存貨業務核算“業財稅融合職業技能1+X證書系列培訓教材業財稅融合成本管控(初級)工作領域三01存貨入庫核算外購存貨驗收入庫(1)存貨物資到廠后，采購人員必須在場當面核對，確認所到貨物與合同訂單要求的品種、規格、數量、時間一致。(2)采購人員在初步確認符合要求的基礎上，應請檢驗人員參與質量、規格等方面的質量檢驗，并由品管部對檢驗情況出具檢驗合格確認單(3)采購人員向倉庫管理人員移交貨物和提交存貨入庫時，應提供發票(或送貨清單)及檢驗人員出具的合格確認單。外購存貨驗收入庫(4)入庫單各聯的作用和歸屬：白聯由財務留存，作為存貨成本核算的依據；粉聯由采購留存，作為采購報賬的依據；藍聯由供應商留存，作為與公司結算的依據；黃聯由品管部留存，作為檢驗合格確認單的附件依據；綠聯由庫房倉儲留存，作為登記材料明細賬的依據。存貨的取得成本存貨的取得成本包括采購成本、加工成本和其他成本。01外購方式取得存貨的成本外購方式取得存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。購入存貨的實際成本=買價+運雜費+應負擔的稅金(不含增值稅)+與購進存貨相關的其他費用。存貨的取得成本01外購方式取得存貨的成本外購方式取得存貨成本的構成如表3-1所示。存貨的取得成本02加工方式取得存貨的成本企業通過進一步加工取得的存貨，主要包括產成品、在產品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構成。相關計算公式如下：自制半成品的實際成本=購入存貨的實際成本+人工成本+直接費用+制造費用委外加工原材料的實際成本=購入存貨的實際成本+委托加工費+應負擔的稅金(不含增值稅)等實際支出委外加工自制半成品的實際成本=自制半成品的實際成本+委托加工費+應負擔的稅金(不含增值稅)等實際支出產成品的實際成本=直接材料成本+直接人工成本+直接費用+制造費用存貨的取得成本03通過提供勞務取得存貨的成本企業通過提供勞務取得的存貨，包括勞務提供人員的直接人工和其他直接費用及可歸屬于該存貨的間接費用等。存貨的取得成本04其他方式取得存貨的成本企業取得存貨的其他方式主要包括：接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并及存貨盤盈等。在投資合同或協議約定不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得存貨的成本分別按照相關準則的規定確定。存貨的儲存成本01儲存成本的認知儲存成本是指存貨在儲存過程中發生的費用，包括存貨占用資金所計的利息、倉庫費用、保險費用、存貨破損和變質損失等，常用T.來表示。若企業用現有現金購買存貨，便失去將現金存放銀行或投資于有價證券應取得的利息，視為“放棄利息”;若企業借款購買存貨，便要支付利息費用，視為“付出利息”。存貨的儲存成本02儲存成本的分類0102括支付給儲運公司的倉儲費、按存貨價值計算的保險費、陳舊報廢損失、年度檢查費用及企業自設倉庫發生的所有費用(如倉庫保管人員的工資、折舊費、維修費，辦公費、水電費、空調費等)付現成本由于投資于存貨而不投資于其他可盈利方面所形成的機會成本。資本成本存貨的儲存成本03儲存成本的計算公式儲存成本可以按照與儲存數額的關系分為變動性儲存成本和固定性儲存成本兩類。儲存成本的計算公式為：存貨入庫的會計處理01外購方式取得的存貨購入時：借：原材料/庫存商品/周轉材料應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款/應付賬款等存貨入庫的會計處理02加工方式取得的存貨委托外單位加工的存貨，以實際耗用的原材料者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。其在賬務處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環節。(1)發出委托加工材料。(2)支付加工費和稅金(含消費稅)。1.委托外單位加工的存貨存貨入庫的會計處理02加工方式取得的存貨在生產車間只生產一種產品的情況下，企業歸集的制造費用可直接計入該產品成本。