PAGEI摘要蘇州華澳輪胎股份有限公司應收賬款的調查報告摘要在當今競爭激烈的市場中,企業常通過賒銷的方式來擴大其銷售，然而應收賬款的產生又使得企業經營存在著一定風險。應收賬款屬于企業的一項資產，數額過大會造成利潤虛增，嚴重限制企業的生產和經營，甚至會造成企業財務危機。隨著國內企業賒銷現象的普遍出現，該資產的質量高低也嚴重影響著企業的收益與未來發展。為了將企業風險降到最低限度，防患于未然，加強現代企業應收賬款風險的防范措施就成了一項具有重要現實意義的職責。本文在相關背景下，分析了蘇州華澳輪胎股份有限公司的應收賬款情況及該公司在應收賬款管理中存在的問題，隨后對該公司應收賬款存在的問題進行歸因分析，最后針對問題提出解決對策：對客戶資信狀況進行調查，建立恰當的信用政策；建立應收賬款賬齡表，進行實時賬齡分析；健全公司各部門的內部控制制度等。關鍵詞：應收賬款；財務風險；企業管理

目錄摘要 I引言 1一、蘇州華澳輪胎股份有限公司概況 1（一）蘇州華澳輪胎股份有限公司簡介 1（二）蘇州華澳輪胎近三年的應收賬款綜合狀況 2二、華澳應收賬款分析 3（一）應收賬款比例畸高，應收款賬周轉率低 3（二）其他應收賬款比重高，賬齡過長 4（三）華澳應收賬款結構不合理 5（四）華澳SO天數分析 6三、華澳應收賬款管理存在的問題及原因 7（一）華澳應收賬款管理存在的問題 71.對商業信用意識淡薄，賒銷規模大 72.未對客戶的信用進行調查 73.應收賬款內部管理不規范 7（二）原因分析 81.企業風險防范意識不強 82.相關管理制度不健全 83.未能樹立正確的管理目標 8四、改善華澳應收賬款管理的策略 9（一）對華澳客戶資信狀況進行調查，恰當信用政策的建立 9（二）建立應收賬款賬齡表，進行實時賬齡分析 10（三）健全公司各部門的內部控制制度 10結論 12參考文獻 13PAGEPAGE4引言應收賬款管理已逐漸成為企業生產經營活動中重要的問題之一，并且有著很大的研究意義：對企業的應收賬戶的及時回籠率，對公司的財務指標是有很大的優化作用的，對企業的資金利用水平是有提高的，對整個企業的資金流動和資金利用率都是非常有幫助的，同時可以降低企業的經營風險，有效管理企業的各項流動資金，在企業對客戶之間的考核采用信用制度，或許會帶來一定的成本，但是這個收益絕對會大于這個成本的，這個信用制度也可以幫助企業建立健全征信制度，這樣可以對企業應收賬款的回收時間和回收率有一個計劃，可以做到一個實時監督的管理過程，在一定程度上加強了企業抗擊風險，抵御資金風險的能力。對應收賬款管理的探討，會讓企業在經營過程或管理活動中可以及時發現貨款核算是否出現出入或者資金管理的一些問題，也對應收賬款有一個很明確的監控狀態，不致于出現無人管理的局面，避免因為賬款回收期太長，一些合同，票據的管理因時間太長而出現缺失的現象，在側面提高企業的利潤，減少企業的資金無形的耗損。本文通過對蘇州華澳輪胎股份有限公司應收賬款管理的研究，結合公司的應收賬款的管理現狀及信用政策的制定，并借鑒國內外先進的管理經驗，具體分析并提出相關的解決方案，解決該企業在應收賬款管理中存在的問題，構建長遠的應收賬款管理模式，促進該公司的持續健康發展。一、蘇州華澳輪胎股份有限公司概況（一）蘇州華澳輪胎股份有限公司簡介蘇州華澳輪胎股份有限公司（以下簡稱“華澳”）創建于2006年，是“國家高新技術企業”，擁有15項專利，具有強大的科研團隊、完善的制造流程和國際化的銷售網絡，在國際上同類產品的競爭中具有領先優勢。公司主要生產硫化機等輪胎制造設備，銷往普利司通、米其林、固特異、倍耐力、住友、橫濱等世界前十大輪胎生產企業和雙錢、中策等國內高端輪胎生產企業。為了滿足客戶不斷增加的訂單需求，公司于2011年10月在鹽城市濱海縣新設立分公司“江蘇華澳橡膠機械有限公司”，注冊資本5000萬人民幣，占地面積13萬平方米（約200畝），2013年6月正式投產，年產值將超過4億人民幣。華澳科技本著“為世界高品質輪胎創造設備”的企業使命，公司的規劃、設計和配置，立足于滿足“制造全球一流的硫化機”需求。