2022-2023年廣東省佛山市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是（）。

A.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

B.實施實質性分析程序

C.組織項目組內部討論

D.詢問治理層、管理層和內部審計人員

2.下列對于重要性概念的運用，不正確的是（）

A.對不同組成部分確定的重要性的匯總數，可能會高于集團財務報表整體重要性

B.組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

C.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過實際執行重要性水平的錯報通報給集團項目組

D.注冊會計師不能將超過明顯微小錯報臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報

3.在運用審計抽樣實施細節測試時，下列情形中，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是（）

A.總體規模較大B.預計總體錯報較高C.總體變異性較大D.誤拒風險較高

4.在下列各組與銷售業務相關的審計證據中，依可靠性由強到弱排列的正確順序是()。A.A.律師聲明書、銷貨發票、銷售單、管理當局聲明書

B.注冊會計師自行編制的計算表、銷貨合同、明細賬、支票存根

C.發貨憑證、銷售發票、銷售單；應收賬款函證回函

D.銀行存款收款憑證、銀行存款對賬單、銀行存款日記賬、銀行存款余額調節表

5.審計實務中，可能阻礙注冊會計師保持職業懷疑的情形不包括（）。

A.審計環境中的某些情況可能會引發動機和壓力，使注冊會計師產生偏見

B.隨著審計業務關系的延續，注冊會計師可能對管理層產生不恰當的信任，導致其輕易認可被審計單位做出的不恰當會計處理

C.審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使她們過快完成審計業務

D.被審計單位管理層不配合注冊會計師的工作，阻止注冊會計師實施某些必要的審計程序

6.會計師事務所在制定質量控制制度時不需要考慮的因素是（）A.審計收費標準和時間預算B.相關職業道德要求C.對業務質量承擔的領導責任D.客戶關系和具體業務的接受與保持

7.關于出納員崗位職責，以下沒有違背不相容職務分離控制的是（）。

A.出納員承擔現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算工作，并且同時兼任會計檔案保管工作

B.出納員兼任固定資產卡片的登記工作

C.出納員保管簽發支票所需的全部印章

D.出納員兼任了收入明細賬和總賬的登記工作

8.

第

6

題

在下列情況中，注冊會計師應采用積極式函證的是（）。

A.相關的內部控制是有效的B.預計差錯率較高C.沒有理由相信欠款可能存在爭議、差錯的問題D.欠款余額小的債務人

9.ABC會計師事務所負責審計甲公司2012年度財務報表。在完成審計工作、形成審計結論時需要對審計工作底稿進行復核，以下說法不恰當的是（）。

A.項目組內部復核分為項目經理和項目合伙人兩個層次，其中項目經理的復核是在審計現場完成，以便及時發現和解決問題，爭取審計工作的主動復核

B.項目組內部復核分為項目經理和項目合伙人兩個層次，其中項目合伙人的復核既是對審計項目經理復核的再監督，也是對重要審計事項的把關

C.項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由關鍵合伙人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

D.項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由獨立復核人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

10.注冊會計師擬對A公司銀行存款余額實施函證程序，下列做法中不正確的是()。

A.以A公司的名義寄發銀行詢證函

B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序

C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師審核后直接發出并回收

D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，就可認定銀行存款余額是正確的

11.集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性。下列不屬于集團項目組應當評價的內容是（）。

A.評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易

B.確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層的正確計算、處理和授權

C.確定重大調整對集團財務報表的影響

D.檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷

12.甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，A公司采用永續盤存制核算存貨。在檢查A公司存貨時，甲注冊會計師注意到某些存貨項目實際盤點的數量大于永續盤存記錄中的數量。假定不考慮其他因素，以下最可能導致這種情況的是()。

A.供應商向A公司提供購貨折扣

B.A公司向客戶提供銷貨折扣

C.A公司已將購買的存貨退給供應商

D.客戶已將購買的存貨退給A公司

13.

第

7

題

注冊會計師在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，應從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次兩個方面考慮重大錯報風險。下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法中，不正確的是（）。

A.財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關

B.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系

C.財務報表層次重大錯報風險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關

D.財務報表層次重大錯報風險可以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定

14.注冊會計師應當從以下方面了解被審計單位的行業狀況，其中不包括（）。

A.通貨膨脹水平或幣值變動

B.生產經營的季節性和周期性

C.產品生產技術的變化及能源供應與成本

D.行業的關鍵指標和統計數據

15.財務報表項目中的數字其直接來源是（）。

A.原始憑證B.記賬憑證C.明細賬簿D.賬簿記錄

16.注冊會計師在計劃審計工作前，開展了初步業務活動，下列各項中，不屬于執行這一程序的目的的是()。

A.具備執行業務所需的獨立性和能力

B.與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解

C.確保重要性水平的合理性

D.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務意愿的事項

17.

第

4

題

下列應納城鎮土地使用稅的有（）。

A.縣城的政府機關辦公樓B.市區的某小學的操場用地C.工礦區的黑白鐵門市部D.農村山區的小賣部

18.以下關于注冊會計師保持職業懷疑的說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師要對存在相互矛盾審計證據的情形保持警覺

B.注冊會計師不用在整個審計過程中都要保持職業懷疑，只需在對重大事項的審計過程中保持即可

C.即使注冊會計師認為管理層是誠實、正直的，但也不能降低保持職業懷疑的要求

D.注冊會計師不應使用管理層聲明代替應當獲取的充分、適當的審計證據，如：對重要應收賬款余額進行函證

19.

