2021-2022年內蒙古自治區呼倫貝爾市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.注冊會計師在測試被審計單位的銀行存款內部控制時，應當對收款憑證實施的檢查下列說法中不恰當的是（）

A.核對收款憑證與銀行對賬單是否相符

B.核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確

C.核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符

D.核對收款憑證與應付賬款等相關明細賬的記錄是否相符

2.對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師不應執行的工作是（）。

A.使用集團重要性對組成部分財務信息實施審計

B.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

C.針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

D.針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序

3.在審計發展歷程的各個主要階段，都產生了與當時的社會經濟相適應的審計方法。這些方法都有著鮮明的專業特點。以下關于各種審計方法的說法中，不正確的是()。A.A.賬項基礎審計主要針對會計賬簿進行，將大部分審計時間花費在過賬、匯總方面

B.制度基礎審計以企業內部控制作為審計的重點，花費大量時間進行控制測試

C.風險導向審計綜合考慮企業與財務報表審計相關的各個方面，以全面降低審計風險

D.在審計發展的歷史上，先有賬項基礎審計，才有制度基礎審計，最后才發展成為風險導向審計

4.大康會計師事務所承接了華盟上市公司2018年度的財務報表審計業務，白夢注冊會計師是該業務的項目合伙人，白夢注冊會計師的下列做法符合控制測試要求的是（）A.如果華盟上市公司在2018年6月由于管理變更而更換了信息系統，只需要測試更換后的系統運行的有效性

B.只有當僅實施實質性程序不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據時，才需要進行控制測試

C.如果在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，則應當對華盟公司實施控制測試

D.作為進一步審計程序的類型之一，控制測試在任何情況下都需要實施，所以要對華盟公司實施控制測試

5.錯誤是指菲故意的財務報表錯報，而故意與否往往是注冊會計師難以判定的，需要根據具體問題進行具體的判斷。對于丙注冊會計師在審查C公司時發現的下列事項中最可能屬于非故意錯報的是（）。

A.收回應收賬款后未及時貸記應收賬款

B.固定資產毀損后未作及時的賬務處理

C.賒購原材料并驗收后未登記應付賬款

D.償還銀行借款后未及時借記短期借款

6.第

9

題

B注冊會計師應特別關注該公司有關收款業務的內部控制，以下表達不正確的是（）。

A.該公司應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新

B.該公司對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，單位發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后做出會計處理

C.該公司應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理

D.該公司應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，財務部門應當負責應收賬款的催收，對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決

7.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

8.下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.職業懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維

B.職業懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據

C.職業懷疑要求注冊會計師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計劃審計工作

D.職業懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺

9.下列有關注冊會計師記錄與治理層溝通的重大事項的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當保存溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

B.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

C.如果根據業務環境不容易識別出適當的溝通人員，注冊會計師應當記錄識別治理結構中適當溝通人員的過程

D.如果被審計單位編制了會議紀要，注冊會計師應當將其副本作為對口頭溝通的記錄

10.下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是（）。

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.擴大控制測試的范圍

C.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

D.增加審計程序的不可預見性

11.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是()。

A.有效的控制環境本身可以防止、發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報

B.控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響

C.有效的控制環境可以降低舞弊發生的風險

D.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環境存在缺陷

12.集團項目組在參與組成部分注冊會計師的審計工作和復核其審計工作底稿時，其采取的措施不恰當的是（）。

A.復核并與組成部分注冊會計師討論其總體審計策略和具體審計計劃

B.確定并實施進一步的審計程序，具體的審計程序可能會由集團項目組實施

C.討論對組成部分財務信息實施審計程序的結果并確定審計意見

D.通過底稿復核認為組成部分注冊會計師所實施的審計工作不能滿足需要而實施追加程序

13.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，在確定業務約定條款和處理業務類型變更時，如果管理層或治理層在擬議的審計業務約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致A注冊會計師無法對財務報表發表審計意見，A注冊會計師正確的做法是（）。

A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告

B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

C.告知管理層，不能將該項業務作為審計業務予以承接

D.與管理層協商，將該項業務變更為簡要財務報表審計業務

14.集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性。下列不屬于集團項目組應當評價的內容是（）。

A.評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易

B.確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層的正確計算、處理和授權

C.確定重大調整對集團財務報表的影響

D.檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷

15.下列關于銀行詢證函回函與銀行存款余額調節表的說法中，不正確的是（）

A.銀行詢證函回函比銀行存款余額調節表的可靠性更高

B.對銀行存款存在認定來說，銀行存款余額調節表的相關性更高

C.注冊會計師從銀行詢證函回函中獲得的信息更為全面

D.在證實銀行存款的實際金額時，銀行詢證函回函的相關性更低

16.注冊會計師針對評估的財務報表層次的重大錯報風險應制定總體應對措施。下列各項中，不屬于總體應對措施的內容的是()。

A.分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作

B.項目合伙人要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監督，并加強項目質量控制復核

C.將擬實施的實質性分析程序改為細節測試

D.向審計項目組強調保持職業懷疑態度的必要性

17.