我們堅守“品質為先，客戶至上，創新力，協作力，緊迫感，責任感”的核心價值觀。我們正在為成為世界級制造企業而奮斗著，為建立具有更高美譽度的國際知名品牌而努力著。我們歡迎有理想、有志向、有創新思想的各類人才加入我們，共同打造一個令業界尊敬的企業。（二）蘇州華澳輪胎近三年的應收賬款綜合狀況華澳2013-2015年應收賬款綜合指標如下表1-1所示。根據計算，2013年-2015年度的銷售額平均增長13.89%，年末應收賬款的增長率分別為：2014年較2013年增長15.81%和2015年較2012年增長29.56%，遠遠高于銷售收入的增長。與此同時，在這三年中超180天應收賬款的年末總額逐年攀升。通過表1.1中的數據可以得到下列結論，一方面為了完成公司的銷售任務，實現預期的銷售目標，銷售人員不得不增加信用銷售的比例，因而導致了應收賬款增長率高于銷售額的增長率。另一方面，由于缺乏健全的、確實可行的應收賬款管理體系，導致應收賬款不能正常回收，甚至無法回收這些都將影響華澳的財務安全。表1.12013-2015年應收賬款指標（單位：元）年末AR余額銷售收入AR/銷售收入over180AR/銷售收入2013253,481,431693,737,28136.54%8.08%2014293,547,797752,172,82739.03%9.27%2015380,333,349897,829,29342.36%10.31%根據華澳歷年年報，匯總得到2013-2015年度華澳主要財務數據表，見表1.2。表1.22013-2015年度主要財務數據情況表（單位：人民幣元）主要財務數據2015年2014年2013年主營業務收入5，077，962，996.854，722，463，743.063，901，888，711.92利潤總額168，320，336.29163，422，301.5291，068，578.78凈利潤129，154，886.11113，558，469.4376，185，742.61總資產6，037，994，548.075，538，091，753.975，109，210，961.21股東權益1，480，313，237.921，359，328，628.451，087，828，745.64現金及現金等價物凈增加額-250，887，268.74165，405，936.67-356，712，919.89（資料來源：內部資料整理）從華澳這三年的財務報表我們可以知道，在2015年的時候，華澳的主要業務收入是對比上年度有所增加的，所獲得的利潤也是在穩步增加，這些數據都在側面表現出華澳的經營現狀在2015年的時候是呈現一種良性發展的態勢，然而卻發現該年度的現金流和現金等價貨幣的物資卻比上年度還要下降，我們可以看到2014年現金和現金等價貨幣的物資是1億左右，而到了2015年居然是-2億，很明顯這是一個非常不符合正常邏輯的事情。所以這一指標反映出企業經營中的現金回籠情況惡化，企業目前正面臨著嚴重的資金問題。現據此對華澳應收賬款管理的現狀作出分析。二、華澳應收賬款分析（一）應收賬款比例畸高，應收款賬周轉率低華澳2015年12月31日應收賬款科目余額936，130，195.88元，計提壞賬準備302，259，707.74元。其中，賬齡在3年以上的賬面余額達260，002，380.72元，占應收賬款科目總金額的比例高達27.78%，華澳已全額計提壞賬準備。見應收賬款科目情況表2.1。表2.12015年公司應收賬款科目情況表（單位：人民幣元）應收賬款賬齡應收賬款余額占總額比例%計提比例壞賬準備1年以內658，491，014.9070.345%32，924，550.781－2年6，023，829.390.6430%1，807，148.812－3年11，612，970.871.2450%7，525，627.433年以上260，002，380.7227.78100%260，002，380.72合計936，130，195.88100.00302，259，707.74資料來源：華澳2015年年度報告顯然，華澳已經形成了大量的長期未能收回的應收賬款，拖欠嚴重、回收款不力，從而造成資金鏈連接困難，財務狀況嚴峻的局面。