注冊會計師李明在審查ABC公司長期股權投資按權益法進行會計核算時，被審計單位長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入()科目中。

A.資本公積B.營業外收入C.營業外支出D.投資收益

20.注冊會計師在對被審計單位銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是()。

A.計算分析本年各月銷售費用總額占主營業務收入的比率

B.計算分析本年各月銷售費用中主要項目發生額占銷售費用總額的比率

C.計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率

D.計算分析本年各月銷售費用變化幅度

21.<5>ABC會計師事務所與A公司簽訂審計業務約定書時，在商定審計收費時，對于該客戶提出的下列收費標準，認可的是（）。

A.按審計確認的資產總額的２％支付審計費用

B.按已審營業收入的0.1%支付審計費用

C.按注冊會計師每小時500元、助理人員每小時200元的標準付費

D.按最終的審計意見類型支付審計費用

22.下列情形中，注冊會計師不會承擔連帶賠償責任的是（）。

A.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

B.審計單位示意其做出不實報告，而不予拒絕

C.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明

D.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明

23.ABC會計師事務所的注冊會計師A負責對甲公司2012年度財務報表進行審計，ABC會計師事務所于2013年3月5日簽發了已經審計財務報表的審計報告。2013年5月5日，甲公司因為2012年財務報表舞弊丑聞曝光，ABC會計師事務所涉嫌與甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和ABC會計師事務所合伙舞弊造假訴訟案中，以下對訴訟當事人列置的陳述中，不恰當的是（）。

A.甲公司是第一被告

B.ABC會計師事務所是第二被告

C.利害關系人拒不起訴甲公司而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當通知甲公司作為共同被告參加訴訟

D.利害關系人堅持不對甲公司提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院不得受理此案

24.如果被審計單位同時存在多項可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，即使財務報表已作出充分披露，在極少數情況下，注冊會計師很可能出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

25.

第

8

題

如果U公司將其某項固定資產用作一筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務報表附注中披露，則其違反了下列（）認定。

A.與列報相關的“分類與可理解性”

B.與交易和事項相關的“完整性”

C.與列報相關的“發生及權利和義務”

D.與期末賬戶余額相關的“計價和分攤”

26.<3>、為評價專家工作是否足以實現審計目的時，注冊會計師所實施的特定程序可能不包括（）。

A.要求專家對工作結果出具承諾書

B.向第三方詢證相關事項

C.復核專家的工作底稿和報告

D.觀察專家的工作

27.存在下列事項時，其中一定會影響獨立性的是()。

A.乙注冊會計師的叔叔持有被審計單位100股股票，現市值為1000元人民幣，接受委托前已經全部處置

B.丙注冊會計師將要成為被審計單位的職員，會計師事務所將其調離審計小組

C.丁注冊會計師持有被審計單位100股股票，現市值為1000元人民幣

D.戊注冊會計師三年前是被審計單位出納，現由戊注冊會計師審計被審計單位固定資產項目

28.<4>、B注冊會計師在計劃審計工作前，開展了初步業務活動，執行這一程序的目的不在于（）。

A.與乙公司之間不存在對業務約定條款的誤解

B.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務意愿的事項

C.具備執行業務所需的獨立性和能力

D.確保重要性水平的合理性

29.注冊會計師應當評價管理層對持續經營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是（）。

A.在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續經營假設是否適合具體情況

B.注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已經考慮所有相關信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息

C.如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月．注冊會計師應當要求管理層延長評估期間

D.注冊會計師應當考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理

30.保密原則要求會員應當對因職業活動而獲知的信息予以保密。以下情形對保密原則構成了不利影響的是（）。

A.在被審單位允許的情況下向監管機構披露了涉密信息

B.在法律法規允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權情況下向行業監管機構提供審計工作底稿

D.在未得到客戶授權情況下向被審單位所屬控股公司正在執行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

31.在下列各項中，不屬于內部控制要素的是()。

A.控制環境B.對控制的監督C.控制風險D.控制活動

32.以下有關注冊會計師與治理層溝通的說法中，錯誤的是（）。

A.股東大會（股東會）并非常設機構，所以注冊會計師不必與股東大會（股東會）溝通

B.與治理層溝通的計劃的審計范圍和時間安排，包括識別的特別風險

C.如果注冊會計師與治理層之間雙向溝通不充分得不到解決，可能發表保留意見

D.審計中發現的值得關注的內部控制缺陷需要書面形式與治理層溝通

33.下列有關書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

B.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時就應當對財務報表發表無法表示意見

C.如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明

D.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

34.

第

7

題

下列各項中，不屬于投資項目現金流出量內容的是（）。

A.固定資產投資B.折舊與攤銷C.無形資產投資D.新增經營成本

35.在接受委托前，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意后與前任注冊會計師進行溝通。下列有關溝通總體要求中，不恰當的是（）。

A.后任注冊會計師和前任注冊會計師均應當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿

B.后任注冊會計師和前任注冊會計師均應當采用書面方式進行溝通并以確認函為依據

C.后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通的前提是征得審計客戶的同意

D.后任注冊會計師負有主動溝通的義務

36.關于前后任注冊會計師的溝通，下列說法中錯誤的是()。

A.前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭方式

B.前后任注冊會計師的溝通需征得被審計單位同意

C.接受委托前的溝通是必要程序

D.接受委托后的溝通是必要程序

37.各種賬務處理程序的相同之處不包括（）。

A.登記現金、銀行存款日記賬的依據和方法相同

B.登記明細賬的依據和方法相同

C.登記總賬的依據和方法相同

D.編制會計報表的依據和方法相同

38.在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實施的是（）。

A.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況

B.以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養費用

C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物

D.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況

39.

