PAGEPAGE4財政部解讀內控配套指引之資產管理簡介：保障企業資產安全全面提升資產效能—財政部會計司解讀《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》

\o"會計百科:資產"資產作為企業重要的\o"會計百科:經濟"經濟資源，是企業從事生產\o"會計百科:經營活動"經營活動并實現發展\o"會計百科:戰略"戰略的物質基礎。資產管理貫穿于企業生產經營全過程，也就是通常所說的“實物流”管控。在企業早期的資產管理實踐中，如何保障\o"會計百科:貨幣性資產"貨幣性資產的安全是內部\o"會計百科:控制"控制的重點。在\o"會計百科:現代企業制度"現代企業制度下，資產業務內部控制已從如何防范資金挪用、非法占用和實物資產被盜拓展到重點關注資產效能，充分發揮資產資源的物質基礎作用。鑒于資產管理的\o"會計百科:重要性"重要性，《企業內部控制基本規范》將\o"會計百科:合理保證"合理保證資產安全作為\o"會計百科:內部控制目標"內部控制目標之一，同時單獨制定了《企業內部控制應用指引第8號—資產管理》，著重對\o"會計百科:存貨"存貨、\o"會計百科:固定資產"固定資產和\o"會計百科:無形資產"無形資產等資產提出了全面\o"會計百科:風險"風險管控要求，旨在促進企業在保障資產安全的前提下，提高資產效能。本文就此進行解讀。一、資產管理的\o"會計百科:總體"總體要求為促進實現資產管理目標，資產管理指引要求企業加強各項資產管控，全面梳理資產管理流程，及時發現資產管理中的薄弱環節，采取有效措施及時加以改進。（一）全面梳理資產管理流程一般工商企業，存貨、固定資產和無形資產在資產總額中占比最大。無論是新企業或是存續企業，為組織生產經營活動，都需要或已經制定了相關資產管理制度，按照嚴格的制度管理各項資產。為了保障資產安全、提升資產管理效能，企業應當全面梳理資產流程。在梳理過程中，既要注意從大類上區分存貨、固定資產和無形資產，又要分別對存貨、固定資產和無形資產等進行細化和梳理。比如，存貨需要從\o"會計百科:原材料"原材料、在產品、半成品、產成品、商品、\o"會計百科:周轉材料"周轉材料等進行梳理；固定資產需要從房屋建筑物、機器設備和其他固定資產進行梳理；無形資產需要從\o"會計百科:專利權"專利權、\o"會計百科:非專利技術"非專利技術、\o"會計百科:商標權"商標權、\o"會計百科:特許權"特許權、\o"會計百科:土地使用權"土地使用權等進行梳理。企業梳理資產管理流程，應當貫穿各類存貨、固定資產和無形資產從“進入到退出”各個環節。比如，對存貨通常可以從驗\o"會計百科:收入"收入庫、倉儲保管、出庫、盤點和處置等環節進行梳理。梳理存貨、固定資產和無形資產管理流程，不僅要對照現有管理制度，檢查相關管理要求是否落實到位，而且應當審視相關管理流程是否科學、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風險、是否能夠不斷降低\o"會計百科:相關成本"相關成本\o"會計百科:費用"費用、各項資產是否最大限度地發揮了應有的效能，等等。（二）查找資產管理薄弱環節通過全面梳理資產管理流程，查找資產管理薄弱環節，是企業強化資產管理的關鍵步驟。這些薄弱環節若不引起重視并加以及時改進，通常引發資產流失或運行風險，或者企業資產不能發揮應有的效能。資產管理指引針對當前企業資產管理實務中存在的實際問題，分別從存貨、固定資產和無形資產三方面入手，要求企業著力關注下列主要風險：一是，存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷；二是，固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費；三是，無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。企業應當在全面梳理資產管理流程的基礎上，著重圍繞上述三個方面的主要風險，結合企業實際進行細化，全面查找資產管理漏洞，確保資產管理不斷處于優化狀態。（三）健全和落實資產管控措施在全面梳理資產流程、查找管理薄弱環節之后，企業應當對發現的薄弱環節和問題進行歸類\o"會計百科:整理"整理，深入分析，查找原因，健全和落實相關措施。企業應當按照內部控制規范提出的各項存貨、固定資產和無形資產管理的要求，結合所在行業和企業的實際情況，建立健全各項資產管理措施。