2022-2023年廣東省肇慶市注冊會計審計專項練習(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列各項中，與被審計單位財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（）

A.被審計單位持有大量高價值且易損壞的資產

B.被審計單位控制環境薄弱

C.被審計單位的生產成本計算過程相當復雜

D.被審計單位存貨周轉率呈明顯下降趨勢

2.陳科注冊會計師在審計被審計單位科力公司的過程中發現收入增長是由于銷售量增加所致，陳科注冊會計師采用的下列調查方法中最適當的是（）

A.詢問銷售經理

B.調查與市場需求相關的情況

C.分析本期庫存商品的單位成本和上一期庫存商品的單位成本

D.比較本期的毛利率和上一期的毛利率

3.基于集團財務報表審計目的，下列關于注冊會計師判斷組成部分是否具有財務重大性的事項中，恰當的是（）。

A.選定某基準乘以適當百分比

B.財務重大性乘以適當百分比

C.評估的特別風險乘以恰當百分比

D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比

4.ABC會計師事務所接受委托審計甲公司2013年度財務報表，在對項目組成員的工作進行指導、監督與復核的過程中，下列各項中，與其對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍不相關的是()。

A.重大錯報風險B.執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力C.被審計單位的規模和復雜程度D.審計收費

5.如果某項重大道德沖突未能解決，注冊會計師的下列做法中不正確的是（）

A.考慮向相關職業團體獲取專業建議

B.考慮向相關法律顧問獲取專業建議

C.向會計師事務所內部的適當人員咨詢

D.在考慮相關措施后如果道德沖突仍未解決，注冊會計師必要時可以與產生沖突的事項發生關聯

6.以下不屬于職業道德概念框架提出的解決職業道德問題的思路和方法的是（）

A.評價不利影響的嚴重程度

B.識別對職業道德基本原則的不利影響

C.采取措施消除不利影響或將其降低至可接受程度

D.防止注冊會計師認為只要職業道德未明確禁止的就是允許的

7.審計和審閱分別屬于合理保證和有限保證的鑒證業務，下列關于審計業務和審閱業務的區別的表述，恰當的是（）

A.合理保證的目標是將審計業務風險降至具體業務環境下可接受的低水平，有限保證的目標是將審閱業務風險降至具體業務環境下可接受的水平

B.有限保證的審閱業務的檢查風險和合理保證的審計業務的檢查風險相同

C.有限保證的審計業務要求注冊會計師以積極方式提出結論，合理保證的審閱業務要求注冊會計師以消極方式提出結論

D.合理保證的審計業務運用各種審計程序，獲取充分、適當的證據，有限保證的審閱業務主要采用函證程序獲取證據

8.

第

24

題

根據新頒布的《企業破產法》的規定，在破產財產分配時債權人債權數額仍沒有確定的，破產管理人應當將其分配額提存。自破產程序終結之日起一定期間債權人仍不能受領分配的，人民法院應當將提存的分配額分配給其他債權人，該一定期間為（）。

A.2年B.1年C.6個月D.2個月

9.下列關于實質性程序時間安排的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應當考慮將實質性程序集中在期末或接近期末實施

B.控制環境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序

C.如果實施實質性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應考慮在期中實施實質性程序

D.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末

10.

第

5

題

下列屬于注冊會計師在簽訂業務約定書之前應做的工作是（）。

A.了解丙公司的財務狀況、生產情況、內部控制等

B.了解上年度財務報表審計的情況，包括事務所的名稱、審計報告的意見類型等

C.商談審計收費，約定按審計后資產的5‰收取

D.明確丙公司應協助的工作，包括審計結束后與客戶管理人員在某名勝風景區召開審計工作總結交流會的議程和游覽行程

11.下列有關信息技術對審計的影響的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當深入了解企業的信息技術應用范圍和性質

B.信息技術在被審計單位中的應用改變注冊會計師制定審計目標的原則性要求

C.被審計單位對信息技術的運用影響注冊會計師審計的內容

D.被審計單位對信息技術的運用影響審計線索

12.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是（）。

A.在審計業務承接階段，注冊會計師無須了解和評價控制環境

B.在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環境的構成要素獲取足夠了解，并考慮內部控制的實質及其綜合效果

C.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的

D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮

13.在了解管理層作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化以及變化的原因時，注冊會計師考慮的以下事項中，不恰當的是（）。

A.在評價管理層如何作出會計估計時，注冊會計師需要了解用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經發生變化

