2021-2022年內蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.特殊目的財務報表可能用于預期目的之外的其他用途。為避免誤解，注冊會計師需要在審計報告中（）提醒審計報告使用者關注財務報表按照特殊目的編制基礎編制。

A.意見段

B.強調事項段

C.引言段

D.說明段

2.下列關于抽樣風險的說法中，恰當的是（）

A.信賴過度風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險

B.注冊會計師應更關注誤受風險與信賴過度風險

C.誤受風險是注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險

D.注冊會計師應當通過擴大樣本降低抽樣風險，增加審計效率

3.集團項目組通過集團管理層獲得重大敏感信息后，下列做法中不正確的是()。

A.要求集團管理層告知組成部分管理層尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務財務報表產生重要影響的事項

B.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息，集團項目組應與集團治理層進行討論

C.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息且與集團治理層溝通無效，集團項目組應出具否定意見的審計報告

D.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息且與集團治理層溝通無效，集團項目應考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項解決前不對組成部分財務報表出具審計報告

4.下列關于項目質量控制復核的說法中，正確的是()。

A.在出具報告前完成項目質量控制復核

B.在審計工作底稿歸檔前完成項目質量控制復核

C.與治理層溝通后完成項目質量控制復核

D.在出具報告后60天內完成項目質量控制復核

5.下列關于信息技術一般控制審計的表述中，正確的是（）

A.信息技術一般控制通常會對實現部分或全部財務報表認定作出直接貢獻

B.信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、及計算機運行等三個方面

C.程序變更范圍包括代碼類變更、配置類變更和緊急變更

D.計算機運行的目標是確保業(yè)務系統根據管理層的控制目標完整準確地運行、確保系統的配置和實施，確保運行問題被完整準確地識別并解決，以維護財務數據的完整性

6.下列關于項目質量控制復核的說法中，不正確的是（）

A.項目質量控制復核是在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

B.項目質量控制復核是對審計工作結果實施的最后的質量控制

C.項目質量控制復核可以消除妨礙注冊會計師判斷的偏見，得出符合事實的審計結論

D.項目質量控制復核是對項目組所有工作的復核

7.下列各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（）。

A.丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C.丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環(huán)境薄弱

8.下列關于評估重大錯報風險的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險

B.識別的風險如果重大就一定會導致財務報表發(fā)生重大錯報

C.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認定相關

D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系

9.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。如果甲公司會計記錄顯示，2012年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。A注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現可能存在虛假銷售的是（）。

A.計算該類存貨2012年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

B.進行銷貨截止測試

C.將該類存貨列入監(jiān)盤范圍

D.選擇2012年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

10.甲公司2017年12月31日，庫存現金賬戶余額為100萬元，銀行存款賬戶余額為200萬元，銀行承兌匯票余額為50萬元，商業(yè)承兌匯票余額為30萬元，信用證保證金存款余額為15萬元，則2017年12月31日資產負債表中“貨幣資金”項目的金額為()萬元。

A.395B.315C.380D.300

11.

第

4

題

審查通夏公司的信用卡存款時，如果信用卡持有人不是通夏公司職員，李明注冊會計師應取得該職員提供的確認書，如果持有人是通夏公司的職員，則不必取得該確認書。（）

A.是B.否

12.下列關于獲取審計證據所實施的審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證

B.丙注冊會計師預計C公司控制環(huán)境整體不錯，因此決定在風險評估程序中不實施分析程序

C.在總體復核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同

D.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致

13.下列關于注冊會計師在審計結束時運用分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.在結束階段分析程序針對的重大錯報風險通常集中在財務報表層次

B.在結束階段使用分析程序使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

C.在結束階段實施的分析程序是為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平

D.在結束階段實施分析程序主要在于強調并解釋財務報表自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化

14.關于設計進一步審計程序的范圍，以下判斷中不恰當的是（）。

A.如果擬定從控制測試中獲取更高的保證度，則應當擴大控制測試的范圍

B.如果擬定從控制測試中獲取更低的保證程度，則應當擴大控制測試的范圍

C.實際執(zhí)行的重要性水平越高，則越可以緲進一步審計程序的范圍

D.如果評估的認定層次重大錯報風險越高，應當擴大進一步審計程序的范圍

15.注冊會計師在財務報表審計中需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因是（）。

A.被審計單位的管理層與注冊會計師在會計處理上存在著異議

B.被審計單位管理層不允許注冊會計師實施必要的審計程序

C.被審計單位的治理層與注冊會計師在財務報表過程監(jiān)督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點，在履行職責方面存在著很強的互補性

D.被審計單位治理層的監(jiān)督目標與注冊會計師的審計目標相同

16.第

12

題

多年以來，E公司與T會計師事務所建立了互惠合作關系：E公司以優(yōu)惠價格向T事務所出租房屋，T事務所向E公司提供免費的財務咨詢，除此之外，雙方沒有其他業(yè)務關系。按照雙方簽署的協議，這種合作關系將于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批準上市，T會計師事務所也取得了證券、期貨資格，雙方協商決定在自2008年起的連續(xù)五年里，由T事務所向E公司提供審計服務。為了遵循注冊會計師的職業(yè)道德，你認為對雙方最有利的做法是（）。

A.提早于2007年底以前終止房屋租賃與財務咨詢交易

B.T事務所以市場價格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向該公司提供財務咨詢服務，且原提供咨詢的人員不參與審計

C.雙方可以續(xù)簽互惠合作協議，但T事務所必須指派不同的人員分別承擔財務咨詢和年報審計業(yè)務

D.T事務所以市場價格向E公司支付租金，并按市場價格向該公司收取財務咨詢費用

17.職業(yè)道德守則要求注冊會計師在審計中保持獨立性的意義是（）。

A.在審計中，注冊會計師必須對客戶沒有任何偏見

B.在審計過程中，注冊會計師必須采取批評的態(tài)度

C.注冊會計師的唯一義務是對第三方的義務

D.注冊會計師可以在其客戶業(yè)務中擁有直接的所有權利益，只要該利益是不重要的

18.下列各項關于整合審計的說法中，不正確的是（）

A.控制測試所涵蓋的期間應當盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致

B.識別的重要賬戶、列報及其相關認定應當相同

C.運用的重要性水平應當相同

D.發(fā)表的審計意見類型應當相同

19.以下關于經營風險的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師了解被審計單位的經營風險不影響其識別財務報表重大錯報風險

