公司管理層必讀的財務報表詳解(2010整理版)一、財務報表概論學習目標學習完本章后，應該能夠做到：理解會計專業詞匯并將其用于決策的制定過程運用會計概念和會計原則來分析商業活動運用會計等式來描述一個組織的財務狀況評價一個公司的運營成果、財務狀況和現金流量解釋財務報表之間的關系類似“無論何人，無論何地，無論何時”這樣的廣告詞與會計有什么關系？關系太密切了，因為廣告會增加銷售，而銷售會給TheGap帶來現金。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現金預算。公司的所有活動——像廣告、購進商品、銷售產品等——對于TheGap公司外部的人來說都是值得關注的，因為這方面的信息可以幫助他們做出有關該公司的決策。會計可以提供很多信息來幫助人們管理和評價一個企業。通過本教材，你將學會如何向華爾街的投資者和MainStreet的銀行家一樣使用會計信息。實際上，TheGap“任何人，任何地點，任何時間”的廣告詞對于會計也是適用的：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業決策。會計能夠提供對決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。下面就讓我們從對一些商業決策的討論開始，一起來學習我們的會計課程吧。管理決策在企業的運營決策中，Gap的經理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場上銷售。顯然，為了獲得利潤，公司希望他們的銷售收入能夠超過開支的費用。會計就可以幫助他們來衡量收入、費用和利潤（或損失）。第14頁（原書頁碼）的收益表說明，1999年Gap公司的經銷收收入超過了90億美元（第一行）。第三行的銷售成本是一項費用，超過53億美元。其它費用——廣告、折舊、其它運營費用，以及利息（分別位于第4-7行）——總共是24億美元。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費用之后，就得到位于最下一行（第10行）的公司的凈利潤是8.25億美元。Gap公司的經理們必須決定他們要取得哪種類型的資產。舉例來說，庫房是否要自動化并采用機器人設備？如果需要，他們希望能夠買到合適的設備，即能夠迅速地搬移貨物又能夠成本最低。會計就可以衡量這樣的設備的成本。最后，Gap的經理們也要決定怎樣為他們的業務運營籌措資金。哪種籌資方式更好呢——是從股東那里籌資還是從外部借款？這個問題沒有標準答案，有時候借款會比較好，但有些情況下發行股票會更好一些。會計就可以衡量這種獲得投資的成本。投資決策假設你現在有5萬美元可以用于投資。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。這種投資方式很安全，因為美國銀行的存款都是上了保險的，但是放在銀行中增長不會很快。據說Gap要在附近開設分店，所以土地會升值，你也可以在市郊投資于地產。如果真是這樣的話，你的投資就會兩三倍的升值，但同時這樣的投資風險很大，因為Gap的店鋪可能并不靠近你的地產；而且，別人可能也知道Gap的計劃，這樣你可能就要出高價才能獲得這塊土地。第三種投資方案是購買Gap公司的股票，這種方案的風險比存銀行要大，但是比購入土地以期以高價賣出的風險小。那么在決定購買Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能夠有一個長期獲利的記錄——每年都能夠賺錢（凈利潤或凈收入）。Gap公司可能需要一個穩定的現金流入和可控的負債水平。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財務報表就可以提供你需要的這些信息。——檢查點1-1會計——決策的基礎會計是一個信息系統，可以衡量商業活動和商業流程，將這些信息匯入報表中，并將結果傳遞給決策制定者。正因為如此，會計才被稱為“商業的語言”。對于這門語言理解的越深，對于財務狀況的管理就會越好，做出的決策也就會越好。無論個人計劃的編制、安排教育費用，還是貸款、買車，或者計算所得稅，都要使用這個被稱為會計的信息系統。會計：商業語言會計：信息系統圖表1-1會計系統中的信息流動決策者進行決策決策者進行決策商業交易的進行企業制作報表以反映運營成果會計信息系統的一個關鍵成果就是財務報表系統：就是將一個企業的財務信息報告給決策制定者的一系列文檔。它們將通過利潤和損失告訴我們企業的經營如何，財務狀況又是怎樣。在這一章，我們將關注Gap的財務報表。當你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財務報表。本書的主要目標就是讓你了解財務報表，并且給你在使用財務報表進行決策時所需要的專業技能。請不要把簿記誤認為是會計。簿記是會計用來處理會計數據的程序性環節，就像算術是數學的程序性環節一樣。圖表1-1展示了會計在企業中的作用。這個過程的起點和終點都是進行決策的人。——檢查點1-2決策者使用會計信息決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業和大多數個人都進行會計記錄以幫助決策。本章開頭的故事介紹了Gap公司經理設計廣告詞擴張公司業務時的關鍵決策。結果可能如公司的收益表（第14頁）所示，我們先前已看了。在進行這一章的過程中，我們將仔細檢查分析這張表和其它財務報表。首先，讓我們來看看一些使用會計報表的決策者。個人：人們使用會計信息來管理銀行戶頭，評價職業前景，決定是租公寓還是買房子。企業：企業經理使用會計信息來確定目標，評價進展，必要時采取正確的行動。基于會計信息的決策可能包括在哪里設置Gap的店面，持有多少襯衫現貨，以及借多少現金。投資者和債權人：投資者和債權人向企業提供所需的啟動資金。Gap開第一家店的時候，公司沒有業績紀錄。為了決定是否幫助開辦一家新企業，潛在投資者評估他們能從他們的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家企業的財務報表。例如，在決定向Gap投資之前，你可以考察公司的財務報表。在向Gap貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。政府管理機構：大多數組織都面對政府管制。例如，證券交易委員會（SEC），一個聯邦政府機構，會要求企業向投資公眾報告一些財務信息。Gap和其它公司都出具年報。第14頁公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年報。稅收當局：地方、州和聯邦政府向個人和企業征收稅款。Gap公司為其資產繳納財產稅，為其利潤繳納所得稅。Gap公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉交給政府。個人為其收入繳納所得稅。所有這些稅款都以會計信息為依據。其它使用者：雇員和工會要求的工資來自雇主報告的收入。報紙報道企業“利潤增長的景象”。這些來自會計的新聞所報道的信息和我們的生活水平息息相關。財務會計和管理會計會計信息的使用者多種多樣，但他們可分為內部使用者和外部使用者兩大類。這種劃分使我們把會計歸為兩大領域——財務會計和管理會計。財務會計向管理者和企業外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權人，提供信息。政府機構，像SEC，和社會大眾也是企業會計信息的外部使用者。財務會計信息要符合一定的相關性和可靠性標準。本書主要涉及財務會計。管理會計為內部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機密信息。管理會計信息根據管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標準。會計和經營中的道德考慮道德考慮的問題遍及會計和經營的各個領域。上世紀90年代出現的“千年蟲”問題幾乎給所有的企業提出了道德上的挑戰。大規模的計算機故障使經營停頓，從而導致大筆損失。經營上的挑戰是更換計算機程序，避免“千年蟲”問題。會計師道德上的挑戰是向投資者和債權人提供有關企業處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對這些公司做出正確的評價。