應收賬款周轉率是反映應收賬款周轉速度的指標，它有兩種表示方法，一個是應收賬款的周轉速率，速率的快慢在一定程度上說明了應收賬款回收的效率，也就是將物資變現為現金，然后回收這些現金的時間過程。再一個就是應收賬款的頻率，也就是周轉次數，就是將貨物售出變為應收貨款，然后將這些貨款轉為現金的次數，這個周轉次數的頻率高低，它在一定程度上表明了一個公司的應收賬款流動的速度。根據華澳2015年12月31日資產負債表，對應收賬款結構進行分析，得到華澳應收賬款結構分析表2.2。表2.2華澳應收賬款周轉率分析表單位：人民幣元項目/年份(單位:萬元)2011年2012年2013年2014年2015年應收賬款34702.40I104.611841.781270.501673.86存貨6327.009474.4513426.7017222.5015381.60應付賬款5003.126839.028525.8610457.709811.24主營業務收入58300.1075504.7093888.6098357.2055531.30主營業務成本48185.8062040.7076104.7080884.6047065.50應收賬款周轉率255.06104.0363.7363.2137.72存貨周轉率8.587.$56.645.282.89應付賬款周轉率10.861010.738.94.56應收賬款周轉期1.433.515.735.779.68存貨周轉期42.5446.5054.8969.13126.29經營周期43.9750.0160.6274.9135.97減:應付賬款周轉期33.5833.2344180營運資金周轉期10.2916.8126.6233.955.97我們從華澳的資金周轉時間可以知道，近幾年的應收賬款周轉，應付賬款周轉期，存貨周轉期等等這些指標都在不斷上升，這就導致了該公司的要投入的營運資金要不斷增多，以維護企業的正常生產，這也在側面表現出該企業的總的營運資金不斷被固化，周轉速率變慢。上表顯示的該企業的應收賬款周轉期和應付賬款周轉期的差距是相對來說比較小的，對企業的營運資金的周轉的影響相對來說比較小，可以忽略。可以直接看該公司的存貨周轉來分析對企業營運資金的周轉，也是可以看出一些問題的，就目前該公司營運資金的周轉來分析，華澳的存貨管理還是存在一定的問題。（二）其他應收賬款比重高，賬齡過長對其他應收賬款回收情況進行監督，通過編制賬齡分析表來進行。例如：對華澳“其他應收款”，可編制其他應收款賬齡分析表2.3：表2.32015年公司其他應收款科目情況表（單位：人民幣元）其他應收款賬齡賬面余額占總額比例%計提比例壞賬準備2-3年50,222,727.248.25個別認定3,505,000.003年以上290,093,054.0447.67個別認定106,977,499.05合計340,315,781.2855.92%110,482,499.05資料來源：華澳2015年年度報告根據華澳其他應收款賬齡分析表，可繪制其他應收款賬齡分析餅形圖，見其他應收款賬齡分析餅形圖2.1：圖2.12015年公司其他應收款賬齡資料來源：華澳2015年年度報告由華澳其他應收款賬齡分析表3和其他應收款賬齡分析餅形圖1，可以清楚地得知華澳其他應收款中賬齡3年以上的290，093，054.04元，占47.67%，存在壞賬的可能性很大，應劃為A類進行管理。其他應收款中1年以內的199，631，476.951元，占32.80%，存在壞賬的可能性很小，風險也最小，應劃為C類進行管理，其余則劃為B類進行管理。對應收賬款回收情況進行監督，通常通過編制賬齡分析表來進行。