B.多數經營風險最終不都會產生財務后果，從而也不會都影響財務報表

C.所有的經營風險都會導致重大錯報風險

D.經營風險比財務報表重大錯報風險的范圍廣泛

20.下列各項中，注冊會計師在評價內部審計的客觀性時需要考慮的是()。

A.被審計單位是否存在有關內部審計人員的任用和培訓政策

B.內部審計的活動是否經過適當的監(jiān)督和復核

C.內部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位

D.被審計單位是否存在適當的審計手冊

21.在財務報表審計中，注冊會計師通常只關注兩類舞弊行為，即：侵占資產和編制虛假財務報告，下列情形中不屬于編制虛假財務報告舞弊行為的是()。

A.對編制財務報表所依據的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改

B.向虛構的供應商支付款項

C.在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息

D.故意錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關的會計原則

22.企業(yè)近五年的所有者權益分別為：2003年為1200．26萬元；2004年為1507．73萬元；2005年為1510．43萬元；2006年為1621．49萬元；2007年為1795．71萬元，則評價該企業(yè)2007年三年資本平均增長率約為（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

23.下列關于審計計劃的論述中，正確的是（）

A.計劃審計工作僅僅在審計工作開始時執(zhí)行

B.計劃審計工作一旦制定了，就無需修改

C.修改審計計劃后，審計工作也應進行修正

D.具體審計計劃的核心是設計和實施風險評估程序

24.下列有關審計證據數量的說法中，錯誤的是（）。

A.評估的重大錯報風險越高，需要獲取的審計證據可能越多

B.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少

C.僅靠獲取更多的審計證據可能難以彌補審計證據質量上的缺陷

D.為降低審計風險，可以通過調高重要性水平來降低所需獲取的審計證據的數量

25.注冊會計師通過將長江公司2019年度毛利率與2018年度進行比較，不能發(fā)現該公司2019年度財務報表中存在的下列（）錯報A.僅高估營業(yè)收入或僅低估營業(yè)成本

B.同比例高估營業(yè)收入與營業(yè)成本

C.在高估營業(yè)收入的同時低估營業(yè)成本

D.在低估營業(yè)收入的同時高估營業(yè)成本

26.下列情形中，最有可能導致被審計單位甲公司財務報表不可審的因素是（）。

A.對甲公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮

B.甲公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制

C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上

D.甲公司管理層沒有清晰區(qū)分內部控制要素

27.注冊會計師在對E公司2013年度銷售與收款循環(huán)審計過程中，檢查E公司主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現下列特殊銷售商品業(yè)務，其中注冊會計師應提出調整建議的是()。

A.M公司代銷E公司產品，售價由M公司自定，E公司按照協議約定價格收取貨款，且協議中明確，M公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與E公司無關，E公司在發(fā)出商品時確認收入

B.N公司購買E公司產品，采用分5年平均支付貨款的方式，E公司在交付產品時，按照應收的合同或協議的公允價值確定收入金額

C.w公司購買E公司產品，合同中約定銷售退回條件，如果企業(yè)根據以往的經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，E公司應當在售出商品退貨期滿時確認收入

D.E公司與Q公司簽訂協議，在銷售商品的同時，協議第二年將商品回購，由于該業(yè)務具有融資性質，所以E公司未確認收入

28.2012年10月8日，順達公司從二級市場上以1050萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利50萬元)進行公司的股權投資，另發(fā)生交易費用10萬元，順達公司將其劃分為交易性金融資產。2012年12月31日，交易性金融資產的公允價值為1300萬元，假定不考慮其他因素，則2012年12月31日順達公司應就該筆交易性金融資產確定的公允價值變動損益為（）萬元。

A.300B.250C.240D.290

29.注冊會計師欲從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進行測試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項目單位的累計金額表如下：

注冊會計師采用系統選樣法選擇樣本計算的樣本間隔是l250（5000÷4=1250）元，確定選樣起點是500，則選出的4張銷售發(fā)票號是（）。

A.1，3，6，7

B.2，4，7，8

C.2，4，6，9

D.1，3，5，8

30.

第

20

題

某有限責任公司的股東甲擬向公司股東以外的人A轉讓其股權。下列關于甲轉讓股權的表述中，符合公司法律制度規(guī)定的表述是（）。

A.甲可以將其股權轉讓給A，無須經其他股東同意

B.甲可以將其股權轉讓給A，但須通知其他股東

C.甲可以將其股權轉讓給A，但須經其他股東的過半數同意

D.甲可以將其股權轉讓給A，但須經其他股東的2/3以上同意

31.第

5

題

注冊會計師李明計劃對ABC公司持有至到期投資實施的下列實質性程序中，不恰當的是（）。

A.當有客觀證據表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應當復核相關資產項目的預計未來現金流量現值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關準備計提是否充分

B.債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，檢查被審計單位采用的利率及其計算方法是否正確

C.對期末結存的持有至到期投資，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當

D.被審計單位已經將符合條件的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，確定其處理是否按照重分類日的賬面余額借記可供出售金融資產科目

32.針對以下比較財務信息的事項，注冊會計師考慮在審計報告中增加強調事項段的是（）。

A.以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項尚未解決，該尚未解決的事項可能對本期數據影響重大

B.如果存在錯報的上期財務報表（無保留意見）尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數據已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露

C.針對比較財務報表，認為存在影響上期財務報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，如果上期財務報表已經更正，但前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務報表重新出具審計報告

D.上期發(fā)表非無保留意見的事項未解決，但是對本期數據的影響不重大

33.注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時．下列情形中，對存貨跌價準備直接構成影響的是（）。

A.受托代管的材料市價嚴重下跌

B.當期購入的存貨因意外完全毀損

C.為獲得銀行貸款，已作抵押的存貨

D.委托其他單位代管的存貨市價下跌

34.以下關于針對初步業(yè)務活動、總體審計策略和具體審計計劃的觀點中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師在承接審計工作后，需要開展初步業(yè)務活動

B.注冊會計師在承接審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動

C.總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導制定具體審計計劃

D.針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標

35.注冊會計師為測試系統身份認證的控制是否礴實如設計般有效運作，最可能執(zhí)行的審計程序是（）。

A.利用無效的用戶名及密碼嘗試進入系統

B.仿真客戶安全控制軟件程序，編寫一個計算機程序

C.隨機選取系統所處理的部分交易，并測試這些交易是否經過適當的審批

D.檢查員工所做的有關他們未將個人用戶名及密碼外泄給別人的聲明

36.下列關于審計證據的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息

C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據

37.甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，A公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在檢查A公司存貨時，甲注冊會計師注意到某些存貨項目實際盤點的數量大于永續(xù)盤存記錄中的數量。假定不考慮其他因素，以下最可能導致這種情況的是()。