會計師根據什幺標準來回答挑戰他們道德行為的問題呢？美國注冊會計師協會（AICPA），其它會計職業團體和大多數大企業都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準。AICPA使美國最大的職業會計師組織，類似于醫生的美國醫學會和律師的美國律師協會。會計師職業行為準則。職業行為準則已被AICPA成員所采納，以對其執業過程中的職責提供規范。會計道德準則旨在產生“決策用的準確信息”。守則的前言說：“一名注冊會計師要承擔高于或超出法律和法規要求的自律責任……并且要有堅定不移的遵守行為準則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。”會計師遵守道德準則的結果就是人們可賴以決策的信息。沒有可靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯誤配置會降低我們的生活水平。——檢查點1-3波音公司的經營行為規范。大多數公司為其雇員制定道德行為準則。例如，波音公司（TheBoeingCompany），飛機制造業的領導者，有一套高度完善的經營行為規范。在這套規范的導言中，董事會主席兼首席執行官申明：“我們把我們的成績歸功于產品和服務的質量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠實的聲譽。這聲譽脆弱而易于失去。”企業組織類型一家企業總是采取三種企業組織形式中的一種，在一些情況下，會計程序取決于企業采取的形式。因此你應該明白三種企業組織形式的不同：個人獨資、合伙和公司。圖表1-2比較了這三種類型。個人獨資。個人獨資企業只有一個所有者，稱為業主，他通常也是經營者。Gap公司起初也是一家獨資企業，創建者就是其所有者。獨資企業通常是小零售商店或經營個人專業業務，如醫生的診所、律師事務所和會計師事務所。從會計的觀點來看，每家獨資企業和其業主都是分離的。因此，獨資企業的會計記錄不包括業主的個人財務紀錄。然而從法律的角度，企業和業主是合一的，業主個人要對企業的債務承擔責任。合伙。合伙企業由兩個或更多人為其共同的所有人。每個所有者就是一個合伙人。許多零售商社和一些醫生、律師和會計師的職業組織都采取合伙形式。大多數合伙企業為中小規模，但也有合伙人超過兩千的龐然大物。會計把合伙企業作為一個單獨的組織看待，與各個合伙人的個人事務區分開來。但法律認為合伙企業就是合伙人總體：每個合伙人個人都要對合伙企業的全部債務承擔責任。因為這個原因，合伙企業被認為風險較大。公司。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業，股東擁有企業的股票或是所有權的一定份額。公司是美國企業的主要組織形式。個人獨資企業和合伙企業數量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產、收益和員工人數更大。大多數知名的企業，如Gap、通用汽車（GeneralMotors）和美國航空（AmericanAirline）都是公司。他們的全名中都含有Corporation或Incorporated（縮寫為Corp.和Inc.）字樣以指明他們是公司——例如，TheGap,Inc.和GeneralMotorCorporation。一些公司則使用“Company”命名，如福特汽車公司（FordMotorCompany）。個人獨資企業和合伙企業也可以用“Company”命名。圖表1-2三種企業組織形式的比較個人獨資合伙公司所有者業主——一個所有者合伙人——兩個或更多所有者股東——一般有許多所有者企業存續期以所有者的選擇或其死亡為限以所有者的選擇或其死亡為限無限所有者對企業債務的個人責任業主個人負有清償責任合伙人個人負有清償責任股東個人不負有清償責任會計狀況會計主體與業主相分離會計主體與合伙人相分離會計主體與股東相分離公司是根據州法律組建的企業主體。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。公司是作為一個存在于所有者之外的假定的人來進行經營的。公司擁有許多自然人所擁有的權利。例如，公司可以買入、擁有和出售財產。企業的資產和負債屬于公司。公司可以簽訂合同、起訴或應訴。與業主和合伙人不同，股東個人對公司的債務不承擔責任。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。但業主和合伙人個人要對其企業的債務承擔責任。公司的所有權被分成以股票表示的等額股份。個人購買公司股票而成為股東。例如，Gap公司發行了超過400000000股股票，被成千上萬的股東所持有。一個與Gap公司和其它股東沒有任何私人關系的投資者，只要在紐約證券交易所購買1股、30股、100股、5000股或是任何數量的該公司股票，他就會成為一名該公司的共同所有者。公司的最終控制權屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權。股東選舉董事會成員，由董事會制定公司的政策并任命執行官。董事會要選出一位主席，此人通常是公司中最具權力的人，并且經常兼任首席執行官（CEO）。董事會還任命總裁，也就是首席運營官（COO），負責處理公司的日常經營。許多公司還設有負責銷售、生產、會計、財務和其它關鍵職能的副總裁。會計原則和概念會計師要遵守職業規范。規范會計師行為的規則首推GAAP，也就是公認會計準則（GeneralAcceptedAccountingPrinciple）。在美國，由財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard(FASB)）規定會計行為如何操作。FASB與SEC和AICPA一道進行工作。圖表1-3指出了這些組織之間的關系和他們的操作規范。該圖從上方開始，然后向右。會計報告的首要目標是為投資和借貸決策提供有用信息。GAAP以FASB制定的概念框架位基礎：信息要有用，它必須相關、可靠并且可比。會計師致力于使他們提供的信息符合這些目標。這門課會向你介紹這些公認的會計方法；我們會在每一章的相關部分討論這些問題。我們還在附錄C對此進行了總結。但首先你需要了解一些寓于會計實踐之中的基本概念。圖表1-3重要的會計組織公共部門公共部門依法成立證券交易委員會，該政府組織監管美國的股票和債券市場。公認會計準則（GAAP）規范會計信息民間組織會計師通過美國注冊會計師協會（AICPA）和其它組織實施GAAP。民間組織財務會計準則委員會(FASB)制定公認會計準則。主體假設會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經濟單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業務才不會與其它主體的業務相混淆。假設朱莉·德·菲利浦是一家宴會承辦企業（AnExtraHand）的所有人。德·菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經營，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。按照主體概念，德·菲利浦應該把她從企業——一個經濟實體——中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別進行核算，因為后者又是一個經濟實體。只有把這$1200和$800分開來核算，德·菲利浦才能對她的經營做出清楚的評價。再來看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨立的會計主體。如果凌志（Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個數字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數據，每個分部都是一個獨立的主體。結論：不同主體的業務不能混合核算。每個主體都應該單獨給以評價。——檢查點1-4可靠性（或客觀性）原則為確保會計記錄和報表盡可能的準確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數據為基礎。