第

7

題

會計師事務所在審計業務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任。下列屬于因為過失而被追究賠償責任的是（）。

40.如果注冊會計師了解到擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，兩次測試的時間間隔不得超過（）。

A.1年B.2年C.3年D.4年

41.關于對會計師事務所的利害關系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當的是（）。

A.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務報表的第三人就是利害關系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關系人

42.下列有關審計風險的說法中，錯誤的是（）。

A.如果注冊會計師將某一認定的可接受審計風險設定為10％，評估的重大錯報風險為35％，則可接受的檢查風險為25％

B.實務中，注冊會計師不一定用絕對數量表達審計風險水平，可選用文字進行定性表述

C.審計風險并不是指注冊會計師執行業務的法律后果

D.在審計風險模型中，重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在

43.以下項目中，屬于資產負債表中流動負債項目的是（）。

A.預計負債B.遞延所得稅負債C.一年內到期的長期借款D.應付債券

44.在審計風險模型中，檢查風險取決于（）。

A.與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性

B.審計程序設計的合理性和執行的有效性

C.交易、賬戶余額、列報和披露及其認定的性質

D.被審計單位及其環境

45.A注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2012年利潤表中營業收入項目是否真實。甲公司以下與收入確認相關的交易處理中，不恰當的是（）。

A.甲公司擬在2012年12月按合同約定以離岸偷向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，甲公司仍于2012年末交付產品，但在2012年未確認相應的營業收入

B.甲公司于2012年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求甲公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，甲公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款，甲公司于2012年確認了相應營業收入

C.A注冊會計師發現，甲公司在2012年12月29日以每件500元(不含增值稅)的價格向乙公司交付了1000件彥品。雙方約定，在乙公司付清貨款前，盡管甲公司不再對所交付的產品實施繼續管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權。截止2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中1000件產品的貨款，確認了營業收入500000元

D.甲公司于2012年向丙公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，甲公司提供后續服務。合同約定;丙公司在2012年和2013年各支付250000元。甲公司于2012年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入

46.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表。注冊會計師了解到甲公司其中一臺設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對甲公司當期稅前利潤的影響額為減少稅前利潤（）元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

47.

第

5

題

合營企業的注冊資本是指設立合營企業在工商行政管理機關登記注冊的資本，應為（）。

A.50萬元人民幣B.30萬元人民幣C.合營各方認繳出資額的和D.基本建設基金和生產流動資金的總和

48.注冊會計師在考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據時，下列該控制在本期發生的變化中，通常可能不影響以前所獲取證據的相關性的是（）

A.導致控制失去了一貫性B.引起數據累積發生改變C.引起計算發生改變D.導致獲取新的報告

49.在控制測試中運用審計抽樣，一般不影響樣本規模的因素是（）。

A.可接受的信賴過度風險B.可容忍偏差率C.預計總體偏差率D.總體變異性

50.在進行控制測試時，注冊會計師正在考慮對以前審計獲取的審計證據，下列說法中錯誤的是()。

A.如果控制在本期發生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關；

B.如果擬信賴的控制自上次測試后生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制運行的有效性

C.如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當至少每兩年對控制測試一次

D.對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據

二、多選題(30題)51.如果某一審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取下列（）防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。

A.其他近親屬盡快處置全部經濟利益

B.會計師事務所終止該業務

C.將該成員調離審計項目組

D.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作

52.計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，以下關于總體審計策略和具體審計計劃的說法中正確的有()。

A.制定總體審計策略在制定具體審計計劃之前，制定好總體審計策略之后才能確定具體審計計劃

B.注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標

C.具體審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序

D.進一步審計程序包括控制測試和實質性程序

53.當被審計單位將全部或部分信息技術外包給計算機服務機構時，注冊會計師以下做法中恰當的有（）

A.了解服務機構中與內部控制相關的控制以及針對服務機構活動所實施的控制

B.獲取相關控制運行有效性的證據

C.測試被審計單位對服務機構活動的控制

D.了解服務機構注冊會計師對服務機構內部控制有效性出具的報告或與控制測試相關的商定程序報告

54.關于注冊會計師如何發表否定意見或無法表示意見，以下說法中，正確的有（）

A.如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見

B.在同一審計報告中包含無保留意見，將會對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾

C.對經營成果、現金流量(如相關)發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況肯定不被允許

D.對經營成果、現金流量(如相關)發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的

55.注冊會計師應當就審計工作中遇到的重大困難以及可能產生的影響直接與治理層進行溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估

B.為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

C.管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間

D.管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延

56.計提應付職工薪酬時，借方可能涉及的科目有（）。

A.制造費用B.銷售費用C.在建工程D.應付職工薪酬

57.