A.供應商向A公司提供購貨折扣

B.A公司向客戶提供銷貨折扣

C.A公司已將購買的存貨退給供應商

D.客戶已將購買的存貨退給A公司

38.關于審計方案的選擇，如果注冊會計師僅從成本效益原則考慮，可能采用的是（）。

A.實質性方案B.綜合性方案C.僅實施控制測試D.風險評估程序為主

39.下列資產負債表項目中，需要根據相關總賬所屬明細賬戶的期末余額分析填列的是()。

A.應付賬款B.應收票據C.預計負債D.固定資產清理

40.被審計單位存在的下列事項中，最可能導致注冊會計師解除業(yè)務約定的是()。

A.被審計單位沒有書面的內部控制

B.管理層誠信存在嚴重問題

C.管理層凌駕于內部控制之上

D.管理層沒有及時完善內部控制存在的缺陷

41.2012年5月6日，乙公司董事C離開乙公司加入了ABC會計師事務所，在2013年1月10日，ABC會計師事務所擬承接乙公司2012年度財務報表審計業(yè)務，則下列做法中正確的是()。

A.可以將C納入鑒證小組，但不安排C對2012年5月6日之前乙公司的交易和事項進行審計

B.可以將C納入鑒證小組，但需要請項目組之外的注冊會計師復核C所執(zhí)行的工作

C.可以將C納入鑒證小組，但需要C對保持獨立性進行承諾

D.ABC會計師事務所不應安排C作為審計項目組成員

42.下列情況中，屬于對自身利益產生不利影響的情形的是（）

A.在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業(yè)服務的結果時，注冊會計師發(fā)現重大錯誤

B.在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人

C.會計師事務所設計或運行財務系統后，對該財務系統運行的有效性出具鑒證報告

D.鑒證業(yè)務項目組成員最近曾是客戶的董事或高級管理人員

43.下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是（）。

A.計劃的審計范圍和時間安排

B.審計過程中遇到的重大困難

C.上市公司審計中注冊會計師的獨立性

D.審計中發(fā)現的所有內部控制缺陷

44.下列會計科目中，不屬于資產類的是（）。

A.累計折舊B.應收賬款C.預收賬款D.預付賬款

45.第

8

題

在與已審計財務報表一同披露的其他信息中，如果發(fā)現與財務報表所反映事項不相關的重要信息披露不正確，而被審計單位又拒絕修改，注冊會計師應當（）。

A.發(fā)表保留意見

B.以書面方式將其關注告知被審計單位治理層

C.在審計報告意見段后增加強調事項段

D.提請被審計單位在財務報表附注中予以充分披露

46.

在對壞賬損失進行審計時，助理人員小郭發(fā)現W公司存在以下處理情況，其中不正確的是()。

A.某債務人失蹤，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失

B.某債務人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據政府相關部門責令關閉的文件等有關資料，確認壞賬損失

C.對某債務人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認壞賬損失

D.某債務人已經注銷，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失

47.銀行存款日記賬是根據()逐日逐筆登記的。

A.銀行存款收、付款憑證B.轉賬憑證C.庫存現金收款憑證D.銀行對賬單

48.下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內部控制時通常不采用的是()。

A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查

49.作為內部證據的會計記錄，可靠性較弱的是（）。

A.在外部流轉B.經注冊會計師驗證C.有健全有效的內部控制制度D.被審計單位書面聲明

50.關于自動控制與手工控制的理解，以下說法中，不正確的是（）。

A.企業(yè)采用信息系統處理業(yè)務，并不意味著手工控制會被完全取代

B.自動控制比較不容易被繞過

C.自動信息系統、數據庫及操作系統可以更加有效的實現職責分離

D.人工控制可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關政策的監(jiān)督水平

二、多選題(30題)51.

如果發(fā)現辛公司存貨賬面記錄與經監(jiān)盤確認的存貨發(fā)生重大差異，H注冊會計師采用的程序有()。

A.對存貨進行分析程序，確認差異的真實性

B.提請被審計單位對已確認的差異進行調整

C.進一步執(zhí)行審計程序，查明差異原因

D.如果辛公司不采納注冊會計師的調整意見，應根據其重要程度確定是否在審計報告中予以反映

52.會計師事務所應當對審計工作底稿實施適當的控制，以下說法中，正確的有（）

A.保護底稿信息的完整性和安全性

B.是底稿能夠清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員

C.未經授權不能改動底稿

D.非審計項目組成員不能接觸底稿

53.<3>、下列有關應收賬款函證的說法中錯誤的有（）。

A.函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現丁公司及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為

B.在任何情況下，注冊會計師都應當對應收賬款進行函證

C.如果丁公司內部控制制度健全或以前期間函證中發(fā)現過重大差異或欠款糾紛較多，則注冊會計師應該擴大函證范圍

D.對未函證應收賬款，注冊會計師應抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性

54.（四）A注冊會計師作為P公司2003年度會計報表的外勤負責人，在復核審計工作底稿時，需關注審計工作底稿中相關數據的勾稽關系。以下列示的是有關試算平衡表、會計報表的部分勾稽關系，請代為判斷其正確性。

第

20

題

與試算平衡表有關的下列勾稽關系中，正確的有（）

A.資產負債表試算平衡表左邊的“調整金額”欄中的借方合計數與貸方合計數之差，應等于右邊的“調整金額”欄中的貸方合計數與借方合計數之差

B.資產負債表試算平衡表左邊的“重分類調整”欄中的借方合計數與貸方合計數之差，應等于右邊的“重分類調整”欄中的貸方合計數與借方合計數之差

C.資產負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數額，應等于P公司提供的同期相應未經審計的資產、負債、所有者權益類會計科目的期末余額

D.資產負債表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“報表反映數貸方”欄的數額，應等于利潤及利潤分配表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“審定金額”欄中的數額

55.ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。根據保密原則，以下屬于可以對外披露的涉密信息的例外事項有（）。

A.法律法規(guī)允許披露，并取得甲公司的授權

B.根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟提供證據

C.根據法律法規(guī)的要求，向監(jiān)管機構報告所發(fā)現的違法行為

D.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益

56.ABC會計師事務所擬承接D集團財務報表審計業(yè)務。按照審計準則的要求，集團項目組了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的途徑至少包括（）。

A.集團管理層提供的信息以及與集團管理層的溝通

B.查閱前任集團項目組的審計工作底稿

C.與前任集團項目組的溝通

D.與組成部分管理層的溝通

57.下列關于分析程序的用法中，正確的有（）。

A.將分析程序用作風險評估程序

B.將分析程序用作實質性程序

C.將分析程序用作控制測試程序

D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序

58.下列選項中，屬于注冊會計師得出審計結論時應當考慮的方面有（）

A.已更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報

B.評價財務報表是否在所有方面按照適用的財務報告編制基礎編制

C.是否已獲取充分、適當的審計證據

D.評價財務報表是否實現公允反映以及恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎

59.王華注冊會計師作為通達公司2006年度財務報表審計小組的成員，正在對通達公司的應收賬款與壞賬準備進行審計。在審計過程中，需要明確以下問題。請代為做出正確的決策。

