基于成本信息的管理決策基于成本信息的管理決策本篇體現了現代成本會計的“管理決策”這個主題。本篇包括：第十章變動成本計算第十一章本量利分析第十二章以成本為基礎的短期經營決策第十三章

基于資本成本的生產性資產投資決策11/24/20232變動成本計算如前所述，按成本習性，成本可以分為固定成本和變動成本兩類。這種分類在企業經營管理中具有十分廣泛而重要的意義。變動成本計算就是其中之一。

本章討論：變動成本計算的主要特點變動成本計算與完全成本計算的結合運用11/24/20233第一節變動成本計算的主要特點11/24/20234變動成本計算（variablecosting）是與完全成本計算（fullcosting）相對應的一個新概念。完全成本計算也稱“吸收成本計算”（absorptioncosting）。通常我們所說的成本計算就是完全成本計算，其主要特點是：產品成本包括直接材料、直接人工和制造費用，而制造費用可以進一步分為變動性制造費用和固定性制造費用。11/24/20235也就是說，完全成本計算，每生產一單位產品，其成本不僅包括產品生產過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而且還包括一定份額的固定性制造費用。這樣，固定性制造費用也與直接材料、直接人工和變動性制造費用一樣，匯集于產品，隨著產品流動而流動，從而，使本期已經銷售產品和存貨具有完全相同的成本組成。11/24/20236變動成本計算，又稱直接成本計算（directcosting）。它與完全成本計算的區別在于：采用變動成本計算，產品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，而不包括固定性制造費用。其理論依據是：固定性制造費用主要是為企業提供一定的生產經營條件而發生的，這些經營條件一經形成，不管其實際利用程度如何，有關費用照樣發生，同產品的實際生產沒有直接的聯系，并不隨業務量的增減而增減，因而，不應把它計入產品成本，而應作為期間費用處理。11/24/20237也就是說，這一部分費用是按期間發生的，它是一種與企業生產經營活動持續期間的長短相聯系的成本，隨著時間的推移而消逝，其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在其發生的當期，全額列入收益表，作為該期間銷售收入的一個抵減項目，期末資產負債表上的在產品、產成品的計價，自然也應排除這一部分。11/24/20238由于變動成本計算與完全成本計算對于產品成本組成的認識和處理方法不同，因而產生了存貨計價、分期損益計算等一系列差異。這些差異構成了變動成本計算的主要特點。11/24/20239一、產品成本組成內容完全成本計算，產品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費用。變動成本計算，產品成本則包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，不包括固定性制造費用。

11/24/202310二、存貨計價由于產品成本組成項目不同，完全成本計算與變動成本計算，對期末存貨的估價也不同。根據完全成本計算，期末存貨吸收了部分固定性制造費用，而根據變動成本計算，期末存貨卻不包括固定性制造費用，固定性制造費用作為期間費用，由當期損益負擔。

11/24/202311三、分期損益計算由于兩種成本計算方法在產品成本構成和存貨估價方面存在差異，從而，使兩種成本方法分期損益計算也有所不同。計算方式不同：根據完全成本計算，收益表不區分變動成本和固定成本，所有生產成本都計入產品銷售成本，從產品銷售收入中扣除產品銷售成本，便可得毛利，再從毛利中扣除銷售及行政管理費用就得到經營凈收益。

11/24/202312三、分期損益計算其計算過程如下：

產品銷售收入減：產品銷售成本毛利減：銷售及行政管理費用

經營凈收益11/24/202313三、分期損益計算根據變動成本計算，損益表上的成本區分為變動成本和固定成本。產品銷售收入扣除生產過程中的變動成本得到生產過程的貢獻毛益，再從生產過程的貢獻毛益扣除變動性銷售及行政管理費用便得到最終貢獻毛益，最后從最終貢獻毛益中扣除固定成本及費用，就得到經營凈收益。

11/24/202314三、分期損益計算其計算過程如下：產品銷售收入減：變動性生產成本生產貢獻毛益減：變動性銷售及行政管理費用最終貢獻毛益減：固定性制造費用減：固定性銷售及行政管理費用經營凈收益

11/24/202315三、分期損益計算計算結果不同：我們知道“銷售成本＝期初存貨＋本期增加存貨－期末存貨”，由于產品成本構成、存貨估價不同，銷售成本也自然不同。

11/24/202316第二節變動成本計算與完全成本計算的結合運用11/24/202317盡管變動成本計算與完全成本計算存在顯著差異，但是，在企業經營管理過程中，完全沒有必要同時存在兩套成本計算系統。兩種成本計算方法可以結合運用。

11/24/202318一、變動成本計算與完全成本計算比較

如果存貨計價方法采用后進先出法，當產量大于銷量時，完全成本計算的經營凈收益大于變動成本計算的經營凈收益。這是因為根據完全成本計算，期末存貨吸收了部分固定性制造費用，銷售產品少分攤了這部分，而根據變動成本計算，固定性制造費用如數扣除，從而根據完全成本計算，其扣除的固定性制造費用比根據變動成本計算少一部分，由此使得根據完全成本計算確定的經營凈收益大于根據變動成本計算確定的經營凈收益。