在生產多種產品的情況下，企業應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合理分配。通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，還可以按照耗用原材料的數量或成本、直接成本及產品產量分配制造費用。2.自行生產的存貨存貨入庫的會計處理03其他方式取得的存貨收到投資者投入存貨。借：原材料應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：實收資本/股本資本公積——股本溢價02發出存貨核算編制發出存貨單據生產用物資由生產部門按生產所需于材料會計處辦理出庫手續，對非生產用物資領用人應持領用審批手續，辦理出庫及相關手續，倉庫保管員憑“出庫單”據實發貨。材料會計在月底時，應將當月的存貨出入庫情況按部門分項目匯總，與倉庫保管部門、生產部門核對一致后，報給成本會計。審核出庫單(一)審核原始憑證的真實性(二)審核原始憑證的合法性、合理性(三)審核原始憑證的完整性(四)審核原始憑證的正確性存貨計價方法個別計價法每種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。月末一次加權平均法以本月全部進貨數量加上月初結存存貨數量作為除數，本月全部進貨成本與上月初結存存貨成本之和為被除數，計算出存貨的單位成本。先進先出法以先購入的存貨應先發出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價。移動加權平均法本次進貨的成本加上原有結存存貨的成本，除以本次進貨數量與原有結存存貨的數量的合計數，據以計算存貨單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據。發出存貨的會計處理123生產領用材料；委托加工，發出材料；委托代銷；45銷售商品，結轉成本；銷售材料，結轉成本；03存貨清查核算存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。在實施存貨盤點之前，管理人員通常編制存貨盤點指令，對存貨盤點的時間、人員、流程及后續處理等方面做出安排。在盤點過程中，通常會使用盤點表記錄盤點結果，使用盤點標簽對已盤點存貨及數量做出標識。存貨預盤01存貨盤查范圍企業在正常經營過程中持有的以備出售的商品，包括原輔材料、半成品、庫存商品、低值易耗品、包裝物等。(1)全面盤點。(2)不定期抽點。02盤點方式存貨預盤03盤點準備事項123庫存管理人員、有關部門準備盤點用具，財務部準備相關盤點表格。各類存貨應擺放整齊、分類排列，并置標志牌。有關部門、庫存管理人員事先將各類庫存物資清單整理妥當，以備盤點。4盤點期間已驗收但未辦妥入賬手續的物料不在盤點范圍內，應另行存放，并予以標示。已開銷售發貨單但未發貨的物資亦同。存貨預盤04年終全面盤點(1)財務部應在報經總經理批準后，簽發盤點通知。(2)盤點期間除緊急情況外，應暫停實物流動，以利于盤點工作順利進行。(3)年中、年終盤點，原則上應采用全面盤點方式。(4)盤點應盡量采用精確的計算器具，避免用主觀的目測方式。(5)盤點物品時，清點人應依據盤點人實際盤點數，翔實記錄于“盤點統計表”。存貨預盤05填制預盤表在實際工作中，盤點人員會根據實際盤查情況先填制預盤表，存貨預盤表格式如圖3-10所示。存貨預盤06注意事項(1)所有參加盤點工作的盤點人員，對于本身的工作職責，必須深入了解。(2)盤點時應特別注意庫存物資的批號，應特別關注采購日期及生產日期超過2個月的物資。(3)所有盤點庫存物資都以靜態盤點為處理原則，因此在盤點過程中應盡量減少庫存物資的移動。(4)盤點使用的單據、報表的相關欄目若需修改，均需經有關盤點人員簽認才能生效，否則視為無效。(5)所有盤點數據必須以實際清點、計量的真實資料為依據，不得猜想或偽造數據。(6)盤點全過程中，各組盤點人員均應接受復盤人指揮、監督。(7)盤點終了時，應由各組復盤人向盤點負責人報告，經核準后才能離開。存貨預盤07責任倉儲管理人員、庫存管理人員有下列情況者，應送總經理、人力資源部處理并要求其賠償相同的金額。010203對所保管的庫存物資有盜賣、調換或化公為私等營私舞弊者。