第

8

題

在檢查壞賬準備科目的相關會計處理及披露情況時，發現甲公司存在以下情況，其中正確的是（）。

A.對于有證據表明收回的可能性不大的應收票據，計提相應的壞賬準備

B.對于因供應商破產已無望收回所購貨物的預付賬款，將其金額轉入其他應收款，計提壞賬準備

C.對關聯方交易產生的應收賬款雖然存在無收回的情況，但是甲公司的會計認為是關聯方.并沒有考慮計提壞賬準備

D.對于計劃進行重組的應收賬款、當年發生的準備

18.在實施本期審計時，注冊會計師發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則不應當在審計報告的其他事項段中說明的事項是（）

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.前任注冊會計師發表的意見的類型

C.前任注冊會計師出具了標準審計報告

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

19.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，以下記錄的內容中，不包括（）。

A.修改或增加審計工作底稿的具體理由

B.修改或增加的往來信件

C.復核審計工作底稿的時間和人員

D.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

20.

第

4

題

在可容忍偏差率為5%，預計總體偏差率為3%，允許的抽樣風險為2%的情況下，如果注冊會計師D對100個文檔進行檢查時發現4個文檔有錯誤，此時可以得出的結論是（）。

21.注冊會計師計劃針對管理費用中業務招待費實施細節測試，下列說法中恰當的是（）

A.注冊會計師定義抽樣單元時不應當考慮實施計劃的審計程序的難易程度

B.業務招待費中有一筆交易金額較大且存在較高的重大錯報風險，不構成抽樣總體

C.注冊會計師選取金額大于50萬的項目執行審計抽樣

D.注冊會計師預期業務招待費沒有差異，使用審計抽樣時，通常使用比率法推斷總體錯報

22.如果注冊會計師注意到其他信息存在明顯的對事實的重大錯報，但被審計單位管理層拒絕修改，注冊會計師應當（）

A.將對其他信息的疑慮告知治理層

B.發表否定意見的審計報告

C.在審計報告的意見段后增列其他事項段予以說明

D.發表保留意見的審計報告

23.以下情況中，適合使用實質性分析程序的是()。

A.對存在或發生、計價認定的測試B.審計期間內偶發的金額較大的項目C.存在可預期關系的大量交易D.營業外收支

24.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，且該事項對本期財務報表仍然相關和重大，則注冊會計師應當對本期財務報表出具（）。

A.保留意見審計報告B.非無保留意見審計報告C.無法表示意見審計報告D.否定意見審計報告

25.注冊會計師從東方公司已報廢固定資產明細表追查到固定資產明細分類賬，下列哪項的錯報最有可能被發現（）

A.計價和分攤B.存在C.完整性D.權利和義務

26.注冊會計師在對被審計單位2013年度銷售與收款循環審計過程中，計劃測試被審計單位2013年度主營業務收入的發生，下列審計程序能夠實現該目標的是()。

A.從主營業務收入明細賬中抽取2014年1月的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運憑證和銷售發票

B.從主營業務收入明細賬中抽取2013年12月的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運憑證和銷售發票

C.抽取2013年12月的銷售發票，檢查相應的發運憑證和賬簿記錄

D.抽取2013年12月的發運憑證，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄

27.為了防范高級人員由于長期執行某一客戶的鑒證業務可能對獨立性造成的不利影響，下列各項中，不屬于會計師事務所應當制定的政策和程序的是()。

A.拒絕承接對獨立性產生不利影響的業務

B.按照法律法規的規定定期輪換高級職員

C.進行獨立的內部質量復核

D.請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議

28.如果ABC會計師事務所長期委派某位高級職員承擔甲公司的審計業務，則下列采取的維護獨立性的防范措施中，不恰當的是（）。

A.輪換審計項目組的高級職員

B.請審計項目組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作

C.進行獨立的項目質量控制復核

D.會計師事務所立即撤出該項審計業務

29.下列關于對賬的表述，不正確的是（）。

A.建立健全對賬制度。有利于提高會計核算質量

B.對賬的內容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對

C.賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的核對

D.賬實核對是指各項財產物資的賬面數與實有數之間的核對

30.下列有關財務報表審計業務的說法中，正確的是()。

A.被審計單位管理層與預期使用者一定不屬于同一方

B.財務報告編制基礎為注冊會計師對鑒證對象進行評價提供標準

C.注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，以減少審計程序

D.審計業務的三方關系人為注冊會計師、委托人和財務報表預期使用者

31.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，錯誤的是（）。

A.修改財務報表整體的重要性

B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

32.驗資報告的預期使用者主要是指（）。A.A.企業登記機關、全體股東

B.被審驗單位的債權人、供應商

C.被審驗單位的利害關系人

D.被審驗單位的行業主管機關

33.在ABC會計師事務所為C公司執行審計業務的同時，B公司也提出委托要求，因此ABC會計師事務所正在考慮發展B公司為審計客戶。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間以合作為目的，存在下列（）關系，即使EFG會計師事務所與C公司之間存在金額重大的借貸關系，也不影響ABC會計師事務所接受C公司的審計業務。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.共同分擔開發審計方法的成本

D.擁有共同的經營戰略和質量控制政策

34.下列關于契稅優惠政策的表述中，正確的是（）。

A.某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅

B.某退休林場工人到某山區購買了一片荒丘用于開荒造林，應減半繳納契稅

C.某縣城國有企業職工按規定第一次購買公有住房，應按1%優惠稅率繳納契稅

D.某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅

35.ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。集團項目組參與組成部分工作的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應當實施的工作不包括（）。

A.與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業務活動

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性

C.與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務信息實施的追加審計程序

D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

36.

