南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第十章財產(chǎn)清查目錄第一節(jié)財產(chǎn)清查概述第二節(jié)存貨的盤存制度第三節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第一節(jié)概述

一、財產(chǎn)清查的意義

二、財產(chǎn)清查的種類

三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作本章目錄1、財產(chǎn)清查的含義指通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權(quán)人、債務(wù)的核對，確定各項財產(chǎn)物資貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)的實存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、財產(chǎn)清查的意義本節(jié)目錄財產(chǎn)清查的含義根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資進行盤點或核對

查明各項財產(chǎn)的

實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，為定期編制會計報表提供準(zhǔn)確、完整、系統(tǒng)的核算信息是一種會計核算的專門方法。2、賬存與實存不一致的原因客觀原因氣候因素造成的財產(chǎn)物資的升溢；下料切割、計量誤差等工藝技術(shù)造成的損耗。財產(chǎn)物資因環(huán)境變化而貶值主觀原因收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；管理不善或責(zé)任者的過失，造成財產(chǎn)物資的損失等；記賬上的錯誤，如：重計、漏計、錯計；貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)物資的損失。本節(jié)目錄3、財產(chǎn)清查的意義保證賬實相符，使會計資料真實可靠；改進保管工作，保護財產(chǎn)安全；挖掘財產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。本章目錄二、財產(chǎn)清查的種類（一）全面清查和局部清查1、全面清查對全部財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)、債務(wù)進行核對。全面清查的幾種情況：年終決算前；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；開展清產(chǎn)核資，摸清家底，準(zhǔn)確的核定資金。2、局部清查：對一部分財產(chǎn)進行清查。主要是流動性較大的財產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、材料物資等。定期清查：按規(guī)定或預(yù)先計劃的時間所進行的清查。不定期清查：根據(jù)需要所進行的臨時清查。（1）有關(guān)人員的更換。（2）發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失。（3）會計檢查或?qū)徲嫛＃?）臨時性的清產(chǎn)核資。（5）單位的撤消合并，隸屬關(guān)系的變更等。（二）定期清查和不定期清查本節(jié)目錄三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作建立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組有關(guān)賬目全部登記入賬財產(chǎn)物資的整理以便盤點核對工具的準(zhǔn)備。本節(jié)目錄第二節(jié)存貨的盤存制度一、永續(xù)盤存制二、實地盤存制發(fā)出存貨成本的確定，取決于發(fā)出的數(shù)量與單位成本。盤存制度，確定財產(chǎn)物資的發(fā)出與實存數(shù)量，進而計算出存貨結(jié)存成本的方法。盤存制度有永續(xù)盤存制與實地盤存制。發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本盤存制度實地盤存永續(xù)盤存成本計價方法如加權(quán)平均法等一、永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制的原理也稱賬面盤存制，通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進而計算出結(jié)存成本的方法。賬面記錄數(shù)(二)發(fā)出存貨成本的確定在實際成本計價法下，存貨發(fā)出成本的確認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計價方法。先進先出法綜合加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別認(rèn)定法1、先進先出法2、綜合加權(quán)平均法07年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)余50095.547750略購入6009758200領(lǐng)用200領(lǐng)用300購入35097.534125領(lǐng)用150領(lǐng)用250合計9509232590096.68694555096.65313071結(jié)余55096.653130原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料3、移動加權(quán)平均法07年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61結(jié)余50095.547750略購入6009758200110096.32105950領(lǐng)用20096.321926490096.3286686領(lǐng)用30096.322889660096.3257790購入35097.53412595096.7591915領(lǐng)用15096.751451380096.7577402領(lǐng)用25096.752418855096.7553214合計950923259008686155096.755321471結(jié)余55096.7553214原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料4、個別計價法發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，按其所屬購進批次或生產(chǎn)批次的實際成本確定。需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等做詳細(xì)記錄。（三）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍●優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督?！袢秉c：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。●適用范圍：