屬于缺乏相關資產管理制度的，應當建立健全相關制度；屬于現行管理制度不健全的，應當對現行制度予以補充完善；屬于現行制度執行不到位的，應當加大制度\o"會計百科:執行力"執行力，避免形式主義作“表面文章”。一些企業由于“實物流”管控不嚴，導致重大風險的發生，往往不是屬于制度不健全，而是制度一大堆，手冊到處有，更多的是用于應付檢查，實際執行是兩回事。這種做法是自欺欺人，到頭來是企業自身遭受\o"會計百科:損失"損失。在激烈的競爭時代，企業只有科學管理，強化管控措施，確保各項資產安全并發揮效能，才能防范資產風險，提升核心競爭力，實現發展目標。主要管控措施：企業存貨管理實務中，應當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。考慮到存貨取得的風險管控措施主要體現在預算編制和采購環節，將由相關的預算和采購內部控制應用指引加以規范。（二）驗收入庫不論是外購原材料或商品，還是本企業生產的產品，都必須經過驗收（質檢）環節，以保證存貨的數量和質量符合\o"會計百科:合同"合同等有關規定或產品質量要求。該環節的主要風險是：驗收程序不規范、標準不明確，可能導致數量克扣、以次充好、賬實不符。主要管控措施：企業應當重視存貨驗收工作，規范存貨驗收程序和方法，著力做好以下工作。1.外購存貨的驗收應當重點關注合同、\o"會計百科:發票"發票等原始單據與存貨的數量、質量、規格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物，必要時可委托具有檢\o"會計百科:驗資"驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。2.自制存貨的驗收，應當重點關注產品質量，通過檢驗合格的半成品、產成品才能辦理入庫手續，不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。3.其他方式取得存貨的驗收，應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協議的約定。經驗收合格的存貨進入入庫或銷售環節。倉儲部門對于入庫的存貨，應根據入庫單的內容對存貨的數量、質量、品種等進行檢查，符合要求的予以入庫；不符合要求的，應當及時辦理退換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完整，定期與財會等相關部門核對，不得擅自修改。（三）倉儲保管一般而言，生產企業為保證生產過程的連續性，需要對存貨進行倉儲保管；商品流通企業的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環節。該環節的主要風險是：存貨倉儲保管方法不適當、監管不嚴密，可能導致損壞變質、價值貶損、資源浪費。主要管控措施：1.存貨在不同倉庫之間流動時，應當辦理出入庫手續。2.存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存，做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作，不同批次、型號和用途的產品要分類存放。生產現場的在加工原料、周轉材料、半成品等要按照有助于提高生產效率的方式擺放，同時防止浪費、被盜和流失。

3.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。4.結合企業實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風險。5.倉儲部門應對庫存物料和產品進行每日巡查和定期抽檢，詳細記錄庫存情況；發現毀損、存在跌價跡象的，應及時與生產、采購、\o"會計百科:財務"財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續，未經授權人員不得接觸存貨。（四）領用發出生產企業、生產部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產加工；倉儲部門根據銷售部門開出的發貨單向經銷商或用戶發出產成品；商品流通領域的批發商根據合同或訂貨單等向下游經銷商或零售商\o"會計百科:發出商品"發出商品；消費者憑交款憑證等從零售商處取走商品等，都涉及存貨領用發出問題。該環節的主要風險是：存貨領用發出審核不嚴格、手續不完備，可能導致貨物流失。主要管控措施：企業應當根據自身的業務特點，確定適用的存貨發出管理模式，制定嚴格的存貨準出制度，明確存貨發出和領用的審批權限，健全存貨出庫手續，加強存貨領用記錄。