假設(shè)干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解1講解的準(zhǔn)那么職工薪酬股份支付非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——職工薪酬

職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量辭退福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的列報(bào)與現(xiàn)行規(guī)定的比較3

一、職工薪酬的涵義和范圍

〔一〕涵義為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成局部：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金〞：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬〔CAS11〕，均在本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)。4

一、職工薪酬的涵義和范圍

〔二〕范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員〔含全職、兼職和臨時(shí)職工〕；企業(yè)正式任命的人員〔如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等〕；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的方案、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似效勞的人員。5一、職工薪酬的涵義和范圍

〔二〕范圍在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。6二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

〔一〕確認(rèn)和計(jì)量原那么在職工為企業(yè)提供效勞的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外

計(jì)入本錢費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：1.有計(jì)提根底和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)〞應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等7二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

1.有計(jì)提根底和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提本準(zhǔn)那么所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)我國(guó)根本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于‘繳費(fèi)確定型’，不是‘待遇承諾型’(設(shè)定受益方案)，類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么中的設(shè)定提存方案企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計(jì)算的金額，而不是由未來固定保險(xiǎn)待遇按福利公式計(jì)算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。8

二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

2.沒有明確規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額必須有確鑿證據(jù)說明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅?處理。

9二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

〔二〕非貨幣性福利的處理方法以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按本錢確定計(jì)入本錢或費(fèi)用的金額，銷售本錢的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入本錢或費(fèi)用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)本錢或費(fèi)用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入本錢或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用10二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

〔二〕非貨幣性福利的處理方法例如1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的本錢為10000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購置的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。11二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生產(chǎn)本錢2104600〔1700000+404600〕管理費(fèi)用371400〔300000+71400〕貸：庫存商品2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕47600012

二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：生產(chǎn)本錢198900管理費(fèi)用35100貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕3400013二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

例如2丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元〔假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象〕。14二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

借：管理費(fèi)用60000貸：累計(jì)折舊20000其他應(yīng)付款40000附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利60000元。15

三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

〔一〕概念在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職16三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量〔二〕確認(rèn)符合準(zhǔn)那么第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是辭退不是提供的效勞)：1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案〔辭退方案〕，并即將實(shí)施。正式方案是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件17三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量〔二〕確認(rèn)職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理18三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

〔三〕計(jì)量職工沒有選擇權(quán)的辭退方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)方案規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但局部付款推遲到一年后支付的，應(yīng)中選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。19

三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

例如3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退方案，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退方案的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退方案已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。方案的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。20

三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量

A公司20×7年辭退方案一覽表金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級(jí)技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計(jì)16021三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量假定在本例中，對(duì)于彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56.7〔5.67×10〕萬元。接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.6722四、職工薪酬的列報(bào)(一)列報(bào)原那么日常核算均通過〞應(yīng)付職工薪酬〞科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過〞應(yīng)付職工薪酬〞列示〔不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目〕〔二〕非貨幣性福利雖然核算不通過“應(yīng)付職工薪酬〞,但在附注中應(yīng)予以披露(三)辭退福利1.對(duì)于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么披露。形成原因經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?.辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的原因。23五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較1.標(biāo)準(zhǔn)了除股份支付外、企業(yè)對(duì)職工因提供效勞而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對(duì)現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納2.明確職工薪酬義務(wù)確實(shí)認(rèn)是在職工提供效勞的會(huì)計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間3.引入了辭退福利的概念，并標(biāo)準(zhǔn)了其確認(rèn)和計(jì)量原那么24

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——股份支付

股份支付的涵義和分類股份支付的處理企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)鼓勵(lì)的處理主要規(guī)定小結(jié)25

一、股份支付的涵義和分類

〔一〕涵義企業(yè)為獲取職工和其他方提供效勞而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為根底確定的負(fù)債的交易。?公司法?、?上市公司股權(quán)鼓勵(lì)管理方法〔試行〕?等允許以股票期權(quán)等方式對(duì)職工進(jìn)行鼓勵(lì)。實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成局部，但與?職工薪酬?標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬適用不同的計(jì)量原那么。26