第

26

題

函證程序在發(fā)現賬戶余額的低估方面遠不如其在發(fā)現高估方面的效果，其主要原因是（）。

A.通達公司對賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法

B.不僅通達公司可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證

C.通達公司登記入賬的業(yè)務中，入賬的余額可能小于實際的余額

D.函證是以賬戶記錄為依據的，如賬中無記錄，就很難向相應的客戶發(fā)函

60.以下各項中，屬于審計工作底稿要素的有（）

A.審計工作底稿的標題B.索引號及編號C.審計標識及其說明D.編制者姓名及編制日期

61.A注冊會計師負責審計x公司2011年度財務報表。為了識別舞弊風險，A注冊會計師應當詢問內部審計人員的事項有（）。

A.內部審計人員對x公司舞弊風險的認識

B.內部審計人員在本期是否有舞弊的情況

C.內部審計人員是否知悉所有影響x公司的舞弊嫌疑和舞弊指控

D.內部審計人員是否了解所有舞弊事實

62.下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（）。

A.可容忍偏差率

B.擬測試總體的預期偏差率

C.控制所影響賬戶的可容忍錯報

D.注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度

63.下列各項中，屬于判斷是否存在因自身利益導致的不利影響及其嚴重程度的決定因素的有()。

A.事務所的類型以及客戶的行業(yè)B.擁有經濟利益人員的角色C.經濟利益是直接還是間接的D.經濟利益的重要性

64.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師在執(zhí)行下列（）工作中可能需要利用專家的工作。

A.了解甲公司及其環(huán)境

B.識別、評估甲公司2012年財務報表重大錯報風險

C.針對評估的甲公司2012年財務報表層次風險，確定并實施的總體應對措施

D.在對甲公司2012年財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據的充分性和適當性

65.如果一個聯合體共享以下重要的專業(yè)資源，則被視為一個網絡。共享的重要專業(yè)資源包括（）

A.合伙人和員工

B.僅限于共同的審計手冊

C.技術部門，負責就鑒證業(yè)務中的技術或行業(yè)特定問題、交易或事項提供咨詢

D.能夠使會計師事務所之間交流客戶資料、收費和工作時間記錄等信息的共享系統

66.注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊，應當獲取書面聲明的事項有()。

A.管理層和治理層認可其設計、執(zhí)行和維護內部控制以防止和發(fā)現舞弊的責任

B.管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果

C.管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致財務報表出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑

D.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

67.注冊會計師對內部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括()。

A.檢查內部審計人員已經檢查過的項目

B.檢查其他類似項目

C.觀察內部審計人員正在實施的程序

D.重新執(zhí)行內部審計人員已經執(zhí)行過的程序

68.第

20

題

注冊會計師鄭某審計凱達公司2005后的年度會計報表時發(fā)現下列情況（各項獨立），其中屬于錯誤的是（）

A.凱達公司董事會預計2005年全年的銷售額將有較大幅度的下滑，于是凱達公司董事會與購貨方協商，將一批價值400萬元的產品的收入確認推遲到2005年1月2日（原購銷合同規(guī)定發(fā)貨時間為2004年12月28日），并于當日向購貨方開具了防偽稅控發(fā)票

B.2005年10月20日，公司董事李明（非獨立董事）因私人債務糾紛問題需要一筆價值5萬元的款項，于是向財務經理申請5萬元私人借款，并保證一個月之后歸還，財務經理基于謹慎考慮以公司名義與李明簽訂了還款協議，開出了一張5萬元的支票給李明，但沒有將這筆支出作為借款處理，而是支付客戶貨款名義開出的

C.根據公司章程規(guī)定，公司應當于半年度和年度對其全部應收債權進行清理，以便進行債權管理。2005年5月20日根據應收賬款的賬齡以及對債務人具體情況（負有巨大負債）的分析，公司將其關聯方黎明公司2001年1月12日開始欠款全額計提了壞賬準備，但半年后（2006年1月2日）黎明公司將其部分欠款予以歸還

D.根據公司章程規(guī)定，公司必須于年度終了前其全部產品及其他存貨進行一次全面清查和盤點，以嚴格存貨管理。2005年12月20日公司管理層合同倉庫保管人員．會計主管人員等對存貨進行了徹底清查，根據清查結果以及對期后銷售環(huán)境的預測，公司總經理建議會計主管對其存貨減值準備計提比例由原定的20%降低至5%，但事實上市場銷售環(huán)境已經發(fā)生了不利于公司銷售的跡象

69.關于審計準則中的“目標”的作用，下列說法中，正確的有（）。

A.“目標”將審計準則中的“要求”與注冊會計師的總體目標聯系起來

B.“目標”能夠使注冊會計師關注每項審計準則預期實現的結果

C.“目標”可以幫助注冊會計師理解所需完成的工作，以及在必要時為完成工作使用的恰當手段

D.“目標”可以幫助注冊會計師確定在審計業(yè)務的具體情況下是否應當完成更多的工作以實現目標

70.注冊會計師在計劃和實施審計工作時應當運用職業(yè)判斷。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷的重要領域，下列說法中，正確的有（）。

A.確定重要性和評估審計風險

B.評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷

C.根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性

D.為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍

71.集團項目組針對評估的風險采取的下列應對措施中，表述正確的有（）

A.對于具有財務重大性的單個組成部分，應當由集團項目組運用集團財務報表整體的重要性，對組成部分財務信息實施審計

B.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序

C.如果存貨可能存在過時的特別風險，對于持有大量過時存貨的組成部分，集團項目組可以針對存貨計價要求組成部分注冊會計師實施指定的審計程序

D.集團項目組應當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關工作的類型

72.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應當對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改，修改時應考慮的內容有（）。

A.在期中實施更多的審計程序

B.主要依賴控制測試獲取審計證據

C.修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據

D.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

73.在填列資產負債表“一年內到期的非流動負債”項目時，需要考慮的會計科目有()。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債B.應付債券C.預計負債D.持有待售的處置組中的負債

74.注冊會計師應當就有關計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.擬利用內部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內部控制擬采取的方案的具體審計程序

75.