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則。可靠的數據（1）是可驗證的，（2）能得到獨立的觀察者的確認。會計記錄最好以來自有客觀證據佐證的經濟活動的信息為基礎。例如，Gap公司花$18購買一件襯衫，有發票為證。發票就是該公司襯衫成本的客觀證據。如果沒有可靠性原則，那么會計記錄就會以主觀意念為基礎，容易引起爭議。假設你想開一家影像店，打算買一間小的房子。你認為該房子值$15500。兩位房地產評估師認為該房屋值$147000。房屋所有者要價$160000，假設你按該價格支付了價款。該房屋的會計價值就是你的成本$160000，因為這個數字有完成的交易作為客觀證據。影像店應該以房屋的成本$160000入賬。成本原則成本原則要求獲得的資產和服務以其實際成本（也叫歷史成本）入賬。即使購買者認為價格低于正常水平，購買貨物也應該以交易中實際支付的價格入賬，而不應以“期望”的成本入賬。假設你的影像店從一家快要關門的供應商那里購買影像設備。假設你做了一比好買賣，花$2000買到了在別處要花$3000的商品。成本原則要求以實際成本$2000記錄該商品，而不是你所認為的該商品的價值——$3000。成本原則還認為，只要企業持有一項資產，該資產的會計記錄應保持其歷史成本不變。為什么呢？因為成本是一種可靠的計量屬性。假設你的影響店持有影像設備六個月。在這段時間，影像品的價格上漲，該設備可以買$3500。那么它的會計價值——“帳”上的數字——應該是實際成本$2000，還是現行市場價值$3500？根據歷史成本原則，該設備的會計價值仍是實際成本$2000。持續經營假設另一個以歷史成本計量資產的原因是持續經營假設，該假設認為在可預見的未來會計主體會持續經營。大多數資產——也就是公司的資源，如物資、土地、建筑和設備——是買來使用的，而不是用來轉售的。根據持續經營假設，會計師認為企業會持續經營足夠常的時間，從而使企業持有的資產用于原定的目的。資產的市場價值——資產能夠出售的價格——在資產的壽命期內會發生變化。此外，因為成本是歷史事實，所以歷史成本是一種比市場價值更可靠的資產計量屬性。再來看持續經營假設的替代物：清算假設。一家持有持續經營假設的商店會打算出售它的所有資產。在這種情況下，資產的相關計量屬性是它的現行市場價值。但清算假設是特例而不是一般情況，因此會計上以歷史成本列示持續經營的資產。幣值穩定假設提起一塊面包、一個月的房租，我們就會想起它們的美元價格。在美國，會計師以美元記錄交易，因為美元是交換的媒介。英國會計師使用英鎊，日本會計師則使用日元。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價值會隨著時間發生變化。整體價格水平的上升稱為通貨膨脹。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。當價格穩定時——只有輕微的通貨膨脹——美元的購買力也時穩定的。會計師假定美元的購買力是相對穩定的。幣值穩定假設是在會計紀錄中忽略通貨膨脹影響的基礎。該假設使會計師可以對美元數值進行加減，就像任一美元與其它任何時間的任何一美元具有相同的購買力一樣。止步思考你打算購買一塊土地以便將來擴張。賣方要價$50000，但它的成本只有$35000。評估顯示該土地價值$47000。你第一次出價$44000，賣方還價$48000，你最終以$46000成交。那么在你的財務報表上這塊土地的價值是多少呢？答案：報告的價值是$46000，這是歷史成本。會計恒等式如前所述，財務報表告訴我們企業的經營成果和財務狀況。它們是會計工作的最終成果。但我們使如何獲得這些財務報表組成項目及其數值的呢？資產和負債財務報表以最基本的會計工具——即會計恒等式——為基礎。該等式揭示企業的資源和對這些資源的索取權。資產是企業擁有的，在未來能給企業帶來利益的經濟資源。如現金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產。對資產的索取權有兩種：負債是“外部索取權”。它們是應對外部人員即債權人進行支付的經濟責任——債務。例如，向你的企業提供貸款的債權人在該企業償還債務之前對該企業的部分資產有索取權，這是受法律保護的權利。所有者權益（也叫資本）使企業的“內部索取權”。權益就是所有權，這是企業所有者擁有的資產。所有者對權益資產有索取權是因為他或她向企業進行了投資。例如，Gap公司的創建者最初投入的資金就是資本。會計恒等式揭示了資產、負債和所有者權益之間的關系。資產出現在等式的左邊。等式的右邊是對資產在法律上和經濟上的索取權——負債和所有者權益。如圖表1-4所示，兩邊必須相等：經濟資源=對經濟資源的索取權資產=負債+所有者權益來看Gap股份公司的資產和負債。Gap公司的資產都是些什幺呢？列示的第一項資產是現金，作為交換媒介的的速動資產。Gap公司另一項重要的資產是庫存商品——Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設備一類的資產。這些是公司為銷售貨物而使用的長期資產——店面房屋、展示架、計算機等等。土地、建筑物和設備稱為固定資產，或者地產、房屋和設備（簡寫為PPE）。Gap公司的負債包括一些應付款項，如應付賬款和應付票據。應付二字總是代表一種負債。應付賬款是在賒購商品和服務時產生的負債，它只以購買者的信譽為擔保。應收票據是一種到期償付的書面承諾。長期負債是指到期日從財務報表日起超過一年的負債。圖表1-4會計恒等式資產資產負債所有者權益負債資產=+所有者權益所有者權益Gap股份公司的所有者權益等于資產減去負債。任何會計主體，無論是個人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。我們經常寫會計恒等式時把所有者的索取權表示成一種剩余索取權——通過下列減法所剩的結果：資產－負債=所有者權益公司的所有者權益稱為股東權益，它分為兩大部份，實收資本和留存收益。對公司來說，會計恒等式可寫成下式：資產=負債+股東權益資產=負債+實收資本+留存收益——檢查點1-5實收資本，或實繳資本，是公司所有者的投資額。實收資本的主要組成部分是普通股股本，普通股是公司發給所有者的所有權憑證。——檢查點1-6留存收益是公司從經營活動中賺取的，留在企業中供使用的部分。收入和費用是影響留存收益的兩類業務活動。——檢查點1-7收入是通過向消費者和客戶提供商品和服務而產生的留存收益的增加。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現金就會產生收入，使留存收益增加。費用是經營活動中導致的留存收益的減少。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費用，會減少留存收益。費用是經營活動的成本，是收入的相對項目。費用包括營業場所租金、工資和公用事業支出。企業一切活動是為了多盈利。當總收入超過總費用時，我們稱經營成果為凈收入、凈收益或凈利潤。當費用超出收入時，稱為凈損失。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。從14頁Gap公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。績優的企業會發放股利。股利是發放給股東的從凈收益中得來的資產（通常是現金）。記住：股利不時費用。圖表1-5揭示了下列各項之間的關系：留存收益收入－費用=凈收益（或凈損失）股利圖表1-5留存收益的組成本期收入本期收入加（或減）本期費用期末留存收益余額本期股利本期凈收益（或凈損失）期初留存收益余額減等于等于與減個人獨資企業和合伙企業的所有者權益有所不同。這些類型的企業并不區分實收資本和留存收益。相反，每個所有者的權益都在資本這個單獨帳戶下分別進行核算。例如，資本——塞穆爾·蓋普(SamuelGap)，如果企業是個人獨資的話。Pratt和Muesli的合伙企業會對兩個合伙人的資本分別核算：資本——Pratt和資本——Muesli。止步思考如果一家企業的資產是$174300，負債是$82000，那幺所有者權益是多少?如果一家企業的所有者權益是$22000，負債是$36000，那幺資產是多少?一公司報告說月收入為$77600，費用為$81300，那本月的經營成果是多少?答案：$923000（$174300－$82000）$58000（$22000+$36000）凈損失$3700（$77600－$81300）；費用減收入。