B.當影響被審計單位的環境或情況或者適用的財務報告編制基礎的要求發生變化時，需要改變估計方法加以應對

C.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要提請管理層調整新方法與原方法對會計估計的差異

D.如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當，或者新方法本身就是對變化的應對

14.第

16

題

注冊會計師張敏執行的下列審計程序中，（）可以以實現雙重目的。

A.注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據

B.僅經過詢問和觀察程序往往不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、適當的審計證據

C.將詢問與檢查或重新執行結合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證

D.將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據

15.下列與審計證據相關的表述中，正確的是()。A.A.如果審計證據數據足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內部控制的有效性

C.不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎

16.辛注冊會計師負責審計G公司2011年度財務報表。在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應當根據實際情況追加必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大錯報。本期財務報表中的比較信息出現重大錯報的情形不包括（）。

A.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但注冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表保留意見，本期財務報表中的比較信息未作更正

B.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較信息未作更正

C.上期財務報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報

D.上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準則和相關會計制度的要求恰當重述

17.會計師事務所應當要求項目合伙人負責組織對業務執行實施指導、監督與復核。下列說法中不正確的是（）。

A.對所有上市公司財務報表審計均應當實施項目質量控制復核

B.會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告后完成項目質量控制復核

C.項目質量控制復核的范圍取決于業務的復雜程度和出具不恰當報告的風險

D.確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

18.下列與關聯方審計有關的表述中，正確的是（）。

A.任何關聯方交易與類似的非關聯方交易相比均具有更高的重大錯報風險

B.無論適用的財務報告編制基礎是否作出規定，注冊會計師均有責任實施審計程序，以識別、評估和應對關聯方關系及其交易未能進行恰當處理或披露導致的重大錯報風險

C.在適用的財務報告編制基礎未作出規定的情況下，注冊會計師需要了解關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表是否實現公允反映

D.管理層可以選擇是否披露關聯方交易所必須的關鍵條款、條件或其他要素

19.按規定，注冊會計師在評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時，不需要考慮的是（）

A.是否考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況

B.是否在使用方面存在保留、限制或約束

C.是否考慮了評估的重大錯報風險和審計風險

D.是否清楚地表述了工作的范圍和運用的標準

20.如專家的工作結果或結論與其他審計證據不一致，注冊會計師有必要實施（）針對性程序以證實專家的工作。

A.復核專家的工作底稿和報告B.與具有相關專長的其他專家討論C.與管理層討論專家的報告D.檢查已公布的權威渠道的數據

21.

在信息技術環境下，信息技術的審計范圍主要決定于()。

A.系統的復雜程度B.注冊會計師信息技術的專業程度C.審計業務約定書中的約定D.內部控制的優劣

22.下列關于持續經營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及應對計劃

C.如果被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

23.

注冊會計師在總體審計策略中確定審計范圍時不需要考慮的事項是()。

A.特定行業的報告要求

B.與為被審計單位提供其他服務的會計師事務所人員討論可能影響審計的事項

C.內部審計工作的可利用性及對內部審計工作的擬依賴程度

D.以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果

24.在采購業務中，如果被審計單位規定應付憑單部門填制下列憑單中的（），注冊會計師將認可其職責分離的適當性

A.付款憑單B.付款憑證C.驗收單D.賣方發票

25.下列情形中，最有可能導致被審計單位甲公司財務報表不可審的因素是（）。

A.對甲公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮

B.甲公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制

C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上

D.甲公司管理層沒有清晰區分內部控制要素

26.關于設計進一步審計程序的范圍，以下判斷中不恰當的是（）。

A.如果擬定從控制測試中獲取更高的保證度，則應當擴大控制測試的范圍

B.如果擬定從控制測試中獲取更低的保證程度，則應當擴大控制測試的范圍

C.實際執行的重要性水平越高，則越可以緲進一步審計程序的范圍

D.如果評估的認定層次重大錯報風險越高，應當擴大進一步審計程序的范圍

27.注冊會計師因出具不實報告給利害關系人造成損失，下列各項中，應當認定會計師事務所承擔補充賠償責任的是（）。（不適用于現行考試政策）

A.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明

B.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論

C.明知被審計單位的財務會計處理會導致直接損害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告

D.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明

28.

第

18

題

如果中天恒信會計師事務所決定與XYZ股份有限公司簽約，并就業務約定書的有關條款與XYZ股份有限公司進行溝通，在下列各項目中不屬于簽訂業務約定書時的內容是（）。

A.業務范圍與審計目標B.審計收費C.違約責任D.被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變更等

29.

