況：注冊會計師選擇的總體不適合于

測試目的；注冊會計師未能適本地定義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發現樣本中存

在的偏差或錯報；注冊會計師選擇了不適于實現特定目的的審計程序；注冊會計師未能適本

地評價審計發現的情況；其他因素。（15）:B,C

財務報表審閱業務屬于有限保證的鑒證業務;財務報表審閱業務與審計業務的鑒證對象信息

都是財務報表。

（16）:B,C

注冊會計師實行的審閱程序應當與審閱業務的有限保證限度相適應。通常審閱程序以詢問和

分析程序為主。

（17）:A,B

假如在實行A、B后仍然存在重大疑問，且該疑問也許顯示財務報表存在重大錯報后才實行

追加的程序；即使是實行追加程序，也僅限于形成審閱結論所需的程序。進行全面的細節測

試遠遠超過了這一規定。

(18):A,B,D

屬于審閱業務約定書的內容。(19):A,B,C,D

符合銷貨業務授權控制。(20):B,D

對內部控制有效性做出評估是控制測試的結果，是對控制風險的進一步評價。“難以對內部

控制的有效性做出評估”涉及兩層意思，一是控制政策和程序無效；二是取得證據來評價控

制政策和程序顯得不經濟，這時應將控制風險評價為高水平，那么，注冊會計師只有依靠執

行更多的實質性程序。三、簡答題(本題型共5題，每小題6分，本題型共30分。在答題卷

上解答，答在試題卷上無效。)

(1)：

(1)不符合。對有些內部控制，注冊會計師需要考察足夠長的運營時間，才干得出是否有效

的結論，但不需要測試整個期間的內部控制。

(2)符合。在內部控制審計中，注冊會計師在辨認重要賬戶、列報及其相關認定期應當評價

的風險因素，與財務報表審計中考慮的因素相同。

(3)不符合。穿行測試是指對詢問適當人員、觀測公司經營活動和檢查相關文獻等程序的綜

合運用。執行穿行測試通常足以評價控制設計的有效性。

(4)不符合。財務報表審計業務并不規定針對內部控制提供合理保證限度，而內部控制審計

規定直接針對內部控制提供合理保證。前者所運用的樣本規模也許小于后者。

(5)不符合。假如新控制實現了相關控制目的，運營了足夠長的時間，且可以通過對控制進

行測試評價其設計和運營的有效性，則無需測試被取代的控制。X公司于特定基準日才實行

新的內部控制，運營時問太短，不滿足上述條件。

(6)符合。注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受

到限制，需要對財務報告內部控制發表否認意見。

(2)：

(1)需要修改。在客戶承接過程中，需要較高的職業判斷能力、高度的職業敏感性和豐富的

執業經驗。會計師事務所應當安排職位較高的人士執行此類工作。

(2)需要修改。提高業務質量和遵守相關職業道德規定是會計師事務所對員工的業績評價、

工薪、晉升在內的獎勵基礎。

(3)需要修改。在對財務報表審計實行項目質量控制復核時，復核人員應考慮項目組就具體

業務對會計師事務所獨立性做出的評價。

(4)需要修改。為保持項目質量控制復核人員的客觀性，項目質量控制復核人員不得代替項

目組進行決策。

(5)需要修改。輪換項目組成員不是強制的，但定期輪換項目質量控制復核人員屬于強制性

規定。

(6)需要修改。參與項目質量控制復核的人員不應承擔該項業務的檢查工作。

(3)：

(1)不符合。會計師事務所不得為獲得客戶而支付業務介紹費，否則將對客觀和公正原則以

及專業勝任能力和應有的關注原則都將產生非常嚴重的不利影響導致沒有防范措施可以消

除不利影響或將其減少至可接受的水平。

(2)不符合。雙方約定的收費方法和基礎以鑒證工作結果為條件，屬于或有收費。除非法律

或法規允許，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務。

(3)不符合。會計師事務所可以聘請專家協助會計與審計以外的其他領域工作。在不具有會

計與審計方面專業勝任能力的情況下，U會計師事務所不能承接業務。

(4)不符合。在客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與財務會計系統等

相關的內部審計服務。

(5)不符合。會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供對財務報表有重大影響

的評估服務。

(6)不符合。假如審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產生非常嚴重的不利影響，導致

沒有防范措施可以將其減少到可接受水平。

(4):

(1)產生。A注冊會計師與新任董事長是重要近親屬關系，會產生密切關系的不利影響。

(2)不產生。x公司的保安不屬于能對財務報表產生重大影響的特定員工，不會對獨立性產生

不利影響。

(3)產生。對x公司的年報審計收入在事務所的收入中占有重大比例，ABC所對x公司的審

計收入過度依賴，會因自身利益對獨立性產生不利影響。

(4)產生。A注冊會計師是審計項目組重要成員，他同時幫助x公司完善會計數據系統，對

其年報審計對象