財務報表一整套財務報表是會計處理過程的最終成果，這套報表從財務的角度勾畫了企業的面貌。每張報表都與特定的時點相關，或是與一定期間，比如一年，的經濟業務相關。一段經營期間結束后，Gap公司的管理人員和投資者對該公司想要了解一些什幺呢？圖表1-6總結了決策人員可能要問的四個基本問題。每個問題都由一張財務報表來回答：收益表、留存收益表、資產負債表和現金流量表。圖表1-6財務報表報告的信息問題答案財務報表1．期間內企業的經營狀況如何？收入－費用凈收益（或凈損失）收益表（又稱經營狀況表或利潤表2．期間內企業留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利期末留存收益留存收益表（又稱股東權益表）3．期末企業的財務狀況如何？資產=負債+所有者權益資產負債表（又稱財務狀況表）4．期間內企業產生和花費的現金是多少？經營活動現金流量±投資活動現金流量±籌資活動現金流量期間內現金增加（或減少）現金流量表為了了解財務報表包含的內容并學習看報表，我們來看一看Gap公司1999年度的財務報表，會計年度止于1999月1月30日。先從圖表1-7列示的收益表（利潤表）開始。該表的最終結果凈利潤（第10行）轉入留存收益表（圖表1-8，第2行），同時也出現在資產負債表中（圖表1-9，第22行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產負債表，最后到現金流量表（圖表1-10），這是一個自然而然演進的過程。以下我們要對這些報表做一些探討。圖表1-7收益表（利潤表）（調整后）Gap公司合并收益表（調整后）(單位：千美元)年度止于1999.1.30銷售百分比年度止于1998.1.31銷售百分比1凈銷售收入$9054462100.0%$6507825100.0%2費用3銷售成本531821858.7402154161.84廣告費用4190004.61750002.75折舊費用3260363.62697064.16其它經營費用165832918.3119031118.37利息費用（利息收入）136170.2(2975)0.08稅前收益131926214.685424213.19所得稅4947235.53203414.910凈利潤$8245399.1%$5339018.2%收益表（利潤表）收益表、經營狀況表或利潤表報告企業一段期間內的收入、費用和凈收益或凈損失。圖表1-7（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業的名稱，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數字包含Gap公司和其子公司的數據。大多數企業的財務報表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈報的。這也是表名中含有合并二字的原因。收益表的日期為“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap公司的財政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日歷年度，Gap公司的會計年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。Gap公司的會計年度止于1月31日左右，是因為該公司的銷售旺季在圣誕節后一個月逐漸結束。JCPenney，沃爾馬（Wal-MartStores）和其它一些零售企業也都在1月31日結束會計年度。這是一個普遍原則：大多數企業選擇每年營業額最低時結束會計年度。超過60%的大企業的最低點是在12月31日。財政年度是指截止日不是12月31日的會計年度。Gap公司的收益表報告了兩個財政年度的經營成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的數據可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。為了避免表中的數字列示過長，Gap公司報告的數值以千美元為單位。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。凈利潤從5.34億美元漲至8.25億美元（第10行）。凈收益的持續上升趨勢會使公司的管理層和投資者心花怒放。收益表主要報告兩大類項目：收入和利得費用和損失我們利用下式，帶入收入和費來計算凈收益：凈收益=收入和利得總額－費用和損失總額在會計中，“凈”字表示扣除后的余額。凈收益就是指從收入和利得中扣除費用和損失后得收益余額。收入。收入和費用項目并不總是在其名稱中帶有收入和費用這些字眼。例如，銷售凈額實際上是銷售收入凈額，但收入二字經常被省去。1999年度，Gap公司的銷售凈額為$9054462000（第1行）。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。費用。已售商品成本（也叫銷售成本，第3行）表示Gap公司在其銷售給顧客的商品上的耗費。例如，Gap公司花$20購入襯衫，然后以$40賣出。銷售收入是$40，已售商品成本時$20。已售商品成本是Gap、沃爾馬和Safeway（全國性的百貨商店）這類商業企業主要費用支出。其它主要的費用項目有廣告支出、折舊和其它營業費用：廣告支出（第4行）使企業在報紙、電視和其它廣告媒體上進行產品促銷的花費。折舊（第5行）是使用企業所擁有的建筑、設備和家具的費用。其它營業費用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財產租金和顧客收據之類的商店日常支出。營業費用是那些與Gap的核心業務（包括銷售布匹）直接相關的費用支出。利息費用是借貸資金的成本。1999年，Gap的利息費用是1360萬美元。注意在1998年，公司沒有利息費用；相反公司獲得了297.5萬美元的利息收入。$2.975兩邊的括號表示1998年的利息額是收入而不是費用。$2.975兩邊的括號指出了一些有關財務報表結構的內容：財務報表中美元數值兩邊的括號表明該數值是負值。在圖表1-7種找到1998年Gap公司的利息收入。注意：該利息收入列在費用中間。因為收入和費用是相反的，所以我們必須把利息收入從費用中扣除。為什幺利息收入列于費用中間呢？因為利息收入與收益表中的大額數據相比數額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費用在收益表上分開分別列示相比，把利息費用（收入）在一行中列示更為合適。所得稅前收益總共是13億美元（第8行），所得稅費用（通常簡寫為“所得稅”）從公司利潤（第9行）中拿走了4.95億美元。1999財政年度，Gap公司補償所有費用支出——包括所得稅——后的凈利潤為8.25億美元。——檢查點1-8Gap公司的收益表有一個有意思的特征。在美元數值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費用支出所占的比例。比如說已售商品成本（第3行）。1999年度，該年Gap公司每一美元的銷售收入中已售商品成本就占去了58.7美分。也就是說每一美元銷售收入中只剩下41.3美分（$1.00－$0.587=$0.413）來補償所有其它費用并形成利潤。如果把1999年和1998年的百分比加以比較會更有意思。已售商品成本所占的比例從1998年的61.8%降為1998年的58.7%（第3行）。這對Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個好消息，因為這意味著Gap公司主要的費用支出——已售商品成本下降了。結果如何呢？凈利潤（第10行）從1998年的8.2%上升為1999年的9.1%。利潤增長了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。——檢查點1-9很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報告這些百分比。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。全面收益FASB還要求企業報告稱為全面收益的另一個收益數值。