第

14

題

注冊會計師對制造費用進行實質性測試時，下列（）程序并非必須實施的。

A.查明制造費用的分配方法是否復核企業自身的生產技術條件和受益原則

B.對按預定分配率分配費用的企業，應查明計劃與實際的差異是否及時調整

C.審閱制造費用明細賬，檢查制造費用的核算內容及范圍是否正確

D.對制造費用進行截止測試，確定有無跨期入賬的現象

37.在以下情況中，注冊會計師最有可能認為被審計單位的應收賬款存在錯報的是（）

A.以消極的方式函證，并在詢證函中列明擬函證的信息，獲得了回函

B.以消極的方式函證，并在詢證函中列明擬函證的信息，未獲得回函

C.以積極的方式函證，并在詢證函中列明擬函證的信息，獲得了回函

D.以積極的方式函證，并在詢證函中列明擬函證的信息，未獲得回函

38.注冊會計師在執行審計業務時，如果不能采取有效的防范措施將對獨立性的不利影響降低至可接受水平，則應當采取（）。

A.拒絕接受委托B.終止業務約定C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響

39.順達公司為增值稅一般納稅企業，其向銀行申請一筆流動性貸款，銀行工作人員在對其報表數據調查以后．了解到該公司發生如下經濟業務，請判斷以下問題：

該公司下列會計處理中，不正確的是（）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用

B.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

C.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出

40.下列關于控制測試的時間安排的說法中，不正確的是（）。

A.對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據越有力

B.在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致

C.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據越多

D.與所測試的控制相關的風險越低，注冊會計師越應考慮取得一部分更接近基準日的證據

41.下列說法中，錯誤的是(?)。

A.會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識

B.項目質量控制復核的時間是在審計工作底稿歸檔前

C.會計師事務所應當對每項業務委派至少兩名項目合伙人

D.確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

42.第

5

題

注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是（）。

A.審查資產負債表日后貨幣資金支出情況

B.審查資產負債表日前后幾天的發票

C.審查應付賬款、應付票據的函證回函

D.審查購貨發票與債僅人名單

43.下列關于審計報告收件人的說法中，正確的是（）

A.審計報告應當按照審計業務的約定載明收件人的全稱或簡稱

B.審計報告的收件人應當明確為所有的預期使用者

C.針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的管理層

D.針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或治理層

44.下列有關財務報表審計中對法律法規的考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規

B.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為

C.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項

D.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見

45.下列有關審計工作底稿的說法中，正確的是()。

A.根據審計準則的規定，會計師事務所應當自財務報表指出日起，對審計工作底稿至少保存10年

B.如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內

C.反映不全面或初步思考的記錄代表了注冊會計師審計思路的完善過程，因此也應當作為審計工作底稿一并予以歸檔

D.注冊會計師對所有審計工作底稿的歸檔期限均為資產負債表日后60天內

46.會計師事務所在歸檔期間對審計工作底稿可以做出的事務性的變動不包括（）

A.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并取得一致意見的證據

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

D.刪除或廢棄部分審計工作底稿

47.下列關于管理層責任的說法中，不正確的是（）

A.管理層應當對財務報表的編制以及相關內部控制承擔責任

B.注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作時，可以代替管理層維護編制財務報表所需的內部控制

C.在執行審計工作的前提中，需要特別提及公允列報或特別提及管理層負有使財務報表實現公允反映的責任

D.管理層有責任允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

48.ABC會計師事務所接受委托審計甲公司2013年度財務報表，在對項目組成員的工作進行指導、監督與復核的過程中，下列各項中，與其對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍不相關的是()。

A.重大錯報風險B.執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力C.被審計單位的規模和復雜程度D.審計收費

49.關于初步業務活動、總體審計策略和具體審計計劃，以下觀點中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師在初步業務活動后簽訂審計業務約定書

B.注冊會計師開展初步業務活動的目的是決定是否簽訂審計業務約定書

C.總體審計策略用以確定審計范圍、時閥安排和方向，并指導制定具體審計計劃

D.針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標

50.審計過程中發現某項或某些控制對企業發展戰略、法規遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當出具的內部控制審計報告為（）。

A.否定意見的內部控制審計報告

B.在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段

C.無法表示意見的內部控制審計報告

D.在內部控制審計報告中增加強調事項段

二、多選題(30題)51.在將期中測試結果前推至基準日時，注冊會計師為了確定需獲取的補充審計證據應當考慮的因素有（）

A.期中獲取的有關審計證據的充分性和適當性

B.剩余期間的長短

C.期中測試之后，內部控制發生重大變化的可能性

D.注冊會計師基于對控制的依賴程度以減少進一步實質性程序的程度

52.B注冊會計師負責對乙公司2010年度財務報表進行審計。遇到下列有關存貨監盤的問題，請代為作出正確的專業判斷。

回答下列四題

<1>、在對存貨實施監盤程序時，以下注冊會計師的做法中正確的有（）。

A.對于由第三方保管的重要存貨，注冊會計師可以向持有乙公司存貨的第三方函證存貨的數量和狀況

B.如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，但無須對間隔期內發生的交易實施審計程序

C.如果在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應根據審計準則的規定發表非無保留意見的審計報告

D.乙公司相關人員在存貨盤點開始前，注冊會計師應當進入存貨存放地點觀察存貨的擺放、并確定應當納入盤點的存貨范圍是否恰當

53.集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。溝通的內容應當包括（）

A.與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求

B.識別出的與組成部分注冊會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

C.組成部分注冊會計師的總體發現、得出的結論和形成的意見

D.組成部分注冊會計師是否已遵守集團審計相關道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求

54.