第

23

題

在抽樣風險的種類中，（）是最危險的風險，因為它們將可能導致注冊會計師獲取不充分、適當的審計證據，發表不恰當的審計意見，從而導致注冊會計師無法達到審計目的，無法達到預期的審計效果。

A.信賴不足風險B.信賴過度風險C.誤受風險D.誤拒風險

58.第

20

題

注冊會計師鄭某審計凱達公司2005后的年度會計報表時發現下列情況（各項獨立），其中屬于錯誤的是（）

A.凱達公司董事會預計2005年全年的銷售額將有較大幅度的下滑，于是凱達公司董事會與購貨方協商，將一批價值400萬元的產品的收入確認推遲到2005年1月2日（原購銷合同規定發貨時間為2004年12月28日），并于當日向購貨方開具了防偽稅控發票

B.2005年10月20日，公司董事李明（非獨立董事）因私人債務糾紛問題需要一筆價值5萬元的款項，于是向財務經理申請5萬元私人借款，并保證一個月之后歸還，財務經理基于謹慎考慮以公司名義與李明簽訂了還款協議，開出了一張5萬元的支票給李明，但沒有將這筆支出作為借款處理，而是支付客戶貨款名義開出的

C.根據公司章程規定，公司應當于半年度和年度對其全部應收債權進行清理，以便進行債權管理。2005年5月20日根據應收賬款的賬齡以及對債務人具體情況（負有巨大負債）的分析，公司將其關聯方黎明公司2001年1月12日開始欠款全額計提了壞賬準備，但半年后（2006年1月2日）黎明公司將其部分欠款予以歸還

D.根據公司章程規定，公司必須于年度終了前其全部產品及其他存貨進行一次全面清查和盤點，以嚴格存貨管理。2005年12月20日公司管理層合同倉庫保管人員．會計主管人員等對存貨進行了徹底清查，根據清查結果以及對期后銷售環境的預測，公司總經理建議會計主管對其存貨減值準備計提比例由原定的20%降低至5%，但事實上市場銷售環境已經發生了不利于公司銷售的跡象

59.

第

27

題

KMP會計師事務所的業務部門負責人在對本所近期承接的若干年度報表審計項目的工作底稿進行復核時，發現審核ABC公司2005年度會計報表的應收賬款項目時，注冊會計師首先對ABC公司與應收賬款相關的內部控制實施了控制測試，確認其內部控制設計合理、執行有效，固有及控制風險均為低水平。在此基礎上決定，以函證作為重要的審計程序并適當提高消極式函證的比例。在注冊會計師選擇的以下消極式函證對象中，不應認可的是（）。

A.2005年前半年開始與ABC公司發生交易的丙公司

B.欠款金額為260.26元但以前年度未曾函證的戊公司

C.欠ABC公司數十筆貨款，但每筆欠款金額均較小，且能及時回函的庚公司

D.欠款金額雖大，但多年來一直認真對待函證的戊公司

60.注冊會計師在實施本期審計時，發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較財務報表出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發表的是非無保留意見，發表非無保留意見的理由

C.如果前任注冊會計師出具了標準審計報告，發表標準意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

61.下列關于會計師事務所向審計客戶借出員工的說法中，不正確的有（）

A.可能會因自身利益對獨立性產生不利影響

B.審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監督

C.會計師事務所可以短期或長期向客戶借出員工，但是不得承擔管理層職責

D.借出的員工不得為審計客戶提供注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務

62.注冊會計師在確定被審計單位內部審計可否利用時，應考慮()因素。A.A.內部審計人員的經驗和能力

B.內部審計人員的獨立性

C.內部審計人員所獲取的審計證據的數量

D.管理當局對內部審計人員工作的重視程度

63.下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內部審計工作的有()。

A.評估重大錯報風險B.確定重要性水平C.確定控制測試的樣本規模D.評估會計政策和會計估計

64.下列有關集團財務報表審計中責任的說法正確的有（）

A.審計準則要求集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕

B.集團項目組對組成部分中所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

C.如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及可以減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

D.組成部分注冊會計師對組成部分中所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

65.下列擬實施的各項審計程序中，注冊會計師能夠直接證實銀行存款存在的有（）

A.分析各月末銀行存款余額的變化趨勢B.檢查銀行存款余額調節表C.測試銀行存款收支的內部控制D.函證銀行存款余額

66.下列審計程序中，通常可以為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據的有（）

A.函證定期存款的相關信息

B.對于未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件

C.對于已質押的定期存款，檢查定期存單復印件

D.對于在資產負債表日后已到期的定期存款，核對存款憑據

67.ABC會計師事務所承接了下列集團的財務報表審計業務，在具體審計過程中，遇到了下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、注冊會計師承接了某集團公司的財務報表審計工作，在與集團公司治理層溝通時，下列表述恰當的有（）。

A.集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任

B.集團項目組在執行集團財務報表審計完全基于組成部分注冊會計師的工作

C.組成部分注冊會計師對組成部分財務報表審計工作及審計意見負全部責任

D.如果集團審計意見錯誤是由組成部分的審計意見構成的，組成部分的注冊會計師應負責

68.下列關于注冊會計師在評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性時的依據的說法中，正確的有（）

A.專家的勝任能力與其專長的性質和水平有關

B.專家的專業素質與專家所在的地理位置無關

C.專家的專業素質與勝任能力的發揮相關

D.專家的客觀性與其偏見、利益沖突相關

69.下列會計師事務所在對被審計單位財務報表審計業務執行業務質量控制準則時制定的部分政策和程序，其中說法正確的有()。

A.由于A注冊會計師對該業務最為熟悉，又是具體項目合伙人，因此要求A對質量控制制度承擔最終責任

B.要求承擔質量控制制度運作責任的人員具有必要的權限，是為了保證其能夠實施質量控制政策和程序

C.由于被審計單位為上市公司，涉及公眾利益的范圍大，因此如果與被審計單位建立長期的合作關系，要定期輪換項目合伙人

D.確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

70.關于影響審計證據的性質和范圍的決定因素，以下事項中，恰當的有（）。

A.重要性水平B.總體規模C.與特定認定相關的審計風險D.影響賬戶余額的交易是否是非經常性交易

71.下列有關關鍵審計事項與強調事項的區別與聯系，恰當的表述有（）。

A.關鍵審計事項與強調事項均不會影響審計意見類型

B.同時滿足關鍵審計事項和強調事項段的情形，優先將該事項在強調事項段進行描述

C.關鍵審計事項是指注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項，關鍵審計事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取