一、股份支付的涵義和分類

〔二〕分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金27

二、股份支付的處理

重點(diǎn)要關(guān)注以下時(shí)點(diǎn)的處理:〔一〕授予日：股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期“獲得批準(zhǔn)〞是指企業(yè)與職工〔或其他方〕雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。28

二、股份支付的處理

〔二〕等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：效勞年限或業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件分為：市場(chǎng)條件:如目標(biāo)股價(jià)非市場(chǎng)條件:如產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的效勞計(jì)入本錢費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。計(jì)入資產(chǎn)本錢或費(fèi)用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么股份支付交易會(huì)計(jì)處理核心29

二、股份支付的處理

職工股份支付的價(jià)值確定〔1〕權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。〔2〕現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)本錢費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。30二、股份支付的處理

職工股份支付的價(jià)值確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?確定。對(duì)于期權(quán)等權(quán)益工具：市場(chǎng)價(jià)格參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格采用期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)選用的期權(quán)定價(jià)模型應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：期權(quán)的行權(quán)價(jià)格、有效期、標(biāo)的股份現(xiàn)行價(jià)格、股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率、股份的預(yù)計(jì)股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率31

二、股份支付的處理

3．預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。32

二、股份支付的處理

4．計(jì)入本錢費(fèi)用的股份支付金額的計(jì)算根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的本錢費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的本錢費(fèi)用金額。33

例1：附效勞年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付A公司為上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)效勞3年，效勞期滿時(shí)才能以每股4元購置100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥15。第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將到達(dá)20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。34例1：附效勞年限條件的

權(quán)益結(jié)算股份支付〔續(xù)〕1．費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見下表：表-1

單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用20×2200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×3200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×4155×100×15-1700006250023250035例1：附效勞年限條件的

權(quán)益結(jié)算股份支付〔續(xù)〕2．會(huì)計(jì)處理：〔1〕20×2年1月1日授予日不做處理。〔2〕20×2年12月31日借：管理費(fèi)用等80000貸：資本公積——其他資本公積80000〔3〕20×3年12月31日借：管理費(fèi)用等90000貸：資本公積——其他資本公積9000036例1：附效勞年限條件的

權(quán)益結(jié)算股份支付〔續(xù)〕〔4〕20×4年12月31日借：管理費(fèi)用等62500貸：資本公積——其他資本公積6250037例2：附效勞年限條件

的現(xiàn)金結(jié)算股份支付20×2年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)效勞3年，即可自20×4年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20×6年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：表-2

單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20×21420×31520×4181620×5212020×62538例2：附效勞年限條件

的現(xiàn)金結(jié)算股份支付〔續(xù)〕第一年有20名管理人員離開B公司，B公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。39例2：附效勞年限條件

的現(xiàn)金結(jié)算股份支付〔續(xù)〕

表3：費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程單位：元

年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）20×2(200-35)×100×14×1/3=770007700020×3(200-40)×100×15×2/3=1600008300020×4(200-45-70)×100×18=15300070×100×16=11200010500020×5(200-45-70-50)×100×21=7350050×100×20=1000002050020×673500-73500=035×100×25=8750014000總額299500299500其中：〔3〕=〔1〕-上期〔1〕+〔2〕40例2：附效勞年限條件

的現(xiàn)金結(jié)算股份支付〔續(xù)〕2．會(huì)計(jì)處理：〔1〕20×2年1月1日：授予日不做處理。〔2〕20×2年12月31日借：管理費(fèi)用等77000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付77000〔3〕20×3年12月31日借：管理費(fèi)用等83000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付83000〔4〕20×4年12月31日借：管理費(fèi)用等105000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付105000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付112000貸：銀行存款11200041

二、股份支付的處理

〔三〕可行權(quán)日及之后1．權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對(duì)已確認(rèn)的本錢費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；全部或局部權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減本錢費(fèi)用。2．現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：可行權(quán)日之后、負(fù)債結(jié)算日之前的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。42例1：附效勞年限條件的