根據材料回答26～29題。

H注冊會計師負責對辛公司2008年度財務報表進行審計。在對存貨項目審計過程中，H注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。

第

26

題

下列對有關存貨審計的理解中，正確的有（）。

A.由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨現場，注冊會計師可以不對該存貨進行監盤

B.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較大且價格變動頻繁的存貨項目

C.存貨監盤程序主要包括控制測試和實質性程序兩種方式，具體可采用觀察和檢查程序相結合進行

D.對被審計單位委托其他單位保管或已作質押的存貨，注冊會計師只能利用其他注冊會計師的工作

55.根據對被審計單位持續經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發表無法表示意見是適當的

C.如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見

D.如果管理層編制財務報表時運用持續經營假設不適當，應當發表否定意見

56.下列各項中，符合注冊會計師職業道德規范的有()。A.A.會計師事務所沒有以降低收費的方式招攬業務

B.會計師事務所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳

C.會計師事務所可允許有條件的其他單位以本所名義承辦業務

D.會計師事務所沒有雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師

57.第

32

題

ABC會計師事務所在簽訂代編財務信息業務約定書中對委托目的及業務性質的認識中，提出以下意見供討論，其中正確的有（）。

A.在接受委托前，注冊會計師應與客戶溝通，明確客戶委托目的，使客戶將鑒證業務與代編財務信息業務區別開來

B.代編業務既非審計也非審閱業務，代編業務的程序不用于、也無法用來對代編的財務信息提出任何鑒證結論

C.客戶不能依賴注冊會計師的代編服務來揭露可能存在的錯誤、‘舞弊以及違反法規的行為，或者內部控制存在的薄弱環節

D.如果注冊會計師的姓名與代編財務信息相關聯，則注冊會計師應在代編業務報告中說明只對代編相關財務信息提供合理保證

58.注冊會計師在識別、評價對獨立性的不利影響時，對關聯實體作出下列判斷，其中正確的有()。

A.在審計客戶是上市公司的情況下，會計師事務所需要考慮該客戶的所有關聯實體

B.在審計客戶是非上市公司的情況下，會計師事務所僅需考慮該客戶直接或間接控制的關聯實體

C.如果審計項目組認為某一情形涉及非上市公司審計客戶的間接控制的關聯實體，且與評價會計師事務所對該審計客戶的獨立性有關，審計項目組只需考慮該實體與評價獨立性相關的利益或關系

D.如果審計項目組認為某一情形涉及非上市公司審計客戶的間接控制的關聯實體，且與評價會計師事務所對該審計客戶的獨立性有關，審計項目組應當考慮會計師事務所與該關聯實體相關的所有利益和關系

59.考慮到熟悉常規審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為，注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師采取的下列措施中恰當的有（）。

A.調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排

B.以不預先通知的方式實施審計程序

C.對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額不再實施實質性程序

D.運用不同的抽樣方法進行審計

60.下列（）情形中將因自身利益對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受水平

A.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益

B.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益

C.當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益

D.當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益

61.為了保證業務質量，會計師事務所應當制定指導、監督與復核的政策和程序。下列情形中，屬于復核內容的有()。A.A.重大事項是否已提請進一步考慮

B.工作是否已按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定進行

C.是否需要修改已執行工作的性質、時間和范圍

D.獲取的證據是否充分、適當

62.在財務報表報出后，如果知悉M公司在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，然后根據具體情況采取相應的措施。下列措施中適當的有(?)。

A.如果管理層對財務報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，注冊會計師應實施必要的審計程序予以確認和復核，然后針對修改后的財務報表出具新的審計報告

B.要求M公司在其注冊地的新聞媒體上公布相關的事實，以保證財務報表使用者知悉相關情況

C.在選項A的前提下，在新的審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告

D.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應設法防止財務報表使用者信賴該審計報告

63.集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，通報的內容包括（）。

A.在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認其將配合集團項目組的工作

B.與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求

C.識別出的與組成部分注冊會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

D.集團管理層編制的關聯方清單和集團項目組知悉的任何其他關聯方

64.關于應付賬款的函證的說法中不恰當的有（）

A.應付賬款必須進行函證

B.進行函證時，注冊會計師應選擇資產負債表日金額不大，甚至為零且對被審計單位不重要的供應商進行函證

C.函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額

D.注冊會計師不需應付賬款函證的過程進行控制

65.當注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規行為時，在分別存在下列情況下，注冊會計師可能不會與被審計單位的治理層溝通的有（）。