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節將要介紹的幾個其它項目。因為這些其它項目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報。目前，我們先不看全面收益對決策的作用。先來看圖表1-8列示留存收益表。留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經營使用的部分。如收益表所示，公司1999年賺取得凈利潤示8.245億美元。這個數字也出現在留存收益表（圖表1-8，第3行）中。凈利潤把這兩張財務報表聯系了起來。每年的凈利潤都增加留存收益額。Gap公司賺得利潤后，董事會必須決定是否使用現金向股東發放股利。在1999年和1998年，Gap公司都發放了股利（第3行）——這項支出減少留存收益（括號表示是減項）。Gap股份公司1998年底的留存收益額為$2392750000。該期末余額結轉后就成為1999年的期初余額。1999年度，Gap公司增加的凈利潤更多，發放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大。——檢查點1-10圖表1-8留存收益表（已調整）Gap公司合并留存收益表（已調整）（單位：千美元）年度止于1999.1.30年度止于1998.1.31留存收益：1年初余額$2392750$19383522本年凈利潤8245395339013減：已宣布并支付的現金股利(95929)(79503)4年末余額$3121360$2392750資產負債表Gap公司的資產負債表如圖表1-9所示。注意，資產負債表的日期是1999年1月30日，是公司財政年度的截止日。資產負債表給我們描繪的是一幅在特定時點——財政年度截止日的午夜12點整——的公司財務狀況的靜止畫面（像是一張快照）。這與其它財務報表的日期——年度止于1999年1月30日——形成了對照。收益表、留存收益表和現金流量表（將在下一節講述）反映的是一年從頭到尾發生的所有事項。企業的資產負債表，有時也稱為財務狀況表，報告三大類的項目：資產、負債和所有者權益（Gap公司稱為股東權益）。資產。資產分為兩大類：流動資產和長期資產。流動資產是指企業計劃在一年內或在超過一年的正常營業周期內轉化為現金、出售或使用掉的資產。營業周期是指一段時間跨度，在這期間企業（1）使用現金購買商品和服務；（2）再將這些商品和服務賣給消費者，從而收回現金。Gap公司的流動資產包括現金、庫存商品和預付費用（第1-3行）。Gap公司沒有應收款項，也就是應從他人處收回的款項。大多數企業在現金項下緊接著列示應收賬款。應收賬款是企業向客戶賒銷商品而應從客戶處收回的款項，企業通常認為客戶會在一兩個月內支付該款項。1999年1月30日，Gap公司的流動資產總額約為19億美元（第4行）。讓我們看一看各項流動資產。圖表1-9資產負債表（已調整）Gap公司資產負債表（已調整）（單位：千美元）1999年1月30日1998年1月31日資產流動資產：1現金$565253$9131692庫存商品10564447331743預付費用2501271846044流動資產總額18718241830947地產和設備5租賃資產改良工程10409598467916家具和設備160157212364507土地和建筑物4057962207188地產和設備總額304832723039599累計折舊(1171957)(938713)10地產和設備凈額1876370136524611無形資產和其它資產21572514130912資產總額$3963919$3337502負債流動負債:13短期應付票據$90690$8479414應付賬款68413041697615應計費用65577040618116應付所得稅1225138359717流動負債總額1553103991548長期負債18長期借款49645549604419其它長期負債34068226592420長期負債總額837137761968股東權益21普通股39891225488422留存收益3121360239275023庫藏股(1902400)(1010251)24其它權益(44193)(53397)25股東權益總額1573679158398626負債和股東權益總額$3963919$3337502Gap公司有超過5.65億美元的現金。現金是作為交換媒介的速動資產。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應收賬款。但公司接受信用卡。信用卡單據存入銀行并扣除手續費后可作為現金對待。庫存商品（第2行）使公司最大的流動資產，總值超過10億美元。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。預付費用是指企業已支付但尚未受益的費用支出，如已支付的廣告費用、租金、保險費和日用物資。企業將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產。資產必須代表一種將來的利益。長期資產的主要項目是地產和設備（第5-8行）。我們已經討論過家具和設備（第6行）。租賃資產改良工程（第5行）是另一種長期資產。Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據自己的要求進行可裝修。裝修包括柜臺、展架和試衣間，這些共同構成租賃資產改良工程。1999年1月30日，Gap公司這類資產的成本總額超過10億美元。地產和設備總額為30.48億美元（第8行）。這些資產已部分損耗，損耗部分價值達11.72億美元，在累計折舊（第9行）項目中列示。（折舊是一種把資產成本分攤為費用的會計程序；我們將在以后的章節中介紹。）地產和設備凈值為18.76億美元。（成本30.48億美元－累計折舊11.72億美元=凈值18.76億美元，第10行）。Gap公司的無形資產期其它資產共是2.157億美元。無形資產沒有物質形態，如商標和專利權。其它資產是包括所有無法歸入任何一個標準資產類別（如流動資產和地產和設備）的小額資產的資產項目。大多數企業，包括Gap公司，都把無形資產和其它資產作為資產負債表的最后一個資產項目。1999財政年度結束時，Gap公司的資產總額為$3963919000（第12行）。負債。負債也分為流動負債和長期負債兩類。流動負債（第13-17行）是將在一年或在超過一年的企業正常營業周期內到期的債務。Gap公司的主要流動負債項目是短期應付票據、應付賬款、應付費用和應付所得稅。長期負債一年后到期。短期應付票據（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內進行償付的本票。應付賬款（第14行）是Gap公司購買商品和服務所欠的貨款。1999年1月30日，應付賬款額超過6.84億美元。公司的第二大流動負債是應計費用（第15行）——約6.56億美元。應計費用包括應付給雇員的工資、應繳納給政府工薪稅和應計借款利息。應付所得稅是欠聯邦政府的所得稅額。在1999年1月30日，Gap股份公司共有$1553103000（第17行）的短期債務要在幾個月內償還。Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務將會用企業銷售商品從顧客手里收取的現金償付。不要忘了，流動資產總額達19億美元。一年內，如果你有19億美元的流動資產去償付16億美元的流動負債，你是否覺得安全呢？大部分大企業經理會認為是安全的，因為流動資產的數額更大。Gap公司只有很少的一點長期負債（第18行），這是非常令人羨慕的。公司的長期負債總額為8.37億美元。負債總共約24億美元（流動負債16億美元+長期負債8億美元），這與40億美元的總資產相比是相當少的。所有者權益。會計恒等式：資產－負債=所有者權益Gap公司的資產（資源）和負債（債務）是比較容易理解的。所有者權益去卻很難清楚的說明。從純數學的層面看，所有者權益是等式簡單運算的結果。但所有者權益實際意味著什幺呢？Gap股份公司的所有者權益稱為股東權益（第25行），這個名稱是描述性的。應該還記得，公司的所有者權益是股東對企業資產的所有權。Gap公司的所有者權益包括普通股，這代表在1999年1月30日Gap公司已向股東售出的，金額約3.99億美元的成千上萬股股票。