第

10

題

注冊會計師評價控制風險和固定風險時針對的因素是（）。

30.作為內部證據的會計記錄，可靠性較弱的是（）。

A.在外部流轉B.經注冊會計師驗證C.有健全有效的內部控制制度D.被審計單位書面聲明

31.關于管理層、治理層對財務報表的責任，下列說法中，正確的是（）。A.選擇適用的會計準則和相關會計制度

B.選擇和運用恰當的會計政策

C.根據企業的具體情況，作出合理的會計估計

D.發表恰當的審計意見

32.下列長江集團公司的組成部分中，最有可能屬于重要組成部分的是（）

A.甲組成部分存在重大錯報風險，但不導致集團公司財務報表產生重大錯報

B.乙組成部分存在特別風險，可能導致集團公司財務報表產生重大錯報

C.丙組成部分存在重大錯報風險．但不導致集團公司財務報表產生特別風險

D.丁組成部分存在特別風險，但不導致集團公司財務報表產生重大錯報

33.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式不包括（）。

A.參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議

B.復核集團財務報表總體審計策略和具體審計計劃

C.實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險

D.與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環境的了解

34.第

1

題

Z公司新任財務總監在委托天恒會計師事務所對該公司2005年報表進行審計，他查看了注冊會計師準則后認為，注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度，這意味著（）

A.注冊會計師應合理保證已審會計報表的可靠程度

B.注冊會計師的審計意見應合理保證已審會計報表的可靠程度

C.不應由注冊會計師保證已審會計報表的可靠程度

D.不應由被審計單位合理保證已審會計報表的可靠程度

35.下列關于職業懷疑要求的說法中，不正確的是（）。

A.職業懷疑要求摒棄“存在即合理”的邏輯思維，秉持一種質疑的理念

B.職業懷疑要求對表明可能存在舞弊的情況保持警覺

C.職業懷疑要求假定管理層是不誠信的

D.職業懷疑要求審慎評價審計證據

36.

第

7

題

注冊會計師Y正在對W公司進行年度審計，在審計中，Y發現W公司可能存在重大的非法事項，為了以極高的可信賴程度將有關事項查找出來，Y應當采用以下（）技術。

A.固定樣本量抽樣B.變動樣本量抽樣C.停-走抽樣D.發現抽樣

37.注冊會計師是否應當承擔法律責任的關鍵是（）。

A.是否查出財務報表所有重大錯報

B.是否查出財務報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規

C.是否按照執業準則的要求執業

D.是否有過失或欺詐行為

38.下列有關注冊會計師識別和評估舞弊導致的重大錯報風險的說法中不恰當的是()。

A.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當特別關注被審計單位在收入確認方面的舞弊風險

B.在識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險

C.對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師無須評價被審計單位相關控制的設計情況，也無須確定其是否得到執行

D.注冊會計師在進行風險評估時，如果認為被審計單位控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的

39.如果認為被審計公司在編制2011年財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖財務報表已充分披露，但注冊會計師應當考慮對財務報表出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

40.會計師事務所因出具不實報告而承擔補充賠償責任時，下列說法中，正確的是（）。（不適用于現行考試政策）

A.只有在被審計單位的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失時，會計師事務所才承擔賠償責任

B.當被審計單位存在過失時，應當減輕會計師事務所的賠償責任

C.當利害關系人存在過失時，應當免除會計師事務所的賠償責任

D.會計師事務所承擔的補充賠償責任沒有最高賠償額的限定

41.甲注冊會計師正在制定ABC上市公司2011年度財務報表審計業務中存貨的監盤計劃，甲注冊會計師下列考慮中，正確的是（）。

A.甲注冊會計師認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，不予指明，直接認定被審計單位存貨項目存在重大錯報

B.甲注冊會計師認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，決定親自盤點

C.ABC上市公司通過實地盤存制確定數量，甲注冊會計師擬參加此種盤點

D.ABC上市公司采用永續盤存制，甲注冊會計師決定不參加任何一次盤點，依賴被審計單位提供的盤存記錄

42.注冊會計師對專家信息保密的要求具體是指()。

A.專家就自己擅長的領域對注冊會計師保密

B.專家必須對在執業過程中知悉的被審計單位的信息保密

C.專家必須對被審計單位保守關于審計項目組的秘密

D.專家必須對整個項目的財務數據保密

43.下列與審計證據相關的表述中，正確的是（）。

A.如果審計證據數量足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內容控制的有效性

C.不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎

44.在審計工作底稿歸檔期間，注冊會計師實施的以下工作中不恰當的是（）。

A.刪除或廢棄部分審計工作底稿

B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.追加審計報告前未記錄的并取得項目組一致意見的審計證據

45.