對所保管的庫存物資未經批準而擅自移轉、出借或損壞不報告者。未盡保管責任或由于過失致使庫存物資被竊、損失者。存貨盤存制度01永續盤存制永續盤存制又稱賬面盤存制，是以賬簿記錄為依據來確定財產物資結存數的盤存制度，是企業對各項財產物資的增減變動，都要根據會計憑證，在有關的賬簿中進行連續登記并隨時結出賬面結存數的方法。其公式表示如下：賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額存貨盤存制度02實地盤存制實地盤存制是以具體盤點實物的結果為依據來確定財產物資結存數的盤存制度，其公式表示如下：本期減少數=期初結存數+本期增加數-期末實地盤點數存貨盤存制度02實地盤存制存貨盤點表格式如圖3-11所示。存貨盤點報告01審批之前的處理根據“存貨盤點報告”“實存賬存對比表”等已經查實的數據資料，據實調賬，填制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據權限，將處理建議報股東(大)會或董事會或類似機構批準。存貨盤點報告格式可以參考圖3-12所示。存貨盤點報告02審批之后的處理企業清查的各種財產的損益，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東(大)會或董事會或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。企業應嚴格按照有關部門對財產清查結果提出的處理意見進行賬務處理，填制有關記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者原因造成的財產損失。存貨清查的會計處理(一)存貨盤盈的賬務處理1.查明原因前2.查明原因后(二)存貨盤虧的賬務處理1.查明原因前2.查明原因后(三)存貨減值的賬務處理1.存貨的可變現凈值2.存貨估計售價的確定3.計提存貨跌價準備的方法4.存貨跌價準備的賬務處理謝謝觀看“生產業務核算“業財稅融合職業技能1+X證書系列培訓教材業財稅融合成本管控(初級)工作領域四01產品材料成本核算材料耗用匯總表的編制材料費用是產品成本構成的重要部分。編制材料耗用匯總表，是根據原料材料領用原始憑證，即領料單，將產品生產過程中發生的材料耗費進行匯總的過程。“原材料”賬戶通常核算原料和主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件等材料的增加、減少及結存情況。材料費用分配表的編制01材料費用分配方法定額耗用量比例分配法一般在各項材料消耗定額健全且比較準確的情況下采用。產品產量比例分配法產品的產量與其所耗用的材料有密切聯系產品重量比例分配法適用于耗用材料費用的多少與產品的重量有直接關系的各種產品。產品材料定額成本比例分配法在各項材料消耗定額比較健全且比較準確的情況下采用。材料費用分配表的編制02編制材料費用分配表(1)編制材料費用分配表的程序一般分以下5步。①確定材料費用受益對象(成本計算對象或受益部門)的分配標準；②確定被分配費用的金額；③計算費用分配率；④計算每個受益對象應負擔的費用金額；⑤根據分配結果，編制材料費用分配表。材料費用分配表的編制02編制材料費用分配表(2)材料費用分配表(見表4-1)的填制方法如下所述。①“受益對象”欄填列成本計算對象或受益部門(如“××產品”);②“分配標準”欄填列材料費用受益對象參與分配費用的分配標準，分配標準的合計數應與分配率計算公式中的分母相同；③“分配率”欄填列分配率的計算結果；④“分配金額”欄填列各受益對象應負擔的材料費用，分配金額的合計數應當與被分配費用額相同。材料費用分配的會計處理材料費用按照材料的用途進行歸類：將其中用于產品生產的材料費用記入“生產成本”“制造費用”等科目；將用于產品銷售及組織和管理生產經營活動的材料費用記入“銷售費用”“管理費用”科目；將用于建造固定資產的材料費用記入“在建工程”等科目。02人工成本核算人工費用匯總表的編制人工費用是產品成本構成的主要內容之一，為了正確地計算和分配人工費用，應做好人工費用核算的各項基礎工作，其中編制人工費用匯總表是進行人工費用核算的基礎。(一)考勤記錄表：關于職工出勤和缺勤情況的記錄。