A.懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層

B.識別出的違反法律法規行為牽涉到管理層

C.治理層全部成員參與管理，注冊會計師已就違反法律法規行為的事項與管理層進行了溝通

D.識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為明顯不重要

66.下列各項錯報中，通常對財務報表具有廣泛影響的有（）。

A.被審計單位沒有披露關鍵管理人員薪酬

B.信息系統缺陷導致的應收賬款、存貨等多個財務報表項目的錯報

C.被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入合并范圍

D.被審計單位沒有按照成本與可變現凈值孰低原則對存貨進行計量

67.下列有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據的說法中，正確的有（）。

A.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據

B.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關期初余額的審計證據

C.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關期初余額的審計證據

D.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的審計證據

68.注冊會計師應當在所有職業活動中保持正直，誠實守信。如果注冊會計師認為其客戶的業務報告、申報資料或其他信息存在下列（）情形之一，則不得與這些有問題的信息發生牽連。

A.含有缺少充分依據的陳述或信息

B.含有嚴重虛假或誤導性的陳述

C.含有錯報甚至舞弊的財務報表

D.存在遺漏或含糊其辭的信息

69.注冊會計師運用分析程序的基礎就是利用分析（）各因素的內在關系。

A.可預期數據與不可預期數據之間B.財務數據與非財務數據之間C.財務數據與財務數據之間D.非財務數據與非財務數據之間

70.第

30

題

函證應收賬款后，如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師應當根據差異大小（）。

A.決定審計意見的類型B.決定是否提請被子審計單位調整C.重新評估控制風險D.重新確定財務報表的重要性

71.

第

21

題

企業因各種原因發生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷售收入的確認和計量。李敏對其實施實質性程序時，應實施的主要程序包括（）。

A.銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方

B.檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫

C.檢查折扣與折讓的會計處理是否正確

D.檢查外幣收入的折算匯率是否正確

72.下列各項中，構成錯報的有（）。

A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分

B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區間估計的最小值

C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異

D.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異

73.根據《司法解釋》，如果ABC會計師事務所能夠證明在執業過程中存在（）行為之一的，不承擔民事責任。

A.ABC所已經遵守執業準則并保持必要的職業謹慎

B.ABC所已對甲公司的舞弊跡象提出警告并在審計業務報告中予以指明

C.審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，ABC所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現其虛假或者不實

D.ABC所為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，并且出資人在登記后仍未補足出資的

74.關于注冊會計師在計劃和執行審計工作時保持職業懷疑的作用，下列說法中，正確的有（）。

A.降低檢查風險B.降低審計成本C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明D.恰當識別、評估和應對重大錯報風險

75.注冊會計師在審計業務中應當直接與治理層溝通的事項有（）。

A.注冊會計師的獨立性B.注冊會計師的責任C.計劃的審計范圍和時間安排D.審計中發現的重大問題

76.一般情況下，會計師事務所的下列行為中，可能會對審計獨立性產生不利影響的有（）

A.由項目組成員在審計客戶確定或批準賬戶分類的基礎上記錄交易

B.由項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提出會計調整分錄建議

C.由非項目組成員根據非公眾利益實體審計客戶的試算平衡表編制財務報表

D.由非項目組成員根據來源于公眾利益實體的審計客戶的數據提供工資服務

77.存款類金融機構現金流量表中，屬于現金流入的項目有（）。

A.利息收入B.償還債務C.利潤分配D.增發資本

78.下列各項中，屬于預防性控制的有（）

A.采購固定資產需要經適當級別的人員批準

B.管理層定期執行存貨盤點，以確定永續盤存制的可靠性

C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節表

D.負責業務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經手貨幣資金

79.有關注冊會計師使用審計抽樣實施控制測試的說法中，正確的有（）。

A.當可容忍偏差率超過20％時，注冊會計師通常無需實施控制測試

B.如果總體規模很大，注冊會計師通常忽略總體規模對樣本規模的影響

C.注冊會計師通常需要計算樣本偏差率并推斷總體偏差率

D.注冊會計師通常可以對所有控制測試確定一個統一的可接受信賴過度風險水平，對每一項控制測試分別確定可容忍偏差率

80.下列關于注冊會計師編制審計工作底稿的說法中，恰當的有（）

A.營業收入審計工作底稿中應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日

B.整套審計工作底稿應當包括索引號及編號

C.某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結論不一致，盡管注冊會計師發現這些信息是不完整的，并且已經得到了解決，注冊會計師無須保留之前全部的信息

D.對于職業判斷的差異，若初步的判斷結論是基于不完整的資料，注冊會計師需要保留之前的判斷結論

三、判斷題(3題)81.第

49

題

劉某在作為執行J公司會計報表審計業務的注冊會計師的同時，還有一份重要的兼職，即擔任L公司的常年投資顧問，且這份兼職收入占劉某全部收入的比例不低于30%。2006年初，劉某作為審計小組的成員，在對J公司2005年度會計報表進行審計、發表了保留意見審計報告中后，通知L公司買進J公司的大量股票。雖然劉的這一決策為L公司和J公司均帶來了滿意的效果，但他卻違反了注冊會計師的職業道德規范。（）