權(quán)益結(jié)算股份支付〔續(xù)〕沿用例1資料，20×6年12月31日〔第五年末〕，155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購置。會(huì)計(jì)處理：20×6年12月31日借：銀行存款62000資本公積——其他資本公積232500貸：股本15500資本公積——資本溢價(jià)27900043例2：附效勞年限條件的

現(xiàn)金結(jié)算股份支付〔續(xù)〕沿用例2資料，20×5年12月31日〔第四年末〕，有50人行使了股票增值權(quán)。20×6年12月31日〔第五年末〕，剩余35人全部行使了股票增值權(quán)〔1〕20×5年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20500貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付20500借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付100000貸：銀行存款100000〔2〕20×6年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付14000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付87500貸：銀行存款8750044

三、企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)鼓勵(lì)的處理

?公司法?143條允許公司以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)職工，收購資金從公司的稅后利潤(rùn)支付。〔一〕按照公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤(rùn)預(yù)留回購股份的全部支出應(yīng)當(dāng)通過備查簿入賬。〔二〕回購股份按照回購股份的全部支出，借記“庫存股〞科目，貸記“銀行存款〞科目。45三、企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)鼓勵(lì)的處理〔三〕確認(rèn)本錢費(fèi)用按照本準(zhǔn)那么對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記本錢費(fèi)用，貸記“資本公積——其他資本公積〞科目。〔四〕職工行權(quán)按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款〞等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積——其他資本公積〞科目，按回購的庫存股本錢，貸記“庫存股〞科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積——資本溢價(jià)〞科目。46四、主要規(guī)定小結(jié)1.現(xiàn)行準(zhǔn)那么和制度未對(duì)股份支付作出規(guī)定，新準(zhǔn)那么填補(bǔ)了空白，適應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實(shí)務(wù)的要求2.對(duì)職工股份支付確實(shí)認(rèn)，表達(dá)了與職工薪酬內(nèi)在一致確實(shí)認(rèn)原那么，即在職工提供效勞的會(huì)計(jì)期間將股份支付計(jì)入本錢費(fèi)用；不同的是計(jì)量根底〔依據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值〕3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具公允價(jià)值為根底計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計(jì)量日權(quán)益工具公允價(jià)值為根底計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益47

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別48一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

〔一〕概念非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換

不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)〔即補(bǔ)價(jià)〕

49一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

〔二〕認(rèn)定支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值〔或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值〔或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和〕的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)那么高于25%〔含25%〕，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入?等相關(guān)準(zhǔn)那么。50二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

兩種計(jì)量根底：公允價(jià)值必須符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))上述兩個(gè)條件均不符合51二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

〔一〕商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：〔1〕風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同〔2〕時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同〔3〕風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同〔4〕風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同例如1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及本錢均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？52

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

(一)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額根本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值〞不同預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換53二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

〔二〕公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.資產(chǎn)本身存在活潑市場(chǎng)的，說明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以市場(chǎng)價(jià)格為根底確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2.類似資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，說明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以對(duì)資產(chǎn)差異調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為根底，確定公允價(jià)值54

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

(二)公允價(jià)值的可靠計(jì)量采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定——視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量參照?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?等相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值55三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

〔一〕以公允價(jià)值為根底確定資產(chǎn)本錢的情況下?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)+相關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)〔或換入資產(chǎn)公允價(jià)值〕+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值〔或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)〕+相關(guān)稅費(fèi)56

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

〔一〕以公允價(jià)值為根底確定資產(chǎn)本錢的情況下?lián)Q出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入?按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。57

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為本錢，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益58三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