第

10

題

后任注冊會計師與前任注冊會計師就目標客戶進行溝通，下列描述中正確的是（）。

A.后任注冊會計師沒有責任聯系前任注冊會計師

B.后任注冊會計師應該獲得目標客戶的允許，才能與前任注冊會計師聯系

C.后任注冊會計師不管目標客戶是否同意，都應該與前任注冊會計師聯系

D.如果后任注冊會計師知道所有可獲得的相關證據，則不必與前任注冊會計師聯系

46.當適用的財務報告編制基礎沒有規定計量方法時，評價計量方法(包括適用的模型)是否適用于具體情況屬于注冊會計師的職業判斷。為了評價計量方法是否適用于具體情況，下列各項中，不屬于注冊會計師可能需要考慮的事項的是()。

A.管理層選擇計量方法的理由是否合理

B.管理層是否充分評價和恰當運用適用的財務報告編制基礎提供的、用以支持所選擇的計量方法的標準(如存在)

C.根據被估計的資產或負債的性質和適用的財務報告編制基礎的要求，評價計量方法是否適用于具體情況

D.計量方法相對于各種情況是否均恰當

47.如果A注冊會計師為了獲取審計證據證實甲公司2012年營業收入準確性認定是否不存在重大錯報，則以下實質性程序中，效果最差的是（）。

A.將所選擇的銷售業務筆數與銷售發票存根的張數進行比較

B.將銷售發票上所列的單價與經過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數也要進行驗算

C.將發票上列出的商品的規格、數量和顧客代號等與發貨憑證進行核對

D.將銷售單上批準銷售的數量與發貨憑證上列示的數量相核對，并將顧客訂貨單和銷售單中的商品數相核對

48.證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是()。

A.書面證據B.環境證據C.實物證據D.口頭證據

49.關于利用專家工作，下列說法中正確的是（）

A.注冊會計師在特定領域利用專家工作可以減輕其對發表的審計意見承擔的責任

B.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分，應當按照質量控制準則的要求及時歸檔

C.適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款不適用于專家

D.外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

50.

第

23

題

在存貨管理中，與建立保險儲備無關的因素是（）。

A.缺貨成本B.儲存成本C.平均庫存量D.定貨期提前

二、多選題(30題)51.

第

26

題

當以下（）情形同時出現時，注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告，并在強調事項段中說明比較數據已經恰當調整和披露。

A.比較數據已在本期財務報表中恰當調整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披露

B.管理層未更正上期財務報表，注冊會計師已重新出具針對上期財務報表出具了保留意見的審計報告

C.管理層更正了上期財務報表，但注冊會計師未能針對更正過的上期財務報表重新出具審計報告

D.管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期報表的審計報告

52.注冊會計師計劃在審計中使用電子表格，下列說法中，恰當的有（）

A.注冊會計師在進行系統審計時，需要確保電子表格相關的內嵌控制持續的完整性

B.電子表格數據準確性較高

C.注冊會計師應當了解電子表格相關的控制

D.電子表格的邏輯錯誤是指與其他系統傳輸數據時產生的錯誤

53.下列有關集團財務報表審計中制定重要性水平的說法中，不正確的有（）。

A.在制定集團具體審計計劃時，確定集團財務報表整體的重要性

B.組成部分的重要性水平與集團財務報表整體的重要性水平一致

C.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性

54.關于評估與收入確認相關的重大錯報風險，下列說法中正確的有()。

A.注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險

B.假定收入確認存在舞弊風險，是指注冊會計師將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

C.收入確認舞弊，既可能體現為虛增收入或提前確認收入，也可能體現為少計收入或延后確認收入

D.注冊會計師可以通過分析月度或季度銷售量變動趨勢評估收入確認舞弊風險

55.按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為（）。

A.兩欄式賬簿B.三欄式賬簿C.數量金額式賬簿D.多欄式賬簿

56.A注冊會計師計劃函證甲公司2012年年末應收賬款余額。以下與回函結果相關的審計建議中，不正確的有（）。

A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收賬款，應當進行第二次發函

B.對函證結果相符的應賬款確定是否需按個別認定法計提壞賬準備

C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項，根據回函金額調整應收賬款，

D.對已經審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應收賬款，提請修正報告期財務報表

57.下列關于注冊會計師編制審計工作底稿的說法中，恰當的有（）

A.營業收入審計工作底稿中應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日

B.整套審計工作底稿應當包括索引號及編號

C.某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結論不一致，盡管注冊會計師發現這些信息是不完整的，并且已經得到了解決，注冊會計師無須保留之前全部的信息

D.對于職業判斷的差異，若初步的判斷結論是基于不完整的資料，注冊會計師需要保留之前的判斷結論

58.