第

30

題

被審計單位在其會計報表附注中對累計折舊方法的改變進行了適當說明，并對存在的應收賬款的抵押、擔保情況進行了充分披露，除此之外，附注中再沒有其他內容。則以下認定中（）屬于暗示性的。

A.壞賬準備的計提方法沒有改變

B.應收賬款被用作擔保、抵押

C.累計折舊的計提方法有合理改變

D.長期負債項目內不包含一年內到期的部分

76.關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有()。

A.被審計單位不能提供銀行存款余額調節(jié)表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺

B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節(jié)表是證實資產負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序

C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計

D.對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通常考慮了解和評估被審計單位現金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務性質相匹配

77.為了保證生產業(yè)務是根據管理層一般或特定的授權進行的，設置的關鍵內部控制通常包括（）。

A.生產指令的授權批準B.領料單的授權批準C.與生產相關的工薪的授權批準D.定期進行存貨盤點

78.下列有關控制缺陷的嚴重程度的說法中，正確的有（）

A.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關，而取決于控制不能防止或發(fā)現并糾正錯報的可能性大小

B.在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷

C.控制缺陷的嚴重程度取決于因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小

D.注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度是否構成重要缺陷

79.根據《司法解釋》，如果ABC會計師事務所能夠證明在執(zhí)業(yè)過程中存在（）行為之一的，不承擔民事責任。

A.ABC所已經遵守執(zhí)業(yè)準則并保持必要的職業(yè)謹慎

B.ABC所已對甲公司的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明

C.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，ABC所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現其虛假或者不實

D.ABC所為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補足出資的

80.在識別和評估被審計單位因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法中，正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發(fā)現的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

三、判斷題(3題)81.

第

32

題

Y公司2005年度會計報表利潤為789萬元。注冊會計師B在對Y公司2005年度會計報表進行審計時，發(fā)現被審計單位應收款項中，三年以上應收款項數額16875萬元占就收款項總額的84.67%，其中：關聯方欠款6298萬元（關聯方經營狀況較差，無力在短時期內償還此欠款），其余10577萬元，對方回函對所欠款項不予確認的、債務方處于停產和關閉等原因無償還能力的占5934萬元。但Y公司對該項應收帳款只按5%計提了843.75萬元的壞賬準備，B對此出具了無法表示意見的審計報告，在說明段披露：“經審計三年以上應收款項16875萬元，貴公司只按5%計提壞賬準備843.75萬元，我們未能取得充分的證據以合理判斷貴公司此項壞賬準備計提比例是否恰當。”（）

A.是B.否

82.第

39

題

注冊會計師審計過程中，在對內部控制進行測評時，需要了解內部審計的設置和工作情況。（）

A.是B.否

83.A會計師事務所正在對助理人員培訓新審計準則，下面是在討論中產生的問題，請根據相關的規(guī)定進行解答。

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.A.B注冊會計師在ABC會計師事務所負責驗資業(yè)務。在2×11年承辦的驗資業(yè)務中，存在以下事項

（1）甲公司擬增加注冊資本2000萬元。其股東根據增資協議，投入貨幣資金1000萬元。A.B注冊會計師獲取并審驗了甲公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認已收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據以確認該股東投入的貨幣資金已到位。

（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出資組建，公司成立后于2×11年協議增資3500萬元，其中X應以房屋建筑物出資1000萬元。2×11年8月6日，三方按協議全部出資到位。其中X出資的房屋建筑物資產評估價值為1200萬元。X、Y、Z三方協商按評估價1200萬元確認為房屋建筑物的出資價，出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。A.B注冊會計師實施了相關必要審驗程序后，確認股東按協議實繳了此次增資資金，并且在驗資報告說明段中說明了X實繳出資超過認繳出資200萬元，且說明了出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。

（3）丁公司擬增加注冊資本1000萬元。其股東根據增資協議，由股東C公司投資500萬元存貨，由股東D公司投資500萬元貨幣資金。截至驗資截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按協議全部出資到位。A.B注冊會計師于2×11年8月5日承接驗資業(yè)務，執(zhí)行了相關必要審驗程序后確認C公司、D公司按協議于2×11年7月30日前履行了全部出資義務。但2×11年8月4日，丁公司所在地區(qū)發(fā)生洪災，導致500萬元存貨受水浸泡全部受損。A.B注冊會計師擬以2×11年8月7日為驗資報告日，但由于存貨受損事項影響重大，拒絕出具驗資報告。

（4）丙公司系由E公司、F公司共同投資新設立的有限責任公司，E公司和F公司均為中方，雙方協議約定由E公司貨幣出資2000萬元、F公司存貨出資1000萬元。A.B注冊會計師按準則要求執(zhí)行了所有必要程序后審驗確認了E公司、F公司的出資。經審驗確認，驗資截止日是2×11年7月2日，驗資報告日是2×11年7月15日。要求：針對事項（1）～（3），請分別說明其處理是否正確，并說明理由，針對事項（4），請代為編寫驗資報告的意見段內容。

85.(4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。

要求：

(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷？并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序。

(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(4)在存貨盤點結束時注冊會計師應做哪些工作？

(5)由于A和8注冊會計師未能對2007年末的存貨實施監(jiān)盤，注冊會計師應采取何措施？

86.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2012年度財務報表。審計項目組針對甲公司應收賬款實施函證程序時，決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含2000筆明細賬戶，賬面總金額為1000萬元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關事項如下：

(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶的實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶的實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

(2)假設經過計算，樣本規(guī)模是200，A注冊會計師利用系統選樣的方法選取了200個樣本。

(3)A注冊會計師對這200個樣本對應的應收賬款明細賬注明的甲公司的債權人分別發(fā)出積極式詢證函，其中有兩個債權人的回函始終沒有收到，A注冊會計師認為不存在錯報。

(4)假設A注冊會計師對選出的200個樣本項目分別發(fā)出積極式詢證函都收到了回函，在進行測試后發(fā)現兩個錯報，一個是賬面金額為1000元的明細賬戶中存在400元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有1200元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MF，分別為：MF0=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(3)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(3)項的情況下，針對上述第(4)項，計算總體錯報的上限。

(4)如果應收賬款認定層次的實際重要性水平是15萬元，請分析甲公司應收賬款是否存在重

大錯報，如果存在重大錯報，A注冊會計師應當實施什么應對措施?