(二)產量記錄表：反映工人或班組在出勤時間內生產產品的產量和耗用生產工時的記錄。人工費用分配表的編制01計時工資的計算0102按職工固定的月標準工資扣除缺勤工資來計算其工資的一種方法；公式：應付計時工資=月標準工資-缺勤天數*日工資。月薪制按職工實際出勤日數和日工資來計算其應付工資的一種方法；其計算公式如下：應付計時工資=出勤日數*日工資日薪制人工費用分配表的編制02計件工資的計算1.個人計件工資的計算當職工所從事的工作能分清每個人的經濟責任時，可采取個人計件工資的方式。上式中的計件單價可按下式計算：計件單價(按產量定額計算)=某等級工人的工資標準(按日或小時計算)÷產量定額(按日或小時計算)或，計件單價(按定額工時計算)=制造某種產品所需定額工時×制造該種產品所需某種等級工人的小時工資率人工費用分配表的編制02計件工資的計算2.集體計件工資的計算當工人集體從事某項工作且不易分清每個職工的經濟責任時，可采取集體計件工資的方式。分配的主要方法有如下兩種。(1)按計件工資和計時工資的比例分配。其計算公式如下：人工費用分配表的編制02計件工資的計算2.集體計件工資的計算(2)按實際工作天數計算分配。其計算公式如下：人工費用分配表的編制03編制人工費用分配表(1)編制人工費用分配表的程序一般分以下5步。①確定人工費用受益對象(成本計算對象或受益部門)的分配標準；②確定被分配費用的金額；③計算費用分配率；④計算每個受益對象應負擔的費用金額；⑤根據分配結果，編制人工費用分配表。人工費用分配表的編制03編制人工費用分配表(2)人工費用分配表(見表4-4)的填制方法如下所述。①“受益對象”欄填列成本計算對象或受益部門(如“××產品”);②“分配標準”欄填列人工費用受益對象參與分配費用的分配標準(如“生產工時”),分配標準的合計數應與分配率計算公式中的分母相同；③“分配率”欄填列分配率的計算結果；④“分配金額”欄填列各受益對象應負擔的人工費用，分配金額的合計數應當與被分配費用額相同。人工費用分配的會計處理人工費用應按其發生的地點和用途進行分配。對于生產車間直接從事產品生產的生產工人工資，應記入“生產成本”科目中的“直接人工”成本項目；生產車間管理人員的工資，應記入“制造費用”科目；行政管理人員的工資應記入“管理費用”科目；固定資產修理等工程人員的工資，應記入“在建工程”科目；專設銷售機構人員的工資，則應記入“銷售費用”科目。03其他費用核算燃料及動力費用匯總表的編制除材料費用、人工費用外，產品生產過程中還會產生燃料及動力費用。根據產品生產方式的不同，燃料及動力費用的消耗方式也不同，動力費用是指外購動力。通常根據燃料領料單和外購動力相關原始憑證，編制燃料及動力費用匯總表。燃料及動力費用分配表的編制對于幾種產品共同耗用的動力費用，一般按各種產品定額工時或實際工時消耗量的比例進行分配。其計算公式如下：(一)基本生產車間用于產品生產燃料及動力費用的分配燃料及動力費用分配表的編制基本生產車間照明、取暖等耗用的燃料及動力費用，應根據其耗用的數量和動力費用分配率，計算出應分配的費用數額，記入制造費用明細賬的有關成本項目。(二)基本生產車間一般耗用燃料及動力費用的分配輔助生產車間耗用的燃料及動力費用，應根據其耗用的數量和動力費用分配率、計算出應分配的費用數額，記入輔助生產成本明細賬的有關成本項目。(三)輔助生產車間耗用燃料及動力費用的分配燃料及動力費用分配表的編制管理部門耗用的燃料及動力費用，應根據其耗用的數量和動力費用分配率，計算出應分配的費用數額，記入管理費用明細賬的有關成本項目。(四)管理部門耗用燃料及動力費用的分配①確定燃料及動力費用受益對象(成本計算對象或受益部門)的分配標準；②確定被分配費用的金額；③計算費用分配率；④計算每個受益對象應負擔的費用金額；⑤根據分配結果，編制燃料及動力費用分配表。(五)編制燃料及動力費用分配表燃料及動力費用分配表的編制燃料及動力費用分配的會計處理根據燃料及動力費用分配表，及時準確進行會計處理。燃料及動力費用應按其發生的地點和用途進行分配。對于生產車間用于產品生產的燃料及動力費，應記入“生產成本”科目的“燃料及動力”成本項目；生產車間的燃料及動力費用，應記入“制造費用”科目；行政管理部門的燃料及動力費用應記入“管理費用”科目；固定資產修理等工程發生的燃料及動力費用，應記入“在建工程”科目；專設銷售機構發生的燃料及動力費用，則應記入“銷售費用”科目。