城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅2021年9月1日，《中華人民共和國城市維護建設稅法》開始實施，今天我們一起來了解“城市維護建設稅之計稅依據”。1城市維護建設稅的計稅依據城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（以下簡稱兩稅稅額）為計稅依據。依法實際繳納的兩稅稅額是指：納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。直接減免的兩稅稅額是指：依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定，直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。注：教育費附加、地方教育附加計征依據與城市維護建設稅計稅依據一致。2兩稅稅額是指哪兩稅？依法實際繳納的增值稅稅額是指納稅人依照增值稅相關法律法規和稅收政策規定計算應當繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額（以下簡稱留抵退稅額）后的金額。依法實際繳納的消費稅稅額是指納稅人依照消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算應當繳納的消費稅稅額，扣除直接減免的消費稅稅額后的金額。3關于扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額的注意事項1.納稅人自收到留抵退稅額之日起，應當在下一個納稅申報期從城市維護建設稅計稅依據中扣除。2.留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城市維護建設稅計稅依據中扣除。當期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規定繼續扣除。3.對于增值稅小規模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城市維護建設稅計稅依據，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。政策依據《財政部稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》（財政部稅務總局公告2021年第28號）《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第26號）

為什么增值稅免抵稅額要作為城建稅的計稅依據？財政部

稅務總局發布的《關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》（財政部

稅務總局公告2021年第28號）第一條規定：“一、城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（以下簡稱兩稅稅額）為計稅依據。依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。”可見，城建稅計稅依據包含了增值稅免抵稅額。為什么這樣規定呢？就需要了解增值稅免抵稅額的含義。增值稅免抵稅額，就是用出口環節的應退稅額，去抵頂內銷環節的應納稅額。即，同一個納稅人，同時存在出口交易和內銷交易，出口環節存在應退稅額，內銷環節存在應納稅額，二者相抵，出口環節不再退稅，同時內銷環節也不再征稅。也就是出口應退稅額采取了抵頂內銷應納稅額的方式，這只是增值稅出口退稅的一種征管方法。最終的結果相當于，同時實現了內銷應納稅額和出口應退稅額。綜上，增值稅免抵稅額表面看是“免抵”，實質是內銷環節已經繳納的增值稅，當然應作為城建稅的計稅依據。財稅智庫

高霞2022年11月9日財政部稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告財政部稅務總局公告2021年第28號《中華人民共和國城市維護建設稅法》已由第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于2020年8月11日通過，自2021年9月1日起施行。經國務院同意，現將城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項公告如下：一、城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（以下簡稱兩稅稅額）為計稅依據。依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。直接減免的兩稅稅額，是指依照增值稅、消費稅相關法律法規和稅收政策規定，直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即