連鎖企業（商品流通企業）的會計核算

。一、連鎖企業的組織形式二、會計核算的主要形式三、商品配送與調撥四、直營門店收入、成本的確認及定期結轉五、連鎖企業財務報表的編制2021/5/91連鎖經營制度——19世紀中后期，產生于美國連鎖經營是一種商業組織形式和經營制度，一般是指經營同類商品活動服務的若干單位企業，以一定的形式組成一個聯合體，通過企業形象的標準化，經營活動的專業化，管理活動的規范化以及管理手段的現代化，使復雜的商業活動在職能分工的基礎上實現相對的簡單化，把獨立的經營活動組合成整體的規模經營，從而實現規模效益。2021/5/92一、連鎖企業（商品流通企業）的組織形式1.定義

是指銷售商品和提供勞務等經濟活動的集團企業。一般由一個總店（含集團公司或總公司）、一個或幾個配送中心及若干個基層店（含子公司或分公司）組成。2.特點連鎖商品流通企業是市場發展的新型企業形式，通過集中管理、集中采購、統一配送、統一核算形成的集團優勢，達到降低經營成本、提高規模效益的目的。2021/5/93總部(總店)合資店(基層店)投資關系直營店(基層店)歸屬關系加盟店(基層店)批準

配送中心（基層）統一配送統一配送統一配送

連鎖企業(商品流通企業)的組織及各部門之間關系歸屬關系2021/5/94

（1）總部財務部門的職責與權限制定與執行連鎖經營財務制度；審核進貨憑證；與供應商對賬與結算；核算利潤與費用；繳納稅金；工資管理；對基層業績進行考核與管理；對貸款、投資、財務運行等進行分析與決策；收取加盟費等。（2）基層店財務部門的職責與權限與配送中心對賬與結算；銷售；核算與管理銷售額、利潤、費用、稅收等；上交營業款；直營店向總部劃轉、上交銷售收入等。2021/5/95二、連鎖商品流通企業會計核算的主要形式

—往來制

1.往來制確定總店和基層店之間業務往來核算關系的會計核算組織形式，其核心是連鎖企業之間的資金往來的轉賬核算，目的是實現資金控制。2.資金往來的方式（1）自上而下：總部向基層單位劃撥資金（2）自下而上：基層單位向總部劃撥資金（3）橫向之間：基層單位之間互相劃撥資金2021/5/963.資金往來轉賬核算的主要業務內容（1）物資的撥付或退回

如：配送商品（2）貨幣資金的撥付或交回

如：門店向總部劃撥銷售款（3）清算資金的往來

如：總部與加盟店、合資店之間應收、應付款項的結算

（4）定期結轉的收入、成本和支出

如：直營店向總部結轉銷售收入、銷售成本2021/5/974.資金往來轉賬核算的要求連鎖企業內部的所有資金（商品、現金、固定資產、銷售費用等）往來，均需通過總部財會部門統一轉賬，任何基層單位之間不得跳過總部私自轉賬。5.賬戶設置