D.強調事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，且根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要

72.乙公司某項應用控制由計算機自動執行，且在2012年度未發生變化。注冊會計師測試該項控制在2013年度運行有效性時，正確的做法有()。

A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性

B.利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在2013年度運行有效性的重要審計證據

C.確定的測試范圍與該項控制由手工執行時的測試范圍相同

D.一旦確定正在執行該項控制，通常無須擴大控制測試的范圍

73.在確定特別風險時，注冊會計師的下列做法正確的有()。

A.直接假定收入確認存在特別風險

B.將管理層舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險

C.直接假定存貨存在特別風險

D.將管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險

74.計劃審計工作并非審十業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。以下導致審計計劃修改的事項包括（）。

A.對重要性水平的調篷

B.對預期審計收費水平估計過高

C.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改

D.對進一步審計程序的修改

75.下列情形中，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見的有（）

A.管理層要求修改已提交注冊會計師的書面聲明

B.管理層拒絕提供審計準則要求的書面聲明

C.管理層提供的書面聲明與注冊會計師獲取的其他證據不一致

D.注冊會計師對管理層誠信產生了重大疑慮，且法律法規禁止解除業務約定

76.

第

34

題

在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（）。

77.在了解被審計單位財務業績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有()。

A.信用評級機構報告B.證券研究機構的分析報告C.經營統計數據D.員工業績考核與激勵性報酬政策

78.以下關于注冊會計師應對甲公司庫存現金舞弊的措施中，正確的有（）

A.將監盤庫存現金與庫存現金日記賬核對，對于大額的庫存現金差異必須查明原因

B.對于甲公司不同存放地點的庫存現金要求同時盤點

C.監盤庫存現金時除出納員外還需要甲公司的財務主管在場

D.預先通知甲公司需要監盤的庫存現金

79.為了保證業務質量，會計師事務所應當制定指導、監督與復核的政策和程序。下列情形中，屬于復核內容的有()。A.A.重大事項是否已提請進一步考慮

B.工作是否已按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定進行

C.是否需要修改已執行工作的性質、時間和范圍

D.獲取的證據是否充分、適當

80.

第

29

題

下列有關收入審計的結論中，恰當的有（）。

A.委托癸公司代銷商品成本400萬元，售價480萬元，合同規定除產品質量原因外，癸公司不得退貨；建議子公司全部確認為當期收入

B.轉讓某專利技術的使用權三年，一次性收費300萬元，不再提供后續服務，子公司已全部確認為收入，建議其分期確認，調整收入

C.含在商品售價內五年的服務費，子公司全部確認為收入，建議其調整，分期確認收入

D.資產負債表日至財務報告批準報出日退回的報告年度銷售商品，建議其調整報告年度的收入、成本等相關項目

三、判斷題(3題)81.

第

33

題

注冊會計師為了履行其職責，必須對審計工作做出合理的安排，并以應有的職業謹慎態度執行審計業務，以便發現被審訊單位會計報表中存在的問題。（）

A.是B.否

82.第

31

題

在查明存貨的實物報廢記錄后，鄭某直接向凱達股份公司函證了這一業務，回函的結果是凱達公司從永科公司購買了該批存貨價值數萬元，現在該批存貨凱達公司已經處理，雖然注冊會計師認為可能存在隱瞞銷售或處理價格不當的情況，但考慮到凱達公司已回函確認，對此鄭某出具了無保留意見的審計報告（）

A.是B.否

83.

第

42

題

實施1999年度主營業務收人截止測試時，注冊會計師應當以該年度的銷售發票為起點，以檢查是否高估主營業務收人。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發表審計意見。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表進行審計。該公司2012年度未發生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的

2012年度合并財務報表附注的部分內容如下。

(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。資產減值損失明細表顯示甲公司2012年已經計提的壞賬準備是530萬元。

(2)甲公司應收賬款賬齡情況如下：

應收賬款賬齡分析表

金額單位：人民幣萬元

賬齡2012年1月1日2012年12月31日1年以內8392109151～2年118613992～3年116113653年以上14212874合計1216016553要求：

(1)請依據以上資料分析甲公司2012年12月31日應收賬款壞賬準備估計是否恰當，簡要說明理由，并指出影響資產負債表應收賬款項目的相關認定。

(2)請依據甲公司應收賬款賬齡分析表分析是否存在錯報，并簡要說明理由。

85.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2013年度財務報表進行審計。A和B注冊會計師負責2013年報表審計工作。

資料一：

通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：

(1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構，其中15家為直屬店，25家為加盟店；

(2)甲公司銷售的存貨既有自己購進，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售；

(3)從廠家購進家電和向分支機構配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。

資料二：通過對甲公司內部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：

(1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月31日前報總公司，總公司每年都會固定對其最大規模的5家連鎖店進行盤點。