參考答案

1.BB

【答案解析】：這一內容應當是在審計意見段之后，也就是在強調事項段中反映的。

2.B選項A、C不恰當，信賴過度風險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險，誤受風險是注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險；

選項B恰當，誤受風險和信賴過度風險容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當的審計意見，因而更應予以關注；

選項D不恰當，注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險，但審計效率會降低。

綜上，本題應選B。

3.C如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息且與集團治理層溝通無效，集團項目應考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項解決前不對組成部分財務報表出具審計報告。參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

4.A對于需要項目質量控制復核的項目，未完成項目質量控制復核，不得出具報告。

5.C選項A不正確，信息技術一般控制通常會對實現部分或全部財務報表認定作出間接貢獻，在有些情況下，信息技術一般控制也可能對實現信息處理目標和財務報表認定作出直接貢獻；

選項B不正確，信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數據訪問及計算機運行等四個方面；

選項C正確，程序變更范圍除包含代碼類的常規(guī)變更，同時也需要關注配置類的變更以及緊急變更；

選項D不正確，計算機運行這一領域的目標是確保業(yè)務系統根據管理層的控制目標完整準確地運行，確保運行問題被完整準確地識別并解決，以維護財務數據的完整性；確保系統的配置和實施，是程序開發(fā)領域的目標。

綜上，本題應選C。

6.D選項A表述正確但不符合題意，選項D表述錯誤，項目質量控制復核是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程；

選項B、C表述正確但不符合題意，項目質量控制復核意義：①對審計工作結果實施最后質量控制；②確認審計工作已達到會計師事務所的工作標準；③消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。

綜上，本題應選D。

7.D財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，此類風險通常與控制環(huán)境有關內控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，選項A、B、C都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。

8.B在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。

9.A選項B可以查出虛假銷售，注冊會計師通過銷售截止測試既可查出收入低估也可查出收入的高估；選項C可以查出虛假銷售，注冊會計師通過對期末存貨的監(jiān)盤來確定該類存貨的出庫數及期末存貨的真實性，從而確定銷售的真實性；選項D可以查出虛假銷售，注冊會計師通過對大額銷售客戶的函證確定應收賬款的真實性從而確定銷售收入的真實性；選項A在虛增收入同時虛增成本的情況下，毛利率不變．所以無法識別出異常。

10.B本題考核“貨幣資金”項目的填列。資產負債表中的貨幣資金項目包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三項內容。信用證保證金存款屬于其他貨幣資金。銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票為商業(yè)匯票屬于應收、應付票據核算的內容。

11.N

12.B[答案]B

[解析]在風險評估程序中必須實施分析程序，參見教材P183。

13.C在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性程序那樣詳細和具體，往往集中在財務報表層次。

14.B如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，則需要實施進一步審計程序的范圍越廣，反之，范圍越小，故選項A恰當，選項B不恰

當。如果確定的實際執(zhí)行的重要性水平越高，注冊會計師擬實施進一步審計程序的范圍越小，選項C恰當；如果評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大，選項D恰當。

15.C被審計單位的治理層與注冊會計師在財務報告編制過程中監(jiān)督和財務報表審計職責方面存在著共同的關注點，在履行職責方面存在著很強的互補性，這也正是注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。

16.B職業(yè)道德規(guī)定：向非上市公司提供非鑒證服務，如果該服務對非上市公司是允許的，而對上市公司審計客戶是不允許的，只要在該客戶上市后的一個合理期限內終止服務，則不損害事務所的獨立性。A滿足這一規(guī)定，但提前終結合作關系并非是必須的；B滿足“合理期限”的要求；C、D：事務所為上市公司提供財務咨詢的同時承接審計業(yè)務，難以避免自我評價。

17.A只有做到獨立，客觀性原則才不會受到影響。

18.D選項A、B、C，表述了財務報表審計與內部控制審計的相同點；

選項D，在整合審計中，分別對財務報表和內部控制有效性發(fā)表審計意見，兩者發(fā)表的審計意見類型可以不同，如內部控制審計報告為否定意見，而財務報表審計報告為無保留意見。

綜上，本題應選D。

19.D選項A不正確，注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險；

選項B不正確，多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表；

選項C不正確，并非所有的經營風險都會導致重大錯報風險；

選項D正確，經營風險與財務報表重大錯報風險既有聯系又有區(qū)別，前者比后者的范圍更廣。

綜上，本題應選D。

20.C選項C正確，為保證內部審計機構和人員可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行任務，內部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位．

21.B選項B屬于侵占資產，不屬于編制虛假財務報告。

22.B三年資本平均增長率：2004年到2005年資本增長率=(1510．43-1507．73)／1507．73×100%=0．18%：2005年到2006年資本增長率=(1621．49-1510．43)／1510．43×100%=7．4%：2006年到2007年資本增長率：(1795．71-1621．49)／1621.49×100%=10．7%，則三年資本平均增長率=(0．18%+10．7%+7．4%)／3=6%。

23.C選項A、B，計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終；

選項C，一旦審計計劃更新和修改，審計工作也就應當進行相應的修正；

選項D，為獲取充分、適當的審計證據，而確定審計程序的性質、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心。

綜上，本題應選C。

24.D注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低所需獲取的審計證據的數量。

25.B選項A、C、D中情況均表明營業(yè)收入與營業(yè)成本發(fā)生了不同比例的變化，導致毛利率發(fā)生變化，容易引起注冊會計師的關注；

選項B中情況下，前后兩年的毛利率相等，注冊會計師難以發(fā)現錯報。

綜上，本題應選B。

26.A如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者對管理層的誠信存在嚴重疑慮有可能導致注冊會計師解除業(yè)務約定。

27.C在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據以往的經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。所以，選項C中企業(yè)會計處理不恰當，注冊會計師應考慮提出審計調整建議。

28.A交易性金融資產的交易費用以及宣告但尚未發(fā)放的現金股利均不算作交易性金融資產的成本．故本題交易性金融資產的成本為1000萬元，公允價值變動為1300-1000=-300萬元。

29.A選出的4個樣本數額為500、1750、3000、4250，這4數字分別包含在第l、3、6、7張銷售發(fā)票的累計金額以內，選擇的樣本即為這4張發(fā)票。

30.C本題考核有限責任公司出資額的轉讓。股東向股東以外的人轉讓其出資時，應當經其他股東過半數同意。

【該題針對“有限責任公司的股權轉讓”知識點進行考核】

31.D按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值借記可供出售金融資產，按其賬面余額貸記持有至到期投資，按其差額借記或貸記資本公積。

32.B選項A，應發(fā)表非無保留意見。選項C應增加帶其他事項段。選項D應發(fā)表非無保留意見，可能對本期數據和對應數據的可比性產生影響。

33.D選項A受托代管的材料不屬于企業(yè)的存貨；選項B不影響存貨跌價準備的計提．應該記入“營業(yè)外支出”；選項C雖已作抵押，但未必發(fā)生跌價。

34.A選項A不恰當。注冊會計師在承接審計工作前開展初步業(yè)務活動，而不是承接審計工作后開展初步業(yè)務舌動。

35.A選項C屬于對應用控制的測試。

36.B審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見所使用的所有信息。審計證據既包括會計記錄中含有的信息，還包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息．如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表分析表等。所以選項B審計證據應當包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息，