（1）基層往來——在總部設置

（2）總部往來——在基層設置（3）賬戶性質2021/5/98基層往來（總部設置）總部從基層單位收回資金①門店交回的銷售款②門店退回總部的商品③從門店調回的固定資產等總部撥付基層單位資金①撥付門店商品②撥付門店現金（銀行存款）③撥付門店固定資產等④代門店支付費用總部對門店的債權總部對門店的債務明細賬：按門店名稱或門店的編號設置2021/5/99總部往來（基層門店設置）總部撥付基層單位的資金①門店收到總部撥付的商品②門店收到總部撥付現金（銀行存款）③收到總部撥付固定資產等④通過總部從其他門店或者其他基層單位調入的商品資金等⑤總部代門店支付費用基層單位退還或轉給總部的資金①門店向總部退回商品或門店之間調商品②將營業款送交總部③總部從基層單位調出資產④通過總部調撥給其他門店資產門店對總部的債權門店對總部的債務明細賬：按業務名稱設置2021/5/910“基層往來”賬戶與“總部往來”賬戶的關系：記錄的內容完全相同；記賬方向相反；對賬：借方金額=貸方金額總部“基層往來”賬統馭基層“總部往來”賬。2021/5/911總部與基層單位往來核算示意圖總部“基層往來”明細賬門店“總部往來”明細賬撥付資金交回資金余額核對××××××××××××××××××2021/5/912基層單位之間往來核算示意圖總部“基層往來”明細賬（甲門店）總部“基層往來”明細賬（乙門店）甲門店“總部往來”明細賬乙門店“總部往來”明細賬撥出資金總部轉賬撥入資金××××××××××××××××××××××××2021/5/913【例1】2013年12月，ABC連鎖超市有限責任公司采購洗衣粉100箱，每包進價4元，內部調撥價4.50元，銷售價6元，增值稅率17%。其中60箱送到配送中心倉庫，30箱直接送往甲門店（直營門店），10箱送往丁門店（加盟店）。發票賬單已經收到，商品由有關部門驗收入庫?？偛?、門店、配送中心采用數量進價金額核算。2021/5/914總部財務部門采購的會計分錄：借：在途物資（100箱×20包×4元）8000

應交稅費1360

貸：應付賬款9360配送中心會計分錄：借：庫存商品（60箱×20包×4元）4800

貸：總部往來—商品配送4800

2021/5/915加盟店會計分錄：借：庫存商品（10箱×20包×4.5元）900

應交稅費153

貸：總部往來—商品配送1053

直營店會計分錄：借：庫存商品（60箱×20包×4元）2400

貸：總部往來—商品配送2400

2021/5/916總部財務部門收到商品驗收入庫單的會計分錄：（1）送到配送中心借：基層往來——配送中心（60箱×20包×4元）4800

貸：在途物資4800（2）送到直營店借：基層往來——甲門店（30箱×20包×4元）2400

貸：在途物資2400（3）送到加盟店借：基層往來——丁門店（10×20×4.5+153(稅)）1053

貸：主營業務收入900

應交稅費

153借：主營業務成本（10箱×20包×4元）800

貸：在途物資8002021/5/917三、連鎖商品流通企業的商品配送與調撥商品配送—縱向資金往來關系配送中心代表總部實現與門店之間的商品資金往來商品調撥——橫向資金往來關系基層門店之間商品資金往來2021/5/9181.商品配送配送中心直營店加盟店和合資店總部

①配送中心對直營店的商品配送②配送中心對加盟店和合資店的商品配送2021/5/919商品配送的賬務處理配送中心配送商品后的會計分錄：借：總部往來—商品配送貸：庫存商品—××類直營店收到配送商品時：借：庫存商品—××類（進價）貸：總部往來—商品調撥（進價）

2021/5/920加盟店或合資店收到配送商品時：借：庫存商品—××類（進價）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：總部往來—商品調撥（調撥價+進項稅額）2021/5/921總部財會部門：當配送中心對直營店配送商品時借：基層往來—××門店（進價）貸：基層往來—配送中心（進價）當配送中心對加盟店和合資店配送商品時①借：基層往來—××加盟店（調撥價加增值稅）貸：主營業務收入（調撥價）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②按進價結轉成本：借：主營業務成本貸：基層往來—配送中心（進價）2021/5/922

2013年12月份，ABC公司連鎖超市有限責任公司的配送中心向有關門店配送洗衣粉：【例2】配送洗衣粉資料表門店名稱門店性質配送數量（箱×包）進價（包）調撥價（包）零售價（包）單價總額單價總額單價總額乙門店丙門店丁門店直營店直營店加盟店20×2025×2010×204.00160020008004.504.504.50180022509006.006.006.00240030001200合計55×204400495066002021/5/923根據“配送洗衣粉資料表”需做會計處理的部門：