第

24

題

在對累計折舊進行審計中，E注冊會計師結合戊公司的具體情況，做出以下調整建議，其中正確的有（）。

A.對于已全額計提減值準備的固定資產K設備，戊公司照常計提折舊，注冊會計師建議沖回

B.因更新改造而停止使用的固定資產J廠房，戊公司已停止計提折舊，注冊會計師建議補提折舊

C.因大修理而停止使用的固定資產T汽車，戊公司已停止計提折舊，注冊會計師建議補提折|日

D.戊公司對本年度開始未使用、不需用和暫時閑置的一批機器設備暫停折舊，注冊會計師建議按照原規定補提折舊

59.下列關于利用專家工作的說法中，不正確的有()。

A.注冊會計師在評價專家的專業勝任能力時，對利用的會計師事務所內外部的專家，應就每一項審計業務對專家的工作進行評價

B.外部專家同樣受到會計師事務所制定的質量控制政策和程序的約束

C.如果對專家的專業勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計師應當與管理層交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當的審計證據

D.當注冊會計師認為利用專家工作沒有獲取充分、適當的審計證據，且通過實施追加的審計程序仍不能解決問題，注冊會計師有必要發表非無保留意見

60.注冊會計師期望降低一個項目的實際檢查風險水平，則可通過提高（）來實現

A.審計程序設計的合理性B.內部控制執行的有效性C.內部控制設計的合理性D.審計程序執行的有效性

61.注冊會計師應當將審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷及時通報給（）。

A.相應層級的管理層B.治理層C.監管機構D.報表預期使用者

62.對D商業銀行2017年度財務報表審計，在確定項目合伙人時，下列人員中，獨立性不會受到影響的有（）

A.甲注冊會計師2012年1月前(銀行上市前)，在D商業銀行擔任主管會計

B.乙注冊會計師的妻子現任D商業銀行的信貸主任

C.丙注冊會計師于2009年1月在D商業銀行按照正常的貸款程序、條件和要求取得了20萬元5年期的住房抵押貸款，丙注冊會計師已經按時償還完畢

D.丁注冊會計師擬于2018年7月加入D商業銀行擔任財務總監

63.下列各項中，表明可能存在與會計估計相關的管理層偏向的有（）。

A.以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在差異

B.變更會計估計后被審計單位的財務成果發生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致

C.會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同

D.環境已經發生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變

64.會計師事務所如果能夠證明自己行為符合下列（）情形之一的，人民法院將不要求其承擔民事責任。

A.已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位重大錯報

B.審計業務所必須依賴銀行提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下未能發現證明文件虛假或不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已經遵照驗資程序進行審驗并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃資金

65.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，適當的有()。

A.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

B.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

C.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

D.作出點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

66.ABC會計師事務所在執行審閱和預測性財務信息審核業務中，遇到下列有關問題，請代為作出正確的專業判斷。

注冊會計師在執行預測性財務信息審核時，出現以下情況時注冊會計師應當解除業務約定，或出具無法表示意見的審核報告的有（）。

A.被審核單位施加的限制，導致一項或多項必要的審核程序無法實施

B.在預測性財務信息屬于預測的情況下，如果認為一項重大假設不能為依據最佳估計假設編制的預測性財務信息提供合理基礎

C.難以獲取適當的支持性證據以評價假設的合理性時

D.在給定的推測性假設下，如果認為一項或多項重大假設不能為依據推測性假設編制的預測性財務信息提供合理基礎

67.第

20

題

在對XYZ公司累計折舊進行審計時，注冊會計師擬結合固定資產項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。以下各項審計程序中，能夠實現上述審計目標的是（）。