編制固定資產折舊費用分配表企業固定資產折舊費用的匯總通常是采用固定資產折舊計算表的形式進行的。固定資產的折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等，后兩種又被稱為加速折舊法。固定資產折舊費用分配的會計處理固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益，其會計處理為：借：制造費用管理費用銷售費用等貸：累計折舊04輔助生產成本核算輔助生產費用匯總表的編制輔助生產是指為基本生產和行政管理部門服務而進行的產品生產或勞務供應。輔助生產車間在生產過程中發生的材料費用、動力費用、人工費用、制造費用等，就是輔助生產費用匯總的內容。根據輔助生產車間的原始費用單據編制輔助生產費用匯總表是輔助生產費用分配的依據。輔助生產費用分配表的編制010203直接將各輔助生產車間發生的費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。直接分配法輔助生產車間提供的產品或勞務的計劃單位成本和各受益對象所耗用的產品或勞務數量進行分配，然后再將計劃成本分配額與實際費用之間的差額(即輔助生產成本差異)進行調整分配。計劃成本分配法在企業各輔助生產車間之間有相互服務的情況下，首先將各輔助生產車間直接發生的費用進行一次交互分配，然后再進行一次直接追加分配。交互分配法輔助生產費用分配表的編制編制輔助生產費用分配表②“數量”欄填列該受益對象接受的勞務數量，數量的合計數應與分配率計算公式中的分母相同；③“分配率”欄填列分配率的計算結果；④“分配金額”欄填列各受益對象應負擔的輔助生產費用輔助生產費用分配的會計處理01直接分配法下輔助生產費用分配的賬務處理借：制造費用——×××車間

——×××車間貸：輔助生產成本——×××車間——×××車間輔助生產費用分配的會計處理02交互分配法下輔助生產費用分配的賬務處理1.交互分配借：輔助生產成本——×××車間——×××車間貸：輔助生產成本——×××車間——×××車間輔助生產費用分配的會計處理02交互分配法下輔助生產費用分配的賬務處理2.對外分配借：制造費用管理費用貸：輔助生產成本——×××車間——×××車間輔助生產費用分配的會計處理03計劃成本分配法下輔助生產費用分配的賬務處理借：輔助生產成本——×××車間——×××車間制造費用管理費用貸：輔助生產成本——×××車間——×××車間調整輔助生產費用差異的賬務處理：借：管理費用貸：輔助生產成本——×××車間——×××車間05制造費用核算制造費用匯總表的編制制造費用是指生產車間在生產產品的過程中，除產品中直接耗用各種材料、人工等費用外，還會發生與產品制造相關的其他各種間接費用。根據各種付款憑證及要素費用分配表和輔助生產費用分配表，登記制造費用明細賬，歸集制造費用，編制制造費用匯總表。制造費用分配表的編制0102其計算公式如下：某車間制造費用分配率=該車間制造費用總額÷各種產品生產工時總額某種產品應分配的制造費用=該種產品的生產工時×該車間制造費用分配率生產工時比例法其計算公式如下：某車間制造費用分配率=該車間制造費用總額÷各種產品生產工人工資總額某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工人工資×該車間制造費用分配率生產工人工資比例法制造費用分配表的編制0304其計算公式如下：某車間制造費用分配率=該車間制造費用總額+該車間機器工時總額某種產品應分配的制造費用=該產品機器工時×該車間制造費用分配率機器工時比例法制造費用年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額÷年度各種產品計劃產量的定額工時之和某月某種產品應分配的制造費用=該月該種產品實際產量的定額工時數×年度計劃分配率年度計劃分配率法輔助生產費用分配表的編制編制制造費用分配表①“受益對象”欄填列成本計算對象②“分配標準”欄填列制造費用受益對象參與費用分配的分配標準③“分配率”欄填列分配率的計算結果④“分配金額”欄填列各受益對象應負擔的制造費用06在產品和產成品成本核算產品成本計算表