(2)甲公司每年l2月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映。

(3)存貨采用永續盤存制，計價主要采用先進先出法。由于2012年下半年，白色家電廠家統一提價，公司從9月開始，對白色家電類產品采用全月一次加權平均法計價。

(4)甲公司發出貨物時未全部按順序記錄。

資料三：根據甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監盤計劃部分內容如下：

(1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準確性，同時通知總公司將要盤點規模最大的5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計師監盤。其余采用分析程序以及利用內部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準確性進行評價。

(2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10%復盤，若表明誤差超過1%的，應要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1%以內)。

(3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認。

(4)審計人員在復盤結束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。

(5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。

資料四：

在監盤時，A和B注冊會計師發現下列情況：

(1)各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續編號的盤點標簽。

(2)在監盤時，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進行存貨的收發。注冊會計師檢查了收發數量是正確的，但收發的存貨和甲公司其他存貨放置在一起。

(3)代銷的家電未單獨擺放，且未標識，經詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄。

(4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。

要求：

(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷?并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序。

(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監盤計劃的相關內容有無不妥當之處?若有，

請予以更正。

(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處?若有，請予以更正。

86.第

53

題

假設A注冊會計師在執行ABC公司財務報表審計時分別發現下表中的事項，請分別針對每一事項指明被審計單位違反了哪一項認定。要求，先寫出認定的大類，再寫出認定的名稱，例如：“與各類交易和事項相關的認定：發生”。

財務報表審計時分別發現的事項被審計單位違反的認定本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應當記錄的交易提前到本期記錄沒有發生某項交易，但是在銷售明細賬中卻記錄了該項銷售業務不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應收賬款財務報表附注沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做恰當的說明將出售某經營性固定資產所得的收入計入為營業收入沒有將一年內到期的長期負債列為流動負債發生了一項銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄關聯交易類型、金額沒有在財務報表附注中作恰當披露關聯方和交易，沒有在財務報表中充分披露將現銷記錄為賒銷

參考答案

1.B實質性分析程序適用于應對舞弊風險，不適用于風險評估程序識別和評估舞弊風險。

2.C選項A正確，在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性；

選項B正確，在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性；

選項C不正確，組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組；

選項D正確，冊會計師需要設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報。

綜上，本題應選C。

3.C分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率。

4.A解析：B中的“支票存根”強于“明細賬”；C中“函證回函”強于“銷售單”；D中的“調節表”強于“日記賬”。

5.D選項D可能使注冊會計師審計范圍受到限制，注冊會計師應盡最大努力爭取，或實施相關的替代審計程序。

6.A選項A，收費的標準和時間預算不能成為減少審計程序的原因；

選項B、C、D，屬于制定質量控制制度時需要考慮的因素。

綜上，本題應選A。

會計師事務所應當從以下六個方面建立質量控制制度的政策和程序：①對業務質量承擔的領導責任；②相關職業道德要求；③客戶關系和具體業務的接受與保持；④人力資源；⑤業務執行；⑥監控。

7.B出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作，故選項A、C、D均不符合貨幣資金“不相容職務分離控制原則”，選項B正確。

8.B選項ACD注冊會計師可能采用消極式函證。此題須注意理解積極式函證的條件。當符合下列情況時，采用積極式函證較好：①被審計單位個別賬戶的欠款金額較大；②注冊會計師有理由相信欠款可能存在爭議、差錯等問題。選項B滿足情況②中的情形。

9.C選項C不恰當。項目質量控制復核的

復核人是不參與該審計項目的有經驗的專業人士，關鍵合伙人可能直接參與某審計項目，因此不能表明其獨立復核人的立場。

10.DD【解析】注冊會計師不能僅依據銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后的金額，還要結合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調節表及其他收付款憑證，根據這些程序取得的證據來確認銀行存款余額審計后的金額。

11.C選項C不恰當。集團項目組對合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性的評價可能包括：(1)評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易；(2)確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權；(3)確定重大調整是否有適當的證據支撐并得到充分的記錄；(4)檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷。

12.D客戶已經將購買的存貨退給A公司時，而A公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數量大于永續盤存記錄的數量。

13.D財務報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定；相反，此類風險增大了多個不同認定發生重大錯報的可能性。

14.A注冊會計師應當了解被審計單位的行業狀況，主要包括：①所處行業的市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭；②生產經營的季節性和周期性；③與被審計單位產品相關的生產技術；④能源供應與成本；⑤行業的關鍵指標和統計數據。

15.D財務報表項目中的數字其直接來源是賬簿記錄。

16.C在執行初步業務活動時還沒有確定重要性水平，因此也就無所謂確保重要性水平的合理性。

17.C國家機關、事業單位自用土地免稅；城鎮土地使用稅的開征區域不包括農村；只有工礦區的黑白鐵門市部應納城鎮土地使用稅。

18.B選項A、C、D表述均正確；

選項B，注冊會計師需要在整個審計過程中都要保持職業懷疑，而不僅僅是針對重大事項的審計過程中保持職業懷疑。

綜上，本題應選B。

19.B解析：按照企業會計準則的規定，投資企業采用權益法對被投資企業初始核算時，如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，應計入當期營業外收入。

20.CC【解析】將四個選項進行對比，只有銷售費用與生產成本的關聯性最弱，所以選項C的效果最差。

21.C選項C，屬于按專業服務所需專業人員的水平和經驗收費，是職業道德認可的。

22.A注冊會計師在審計業務活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任：①與被審計單位惡意串通；②明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明；③明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；③明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；⑤明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明；⑥被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。