最大的所有者權益項目是留存收益，31億美元（第22行）。大額的留存收益說明了為什幺長期負債非常少：是大量的經營利潤，而不是長期負債，為公司的大多數業務融資。你應該把31億美元的留存收益余額從資產負債表（第22行）追溯到留存收益表（圖表1-8，第4行）。留存收益是聯系留存收益表和資產負債表的紐帶。Gap公司的股東權益還有兩個其它項目。庫藏股（第23行）是Gap公司擁有的公司過去發行給股東的，現已購回，但仍在庫中持有的普通股。庫存股的數值列在括號之中，是因為它是所有者權益的負值項。庫藏股是負值，因為公司回購了自己的股票；現在只要記住庫藏股是權益的負值項就可以了。最后一類股東權益是其它權益，這一項可以忽略，因為它是其它各種權益項目的總和。1999年1月30日，Gap公司的股東權益總額為$1573670000（第5行）。現在我們可以驗證Gap公司的資產總額等于負債和股東權益總額，正如我們所知，他們必須相等（單位：千美元）：資產總額（第12行）…………………必須相等$3963919必須相等=負債總額：流動（第7行）………$1553103長期（第20行）……837137負債總額…………$2390240＋股東權益總額（第25行）……………1573679負債和股東權益總額（第26行）……$3963919現金流量表是最后一張要求披露的報表。我們在下面講述。——檢查點1-11經營、投資和籌資活動企業從事以下三種基本類型的活動：經營活動投資活動籌資活動現金流量表報告這三類活動產生的現金收入和現金支出。考慮一下每一類活動中的現金流量（現金收入和現金支出）：企業在經營中購買商品和服務，經過周轉后再出售給顧客。經營活動既增加現金（收入現金），也減少現金（現金支出）。例如，Gap公司的銷售會收入現金，購買貨物則需要為其支付現金。Gap公司還要為工資和店面租金之類的費用支付現金。這些都是經營活動產生的現金流量。經營活動產生的現金流量是三種活動中最重要的，因為經營活動是任何企業的主要推動力。企業要向經營所需的長期資產進行投資。Gap公司為購買土地、建筑物、家具和設備要支付現金。當這些資產報廢時，企業出售它們并收取現金。長期資產的買和賣都是投資活動產生的現金流量。投資活動產生的現金流量是第二重要的，因為企業的投資決定它的現金從何而來。企業通過籌資獲取其經營所需的資金。籌資活動包括發行股票和借款。Gap公司向其股東發售了股票，也借入了長期貸款。這些是現金收入。公司還要支付股利、購入庫藏股并且償付長期貸款。這些是籌資活動產生的現金流量中的現金支出。現金流量表概觀在圖表1-10中，Gap公司的現金流量表根據其經營、投資和籌資活動列示。每一類既包括現金收入也包括現金支出。現金收入是正值，不帶標記。現金支出是負值，列在括號中。令人慶幸的是，Gap公司的經營活動是其最大的現金來源（在1999財政年度約為14億美元，見第6行）。投資活動中的現金支出多于現金收入，現金凈流出8.26億美元（第11行）。籌資活動中現金凈流出9.18億美元（第17行）。總體來看，1999年公司的現金減少了3.48億美元（第19行），年底余額為5.65億美元（第21行）。你可以在資產負債表中找到5.65億美元的現金余額。現金余額聯系著現金流量表和資產負債表。現在來仔細看看現金流量表的三個主要部分。經營活動產生的現金流量。Gap公司經營現金流量的最大部分是從顧客處收取的現金（第1行）。這是個非常好的信號，因為企業的最大現金來源最好是其核心業務。最大的現金支出付給了供應商和雇員（第3行）。1999年，Gap公司經營活動產生現金凈流入13.94億美元——一個相當好的數字。投資活動產生的現金流量。在1999，Gap公司花費約7.78億美元購買地產和設備（第9行）。公司在當年沒有出售地產和設備。如果出售的話，“出售地產和設備”項就會報告一個正值，表示銷售資產收到的現金（1998年，公司出售了一些短期投資；見第7行）。1999年，投資活動導致現金凈流出8.26億美元（第11行）。投資活動產生現金凈流出是正常的，因為這說明公司在購入新資產。籌資活動產生的現金流量。1999年的借款額（第12行）不大。最大的籌資現金流是購入庫藏股（第15行）支出的8.92億美元。這說明公司購入了一些以前出售給股東的本公司股票。現金流量表報告了公司1999年支付的股利約770萬美元（第16行）。Gap公司1999財政年度籌資活動的結果是現金凈流出9.18億美元（第17行）。現金的凈增加（減少）。現金流量表的最終結果是當年的現金凈增加（或減少）。如上所示，Gap公司1999年現金減少3.48億美元（第19行）。現金流量表的第20行和第21行是年初和年末的現金余額。Gap公司1999年年初現金為9.13億美元，年末為5.65億美元。這些數字你都可以在資產負債表（圖表1-9，第1行）中找到。這是編制現金流量表所必需的。在第12章中我們將對該表重點講解。現金流量表的編制從它的結果——當年的現金凈增加（或減少）——開始。你可以簡單的取資產負債表中年初和年末的現金差額，這是你最后檢查現金流量表的數字。因此，你實在一開始就知道現金流量表結果的情況先編制它的。現金流量表的目的就是說明當年現金變動的原因。——檢查點1-12圖表1-10現金流量表（已調整）Gap公司合并現金流量表（已調整）（單位：千美元）年度止于1999.1.30年度止于1998.1.31經營活動產生的現金流量1從顧客處收取得現金$9054462$65078252利息收入收到的現金—29753付給供應商和雇員的現金(7190877)(5337599)4支付的利息費用(13617)—5支付的所得稅費用(455807)(328550)6經營活動產生的現金凈額1394161844651投資活動產生的現金流量7出售短期投資—1747098購入長期投資—(2939)9購入地產和設備(797592)(465843)10購置其它資產(28815)(19779)11投資活動使用的現金凈額(826407)(313852)籌資活動產生的現金流量12出具應付票據收到的現入長期債務收到的現金—49589014發行普通股494213065315購入庫藏股(892149)(593142)16支付現金股利(76888)(79503)17籌資活動使用的現金凈額(918259)(101640)18其它2589(1634)19現金的凈增（減）額(347916)42752548564420年初的現金91316921年末的現金$565253$913169在1999年Gap公司的現金減少了3.48億美元，是否應對其有所警示呢？由于以下三條原因，可能不需要：現金余額5.65億美元仍是比較正常的。經營活動產生的現金流入非常大，而且比上年有大幅提高。收益表中的凈收益無論從美元值還是從占銷售凈額的百分比來看都在增長。在課程的學習過程中，你將會學習作一些評價。現在先來看財務報表之間的聯系。財務報表之間的聯系圖表1-11總結了財務報表之間的聯系。認真學習這張表，因為這些聯系在你整個職業生涯中一直會用到。特別注意以下內容：年度止于2000年12月31日的收益表。報告當期的全部收入和費用。收入和費用只在收益表中報告。報告當期的凈利潤，如果總收入大于總費用的話。如果總費用大于總收入，則報告凈損失。年度止于2000年12月31日的留存收益表。以期初留存收益余額開始。加凈利潤（或減凈損失，如果情形如此的話）。凈利潤（或凈損失）直接來自收益表（見圖表1-11的箭頭①）。減股利。以期末留存收益余額結束。圖表1-11財務報表間的聯系（所有數字都是為說明而假設的）收益表——年度止于2000年12月31日（詳細內容見圖表1-8）收入……………………$700000費用（詳細內容）費用總額………………670000231231$30000留存收益表——年度止于2000年12月31日年初留存收益…………$180000凈收益…………………30000現金股利………………(10000)年末留存收益…………$200000資產負債表——2000年12月31日資產現金……………………$25000所有其它資產…………275000資產總額………………$300000負債負債總額………………$120000股東權益普通股…………………40000留存收益………………200000其它權益………………(60000)負債和股東權益總額…………………$300000現金流量表——年度止于2000年12月31日經營活動產生的現金凈流量…………$90000投資活動使用的現金凈流量…………(110000)籌資活動產生的現金凈流量…………40000現金凈增加……………20000年初現金………………5000年末現金………………$25000財政年度結束日，2000年12月31日的資產負債表。