例如對華澳“應收賬款”，可編制其他應收賬款賬齡分析表2.4：表2.4應收賬款賬齡分析表2015年12月31日單位：人民幣元應收賬款賬齡賬面余額占總額1年以內199，631，476.9532.80%1－2年68，663，231.2711.28%2－3年50，222，727.248.25%3年以上290，093，054.0447.67%合計608，610，489.50100.00%資料來源：華澳2015年年度報告由華澳應收賬款賬齡分析表4和應收賬款賬齡分析表5，可以清楚地得知，華澳公司在2015年壞賬比例達到了50%，所謂壞賬就是超過1年才回收的應收賬款，而華澳公司存在三年以上的應收賬款，這是一個非常恐怖的數據，導致企業很多資金被固化，占用。而一年內的應收賬款僅僅為33%，可以看到該公司的應收賬款的時間跨度是非常大的。（三）華澳應收賬款結構不合理根據華澳2015年12月31日資產負債表，對應收賬款結構進行分析，得到華澳應收賬款結構分析表2.5。表2.5華澳應收賬款結構分析表（單位：人民幣元）項目2015年12月31日應收票據170，106，368應收股利11，148，465應收賬款936，130，196應收賬款凈額633，870，488其他應收款608，610，490其他應收款凈額482，153，738減：壞賬準備428，716，459應收款項凈額1，116，024，226預付賬款102，719，393應收補貼款508，090應收賬款合計1，400，506，543.00流動資產合計2，890，366，075資料來源：華澳2015年年度報告根據華澳應收賬款占流動資產的比率，繪制華澳應收賬款占流動資產的比率餅形圖如圖2.2：圖2.22015年應收賬款占流動資產的比率餅形圖資料來源：華澳2015年年度報告可見，華澳應收賬款占流動資產的比重較大，達48%。（四）華澳SO天數分析華澳SO（華澳aysSalesOutstan華澳ing）指得是應收賬款平均回收期時長。能對華澳SO產生影響的因素包括應收賬款和年銷售凈額兩個指標。其計算方法如公式2-1所示。（2-1）華澳2013、2014、2015年三年的華澳SO計算結果詳見表2.6，通過表2.6可以看出，華澳SO天數自2013年以來一直高于105天，最高甚至達到127天。說明對于華澳而言，應收賬款的回收速度相當較慢，將會對公司流動資金產生不良影響。表2.62013-2015年華澳SO天數（單位：天）月份201320142015111211311521171191233121123121411411912751111151186108111114710610811181051071099105108111101091111131111311511712109117120三、華澳應收賬款管理存在的問題及原因（一）華澳應收賬款管理存在的問題1.對商業信用意識淡薄，賒銷規模大完善健全的社會信用體系是信用銷售的基礎。賒銷是商業競爭的重要武器，但其負面影響也是不容忽視的。在激烈的市場競爭環境下，華澳的一些銷售人員在商品銷售過程中，受到經濟利益的驅使，無視客戶信用的缺失，對于所有客戶都不輕易放棄，盲目地與對方簽訂了賒銷合同。華澳截止2015年12月，賬齡一年以上逾期的應收賬款超過所有應收賬款的50%以上，實際上公司都已經與客戶簽訂了銷售合同，并且其合同條款并沒有什么瑕疵，但其中大部分問題都出自客戶經營出現了困難，資金鏈斷裂，資金周轉緊張，短期內難以收回，這多是由于公司缺乏對客戶事前的信用調查和事后的催收不力，導致長時間內無法將賬款收回，形成壞賬。2.未對客戶的信用進行調查公司缺乏信用意識，沒有做好事前對客戶信用風險進行評估的工作。客戶的信用程度通常會受到財務狀況、信用環境、信用狀況、市場環境、經營能力、償債能力、在業內的聲譽、品牌忠誠度和其他很多因素的影響，若單單憑借從客戶提供的資料，如公司營業執照、稅務登記證等是無法正真了解客戶的實力和誠信情況的。如果不對客戶信用狀況進行系統詳細的調查分析，將對日后應收賬款的收回工作帶來困難，也加大了應收賬款壞賬損失的風險。3.