23.D利害關系人堅持不對甲公司提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院可以將會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

24.C當同時存在多項重大不確定事項時，在極少數情況下，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

25.C擔保、抵押只需披露，無須入賬，因此與交易事項、期末賬戶余額均無關，排除了選項B、D，但與列報有關。在分類與可理解性中，分類主要是指歸屬的報表項目正確，可理解性主要是指披露的表述清晰，均不適宜于本題情況，C中的發生主要是指披露了未曾發生的交易或事項，顯然不適宜于本情況，但擔保抵押涉及實物資產的所有權，因此部分地違反了C中的認定。

26.A

27.CC【解析】選項C，因丁注冊會計師持有被審計單位的股票，屬于直接經濟利益，這種情況下，沒有防范措施可以消除對獨立性的不利影響。

28.D【正確答案】：D

【答案解析】：在執行初步業務活動之時還沒有確定重要性水平，因此也就無所謂確保重要性水平的合理性。

29.B選項B錯誤，注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息。

30.D保密原則規定會員可以披露涉密信息：①法律法規允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；②根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為；③法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；④接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查；⑤法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形。選項D，在此情形下提供審計工作底稿，必須得到客戶授權，否則屬于違反保密原則。

31.C根據審計準則對內部控制的定義(審計教材對內部控制定義)，內部控制包括下列五要素：控制環境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動以及對控制的監督。選項C不屬于內部控制要素。

32.A選項A不正確，股東大會（股東會）屬于重要的治理機構，但并非常設機構，所以一般不把它列為注冊會計師應予以溝通的治理層，不能絕對化。

33.B選項A錯誤，盡管書面聲明提供了必要的審計證據，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。選項C錯誤，如果書面聲明與其他審計證據不一致，首先應該調查原因，然后再確定修改哪類審計證據。選項D錯誤，書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日。

34.B折舊與攤銷屬于非付現成本，并不會引起現金流出企業，所以不屬于投資項目現金流出量內容。（教材P206～208）

35.B后任注冊會計師和前任注冊會計師溝通可以采用15頭方式進行，也可以采用書面方式進行。

36.D接受委托后的溝通并非必要程序，后任注冊會計師可以根據具體情形判斷是否進行溝通。

37.C一種賬務處理程序區別于另一種賬務處理程序，主要在于登記總分類賬的程序和方法不同。

38.D注冊會計師以檢查固定資產明細賬為起點，從明細賬追到實物(逆查法)可以收集到固定資產已報廢但未做出會計處理的審計證據。已經提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產影響到的認定是存在，所以應當從明細賬追查到固定資產實物。

39.A選項A的情形會因為過失而被追究賠償責任；選項B、C、D則屬于因為屬于要被追究連帶責任的情形。

40.B注冊會計師沒有必要每年對內部控制進行測試，但要確保每3年至少對控制測試一次，故選項B正確。

41.D根據《司法解釋》第二條規定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應認定為《注冊會計師法》規定的利害關系人。

42.A選項A錯誤，根據審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)，如果某一認定的可接受審計風險設定為10％，評估的重大錯報風險為35％，則其檢查風險為28．57％(10％÷35％)。

43.C預計負債、遞延所得稅負債、應付債券在非流動負債項目下列示：一年內到期的長期借款應在流動負債項目內反映。

44.B檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于注冊會計師的審計程序設計的合理性和執行的有效性。

45.B選項8不恰當。甲公司雖然在銷售前已預收到全部貨款，但因為該批產品通過某運輸公司交付運輸途中破損，甲公司沒有與運輸公司簽訂破損的賠款合同，購貨方的減價或退貨條件成立，甲公司銷售的該批產品的主要風險沒有轉移，因此，甲公司在2012年不能確認該批產品的營業收入。

46.B選項B恰當。該設備第一年計提折舊=200000×40％=80000(元)；

第二年計提折舊=(200000—80000)×40％=48000(元)；

第三年計提折舊=(200000—80000-48000)×40％=28800(元)；

第四年前6個月應計提折舊=(200000-80000—48000—28800—200000×5％)÷2×6／12=8300(元)；

該設備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100(元)；

該設備報廢使企業當期稅前利潤減少=200000—165100+2000—5000=31900(元)。

47.C

48.D選項A、B、C不符合題意，如果系統的變化引起數據積累或計算發生改變、控制運行失去了一貫性，這種變化可能影響以前審計所獲取證據的相關性；

選項D符合題意，如果系統的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計所獲取證據的相關性。

綜上，本題應選D。

49.D總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。控制測試是測試內部控制有效性，而被審計單位的內部控制通常是一些程序，制度等，通常不涉及金

額，或者說控制測試是一種“定性分析”，而不是“定量分析”。所以在控制測試中，注冊

會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。在細節測試中，注冊會計師確定適當的樣

本規模時要考慮總體的變異性。

50.C如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次，選項C錯誤。

51.ACD選項B不恰當。如果會計師事務所能夠采取措施消除不利影響或將影響降至可接受水平時不考慮終止業務委托。

52.BCD通常制定總體審計策略的過程在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續的過程，而是存在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另一項的決定。在實務中，注冊會計師將總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果。

53.ABCD注冊會計師應當實施與服務機構活動相關的下列程序：①了解服務機構中與內部控制相關的控制以及針對服務機構活動所實施的控制；②獲取相關控制運行有效性的證據。注冊會計師可通過以下程序獲取相關控制運行有效性的證據，包括：①了解服務機構注冊會計師對服務機構內部控制有效性出具的報告或與控制測試相關的商定程序報告；②測試被審計單位對服務機構活動的控制；③對服務機構實施控制測試。