通常情況下，對于一般的生產企業，倉儲部門應核對經過審核的領料單或發貨通知單的內容，做到單據齊全，名稱、規格、計量單位準確；符合條件的準予領用或發出，并與領用人當面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業，在存貨銷售發出環節應側重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。無論是何種企業，對于大批存貨、貴重商品或危險品的發出，均應當實行特別授權；倉儲部門應當根據經審批的銷售（出庫）通知單發出貨物。（五）盤點清查存貨盤點清查一方面要核對實物的數量，看其是否與相關記錄相符、是否賬實相符；另一方面也要關注實物的質量，看其是否有明顯的損壞。該環節的主要風險是：存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行，可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。主要管控措施：企業應當建立存貨盤點清查工作規程，結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容，定期盤點和不定期抽查相結合。盤點清查時，應擬定詳細的盤點計劃，合理安排相關人員，使用科學的盤點方法，保持盤點記錄的完整，以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結果要及時編制盤點表，形成書面報告，包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數量、存放情況以及盤點過程中發現的賬實不符情況等內容。對盤點清查中發現的問題，應及時查明原因，落實責任，按照規定權限報經批準后處理。多部門人員共同盤點，應當充分體現相互制衡，嚴格按照盤點計劃，認真記錄盤點情況。此外，企業至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查，及時發現存貨減值跡象，將盤點清查結果形成書面報告。（六）存貨處置存貨銷售處置是存貨退出企業生產經營活動的環節，包括商品和產成品的正常對外銷售以及存貨因變質、毀損等進行的處置。該環節的主要風險是：存貨報廢處置責任不明確、審批不到位，可能導致企業利益受損。主要管控措施：企業應定期對存貨進行檢查，及時、充分了解存貨的存儲狀態，對于存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析原因、及時合理。三、關于固定資產固定資產主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產屬于企業的非\o"會計百科:流動資產"流動資產，是企業開展正常的生產經營活動必要的物資條件，其價值隨著企業生產經營活動逐漸轉移到\o"會計百科:產品成本"產品成本中。固定資產的安全、完整直接影響到企業生產經營的可持續發展能力。企業應當根據固定資產特點，分析、歸納、設計合理的業務流程，查找管理的薄弱環節，健全全面風險管控措施，保證固定資產安全、完整、高效運行。固定資產業務流程，通常可以分為取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等環節。

（一）固定資產取得固定資產涉及外購、自行建造、非\o"會計百科:貨幣"貨幣性資產交換換入等方式。生產設備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設備等不同類型固定資產有不同的驗收程序和技術要求，同一類固定資產也會因其標準化程度、技術難度等的不同而對驗收工作提出不同的要求。通常來說，辦公家具、電腦、打印機等標準化程度較高的固定資產驗收過程較為簡化，對一些復雜的大型生產設備，尤其是定制的高科技精密儀器以及建筑物竣工驗收等，需要一套規范、嚴密的驗收制度。該環節的主要風險是：新增固定資產驗收程序不規范，可能導致資產質量不符要求、進而影響資產運行效果；固定資產投保制度不健全，可能導致應投保資產未投保、索賠不力，不能有效防范資產損失風險。主要管控措施：1.建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度。企業外購固定資產應當根據合同、供應商發貨單等對所購固定資產的品種、規格、數量、質量、技術要求及其他內容進行驗收，出具驗收單，編制驗收報告。