37.D客戶已經將購買的存貨退給A公司時，而A公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數量大于永續(xù)盤存記錄的數量。

38.B選項B恰當。注冊會計師從權衡成本效益角度考慮通常應當采用綜合性方案。

39.A本題考核根據相關總賬所屬明細賬戶的期末余額分析填列的項目。選項A，根據“應付賬款”和“預付賬款”所屬明細科目的期末貸方余額合計數填列；選項B，根據“應收票據”科目余額減去其對應的“壞賬準備”科目余額后的凈額填列；選項CD，根據各自總賬科目余額填列。

40.B管理層的誠信存在嚴重疑慮屬于可能導致財務報表的不可審計性的因素(選項B)。

41.D如果在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。

42.A選項A會產生自身利益的不利影響；

選項B也會產生過度推介的不利影響；

選項C、D會產生自我評價的不利影響。

綜上，本題應選A。

43.C選項A，計劃的審計范圍和時間安排可以采用書面形式也可以口頭形式溝通。選項B，審計過程中遇到的重大困難可以與治理層書面溝通，但是不是應當以書面形式溝通。選項C，上市公司審計中注冊會計師的獨立性是必須采用書面形式溝通的。選項D，在審計中發(fā)現的值得關注的內部控制缺陷應采用書面形式與治理層溝通。

44.C預收賬款即為收取的定金，屬于一項義務，是負債類會計科目。

45.B注冊會計師對“其他信息”錯誤報告治理層。

46.B解析：根據企業(yè)會計準則，應收賬款符合下列條件之一時，應確認為壞賬：

(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；(3)債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠證據表明無法收回或收回的可能性極小。

A可按(1)處理，但因沒有說明債務人的遺產情況，無法判定A是否正確；B可按(2)處理，待“清算完成后”將無法收回的款項確認為壞賬損失(B不正確)；C可按(3)處理(C正確)；D與A類似，無法判定是否正確。

47.A【正確答案】A

【答案解析】轉賬憑證不涉及銀行存款，不登記銀行存款日記賬，庫存現金收款憑證應該登記現金日記賬，銀行對賬單只起對賬作用，不作為登記賬簿的依據。

48.C選項C不恰當，了解內部控制的風險評估程序不包括分析程序。注冊會計師了解內部控制的程序通常包括：(1)詢問被審計單位人員；(2)觀察特定控制的運用；(3)檢查文件和報告；(4)追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)。

49.D如果內部證據在外部流轉并獲得外部承認時，或在內部流轉的內部證據具有健全有效的內部控制支持時，內部證據也有較強的可靠性。經注冊會計師驗證的審計證據比沒有驗證的可靠。選項D可靠性較弱。

50.D選項D不恰當，一般來說，自動控制可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關政策的監(jiān)督水平。

51.BCD解析：分析程序所取得的證據無助于確認差異的真實存在。

52.ABC選項D錯誤，除了審計項目組成員外，其他經授權的人員為適當履行職責也能夠接觸審計工作底稿。

53.BC【正確答案】：BC

【答案解析】：選項B，除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證；選項C，若被審計單位內部控制制度健全，則注冊會計師可以相應減少函證量。

54.ABD根據資產負債表的左右恒等和借貸平衡原理，可分析“資產負債表試算平衡表左邊的”調整金額“及”重分類調整“欄中的借方合計數與貸方合計數之差，應等于右邊的”調整金額“及”重分類調整“欄中的貸方合計數與借方合計數之差”；資產負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數額，應根據p公司提供的同期相應未經審計的資產負債表填列，而該報表又是根據p公司的資產、負債、所有者權益類賬戶的期末余額分析填列，報表數與賬戶數不完全一致；同理，根據資產負債表中“未分配利潤”項目與利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目的數額相等，可知d的表述正確。

55.ABCD注冊會計師能否對外披露涉密信息關鍵考慮三個方面的因素，第一，法律法規(guī)的允許或要求；第二，是否得到客戶授權；第三，是否損害利害關系人的利益。具體地說保密原則的例外事項包括：(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權；(2)根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現的違法行為；(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；(4)接受注冊會計師協會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查。

56.ACD選項B不恰當。根據審計準則，首次承接審計業(yè)務的審計項目合伙人應當在被審計單位管理層和前任集團項目組授權后才能夠查閱前任審計項目組的底稿。對于本題中的集團項目組承接新業(yè)務可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境：(1)集團管理層提供的信息；(2)與集團管理層的溝通；(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

57.ABD注冊會計師實施分析程序的要求和目的有三種：(1)用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境(選項A)；(2)當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，用作實質性程序(選項B)；(3)在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核(選項D)。選項C不正確，因為分析程序是通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系以評價財務信息，控制測試一般不涉及大量數據，所以不宜將分析程序用作控制測試程序。

58.CD選項A應為未更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報；選項B應為評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制；

選項C、D所述事項均屬于注冊會計師得出審計結論時應當考慮的方面。

綜上，本題應選CD。

59.AD選項B不對，因為對應付賬款的低估雖使通達公司獲益，但損害了其債權單位的利益；選項C函證對于發(fā)現已入賬業(yè)務的低估錯誤是有效的。

60.ABCD通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：①審計工作底稿的標題；②審計過程記錄；③審計結論；④審計標識及其說明；⑤索引號及編號；⑥編制者姓名及編制日期；⑦復核者姓名及復核日期。

綜上，本題應選ABCD。

61.ACD如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師應當詢問內部審計人員，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風險的看法。選項B，該詢問方式無法從內部審計人員中了解該單位舞弊風險。

62.ABD控制測試中直接影響樣本規(guī)模的因素包括可接受的信賴過度風險(選項D)、可容忍偏差率(選項A)和預計總體偏差率(選項B)。

63.BCD在審計客戶中擁有經濟利益，可能因自身利益導致不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素：擁有經濟利益人員的角色；經濟利益是直接還是間接的；經濟利益的重要性。

64.ABCD根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，以上答案均正確。

65.ACD選項A、C、D，屬于共享的重要資源；

選項B，僅限于共同的審計手冊說法過于狹隘，表述不合適。

綜上，本題應選ACD。

共享的重要專業(yè)資源包括：①能夠使各會計師事務所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統；②合伙人和員工；③技術部門，負責就鑒證業(yè)務中的技術或行業(yè)特定問題、交易或事項提供咨詢。