11/24/202319一、變動成本計算與完全成本計算比較如果存貨計價方法采用后進先出法，當產量等于銷量即產銷平衡時，完全成本計算的經營凈收益與變動成本計算的經營凈收益相等。在產銷平衡時，根據完全成本計算，固定成本雖然計入產品成本，但又全部轉化為產品銷售成本，在產品銷售收入中扣除即如數扣除，而根據變動成本計算，固定成本自然也是如數扣除。因此，兩種成本計算方法確定的經營凈收益也一樣。

11/24/202320一、變動成本計算與完全成本計算比較如果存貨計價方法采用后進先出法，當產量小于銷量時，完全成本計算的經營凈收益小于變動成本計算的經營凈收益。這是因為根據完全成本計算，產品銷售收入不僅要扣除本期的固定性制造費用，而且還要扣除上期存貨結轉、吸收而來的固定性制造費用，而根據變動成本計算，產品銷售收入卻只扣除本期固定性制造費用，從而使得根據完全成本計算確定的經營凈收益小于根據變動成本計算確定的經營凈收益。11/24/202321二、變動成本計算與完全成本計算的評價從理論上說，完全成本計算與變動成本計算都可以為企業管理層提供有用信息，但是，在特定環境下，它們又各有其適應性。分期損益：在產品銷售價格、銷售結構和成本不變的情況下，經營凈收益應與銷售量的增減保持一致。變動成本計算能明確揭示產品的銷售量、成本和經營凈收益之間的依存關系，其所確定的經營凈收益與銷售量的增減保持一致，易于為企業管理層所接受，便于決策、控制和分析。11/24/202322二、變動成本計算與完全成本計算的評價完全成本計算，由于摻雜了一些人為的計算因素，使經營凈收益與銷售量增減不能保持相應的依存關系，甚至產量增加而銷售量減少，經營凈收益卻增加。這就難以為企業管理層理解和接受。11/24/202323二、變動成本計算與完全成本計算的評價決策分析：決策分析分為短期決策分析和長期決策分析。變動成本計算比較適合于短期決策分析。因為就短期來說，企業現有生產能力一旦形成，在短期內難于發生變動，與此相關的固定成本是不可避免的。而變動成本卻會受短期決策的影響。貢獻毛益揭示了盈利能力，企業的短期決策通常借助于貢獻毛益。只有變動成本計算才便于提供有關貢獻毛益信息。完全成本計算難以勝任這個特殊要求。11/24/202324二、變動成本計算與完全成本計算的評價完全成本計算比較適合于長期決策分析。就長期決策分析而言，企業生產能力會發生增減變動，一切成本都是變動成本。企業長期決策分析必須建立在補償所有成本的基礎上。這樣，完全成本計算所提供信息比較充分而變動成本計算就顯得不適應了。11/24/202325二、變動成本計算與完全成本計算的評價成本控制與績效評價：成本控制與績效評價的準則是可控性原則。變動成本計算將成本分為固定成本與變動成本，可以為各責任單位提供成本控制與績效評價的信息，有利于成本控制與績效評價。完全成本計算不區分固定成本與變動成本，一視同仁，都在各產品之間進行分配，不利于成本控制與績效評價。11/24/202326二、變動成本計算與完全成本計算的評價對外報告及納稅申報：傳統的成本概念是完全成本概念，變動成本計算的成本概念不符合傳統成本概念，因而據以進行存貨計價和分期損益確定，不符合對外報告的要求，也不符合應納稅額的計算申報。就目前而言，變動成本計算不可能取代完全成本計算。11/24/202327三、變動成本法與完全成本法的結合應用上述分析表明，變動成本計算與完全成本計算各有其適應性。一般而言，變動成本計算比較適合企業內部經營管理的要求，但不符合對外報告和納稅申報要求。完全成本計算比較適合于對外報告和納稅申報要求，但不符合企業內部經營管理的要求。

11/24/202328三、變動成本法與完全成本法的結合應用會計存在對外與對內兩個方面的功能。這就產生了如何使兩者相互補充、結合應用的問題。這里所說的相互補充、結合運用，不是指重復地同時搞兩套平行的成本計算系統，而是指以一種成本計算系統為基礎，同時對它進行適當的調整和“變通”，使之能同時兼顧企業內外部兩方面的需要。11/24/202329三、變動成本法與完全成本法的結合應用那么，以一種成本計算系統為基礎，應該以哪一種成本計算系統為基礎呢？顯然，企業內部需要是經常性的，大量的，而對外編制報表卻只在期末進行，因而，比較合理的做法是以變動成本計算為基礎，同時，對它進行適當調整和“變通”，以適應對外編制報表的需要。11/24/202330三、變動成本法與完全成本法的結合應用也就是說，把日常核算建立在變動成本計算基礎上，在產品、產成品賬戶按變動成本反映，同時另設置“存貨中的固定性制造費用”賬戶，把所發生的固定性制造費用先記入這個賬戶，期末再將它在已經銷售產品、在產品和產成品之間進行分配。對其中應該由已經銷售產品負擔的部分轉入銷售成本，由當期損益負擔，而對其中