企業自行建造的固定資產，應由建造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產，不得接收，必須按照合同等有關規定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權屬證明的資產，取得時必須有合法的權屬證書。2.重視和加強固定資產的投保工作。企業應當通盤考慮固定資產狀況，根據其性質和特點，確定和嚴格執行固定資產的投保范圍和政策。投保金額與投保\o"會計百科:項目"項目力求適當，對應投保的固定資產項目按規定程序進行審批，辦理投保手續，規范投保行為，應對固定資產損失風險。對于重大固定資產項目的投保，應當考慮采取招標方式確定保險人，防范固定資產投保\o"會計百科:舞弊"舞弊。已投保的固定資產發生損失的，及時調查原因及受損金額，向\o"會計百科:保險公司"保險公司辦理相關的索賠手續。（二）資產登記造冊企業取得每項固定資產后均需要進行詳細登記，編制固定資產目錄，建立固定資產卡片，以便固定資產的統計、檢查和后續管理。該環節的主要風險是：固定資產登記內容不完整，可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符。主要管控措施：1.根據固定資產的定義，結合自身實際情況，制定適合本企業的固定資產目錄，列明固定資產編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數量、賬面價值、使用年限、損耗等內容，有利于企業了解固定資產使用情況的全貌。2.按照單項資產建立固定資產卡片，資產卡片應在資產編號上與固定資產目錄保持對應關系，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容，便于固定資產的有效識別。固定資產目錄和卡片均應定期或不定期復核，保證信息的真實和完整。（三）固定資產運行維護該環節的主要風險是：固定資產操作不當、失修或維護過剩，可能造成資產使用效率低下、產品殘次率高，甚至發生生產事故或資源浪費。主要管控措施：1.固定資產使用部門會同資產管理部門負責固定資產日常維修、保養，將資產日常維護流程體制化、程序化、標準化，定期檢查，及時消除風險，提高固定資產的使用效率，切實消除安全隱患。2.固定資產使用部門及管理部門建立固定資產運行管理檔案，并據以制定合理的日常維修和大修理計劃，并經主管領導審批。3.固定資產實物管理部門審核施工單位資質和資信，并建立管理檔案；修理項目應分類，明確需要招投標項目。修理完成，由施工單位出具交工驗收報告，經資產使用和實物管理部門核對工程質量并審批。重大項目應專項\o"會計百科:審計"審計。4.企業生產線等關鍵設備的運作效率與效果將直接影響企業的安全生產和產品質量，操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培訓，特殊設備實行崗位許可制度，需持證上崗，必須對資產運轉進行實時\o"會計百科:監控"監控，保證資產使用流程與既定操作流程相符，確保安全運行，提高使用效率。

（四）固定資產升級改造企業需要定期或不定期對固定資產進行升級改造，以便不斷提高產品質量，開發新品種，降低能源資源消耗，保證生產的安全環保。固定資產更新有部分更新與整體更新兩種情形，部分更新的目的通常包括局部技術改造、更換高性能部件、增加新功能等方面，需權衡更新活動的成本與效益綜合\o"會計百科:決策"決策；整體更新主要指對陳舊設備的淘汰與全面升級，更側重于資產技術的先進性，符合企業的整體發展戰略。該環節的主要風險是：固定資產更新改造不夠，可能造成企業產品線老化、缺乏市場競爭力。主要管控措施：1.定期對固定資產技術先進性評估，結合盈利能力和企業發展可持續性，資產使用部門根據需要提出技改方案，與財務部門一起進行預算可行性分析，并且經過管理部門的審核批準。2.管理部門需對技改方案實施過程適時監控、加強管理，有條件企業建立技改專項資金并定期或不定期審計。（五）資產清查企業應建立固定資產清查制度，至少每年全面清查，保證固定資產賬實相符、及時掌握資產盈利能力和市場價值。固定資產清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。該環節的風險主要是：固定資產丟失、毀損等造成賬實不符或資產貶值嚴重。主要管控措施：1.財務部門組織固定資產使用部門和管理部門需定期進行清查，明確資產權屬，確保實物與卡、財務賬表相符，在清查作業實施之前編制清查方案，經過管理部門審核后進行相關的清查作業。