例如2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，公允價(jià)值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)〔經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)〕A公司借：固定資產(chǎn)——小型中巴20〔16+4〕營(yíng)業(yè)外支出3貸：固定資產(chǎn)——小汽車19現(xiàn)金4B公司借：固定資產(chǎn)——小汽車16〔20-4〕現(xiàn)金4營(yíng)業(yè)外支出5貸：固定資產(chǎn)——小型中巴2559三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例如3：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金〔不考慮相關(guān)稅費(fèi)〕A公司借：固定資產(chǎn)——小型中巴25〔19+6〕貸：固定資產(chǎn)——小汽車19現(xiàn)金6B公司借：固定資產(chǎn)——小汽車19〔25-6〕現(xiàn)金6貸：固定資產(chǎn)——小型中巴25如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不管是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益60四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別1.計(jì)量根底不同：現(xiàn)行準(zhǔn)那么只允許采用賬面價(jià)值,新準(zhǔn)那么允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為根底確定換入資產(chǎn)本錢,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益2.損益確實(shí)認(rèn)原那么不同：現(xiàn)行準(zhǔn)那么下?lián)p益確實(shí)認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)那么下?lián)p益確實(shí)認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)本錢

3.新準(zhǔn)那么引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)〞的重要概念61

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

本準(zhǔn)那么適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表附注62

一、本準(zhǔn)那么適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成

〔一〕適用范圍對(duì)包括一般企業(yè)和銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定,適用于:個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表63

一、本準(zhǔn)那么適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成

〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)表組成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動(dòng)表+附注注意：所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤(rùn)分配表只是報(bào)表附注。64二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求

(一)列報(bào)根底本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的報(bào)表列報(bào)企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力〔1〕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重疑心的：在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑心的不確定因素。〔2〕判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)——應(yīng)當(dāng)采用其他根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表——在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為根底列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為根底的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底。65二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的根本要求

(二)重要性和工程列報(bào)性質(zhì)或功能不同且具有重要性的工程,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的工程,可以合并列報(bào)判斷工程的重要性——工程的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等——工程金額大小：通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)工程金額的比重加以確定66

三、財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍

原那么：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為根底進(jìn)行必要調(diào)整。擔(dān)保公司——以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為根底進(jìn)行必要調(diào)整。基金公司——以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為根底進(jìn)行必要調(diào)整。67

四、資產(chǎn)負(fù)債表

〔一〕列示原那么按照流動(dòng)和非流動(dòng)分別列示，金融企業(yè)如按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動(dòng)性順序列示

〔二〕流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行制度：1年或1個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用列報(bào)準(zhǔn)那么：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：主要為交易目的而持有的清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物68四、資產(chǎn)負(fù)債表

正常營(yíng)業(yè)周期：企業(yè)從購置用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間通常短于一年也存在長(zhǎng)于一年的情況〔房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型船只等〕，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用——仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)性工程，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一局部，有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償——應(yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，以一年(12個(gè)月)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)69

四、資產(chǎn)負(fù)債表

〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債分類的影響預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以上——非流動(dòng)負(fù)債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償方案的協(xié)議——流動(dòng)負(fù)債

70四、資產(chǎn)負(fù)債表〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債分類的影響導(dǎo)致可隨時(shí)要求清償——流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償——非流動(dòng)負(fù)債

71

五、利潤(rùn)表

表式表達(dá)了按“費(fèi)用功能法〞分類的費(fèi)用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤(rùn)表中列示營(yíng)業(yè)本錢管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法〞分類的費(fèi)用原材料折舊和攤銷額職工薪酬72六、所有者權(quán)益變動(dòng)表由附表升為主表，表達(dá)了企業(yè)綜合收益：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)——直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤(rùn)中——直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列工程反映反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成局部增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成局部，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)分配表73六、所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益增減變動(dòng)表〔僅為講解目的的簡(jiǎn)化版本〕項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)總計(jì)一、凈利潤(rùn)加：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得項(xiàng)目減：直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失項(xiàng)目二、本期確認(rèn)的收益和費(fèi)用總額加：會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤(rùn)提取盈余公積三、本期所有者權(quán)益變動(dòng)加：上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益74

七、附注

〔一〕附注的重要性附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成局部，相對(duì)于報(bào)表而言，同樣具有重要性報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注〔二〕附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息附注的主要工程75

七、附注

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底遵循準(zhǔn)那么的申明重要會(huì)計(jì)政策的說明：報(bào)表工程的計(jì)量根底和會(huì)計(jì)政策確定依據(jù)例如：1〕投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分2〕金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資3〕租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移