A.是B.否

82.在溢價發行股票的情況下，公司發行股票的溢價收入，直接沖減當期的財務費用。（）

A.是B.否

83.庫存現金日記賬和銀行存款日記賬不論在何種賬務處理程序下，都是根據收款憑證和付款憑證逐日逐筆順序登記的。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.（2）針對該企業存貨循環上的缺陷，提出改進建議。

85.A注冊會計師負責對B公司2011年財務報表進行審計。在審計過程中，對B公司銷售業務流程內部控制各環節進行了解、識別和評估。部分與銷售業務流程相關的內部控制內容摘錄如下：

(1)每筆賒銷業務均由信用管理經理對賒銷信用進行審核，同時對超過公司信用額度的還需要總經理審核或公司集體決策。

(2)每筆銷售業務均由銷售經理對銷售政策審核，對超過公司銷售額度的還需要總經理審核或公司集體決策。

(3)倉庫部門根據已批準的銷售單供貨，并且編制連續編號的出庫單。

(4)發運部門按照審核批準的銷售單供貨。

(5)負責開具發票的人員在編制每張銷售發票之前，獨立檢查是否存在發運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價目表的價格開具銷售發票。

(6)記賬會計根據同時附有發運憑證、銷售單的銷售發票編制記賬憑證并確認當期主營業務收入。

(7)每年末，銷售經理根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。

(8)每年末，董事會批準應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例。要求：

(1)針對上述(1)至(8)項所列控制，請逐項指出主要與財務報表項目的應收賬款和營業收入的什么認定相關。

(2)從所選出的與營業收入的發生認定直接相關的控制中，選出～項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

86.

參考答案

1.D選項A說法恰當但不符合題意，可以驗證收款是否真實發生；

選項B說法恰當但不符合題意，可以驗證收款金額的準確性；

選項C說法恰當但不符合題意，可以驗證銀行存款是否計入恰當的日期；

選項D說法不恰當但符合題意，應付賬款應改為應收賬款，即核對收款憑證與應收賬款等相關明細賬的記錄是否相符。

綜上，本題應選D。

2.A就集團而言，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。

3.B解析：制度基礎審計將測試內部控制形成的結論作為確定審計重點范圍的依據，并未將內部控制作為審計的重點。

4.C選項A不符合題意，如果被審計單位在所審計期間內的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同期間控制運行的有效性，因此更換了信息系統，應當考慮更換前和更換后信息系統運行的有效性；

選項B、D不符合題意，選項C符合題意，注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據；

綜上，本題應選C。

5.D企業通常傾向于高估資產，低估負債，選項AB均高估了C公司的資產，選項C低估了C公司的負債，所以選項ABC很可能是C公司故意造成的錯報；選項D是高估了負債，一般是非故意造成的錯報。

6.D選項D中財務部門不能負責應收賬款的催收，應收賬款的催收應當由銷售部門負責；選項A、B、C符合收款業務的內部控制規范。

7.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

8.C所謂職業懷疑，并不是要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，而是指注冊會計師應當以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信用的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。

9.D選項D錯誤。如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分。如果發現這些記錄不能恰當地反映溝通的內容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內容的紀要，將其副本連同被審計單位編制的紀要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。

10.B選項B控制測試是為了獲取關于控制防止或發現并糾正認定層次的重大錯報的有效性而實施的測試，不能應對財務報表層次的重大錯報風險。

11.A選項A錯誤，控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。

12.C集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。這些方式可能包括：①與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談；②復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃；③實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險；④設計和實施進一步審計程序；⑤參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議；⑥復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。

13.C被審計單位在擬議的業務約定條款中對審計范圍施加限制，會導致注冊會計師不能獲取充分適當的審計證據支持其結論。即當擬承接的業務不具備鑒證業務的所有特征時，注冊會計師不能將其作為鑒證業務予以承接。注意不要和A選項混淆。題目考查的是在“擬議的業務約定條款”中就發現存在這種無法發表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業務予以承接，而不是還要實施程序，出具無法表示意見的報告。

14.C選項C不恰當。集團項目組對合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性的評價可能包括：(1)評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易；(2)確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權；(3)確定重大調整是否有適當的證據支撐并得到充分的記錄；(4)檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷。

15.B選項A正確，銀行詢證函回函是注冊會計師直接從銀行獲得的證據，而銀行存款余額調節表是從被審計單位自行編制的；

選項B錯誤，銀行存款存在認定，銀行出具的證據比被審計單位出具的證據更具有說服力；

選項C正確，銀行詢證函回函可以提供抵押、貼現、擔保、利息、利率等多方面信息；

選項D正確，銀行存款余額調節表綜合考慮了銀行與被審計單位兩方面的信息，銀行詢證函回函只有銀行單方面的信息。

綜上，本題應選B。

16.C選項C屬于對進一步審計程序性質的修改，是應對認定層次重大錯報風險時采取的措施。

17.A根據企業會計準則規定對于應收票據、應收賬款、預付賬款可以直接計提壞賬準備，所以選項A正確；選項B不正確，不用將預付賬款轉入到其他應收款，而是直接對其計提壞賬準備；選項C即使是關聯方往來產生的應收賬款，也是可以根據具體情況計提壞賬準備，但如果沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備；選項D對于計劃進行重組的應收賬款、當年發生的應收賬款、未到期的應收賬款沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備。如果有確鑿證據表明該應收賬款不能收回，或收回可能性不大時(債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務，以及應收賬款逾期3年以上)，是可以全額計提壞賬準備的。