報告企業期末的全部資產和全部負債和股東權益。其它財務報表都不再報告資產和負債。報告資產總額等于負債總額和股東權益總額之和。這一特征是資產負債表名稱的由來；它的基礎是會計恒等式。報告期末留存收益，數值直接來自留存收益表（見箭頭②）。年度止于2000年12月31日的現金流量表。報告當年經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流量。每一項的結果是當期現金的凈流入或凈流出。報告當年現金的凈增加（或凈減少），以2000年12月31日的現金余額結束，這也是資產負債表中報告的數字（見箭頭③）。止步思考假設你打算投資Gap公司的股票。你會查看哪張財務報表，來看該公司是否盈利呢？你會查看什么項目？假設你是一家銀行，打算向Gap公司提供5000萬美元貸款。你會查看哪張財務報表，來看該公司對其他債權人的負債情況？你會查看什么項目？指出下列報表之間的聯系項目：(a)收益表和留存收益表，(b)留存收益表和資產負債表，(c)現金流量表和資產負債表。答案：查看收益表的凈收益。查看資產負債表的負債。（a）凈收益（或凈損失），（b）期末留存收益，（c）期末現金。下面的決策規則專欄總結了股東和債權人使用財務報表的方法。決策規則專欄貫穿本書，總結人們如何使用會計信息進行重要決策。決策規則股東和債權人如何使用財務報表組別主要關注項目原因他們在找什么？股東凈收益凈收益說明公司盈利。股東通過以下途徑可以增加自己的財富：（a）該公司的股票市價上漲，（b）收到股利。凈收益既影響股價，也影響股利。凈收益的穩定增長說明公司的盈利非常穩固。現金流量現金流量報告公司如何產生和使用現金。明智的使用現金可以產生凈收益和更多的現金。經營活動應該是現金的最大來源。銀行和其他債權人資產和負債負債說明公司欠其他債權人多少債務。資產則表明公司在無法償還債務時可以拿什么來給債權人的抵押品。資產遠遠超過負債，或資產的增長速度快于負債。凈收益贏利的企業通常可以償還它們的債務。與對股東的相同。現金流量與對股東的相同。與對股東的相同。章節末趁熱打鐵海空旅游股份公司（Air&SeaTravel,Inc.），一家旅行社，于20X1年4月1日開始營業。在4月份，公司給顧客提供旅行服務。現在是4月30日，投資者想知道從月初到現在海空旅游公司的經營狀況如何。他們也想知道公司在4月底的財務狀況如何以及本月的現金流量。他們已收集到一下數據，按字母順序排列。他們要求你幫助編制海空旅游公司2000年4月底的財務報表。應付賬款$100辦公用品$500應收賬款2000現金支出：4月初的現金余額-0-購置土地400004月底的現金余額33300股利2100現金收入：支付給供應商和雇員3100從客戶處收來的現金6500租金費用1100向股東發行股票500004月初留存收益-0-銷售土地220004月底留存收益?普通股50000工資費用1200股利2100服務收入8500土地18000公共事業費用400要求：編制月度止于20X1年4月30日的留存收益表和現金流量表，和20X1年4月30日的資產負債表。用箭頭指出表中相關項目的聯系。回答投資者的問題。海空旅游公司經營的第一個月表現如何？海空旅游公司第一月末的財務狀況如何？如果你是個銀行家，你愿意給海空旅游股份公司借錢嗎？答案要求1海空旅游股份公司的財務報表。海空旅游公司收益表月度止于20X1年4月30日收入：服務收入……………$8500費用：工資費用……………$1200租金費用……………1100公共事業費用………400費用總額……………2700凈收益…………………1$58001海空旅游公司留存收益表月度止于20X1年4月30日留存收益，20X1年4月1日………$0加：凈收益…………58005800減：股利……………(2100)留存收益，20X1年4月30日………237002海空旅游公司資產負債表20X1年4月30日資產負債3現金………………3$33300應付賬款………$100應收賬款…………2000辦公用品…………500股東權益土地………………18000普通股…………50000留存收益………3700股東權益總額53700負債和股東權益總額……………資產總額…………$53800$53800海空旅游公司現金流量表月度止于20X1年4月30日經營活動產生的現金流量：從客戶處收取的現金………………$6500支付給供應商和雇員的現金………(3100)經營活動產生的現金凈流量……3400投資活動產生的現金流量：購置土地……………$(40000)出售土地……………22000投資活動產生的現金凈流量……(18000)籌資活動產生的現金流量：發售股票……………$50000支付股利……………(2100)籌資活動產生的現金凈流量……47900現金凈增加……………$3330020X1年4月1日的現金余額…………020X1年4月30日的現金余額………$33300要求2和3公司4月份的經營狀況相當好。凈收益$5800——與$8500的服務收入相聯系來看，這是很不錯的。公司有能力支付$2100的現金股利。公司在4月底擁有現金$33300。資產總額$53800遠遠大于$100的總負債。$53700股東權益為公司進行借貸提供了有力保障。公司在2000年4月30日的財務狀況非常不錯。公司擁有大量現金，資產遠遠大于負債。在第一個月，公司的經營活動就產生了現金流入。貸款者很喜歡看到這些特征。因此，大多數銀行家現在愿意向海空旅游公司提供貸款。學習目標總結理解會計詞匯，并在決策中使用它們。會計是一個計量、處理和傳遞財務信息的信息系統。作為“商業語言”，會計給廣大的決策者提供幫助。人們認為會計師是遵守道德規范、按照公認會計原則（GAAP）來從事他們的工作的。三種企業組織形式分別是個人獨資、合伙和公司。在一些情況下，會計程序取決于企業的組織形式。使用會計假設和原則分析經濟活動。會計師不僅用會計主體假設使企業的會計記錄與企業經營者的個人記錄相分離，而且用它來區分不同的經營分部。其他重要的指導會計師工作的概念還有可靠性原則、成本原則、持續經營假設和幣值穩定假設。使用會計恒等式來描述企業的財務狀況。會計恒等式通常的形式是：資產=負債＋所有者權益資產是企業擁有的在將來能給企業帶來利益的經濟資源。負債是企業應向外部人員或組織進行償付的經濟責任。所有者權益是個人獨資企業或合伙企業的所有者擁有的索取權。在公司中，所有者權益通常稱為股東權益，它被分為兩大類：實收資本和留存收益。評價一個公司的的經營表現、財務狀況和現金流量。財務報表向決策者傳遞一個經營主體的財務信息。收益表報告期間內公司的收入、費用和凈收益或凈損失。留存收益表報告公司期間內的留存收益變化。資產負債表可以說是在一特定時點的公司快照，它報告三大類的項目——資產、負債和所有者權益。現金流量表報告期間內公司的現金收入和現金支出，根據主體的主要活動進行歸類：經營活動、投資活動和籌資活動。說明財務報表之間的聯系。收益表的最后一行，凈收益，轉入留存收益表。留存收益的期末值則出現在資產負債表中。現金流量表的最終現金余額也出現在資產負債表中。會計詞匯會計和其他科目一樣，也有自己的專業詞匯。理解下列詞匯是很重要的。這些詞匯在本章中已有定義，本書末尾的詞匯表中也有。應付賬款應收賬款會計會計恒等式資產資產負債表董事會資本現金普通股實繳資本公司成本原則流動資產流動負債股利主體費用財務會計財務報表籌資活動公認會計原則（GAAP）持續經營假設收益表投資活動負債長期負債管理會計庫存商品凈收益凈收入凈損失凈利潤應付票據客觀性原則經營活動所有者權益實收資本合伙企固定資產個人獨資可靠性原則留存收益收入股份持有人幣值穩定假設現金流量表利潤表財務狀況表經營狀況表留存收益表股票股東股東權益思考題區分會計和簿記。說出五個會計信息使用者，和它們是如何使用的。什么組織制定公認會計原則？該組織是政府機構嗎？個人獨資企業、合伙企業和公司的所有者分別叫什么？會計中為什么存在道德規范？主體假設為什么對會計十分重要？給出四個會計主體的例子。簡要描述一下可靠性原則。成本原則在會計中起什么作用？如果資產=負債＋所有者權益，那么負債能如何表述？說明應收賬款和應付賬款的不同。企業使用其凈收益的兩種途徑是什么？給出資產負債表的一個更具描述性的名稱。哪張財務報表像是會計主體在特定時點的一張快照？留存收益表報告什么信息？