配送中心總部直營店加盟店2021/5/924（1）配送中心配送商品后的會計分錄：數量進價金額核算法：借：總部往來—商品配送4400

貸：庫存商品—××類4400

2021/5/925（2）總部財會部門的會計分錄：當配送中心對直營店配送商品時借：基層往來——乙門店1600

——丙門店2000

貸：基層往來—配送中心3600當配送中心對加盟店配送商品時①借：基層往來—丁加盟店1053

貸：主營業務收入900

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）153②按進價結轉成本：借：主營業務成本800

貸：基層往來—配送中心8002021/5/926（3）乙、丙直營店的會計分錄：借：庫存商品—××類1600

貸：總部往來—商品配送1600借：庫存商品—××類2000

貸：總部往來—商品配送2000

2021/5/927（4）加盟店的會計分錄：借：庫存商品—××類900

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）153

貸：總部往來—商品調撥1053

2021/5/9282.商品調撥直營店調直營店直營店調加盟店（合資店）加盟店（合資店）調直營店加盟店（合資店）調加盟店（合資店）會計處理涉及的部門：（1）調出店（2）總店（3）調入店2021/5/929

2013年12月份，ABC公司連鎖超市有限責任公司的丙門店（直營店）向乙門店（直營店）調撥洗衣粉6箱。各門店均采用數量進價金額核算法：【例3】配送洗衣粉資料表門店名稱門店性質配送數量（箱×包）進價（包）調撥價（包）零售價（包）單價總額單價總額單價總額乙門店丙門店丁門店直營店直營店加盟店20×2025×2010×204.004.004.00160020008004.504.504.50180022509006.006.006.00240030001200合計55×204400495066002021/5/930調出門店丙（直營）的會計分錄：借：總部往來—商品調撥480貸：庫存商品480總部：借：基層往來—乙門店480

貸：基層往來—丙門店480調入門店乙（直營）的會計分錄：借：庫存商品480

貸：總部往來—商品調撥480

2021/5/931

2013年12月份，ABC公司連鎖超市有限責任公司的丙門店（直營店）向丁門店（加盟店）調撥洗衣粉5箱。各門店均采用數量進價金額核算法：

【例4】配送洗衣粉資料表門店名稱門店性質配送數量（箱×包）進價（包）調撥價（包）零售價（包）單價總額單價總額單價總額乙門店丙門店丁門店直營店直營店加盟店20×2025×2010×204.004.004.00160020008004.504.504.50180022509006.006.006.00240030001200合計55×204400495066002021/5/932調出門店丙（直營）的會計分錄：借：總部往來—商品調撥400

貸：庫存商品400總部：借：基層往來—丁門店526.50

貸：主營業務收入450

應交稅費—應交增值稅76.5

結轉成本：借：主營業務成本400

貸：基層往來—丙門店4002021/5/933調入門店丁（加盟）的會計分錄：借：庫存商品450

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

76.5

貸：總部往來—商品調撥526.5

2021/5/934

2013年12月份，ABC公司連鎖超市有限責任公司的丁門店（加盟店）向乙門店（直營店）調撥洗衣粉8箱。各門店均采用數量進價金額核算法：

【例5】配送洗衣粉資料表門店名稱門店性質配送數量（箱×包）進價（包）調撥價（包）零售價（包）單價總額單價總額單價總額乙門店丙門店丁門店直營店直營店加盟店20×2025×2010×204.004.004.00160020008004.504.504.50180022509006.006.006.00240030001200合計55×204400495066002021/5/935（1）調出門店?。用耍┑臅嫹咒洠航瑁嚎偛客鶃怼唐氛{撥（8×20×4.5+122.4）842.4貸：庫存商品720

應交稅費—應交稅費（銷項稅額）

（8×20×4.5）122.4（2）總部財務部門的會計分錄：借：主營業務收入720

應交稅費—應交增值稅122.4

貸：基層往來—丁門店842.4

沖減主營業務成本：借：基層往來—乙門店640

貸：主營業務成本6402021/5/936（3）調入門店乙（直營）的會計分錄：

借：庫存商品（8×20×4）640

貸：總部往來—商品調撥640

2021/5/937加盟店（合資店）調加盟店（合資店）（1）調出加盟店：借：總部往來—商品調撥貸：庫存商品