18.C選項A、B、D，屬于注冊會計師應當說明的事項；

選項C，前任注冊會計師出具的審計報告不一定是標準審計報告，也可能是非無保留意見的審計報告。

綜上，本題應選C。

標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

19.B對修改或增加后的審計工作底稿應當記錄的內容主要有三個方面，即具體理由(選項A)，增加或修改的人員和時間以及復核的人員或時間(選項C、D)。對于選項B的往來信件不作為記錄的內容，而是審計工作底稿附件。

20.B提高對控制風險的評估水平即注冊會計師原來對總體的信賴過度風險評估太低，總體不能接受，注冊會計師應當拒絕總體，并且不得降低對控制風險的評估水平，原因是樣本偏差率加上允許的抽樣風險(6%)大于可容忍偏差率(5%)。

21.B選項A不恰當，注冊會計師定義抽樣單元時也應考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度；

選項B恰當，某一項目可能由于金額較大或存在較高的重大錯報風險而被視為單個重大項目，注冊會計師應當對單個重大項目實施100%的檢查，所有單個重大項目都不構成抽樣總體；

選項C不恰當，審計抽樣時，所有抽樣單元都應有被選取成為樣本的機會，注冊會計師不能存有偏向，只挑選具備某一特征的項目進行測試；

選項D不恰當，如果注冊會計師決定使用統計抽樣，且預計沒有差異或只有少量差異，就不應使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。

綜上，本題應選B。

22.A選項A符合題意，如果認為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當的進一步措施，包括征詢法律意見；

選項B、D不符合題意，如果認定對事實的重大錯報確實存在，由于該錯報與已審計財務報表無關，注冊會計師不能因此對并未發現有重大錯報的已審計財務報表發表保留意見或否定意見。

綜上，本題應選A。

23.C對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。

24.B影響前期非標準審計報告事項仍然存在且對本期財務報表有重大影響，則對本期財務報表仍出具非無保留意見審計報告。

25.B選項A、C、D表述不正確；

選項B，從已報廢固定資產明細表追查到固定資產明細分類賬，已報廢但未做出會計處理的情況可能導致賬面固定資產高于實存情況，即導致固定資產項目違反存在認定。

綜上，本題應選B。

26.B選項ACD均能實現的目標是2013年度主營業務收入的完整性，而不是發生目標。

27.A只要有相應的防范措施，就不用拒絕承接業務，故選項A符合題目要求。

28.D選項D不恰當。會計師事務所可以采取防范措施以使對獨立性的不利影響降低到可接受的水平，沒必要因噎廢食。

29.B本題的考點為對賬的意義和分類。對賬的內容包括賬證核對，賬賬核對，賬實核對。

30.B選項A，管理層與預期使用者可以是同一方，管理層屬于預期使用者之一；選項C，由于不同來源或不同性質的證據可以證明同一項認定，注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和成本為由減少不可替代的程序；選項D，三方關系人分別為注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和財務報表預期使用者。

31.A在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力（選項C），并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量或復雜交易的會計政策）的選擇和運用（選項B），是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告。3.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性（選項D）。注冊會計師不能人為地修改財務報表整體的重要性來降低重大錯報風險，選項A錯誤。2014年教材283頁五應對舞弊導致的重大錯報風險（一）總體應對措施。依據：《審計》第十七章第384~385頁。【知識點】應對舞弊風險

32.A驗資報告僅供被審驗單位申請辦理設立登記及據以向全體股東簽發出資證明使用，因此預期使用者主要是指企業登記機關和全體股東。

33.CC

【答案解析】：當存在選項ABD中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為屬于同一網絡會計師事務所。此時如果EFG會計師事務所與B公司有關聯(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與B公司有關聯。

34.D選項A：需要繳納契稅;選項B：承受承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權,并用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅;選項C：城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免征契稅。

35.C選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動，但為了保證審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序。

36.D分配、核算均屬于期間費用的審計內容，但截止測試是必要時才實施的。

37.A選項A符合題意，注冊會計師采用消極的函證方式，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下予以回函，題中，獲得了回函，說明被詢證者僅在不同意詢證函列示信息，可能存在錯報；

選項B不符合題意，消極方式函證未取得回函，可能說明被詢證者同意詢證函列示信息，故可能不存在錯報；

選項C不符合題意，采用積極方式函證，被詢證者在所有情況下必須回函，故可能不存在錯報；

選項D不符合題意，在采用積極地函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務報表認定提供審計證據，因題中未收到回函，不構成審計證據，無法判斷是否存在錯報。

綜上，本題應選A。

如果在合理的時間內沒有收到詢證函回函時，注冊會計師應當考慮必要時再次向被詢證者寄發詢證函。如果，未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。

38.B根據獨立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業務委托或終止業務。由于注冊會計師已經承接了該項業務，因此必須終止業務。