應收賬款內部管理不規范從以上分析可以看出，華澳應收賬款回收效果并不理想，導致各產業經營資金的短缺，影響了生產經營的正常運作。公司在應收賬款內部管理方面不太規范，主要表現在：（1）對于合同管理和審核方面有待進一步加強。例如公司對簽署的一些客戶的合同內容并沒有經過流程來進行訂單合同評審，導致很多合同細節并未在全公司利益相關的部門知曉，就導致了一些隱性的風險的存在。所以企業要利用相關的手段和政策將這些風險合理的轉移，比如利用項目轉移，業務員績效考核，三方債務相抵等等手段。（2）相關部門職責分工不明確，銷售部與財務部業務聯系脫節，兩個部門在承擔責任中又互相推脫。再加上應收賬款的管理人員和具體工作人員每年幾乎都有相應地調整，而調整前后相關部門的負責人未能及時進行交接，致使應收賬款不能及時地回收或足額收回，從而影響企業流動資金的周轉速度。（二）原因分析1.企業風險防范意識不強華澳各方面的制度機制及設施不夠完善，在如此競爭激烈的環境下，面對這些小公司的競爭，企業只能采取擴大市場占有率的措施。企業不但在成本、價格上下功夫，而且還大量地運用商業信用促銷。但是，由于企業的風險防范意識薄弱，為擴大銷售，沒有在事前對客戶的資信情況做全面調查、沒有對應收賬款的風險進行正確評估。盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視了眼前的利潤，而忽略了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。2.相關管理制度不健全根據華澳原有的應收賬款管理規章制度分析如下：第一，交易記錄不完整。在和客戶的日常交易過程中，沒有對這些交易記錄進行詳細的記錄，比如交易的內容，產品型號，單價，付款方式和時間等等，只有簡單的對象，金額等等。第二，沒有因違規的懲罰性措施，比如付款延遲沒有規定需要交納滯納金。第三，對超過1年的應收賬款沒有一個具體的規定管理，如何管理這些應收賬款。第四，員工管理松散，沒有一個非常標準的制度化管理，更多的是靠員工自覺，績效，責任制度更是不增談起，所以導致員工作業大多有隨意性，尤其是對應收賬款的回收，感覺事不關己高高掛起，公司的錢又不是自己的錢。再就是執行力差，公司本制定了很多相關制度條例，但是真正的執行起來沒有幾條，導致了這些條例只是寫在紙上，根本是沒有得到具體實施的。第五，公司內部交流缺乏溝通意識。該核對不核對，該對賬不對賬，需要匯報的不匯報，有應收賬款延遲的不去客戶處跟蹤等等這些都是普遍存在的問題。3.未能樹立正確的管理目標華澳僅僅將利潤額的提高作為最重要的目標，忽視了現金流量對企業的重要影響。無論是母公司對子公司的績效考核，還是在公司內部對于銷售部門和銷售人員的考核，銷售收入的高低、利潤的多少都作為了重要的績效考核指標。考核體系沒有對控制應收賬款余額和重視現金流起到激勵作用，沒有充分地調動員工的催收賬款的積極性，造成應收賬款回收速度不高、回收率低。出于利益驅動，管理層就放松對于客戶資信的考核，甚至對于從未合作過的客戶也給予了很高的信貸額度及信用期限。而對于已經超期超齡的應收賬款，管理層也未及時促銷售人員催收，以達成預算為最高目標。在公司管理者不斷追求提高市場占有率、擴大產品銷售、增加銷售收入和利潤總額的同時，忽視了內部控制制度建設，忽視了對現金流的管理，忽視了客戶信用的風險評估，忽視了對應收賬款進行有效控制。四、改善華澳應收賬款管理的策略為了減少或降低應收賬款風險，加速企業資金周轉，提高資金使用效率，企業必須采取相應的對策，建立有效的管理模式，加強對應收賬款風險的防范與控制。應收賬款的風險與應收賬款的規模呈同比增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，所承擔的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，對華澳長遠發展而言有很重要的現實意義。企業應如何對應收賬款進行管理，使其既能給企業帶來收益，同時又能降低風險。