為大多數(shù)企業(yè)所采用。二、實地盤存制實地盤存制：又稱“定期盤存制”等，指平時在有關(guān)存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）數(shù)的一種存貨核算的方法。2002年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初40011440056收入100012120001819收入60013780031期末160019800155012.11875545012.15445原材料明細(xì)賬（實地盤存制,加權(quán)平均法）2.期末盤點4503.如加權(quán)平均確定4.倒算確定1.根據(jù)入庫憑證登記實地盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍●優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。●缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。●適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。資料：本期商品A的進銷存情況如圖表所示（單位：元）。要求：①計算并填列圖表空格數(shù)字（存貨的計價方法，在兩種盤存制度下均采用加權(quán)平均法）②說明兩種盤存制度對銷售成本和銷售毛利的影響。日期摘要數(shù)量單位金額實地盤存制永續(xù)盤存制6月1日期初結(jié)存100206月3日購進500226月8日銷售600356月10日購進1000186月14日購進1200166月20日銷售2100356月25日購進20019本期銷售收入本期購貨成本本期銷售成本（月末實地盤存數(shù)為298單位）本期銷售毛利日期摘要數(shù)量單位金額實地盤存制永續(xù)盤存制6月1日期初結(jié)存10020200020006月3日購進5002211000110006月8日銷售6003521000210006月10日購進10001818000180006月14日購進12001619200192006月20日銷售21003573500735006月25日購進200193800038000本期銷售收入9450094500本期購貨成本8620086200本期銷售成本（月末實地盤存數(shù)為298單位）2000＋86200－298×29.4＝79438.82700×29.4＝79380本期銷售毛利15061.215120第三節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法本章目錄1、庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查一般采用突擊實地盤點的方法。清查前，出納應(yīng)將全部收付業(yè)務(wù)入賬，并結(jié)出賬面余額；清查時，出納必須在場，將庫存現(xiàn)金的實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，查明賬款是否相符,以及長余與短缺情況。在清查時，注意不能以不具法律效力的借條、收據(jù)沖抵庫存現(xiàn)金。清查結(jié)束后，應(yīng)填寫現(xiàn)金盤點表，并由盤點人員和出納員簽章。實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧1650.001648.002.00一、貨幣資金的清查采取與開戶銀行送來的對賬單進行逐筆核對。因結(jié)算憑證傳遞的時間差，常出現(xiàn)“未達賬項”，使銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。單位與銀行之間由于結(jié)算憑證傳遞時間差，而造成一方入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種情況：（1）企業(yè)已收銀行未收。（2）銀行已收企業(yè)未收。（3）企業(yè)已付銀行未付。（4）銀行已付企業(yè)未付。發(fā)現(xiàn)未達賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定單位與銀行雙方記賬是否一致，賬面余額是否相等。2、銀行存款的清查某企業(yè)2010年10月31日銀行存款日記賬賬面余額為36500元；銀行對賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達賬項：（1）10月29日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4000元，銀行尚未入賬。（2）10月30日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知。（3）10月31日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。（4）10月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。舉例：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2010年10月31日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。40650調(diào)整后余額2100減：企付銀未付4000加：企收銀未收38750銀行對賬單余額金額項目40650調(diào)整后余額426減：銀付企未付4576加：銀收企未收36500銀行存款日記賬余額金額項目（一）財產(chǎn)物資的清查方法包括對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等清查。1.盤點時，實物保管人員須在場，以明確經(jīng)濟責(zé)任。2.清查方法主要為實地盤點：（1）逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定。（2）利用量方、計尺等技術(shù)方法，來推算結(jié)存量。3.清查時還應(yīng)注意對質(zhì)量的清查。4.對盤點的結(jié)果，應(yīng)如實登記“盤存單”等憑證。二、實物財產(chǎn)清查的方法對于委托外單位加工、保管的財產(chǎn)物資，可通過信件詢證的辦法來證實。對代其他單位保管和受托加工的物資，應(yīng)認(rèn)真履行受托代管責(zé)任。在清查和盤點后，對發(fā)生盤盈、盤虧情況，應(yīng)分清責(zé)任，分別處理。往來款項的清查，一般通過編制往來款項對賬單，采用函證核對方法。三、往來款項的清查往來款項對賬單××單位：你單位2009年9月12日到我公司購A產(chǎn)品800件，貨款29800元尚未支付，請核對后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）2009年12月20日往來款項對賬單（回聯(lián)）×××清查單位：你單位寄來的“往來款項對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。×××單位：（蓋章）2009年12月24日本章目錄第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理本章目錄財產(chǎn)清查后，若發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧、毀損，應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字，明確經(jīng)濟責(zé)任，提出處理意見，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，進行處理。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：1.根據(jù)已查明屬實的財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的實際數(shù)額編制“賬存實存對比表”，填制記賬憑證，登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄，并將財產(chǎn)清查報告報送企業(yè)權(quán)力機構(gòu)審批。2.根據(jù)批復(fù)意見進行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記賬簿，并追回由于責(zé)任人原因造成的損失。一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟本節(jié)目錄二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理有關(guān)資產(chǎn)類賬戶待處理財產(chǎn)損溢管理費用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出（1）發(fā)現(xiàn)盤虧（3）發(fā)現(xiàn)盤盈轉(zhuǎn)銷盤虧存貨等計量自然損耗應(yīng)收賠款非常損失、固定資產(chǎn)盤虧等（2）管理費用營業(yè)外收入轉(zhuǎn)銷盤盈存貨等盤盈額現(xiàn)金盤盈（4）待處理損失待處理溢余本節(jié)目錄（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金對于盤虧或毀損：定額內(nèi)的盤虧應(yīng)增加費用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，在扣除保險賠款和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外支出。發(fā)生的盤盈，沖減管理費用。（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨的盤盈例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料652元。在批準(zhǔn)前：借：原材料：652貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢652報批后沖減費用：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢652貸：管理費用652例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧材料1170元。批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1170貸：原材料1000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）170盤虧材料經(jīng)批準(zhǔn)：500元為定額內(nèi)自然損耗，列為管理費用；300元為保管不善所致，由有關(guān)責(zé)任人賠償，370元屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，列為營業(yè)外支出：借：管理費用500其他應(yīng)收款300營業(yè)外支出