綜上，本題應選ABCD。

54.ABD注冊會計師對發表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當的情形包括：①如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見；②在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾；③對經營成果、現金流量發表（如相關）無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務報表整體發表無法表示意見。

綜上，本題應選ABD。

55.ABCD注冊會計師在審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延；(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間；(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；(4)無法獲取預期的信息；(5)管理層對注冊會計師施加的限制；(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

56.ABC計提職工薪酬應該計入“應付職工薪酬”的貸方，而不是借方。故選ABC。

57.BC從性質上講，選項BC均屬于“輕信”內部控制或相關實質性程序有效性而減少了必要的審計程序的情況，它們均影響審計的效果；選項AD均屬于“不相信”內部控制或相關實質性程序有效性而增加了不必要的審計程序的情況，它們僅降低了審計的效率，并不影響審計效果。

58.CDA項，因為購銷雙方已經協商，并同意于次年發貨，因此這筆銷售業務應當作為2005年銷售處理，凱達公司的會計處理符合相關會計規定;B項，財務經理的行為隱瞞了具體交易事項，屬于舞弊行為;C項，按照《企業會計制度》的規定,與關聯方發生的應收款項在沒有確切證據的情況下，不能全額計提壞賬準備。此處凱達公司因為對其關聯的具體情況。分析而全額計提了壞賬準備，這屬于對會計政策的誤用。D項，這是對事實的疏忽，屬于錯誤。

59.ABCDA、B：注冊會計師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認真對待函證；C：欠款總額可能很大，這樣的公司應當寄發積極式詢證函；D：應向欠款金額大的債務人寄發積極式詢證函。

60.ABD選項C不恰當。注冊會計師發現上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由，選項C錯誤)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

61.AC選項A表述錯誤，出借員工可能因自我評價對獨立性產生不利影響；

選項C表述錯誤，會計師事務所只能短期向客戶借出員工；

選項B、D表述正確，借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監督。

綜上，本題應選AC。

62.ABD解析：C與注冊會計師利用被審計單位內部審計工作無關。本題考核點為內部審計對注冊會計師審計的影響．注冊會計師應測試內部審計人員的工作，應當考慮：工作范圍對實現特定目標來說是否適當；審計方案是否適當；工作底稿是否充分記錄了所執行的工作，包括監督和復核的證據；對有關情況的結論是否適當；審計報告與所執行的工作是否一致。

63.ABCD注冊會計師應當對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估(選項A)、重要性水平的確定(選項B)、樣本規模的確定(選項C)、對會計政策和會計估計的評估(選項D)等，均應當由注冊會計師負責執行。

64.AD選項A正確，盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務所仍對集團審計意見負全部責任；

選項C不正確，如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任，

選項B不正確，選項D正確，組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責。

綜上，本題應選AD。

65.BD選項A不恰當，通過各月末銀行存款余額的趨勢分析，可以檢查銀行存款余額的合理性，無法驗證銀行存款是否存在；

選項B恰當，取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表是證實資產負債表中所列示銀行存款是否存在的重要程序；

選項C不恰當，通過測試內部控制，能夠獲取被審計單位內部控制的有效性，無法驗證銀行存款是否存在；

選項D恰當，銀行存款函證是證實資產負債表所列示銀行存款是否存在的重要程序。

綜上，本題應選BD。

66.AB選項A恰當，函證是驗證定期存款是否存在的重要程序；

選項B恰當，開戶證實書與定期存單是同等關系，被審計單位可以憑開戶證實書證實定期存款的存在認定；

選項C不恰當，對于已質押的定期存款，要檢查定期存單復印件并與相應的質押合同核對；

選項D不恰當，在資產負債表日后提取的定期存款，核對相應的兌付憑證，可以證明被審計單位已經兌付。

綜上，本題應選AB。

67.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務所仍對集團審計意見負有責任。

68.ACD選項A、C正確，專家的勝任能力與其專長的性質和水平有關，專家的專業素質與在業務的具體情況下對勝任能力的發揮相關；

選項B不正確，影響專業素質發揮的因素包括地理位置（專家所在的國家或地區）、可用的時間和資源等；

選項D正確，專家的客觀性與其偏見、利益沖突及其他可能影響其職業判斷或商業判斷的因素相關。

綜上，本題應選ACD。

69.BCDBCD【解析】對質量控制制度承擔最終責任的是會計師事務所的主任會計師，而不是具體項目合伙人。

70.ABCD注冊會計師主要從重要性水平、審計風險、總體規模以及賬戶余額交易性質四個方面來判斷審計證據的性質與范圍，

71.ACD選項B不恰當，此時優先將該事項在關鍵審計事項段進行溝通。

72.ABD信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關的一般控制的運行有效性。

73.ABD基于收入確認存在舞弊風險的假定，注冊會計師可以假定收入確認存在舞弊的特別風險(選項A)；管理層舞弊屬于特別風險(選項B)；注冊會計師不能直接假定存貨存在特別風險，而是應當了解被審計單位存貨流程事項后通過評估存貨是否存在特別風險(選項C)；管理層凌駕于內部控制之之上的風險確定為特別風險(選項D).

74.ACD選項B不干恰當。導致注冊會計師修改審計計劃的事項包括：(1)對重要性水平的調整；(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修