第一編審計基本原理第六章審計工作底稿主講：孫文靜

章節內容及復習提示第六章審計工作底稿

復習提示：本章屬于基礎理論章節，基本上每年均有考題，主要以客觀題為主，估計分值在2～4分。2013年考題以簡答題形式出現。簡答題往往和具體審計程序相聯系，要注意工作底稿與監盤、函證等具體程序相聯系的簡答題，如分析工作底稿并糾錯，同時，也會和客觀題一樣涉及底稿的保管與修改等每年必考的內容。變動點：刪除了審計工作底稿的復核一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

記錄于審計過程，審計過程的記錄。

審計工作底稿概述二、審計工作底稿的編制目的

注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的：

1.提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；

2.提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。(按準則辦事）

審計工作底稿概述二、審計工作底稿的編制目的

除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現下列目的：

1.有助于項目組計劃和實施審計工作；

2.有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的要求，履行其指導、監督與復核審計工作的責任；

3.便于項目組說明其執行審計工作的情況；

4.保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄；

5.便于會計師事務所根據質量控制準則的規定，實施質量控制復核與檢查；

6.便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。

審計工作底稿概述三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：

1.按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（程序）

2.實施審計程序的結果和獲取的審計證據；（證據）

3.審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷。（結論）

審計工作底稿概述【多選題】編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中,有經驗的專業人士應當具備的有（）。

A.了解相關法律法規和審計準則的規定

B.在會計師事務所長期從事審計工作

C.了解與甲公司所處行業相關的會計和審計問題

D.了解注冊會計師的審計過程

審計工作底稿概述『正確答案』ACD

四、審計工作底稿的性質

（一）審計工作底稿的存在形式

審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。但是不論什么形式存在，都要反映審計過程。注意：工作底稿的管理要求,即保證工作底稿安全

審計工作底稿概述無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：

1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；

2.在審計業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；

3.防止改動審計工作底稿；

4.允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。

審計工作底稿概述

（二）審計工作底稿通常包括的內容

審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

小結：審計過程中與審計結論有關

此外，審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

審計工作底稿概述

（三）審計工作底稿通常不包括的內容

審計工作底稿通常不包括

1.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿；

2.對不全面或初步思考的記錄；

3.存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；

3.及重復的文件記錄等。

審計工作底稿概述

【單選題】（2011年）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（）。

A.A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果

B.A注冊會計師不能實現相關審計準則規定的目標的情形

C.A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形

D.A注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿

審計工作底稿概述『正確答案』D一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素（選擇）：

1.被審計單位的規模和復雜程度；

2.擬實施審計程序的性質；

3.識別出的重大錯報風險；

4.已獲取審計證據的重要程度；

5.識別出的例外事項的性質和范圍；

6.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；

7.審計方法和使用的工具。

審計工作底稿的格式、要素和范圍二、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計工作底稿的標題；

2.審計過程記錄；

3.審計結論；

4.審計標識及其說明；

5.索引號及編號；

6.編制者姓名及編制日期；

7.復核者姓名及復核日期；

8.其他應說明事項。

審計工作底稿的格式、要素和范圍被審計單位：ABC有限責任公司

項目：實收資本（股本）

編制：春生日期：2013.3.3索引號：QA02頁次：02

財務報表截止日/期間：2012.12.31

復核：秋生日期：2013.3.5出資方出資比例認繳出資額實際出資額

2011.12.31實際出資額

2012.12.31備注五星公司25%500

500000S500000B

四級公司35%700

700000S700000B

三流公司40%800

800000S800000B

合計100%2000000Ｃ

∧2000000Ｇ

∧2000000

∧

標識.C：已審閱合同章程

S：與明細賬核對一致

G：與總分類賬核對一致

B：與上年結轉數核對一致

∧：豎加核對

說明：ABC實收資本人民幣2,000,000元，已經正信會計師事務所審驗，并于出具了“正信2008Y018號”驗資報告。二、審計工作底稿的要素

（一）審計工作底稿的標題

每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關）。

（二）審計過程記錄

1.具體項目或事項的識別特征。

2.重大事項及相關重大職業判斷。

3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

審計工作底稿的格式、要素和范圍1.具體項目或事項的識別特征

識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。識別特征通常具有唯一性，

這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執行該測試。

審計工作底稿的格式、要素和范圍（1）如在對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。

（2）對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征。

（3）對于需要系統化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。

審計工作底稿的格式、要素和范圍

（4）對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

（5）對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。

審計工作底稿的格式、要素和范圍【單選題】在記錄識別特征時，下列做法正確的是（）。

A.對被審計單位生成的訂購單進行測試，將是否經過審批作為主要識別特征

B.對采購一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

C.對運用系統抽樣的審計程序，將樣本的來源作為主要識別特征

D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

審計工作底稿的格式、要素和范圍『正確答案』B2.重大事項及相關重大職業判斷

注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員。

對于大型、復雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引。

在審計工作底稿中對重大職業判斷進行記錄，能夠解釋注冊會計師得出的結論并提高職業判斷的質量。

審計工作底稿的格式、要素和范圍

當涉及重大事項和重大職業判斷時，注冊會計師需要編制與運用職業判斷相關的審計工作底稿。例如：

（1）如果審計準則要求注冊會計師“應當考慮”某些信息或因素，并且這種考慮在特定業務情況下是重要的，記錄注冊會計師得出結論的理由；

（2）記錄注冊會計師對某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會計估計的合理性）得出結論的基礎；

（3）如果注冊會計師針對審計過程中識別出的導致其對某些文件記錄的真實性產生懷疑的情況實施了進一步調查（如適當利用專家的工作或實施函證程序），記錄注冊會計師對這些文件記錄真實性得出結論的基礎。

審計工作底稿的格式、要素和范圍3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄如何處理不一致的情況。

（三）審計結論

審計工作的每一部分都應包含與已實施審計程序的結果及其是否實現既定審計目標相關的結論。

在記錄審計結論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據是否足以支持所得出的審計結論。

審計工作底稿的格式、要素和范圍

（四）審計標識及其說明

審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。

（五）索引號及編號

索引號及順序編號可表明相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。

在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內容層次進行編號。

審計工作底稿的格式、要素和范圍

（六）編制人員和復核人員及執行日期

編制者和復核者都應在工作底稿上簽名并注明編制日期和復核日期，以明確責任。

在底稿中注冊會計師應當記錄：

1.測試的具體項目或事項的識別特征；

2.審計工作的執行人員及完成審計工作的日期；

3.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。

在需要項目質量控制復核的情況下，還需要注明項目質量控制復核人員及復核的日期。

審計工作底稿的格式、要素和范圍一、審計工作底稿歸檔工作的性質

在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。

如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。

審計工作底稿的歸檔【單選題】（2011年）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動的是（）。

A.A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

B.A注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據

審計工作底稿的格式、要素和范圍『正確答案』D二、審計檔案的結構

對每項具體審計業務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。

審計工作底稿的歸檔類別特征內容永久性檔案內容穩定（變動較少）、重要的、有長期使用價值（對以后審計工作具有重大影響和直接作用）等如營業執照、章程、重要合同及法律性文件、重要資產的權證等當期檔案內容每年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考等如審計計劃、重大事項概要、會議紀要、控制測試工作底稿、實質性程序工作底稿三、審計工作底稿歸檔的期限

審計工作底稿的歸檔期限:審計報告日后60天內。

如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

針對同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務。

審計工作底稿的歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動

在完成最終