39.B以存貨抵債視同銷售，跌價準備沖主營業務成本。

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品。

40.D如果與所測試的控制相關的風險越高，需要獲取的證據就越多，注冊會計師應當取得一部分更接近基準日的證據。

41.C會計師事務所應當對每項業務委派至少一名項目合伙人。

42.A如果是資產負債表日已存在但尚未入賬的負債，則在資產負債表日償還時，必定有貨幣的支出。注冊會計師通過審查資產負債表日后的貨幣支出，確定是否償還資產負債表日前的債務，就可發現未入賬的負債。

43.D選項A表述錯誤，審計報告應當按照審計業務的約定載明收件人的全稱，而不能寫成簡稱；

選項B表述錯誤，審計報告的收件人無法寫出所有的審計報告收件人，而是盡可能地明確為所有的預期使用者，一般是指審計業務的委托人；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或治理層。

綜上，本題應選D。

44.B注冊會計師并不需要實施特定程序去應對可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，選項B錯誤。

45.B會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，選項A錯誤；選項C，審計工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的記錄，因為這些不直接構成審計結論和審計意見的支持性證據，因此無須保留；選項D，通常，審計工作底稿應當在審計報告日后60天內歸檔，而不是資產負債表日。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

46.D選項A、B、C屬于事務性變動，但不符合題意，事務性變動主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據；

選項D不屬于事務性變動，但不符合題意，應為刪除或廢棄被取代的審計工作底稿，而不是部分審計工作底稿。

綜上，本題應選D。

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。

47.B選項B，注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作時，不能代替管理層維護編制財務報表所需的內部控制，因為注冊會計師應保持其“獨立性”，而且“維護編制財務報表所需的內部控制”是管理層的責任；

選項A、C、D，管理層責任：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用），（保證報表）；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（保證內控）；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

綜上，本題應選B。

48.D對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍取決于被審計單位的規模和復雜程度、審計領域、重大錯報風險以及執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力。

49.A選項A不恰當。注冊會計師開展初步業務活動，是圍繞達成審計業務約定書而實施的，最終可能簽訂也可能不簽訂審計業務約定書。

50.B對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，如果發現某項或某些控制對企業發展戰略、法規遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進；在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對其發表審計意見。

51.ABCD選項A，期中獲取的審計證據越充分適當，補充審計證據可以越少；

選項B，剩余期間越長，越需要獲取審計證據；

選項C，內部控制發生重大變化的可能性越大，越需要獲取審計證據；

選項D，越依賴越測試。

綜上，本題應選ABCD。

除了以上四點，還應該考慮的有基準日之前測試的特定控制，包括與控制相關的風險、控制的性質和測試的結果。

52.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：選項B錯誤，如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序；選項C錯誤，如果在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分適當的審計證據；如果不能實施替代審計程序，或實施了替代審計程序但無法獲取充分適當的審計證據，注冊會計師需要根據審計準則的規定發表非無保留意見的審計報告。

53.CD選項A、B，是集團項目組向組成部分注冊會計師的通報內容；

選項C、D，是組成部分注冊會計師應當向集團項目組溝通的事項。

綜上，本題應選CD。

組成部分注冊會計師向集團項目組溝通的事項還應當包括：1.組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求；2.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息；3.因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息；4.組成部分財務信息中未更正錯報的清單；5.表明可能存在管理層偏向的跡象；6.描述識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷；7.組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項；8.可能與集團審計相關或者組成部分注冊會計師期望集團項目組加以關注的其他事項。

54.BC由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨現場，注冊會計師應考慮委托其他適當人員實施存貨監盤；對被審計單位委托其他單位保管或己作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權人函證，如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。

55.ABD選項C不正確，如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見或否定意見。

56.AD解析：依據職業道德的要求，會計師事務所及注冊會計師不能對其能力進行廣告宣傳，不能選B；不能允許其他單位或個人借用本所名義從事審計業務，不能選C。

57.ABC在代編財務信息業務中注冊會計師不提供任何程度的保證，所以選項D不正確。

58.ABD參考《中國注冊會計師職業道德守則問題解答》對問題六的解答。

59.ABD為了提高不可預見性，應該對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序。

60.ABCD上述情形均屬于不得擁有審計客戶直接經濟利益或重大間接經濟利益的情形，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，在這些情況下將導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受水平。

綜上，本題應選ABCD。

61.ABCD解析：復核人員除應當考慮上述內容，還應該考慮相關事項是否已經進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執行；已執行的工作是否支持形成的結論，并得到適當記錄；業務程序的目標是否實現。

62.ACD對相關信息作出公布時，應該通過中國證券監督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。

63.ABCD

64.ABD選項A不恰當，一般情況下，并非必須函證應付賬款，函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額；

選項B不恰當，進行函證時，注冊會計師應選擇資產負債表日金額不大，甚至為零且對被審計單位重要的供應商進行函證；

選項C恰當，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據有說服力；

選項D不恰當，對于函證來說，注冊會計師必須對函證的過程進行控制。

綜上，本題應選ABD。

65.CD除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的事項。注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

66.BC對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務報表特定要素、賬戶或項目產生影響。信息系統缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財務報表項目而不局限于特定的項目，因此BC正確。

67.ABCD選項A正確，對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據；選項B正確，對流動資產和流動負債，注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據；選項C正確，通過向第三方函證可以獲取有關期初余額的部分審計證據；選項D正確，通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余