76

七、附注

重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明：下一個(gè)期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)確實(shí)定依據(jù)例如：1〕在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率確實(shí)定依據(jù)2〕為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定依據(jù)會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和過失更正說明

77

七、附注

重要報(bào)表工程的說明盡可能以列表形式披露重要報(bào)表工程的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動(dòng)情況披露順序：——資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表——報(bào)表工程列示的順序文字和數(shù)字描述相結(jié)合與報(bào)表工程相互參照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨(dú)披露，不作為報(bào)表附表78七、附注

重要報(bào)表工程的說明終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其計(jì)算過程〔終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用等〕終止經(jīng)營(yíng)：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成局部，該組成局部代表一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，按照企業(yè)一項(xiàng)單獨(dú)方案將整體或局部進(jìn)行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營(yíng)判斷持有待售：〔1〕企業(yè)已經(jīng)就處置該組成局部作出決議〔2〕企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議〔3〕該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成79

七、附注

其他有助于理解和分析報(bào)表工程的重要事項(xiàng)或有和承諾企業(yè)合并和分立重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等

80企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量根本要求采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)采用未來適用法的局部事項(xiàng)首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)小結(jié)81一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量根本要求按照新準(zhǔn)那么規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量,編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的起點(diǎn)。除準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的工程外,其他會(huì)計(jì)政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的工程，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益〔期初未分配利潤(rùn)和盈余公積〕。82二、采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)要求采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)〔準(zhǔn)那么5-19條〕涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債工程：投資性房地產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)中的投資涉及預(yù)計(jì)負(fù)債工程：資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù)長(zhǎng)期投資/企業(yè)合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并其他：所得稅、股份支付等83二、采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)2.選擇自資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)本錢,計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益3.需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么及解釋執(zhí)行84二、采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)例如：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是20×6年1月1日。該企業(yè)在20×3年1月1日購置了一項(xiàng)能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為470萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5％，且自20×3年1月1日起沒有發(fā)生變化。

85二、采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債為77〔470萬元在37年內(nèi)按照5％折現(xiàn)〕萬元；將該項(xiàng)負(fù)債再折現(xiàn)3年至20×3年1月1日，得出設(shè)備購置時(shí)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)金額為67萬元，該金額應(yīng)增加到資產(chǎn)本錢中；自20×3年1月1日至20×6年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊是5〔67×3/40〕萬元。86二、采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)首次執(zhí)行日〔20×6年1月1日〕的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)67利潤(rùn)分配、盈余公積15貸：累計(jì)折舊5預(yù)計(jì)負(fù)債77

87二、采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)首次執(zhí)行日〔20×6年1月1日〕期初資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)金額如下〔萬元〕：在設(shè)備本錢中增加的棄置本錢67累計(jì)折舊〔5〕資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債〔77〕留存收益〔15〕88二、采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)(二)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付如,2005年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),要求職工效勞5年,無其他業(yè)績(jī)條件，可行權(quán)日為2021年1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，增加資本公積;不能可靠計(jì)量的,按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，調(diào)整期初留存收益，增加應(yīng)付職工薪酬；不能可靠計(jì)量的，按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量89二、采用追溯調(diào)整法的局部事項(xiàng)(三)所得稅停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會(huì)計(jì)法，改按新所得稅準(zhǔn)那么規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅1.原采用應(yīng)付稅款法：按新準(zhǔn)那么調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，與其計(jì)稅根底比較，確定應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)金額，調(diào)整期初留存收益。2.原采用原納稅影響會(huì)計(jì)法：根據(jù)新所得稅準(zhǔn)那么計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項(xiàng)，兩項(xiàng)金額的差額調(diào)整期初留存收益。90三、采用未來適用法的局部事項(xiàng)(一)開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加工中的存貨1.首次執(zhí)行日前已費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。2.對(duì)于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)工程、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨〔如飛機(jī)和船舶〕等,首次執(zhí)行日前未資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。91三、采用未來適用法的局部事項(xiàng)(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)1.首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的本錢不追溯調(diào)整。在首次執(zhí)