66.ABCD

67.ABC選項D，其成本比較高，不是主要實施的審計程序。

68.CDA項，因為購銷雙方已經協商，并同意于次年發(fā)貨，因此這筆銷售業(yè)務應當作為2005年銷售處理，凱達公司的會計處理符合相關會計規(guī)定;B項，財務經理的行為隱瞞了具體交易事項，屬于舞弊行為;C項，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,與關聯方發(fā)生的應收款項在沒有確切證據的情況下，不能全額計提壞賬準備。此處凱達公司因為對其關聯的具體情況。分析而全額計提了壞賬準備，這屬于對會計政策的誤用。D項，這是對事實的疏忽，屬于錯誤。

69.ABCD請見教材P91，選項ABCD均正確。

70.ABCD注冊會計師需要在以下重要審計領域運用職業(yè)判斷，包括：(1)確定重要性和評估審計風險；(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；(3)為實現審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執(zhí)行更多的工作；(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；(5)根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。

71.BCD選項A錯誤，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性（而非集團財務報表整體的重要性），對組成部分財務信息實施審計；

選項B正確，對于不重要的組成部分，僅在集團層面實施分析程序即可；

選項C正確，集團項目組可以設計審計程序，以應對導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；

選項D正確，根據組成部分的重要性及是否存在特別風險等因素的影響，集團項目組可決定由誰執(zhí)行相關工作。

綜上，本題應選BCD。

72.CD選項A中，注冊會計師不能更多在期中實施審計程序，應當更多依賴期末；在選項B中，主要依賴實質性程序收集審計證據而不是控制測試。

73.BC本題考核負債項目。選項AD，均為流動負債。

74.ABC選項D不恰當。注冊會計師需要就與審計相關的內部控制擬采取的方案與治理層進行溝通，但應避免損害審計的有效性，所以溝通方案的具體審計程序不合適。

75.AD被審計單位已對情況B、C進行了明確的文字說明，這兩種情況就不再屬于暗示性認定了。情況A與D均無文字說明，但財務會計制度對其有具體的規(guī)定，應屬于暗示性認定。

76.ACD取得銀行存款余額調節(jié)表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。

77.ABC選項D，是為了保證賬面存貨與實際存貨定期核對相符，不符合題干的要求，故不正確。

78.AC選項A表述正確，控制是被審計單位的控制，如不能防止或發(fā)現并糾正錯報，也不一定會導致錯報必然發(fā)生；

選項B、D表述錯誤，注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內部控制的重大缺陷，但是，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷；

選項C表述正確，除此之外，控制缺陷的嚴重程度還取決于控制不能防止或發(fā)現并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小。

綜上，本題應選AC。

79.ABC根據《司法解釋》第七條的規(guī)定：會計師事務所在承接審計業(yè)務時，在能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：(1)已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計單位的會計資料錯誤；(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下

仍未能發(fā)現其虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中

予以指明。選項D出資人在登記后仍未補足出資的事務所需要承擔責任。

80.ABCD注冊會計師通常應當采取下列程序評估舞弊風險：(1)詢問被審計單位的管理層、治理層以及內部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程；(2)考慮是否存在舞弊風險因素；(3)考慮在實施分析程序時發(fā)現的異常關系或偏離預期的關系；(4)考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。故選項A、B、C和D均正確。

81.N《企業(yè)會計制度》規(guī)定“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提減值準備”……“在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關住處予以合理估計”。據此，該案例中，債務方不予確認的、關閉和停產的應收賬款5934萬元，應當全額計提壞賬準備，但Y公司僅按5%計提壞賬準備，明顯少計提了壞賬準備，注冊會計師應當建議Y公司補提壞賬準備，如果Y公司拒絕調整，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告，而不是無法表示意見的審計報告。

82.Y內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分，注冊會計師對內部控制進行測評，就包括對于內部審計工作的評價，所以需要了解內部審計的設置和工作情況。

83.Y預測性財務信息的審核屬于鑒證業(yè)務，但是不屬于審計業(yè)務。84.（1）不正確。A.B注冊會計師只審驗了銀行收款憑證、銀行出具的詢證函回函，沒有審驗銀行對賬單，暫不能確認貨幣出資到位。（1分）

（2）不正確。實繳出資超出認繳出資200萬元，不應當在驗資報告說明段中說明，應當在驗資報告的《驗資事項說明》中說明此事項。（1分）

（3）不正確。存貨被洪水浸泡受損事項發(fā)生在2×11年8月4日，屬于驗資截止日至驗資報告日期間發(fā)生的影響審驗結論的重大事項，應當在驗資報告說明段中說明，不能拒絕出具驗資報告。（1分）

（4）驗資報告意見段：

根據協議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由全體股東于2×11年7月2日之前一次繳足。經我們審驗，截至2×11年7月2日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民幣叁仟萬元。各股東以貨幣出資2000萬元，實物出資1000萬元。（3分

85.(1)第(1)事項構成缺陷。每年都對固定對象進行盤點，很難發(fā)現其他連鎖店存在的問題，如果盤點日不是資產負債表日，還應檢查盤點日與資產負債表H之歸間的交易，通過調節(jié)確定期末存貨余額。實質性程序注冊會計師應實施監(jiān)盤(包括其他連鎖店)，并檢查相關存貨的記錄。

第(2)事項構成缺陷不符合會計準則和相關會計制度關于會計分期的要求。會計核算截止日為12月31日-12月25日后收發(fā)存貨應及時進行會計處理、實質性程序：對年底的存貨進行截止測試。

第(3)事項構成缺陷。不符合會計核算的一貫性原則，不利于會計信息使用者對會計信息的理解實質性程序：進行估價測試。

第(4)事項構成缺陷.在先進先出法下，發(fā)出產成品不按川頁序記錄，可能影響營業(yè)成本和存貨數額的準確性。實質性程序：對年底的存貨進行監(jiān)盤并檢奄相關交易記錄。

(2)監(jiān)盤計劃內容(1)有不妥之處。注冊會計師不應只監(jiān)盤存貨量較大的店，也應選擇其他連鎖店進行監(jiān)盤，監(jiān)盤范圍要擴大。注冊會計師的監(jiān)盤對象不能讓被審計單位知悉。為避免連鎖店存貨移動，監(jiān)盤應在同一天進行。監(jiān)盤計劃內容(2)有不妥之處。檢查的范圍應根據存貨的內部控制、盤點計劃及其執(zhí)行情況、存貨的性質等情況來確定，不能統一按存貨期末余額10%復盤。監(jiān)盤計劃內容(3)有不妥之處。監(jiān)盤時最好將貨物移動清點或開箱檢查，防止以空箱充抵存貨或以低價存貨充高價存貨。監(jiān)盤計劃內容(4)有不妥之處。盤點結束時，應向甲公司索取存貨盤點前的最后一份驗收報告