哪條信息從收益表傳向留存收益表？哪條信息從留存收益表傳向資產負債表？按在一家新企業中可能發生的順序，列出涉及現金流量的活動。再按對投資者的重要性給它們劃分等級。檢查點CP1-1假設你管理一家Gap商店。作為商店的經理，你必須作的三項決策是什么？會計工作會如何幫助你做出決策？用你自己的話回答。現在假設你是一個投資者，打算購買Gap公司的股票作為投資。研究本章開頭（第14頁）的Gap公司收益表（利潤表），指出可以幫助你決定是否投資的一些項目。CP1-2簡要論述會計和簿記的不同。簿記是如何應用于會計中的？CP1-3會計師要在他們的工作中遵守道德規范。制定這些職業行為準則的目標是什么？這個目標為什么很重要？假如對會計師沒有道德規范，企業可以按自己的意愿向公眾報告其經營成果和財務狀況。那么可能產生什么后果？CP1-4回到第9頁所討論的朱莉·德·菲利浦的宴會承辦企業，AnExtraHand。假設德·菲利浦把她全部的銀行存款$2000都認為是從AnExtraHand的經營中的來的。回答以下有關德·菲利浦財務狀況的問題：德·菲利浦會被誤導相信什么？哪一個會計概念適用于該情形？正確運用該會計概念會如何讓德·菲利浦對自己的企業有一個真實的了解？詳細說明。CP1-5復習第11頁的會計恒等式。假設你知道X射線復印中心（X-RayCopyCenter）資產和負債數額。說明如何確定所有者權益的數額。如果你知道資產和所有者權益，那你如何計算負債？給出算式。在知道負債和所有者權益的條件下，你能算出資產嗎？如果可以，說出應該怎樣做。如果不行，說明原因。CP1-6會計上的定義很精確，在使用會計信息之前，你必須理解每一個定義。回答下列問題，加深你對關鍵術語的理解：資產和所有者權益有什么不同？哪一個（資產或所有者權益）必須至少和另一個一樣大？哪一個可以比另一個小？負債和所有者權益有什么相同之處？不同呢？CP1-7將下列項目歸類為資產（A）、負債（L）和所有者權益（E）：應付賬款普通股應收款項留存收益土地預付費用現金長期負債庫存商品應付票據應計費用設備CP1-8利用圖表1-7（第14頁）中的Gap公司收益表，回答有關該年度公司經營狀況的問題：指出Gap公司收益表的兩大基本項目類別。收益表最后一行的項目叫什么？如Gap公司的資產負債表所示（第17頁），該公司總資產約40億美元。如何用總資產計算凈利潤？解釋你的答案。CP1-9回到圖表1-7（第14頁）中的Gap公司收益表。假設1999年公司已售商品成本占銷售額的比例與1998年相同（銷售凈額的61.8%）。公司1999年的所得稅率為37.5%；該百分數乘以稅前利潤就是所得稅費用。編制Gap公司1999年修改后的收益表。數值近似到百萬美元。例如，銷售收入凈額$9054462000寫為$9054。CP1-10McCullough供水系統公司（McCulloughWaterSystems）2000年年初的留存收益為$60000。當年的收入是$600000，費用總計$530000。McCullough宣布并支付股利$30000。公司年底的留存收益余額是多少？回答該問題，編制McCullough供水系統公司年度止于2000年12月31日的留存收益表，加上適當的標題。CP1-112000年12月31日，McCullough供水系統公司擁有現金$13000，應收款項$2000和存貨$25000。公司的土地、建筑、和設備共計$110000，其他資產為$10000。McCullough欠$8000應付賬款和$12000短期應付票據，還有長期負債$80000。普通股是$15000。McCullough的總經理知道公司有盈利，但它不能確定留存收益的數額是多少？編制McCullough供水系統公司2000年12月31日的資產負債表，加上適當的標題。CP1-12McCullough供水系統公司1999年底有現金$23000。在2000年，公司的銷售額為$600000，但從客戶手中只收回了$580000現金。當年費用共是$530000，其中有$520000已向供應商和雇員進行了支付。McCullough在2000年支出$300000擴大自己的廠房。有一半金額是McCullough簽發長期應付票據借來的。當年，McCullough支付股利$10000，出售舊供水系統設備共收入現金$90000。編制McCullough供水系統公司年度止于2000年12月31日的現金流量表，加上適當的標題。按第24-26頁練習中的格式編制。CP1-13支出各項所屬的財務報表，使用下列簡寫：收益表（IS），留存收益表（SRE），資產負債表（BS）和現金流量表（SCF）。有四項出現在兩張報表中。股利_______折舊費用_______存貨_______銷售收入_______留存收益_______經營活動產生的現金流量_______凈收益（或凈損失）_______現金_______籌資活動產生的現金流量_______應付賬款_______普通股_______利息收入_______長期負債_______現金增加或減少______練習題E1-1ManeleBayCompany是組建的一家為其他企業在因特網（Internet）上建設萬維網（WorldWideWeb）站點的公司。ManeleBay需要資金，其總裁艾登·奧爾森（AldenOlsen）要求你考慮對該企業投資。回答下列有關奧爾森可能組建公司的各種方式的問題。并解釋各個答案。哪種企業組織形式可以給奧爾森最大的自由，使他可以按自己的意愿管理企業。哪種形式在ManeleBay不能償付債務時可以給債權人以最大的保障？哪種形式可以使ManeleBay的所有者的損失風險僅以其對企業的投資額為限？采用何種形式，ManeleBay的企業壽命可能最長？哪種形式可能使ManeleBay在其存續期內從所有者權益中籌到最多的資金？如果你是奧爾森，而且可以按你的意愿組建ManeleBayCompany，你會給該公司選擇什么形式？說明你的理由。E1-2NickBarzoukas想在邁阿密（Miami）開一家希臘餐館。由于需要現金，他向佛羅里達信托銀行（FloridaBank&Trust）申請貸款。銀行要去貸款者提交財務報表，預先報告第一年可能的經營成果和年末的財務狀況。由于不懂會計，Barzoukas不知道如何處理。向他說明經營狀況表（收益表）財務狀況表（資產負債表）提供的信息。指出貸款者為什么要求獲得這些信息。E1-3戴爾計算機公司（DellComputer）是從麥克爾·戴爾（MichaelDell）在奧斯汀（Austin）的德克薩斯州大學（TheUniversityofTexas）的宿舍里發展起來的。假設戴爾用一本賬記錄其個人事務和戴爾計算機公司的業務。他能確定公司經營是成功的還是失敗的嗎？那個會計假設和原則適用于戴爾現在的情形？戴爾計算機公司在德克薩斯州的奧斯汀市周圍擁有地產。假設公司在1995年購買了價值300萬美元的土地，現在價值已上漲。企業打算出售這塊地。一位地產評估師說這塊地值1000萬美元；另一位認為值1500萬美元。戴爾公司應該記錄土地增值的利得呢，還是應該等土地實際出售后再記錄呢？哪個會計假設或原則規范這一事項？戴爾計算機公司有許多分部。每個分部經理的業績是用該分部的利潤表現來評定的。哪個會計假設或原則幫助戴爾公司設計會計系統以確定誰是最盈利部門的經理？假設戴爾計算機公司決定退出磁感應成像業務，出售該業務分部。哪個會計假設或原則幫助戴爾公司對該分部單獨進行核算，使其與主營業務分開？戴爾計算機公司必須為其計算機支付材料費、人工費和管理費用。計算機組裝后的價值大于各部分投入的價值總和。什么會計假設或原則指導材料費用、人工費用和管理費用的核算？E1-4計算各企業會計恒等式中缺失的數值（單位：十億）：資產負債所有者權益IBM$?$67$19HersheyFood3.3?0.9索尼（SONY）4935?E1-5PierIImports有流動資產4.02億美元，地產、廠房和設備2.16億美元，其他資產共3500萬美元。流動負債1.22億美元，長期負債1.15億美元，其他長期負債共計2400萬美元。要求使用這些數據寫出PierI的會計恒等式。PierI有多少資源可供經營使用？PierI欠多少債務？PierI的股東實際擁有多少公司的資產？E1-6假設TheRawlingsSportingGoodsCompany2000年8月31日和1999年8月31日的資產負債表報告以下內容（單位：百萬）：2000年8月31日1999年8月31日資產總額$132$101負債總