2.在清查結束后，清查人員需要編制清查報告，管理部門需就清查報告進行審核，確保真實性、可靠性。3.清查過程中發現的盤盈（盤虧），應分析原因，追究責任，妥善處理，報告審核通過后及時調整固定資產賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。（六）抵押質押抵押是指債務人或者第三人不轉移對財產的占有權，而將該財產抵押作為\o"會計百科:債權"債權的擔保，當債務人不履行債務時，債權人有權依法以抵押財產折價或以拍賣、變賣抵押財產的價款優先受償。質押也稱質權，就是債務人或第三人將其動產移交債權人占有，將該動產作為債權的擔保，當債務人不履行債務時，債權人有權依法就該動產賣得價金優先受償。企業有時因資金周轉等原因以其固定資產作抵押物或質押物向\o"會計百科:銀行"銀行等金融機構借款，如到期不能歸還借款，銀行則有權依法將該固定資產折價或拍賣。該環節的主要風險是：固定資產抵押制度不完善，可能導致抵押資產價值低估和資產流失。主要管控措施：1.加強固定資產抵押、質押的管理，明晰固定資產抵押、質押流程，規定固定資產抵押、質押的程序和審批權限等，確保資產抵押、質押經過授權審批及適當程序。同時，應做好相應記錄，保障企業資產安全。2.財務部門辦理資產抵押時，如需要委托專業中介機構鑒定評估固定資產的實際價值，應當會同金融機構有關人員、固定資產管理部門、固定資產使用部門現場勘驗抵押品，對抵押資產的價值進行評估。對于抵押資產，應編制專門的抵押資產目錄。（七）固定資產處置該環節的主要風險是：固定資產處置方式不合理，可能造成企業經濟損失。主要管控措施：企業應當建立健全固定資產處置的相關制度，區分固定資產不同的處置方式，采取相應控制措施，確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限，保證固定資產處置的科學性，使企業的資源得到有效的運用。

1.對使用期滿、正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經企業授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業應組織有關部門進行技術鑒定，按規定程序審批后進行報廢清理。3.對擬出售或\o"會計百科:投資"投資轉出及非貨幣交換的固定資產，應由有關部門或人員提出處置申請，對固定資產價值進行評估，并出具\o"會計百科:資產評估"資產評估報告。報經企業授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。企業應特別關注固定資產處置中的\o"會計百科:關聯交易"關聯交易和處置定價，固定資產的處置應由獨立于固定資產管理部門和使用部門的相關授權人員辦理，固定資產處置價格應報經企業授權部門或人員審批后確定。對于重大固定資產處置，應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產評估，采取集體審議或聯簽制度。涉及產權變更的，應及時辦理產權變更手續。4.對出租的固定資產由相關管理部門提出出租或出借的申請，寫明申請的理由和原因，并由相關授權人員和部門就申請進行審核。審核通過后應簽訂出租或出借合同，包括合同雙方的具體情況，出租的原因和期限等內容。四、關于無形資產無形資產是企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認\o"會計百科:非貨幣性資產"非貨幣性資產，通常包括專利權、非專利技術、商標權、\o"會計百科:著作權"著作權、特許權、土地使用權等。企業應當加強對無形資產的管理，建立健全無形資產分類管理制度，保護無形資產的安全，提高無形資產的使用效率，充分發揮無形資產對提升企業創新能力和核心競爭力的作用。（一）無形資產管理的流程無形資產管理的基本流程包括無形資產的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新換代、處置與轉移等環節。（二）無形資產管理的關鍵控制點和控制措施企業應當在對無形資產取得、驗收、使用、保護、評估、技術升級、處置等環節進行全面梳理的基礎上，明確無形資產業務流程中的主要風險，并采用適當的控制措施實施無形資產內部控制。1.無形資產取得與驗收。該環節的主要風險是：取得的無形資產不具先進性，或權屬不清，可能導致企業資源浪費或引發法律訴訟。主要管控措施：企業應當建立嚴格的無形資產交