企業可采取事前控制、事中控制、事后控制的方法對應收賬款進行管理，以降低其在交易過程中的風險。（一）對華澳客戶資信狀況進行調查，恰當信用政策的建立（1）做好客戶資信調查。在如今年代，征信體系不斷完善的今天，比如銀行，移動聯通公司等等都開始采用公民征信體系，企業也需要對客戶采用征信體系，調查該客戶在行業內的口碑，比如拖欠款項，違章違法記錄等等，都需要調查，然后在洽談合同的時候需要對賬期，賬款額度，交易方式，是匯票還是現金等結算方式都要進行詳細的說明。通過對客戶的財務報表，社會輿論，商業往來信息等等。（2）要對公司的應收賬款的工作要做到科學化的管理，不能放任不管。對客戶的放賬額度需要長期跟蹤并及時收攏，在對客戶的賒銷服務中，是必須要核對以前的應收賬款是否超過規定的客戶放賬額度，如果超過那就不能繼續賒銷，而應該回收之前的應收賬款才能再給予賒銷。同時要加強對回籠資金進行控制，并做好計劃表，要客戶按照計劃支付賬款。（3）要對應收賬款的各項數據建立多層次多角度的分析，比如收賬，周轉速度，次數，頻率等等，運用相關管理工具，比如minitab，swot等等分析工具來對資金流動做一個全面的分析，并建立相關預測機制模型，評估公司應收賬款管理過程中的各種缺憾，從而起到預警機制。（二）建立應收賬款賬齡表，進行實時賬齡分析根據企業應收賬款的時間限制來分類制定，從而建立一個應收賬款年齡表。就可以規避壞賬的產生，并對有可能產生壞賬的應收賬款進行管理控制，從而起到一個預警機制。如下表，就是華澳公司的應收賬款的年齡表，基本是可以判定企業資金的變現的能力的。表4.1企業應收賬款賬齡表（假定）單位：元客戶/滯期日ABC華澳E總計120天--250000--25000090天-500005000060天200000-20000030天-100000100000--20000015天250000-50000--300000合計25000015000040000020000001000000未到期10000050000003500003000001250000信用等級甲乙丙甲甲-讓我們來深層次的解讀該表，就會發現，在華澳公司內部客戶中，其中有四個客戶的應收賬款還是100萬，而這些客戶中大多數都會滯納回款。只有E客戶是按時回款。而客戶C是不管是滯納時間，還是應收賬款的數額都是最大的，所以后續要加強對該客戶進行應收賬款的管理。客戶B滯納貨款有一個50萬是還沒有到期的，是應該要回款的，這就需要及時的催款，等到了規定的時間按時回款。客戶A回款速度還算是比較快，只是有10萬元未到賬，也是一個算是A級客戶。可以考慮適當調高該公司的放款額度，華澳的應收賬款還有25萬未回收，所以公司要將部分精力放置到該客戶中。（三）健全公司各部門的內部控制制度應收賬款管理的內部控制對于信用制度的貫徹執行，對于保證應收賬款的有序管理都有極其重要的意義。根據公司自身具體情況，對其應收賬款管理的內部控制制度做如下設想：（1）對業務訂單成交上給與管理和控制，不能讓業務員單獨操作所有的事情，必須要有人進行監督控制。訂單的評審務必要有一個制度和流程。首先必須要經過部門經理的通過，然后將訂單上交給公司的總經理層，接著召集相關部門開會討論，討論該訂單的可實時性，利潤值，生產難度等等做一個評估。同時要做好客戶的評估，評估客戶的付款能力，抗風險能力，業內口碑水平等，對商務細節也要考慮，比如交期，付款方式，付款期限等等，都要全面權衡整個公司的利益，最后才能形成訂單，開始生產。堅決杜絕在訂單審核程序未完成的情況下，業務員私自簽署訂單的行為。（2）在對于應收賬款的管理上，客戶開始付款的時候，必須要走一定的流程，先由業務員遞交某客戶的付款計劃或付款申請書，由總經理和財務經理共同審核，這樣就有三人以上的監督，這樣形成一種固定的制度，避免存在虧空款項或挪用的現象。（3）在客戶支付方式要考慮周全，要結合公司和客戶的利益，權衡全面的利益，既能保證公司資金的回籠的及時性和安全性，又能有利于公司開發客戶。（4）同時也要