A.根據各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用

B.根據各月平均固定資產的原值及綜合折舊率，重新計算折舊費用

C.計算本年度折舊費用與固定資產原值的比率，并與上年度進行比較

D.復核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對

68.下列對于集團項目組與組成部分注冊會計師溝通的理解中，正確的有（）

A.在雙向溝通中，集團項目組不能接觸組成部分注冊會計師的相關審計工作底稿

B.雙方的溝通事項不包括表明可能存在管理層偏向的跡象

C.組成部分注冊會計師應該就總體發現以及得出的結論和意見與集團項目組溝通

D.如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序

69.為證實應收賬款的存在認定，注冊會計師從東方公司2017年末應收賬款明細賬中選取樣本進行函證。函證中發現的下列情況將被注冊會計師確認為誤差的有（）

A.東方公司將應收關聯方的貨款在普通客戶明細賬中登記

B.客戶在資產負債表日前支付貨款、東方公司在次年年初收到

C.李姓客戶因商品質量不合要求已于年前辦理了退貨手續

D.東方公司將應收某股東的個人借款登記在普通客戶明細賬中

70.注冊會計師應當就審計工作中遇到的重大困難以及可能產生的影響直接與治理層進行溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估

B.為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

C.管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間

D.管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延

71.如果注冊會計師擬信賴的內部控制自上年度財務報表審計后一直未發生變化，以下情形中，恰當的有（）。

A.如果控制環境薄弱則應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據

B.當環境的變化表明需要對控制做出相應的變動、但控制卻沒有做出相應變動時，則不應再信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據

C.針對旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制

D.當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩定性較差，則必須在本期審計中繼續測試該控制的運行有效性

72.<4>、辛注冊會計師在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，應從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次兩個方面考慮重大錯報風險。下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法中，正確的有（）。

A.財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關

B.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系

C.財務報表層次重大錯報風險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關

D.財務報表層次重大錯報風險可以界定于某類交易、賬戶余額、列報和披露的具體認定

73.下列關于賠償責任和訴訟當事人列置的陳述中，不恰當的有（）。

A.會計師事務所出具的審計報告如有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應當與發行人、上市公司等承擔連帶賠償責任

B.會計師事務所因在審計業務活動中對外出具的審計報告給他人造成損失的，必須承擔侵權責任

C.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對被審計單位一并提起訴訟

D.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當增加會計師事務所的賠償責任

74.下列有關期初余額的審計程序或結論的說法中，不恰當的有（）。

A.注冊會計師在財務報表審計中應對期初余額予以特別關注并實施專門的審計程序

B.如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應對本期財務報表出具非標準審計報告

C.如果期初余額對本期財務報表產生重大影響的錯報未能得到正確的會計處理，注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見的審計報告

D.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層，如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應當告知前任注冊會計師

75.對外來付款憑證的審計應從()方面進行。

A.外來原始憑證的構成要素是否不全B.付款事由不合理且數額較大的發票C.日期是否久遠D.是否受損

76.

第

34

題

在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（）。

77.關于對分析程序含義的理解，以下表述中，錯誤的有（）

A.分析程序是指注冊會計師僅僅通過研究不同財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價

B.風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別財務報表中的錯報

C.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致

D.在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮出具審計報告

78.注冊會計師了解到被審計單位可能存在著已知的事項或情況是超出管理層評估期間發生的，這些事項可能導致注冊會計師對管理層編制財務報表時運用持續經營假設的適當性產生懷疑。以下對超出管理層評估期間的事項或情況的觀點中，恰當的有（）。

A.注冊會計師需要對存在超出管理層評估期間發生的事項或情況的可能性保持警覺

B.在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有持續經營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施

C.在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只要存在影響持續經營事項的跡象，注冊會計師就需要考慮采取進一步措施

D.如果識別出超出管理層評估期間發生的事項或情況，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估被審計單位持續經營能力的潛在重要性

79.注冊會計師執行的下列審計程序中與實現采購交易截止目標不相關的有（）

A.追查存貨的采購記錄至存貨永續盤存記錄

B.將驗收單和賣方發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較

C.參照賣方發票，比較會計科目表上的分類

D.從驗收單追查至采購明細賬

80.會計師事務所制定質量控制政策和程序的目的是為了合理保證以下（）人員能夠保持獨立性

A.項目質量控制復核人員B.審計項目合伙人C.審計助理人員D.聘用的專家

三、判斷題(3題)81.第

40

題

注冊會計師如知悉被審計單位因污染水源導致下游居民的健康受到嚴重危害，并得知國家有關部門正在對此進行調查取證，則他應同被審計單位管理當局討論并向律師咨詢。（）

A.是B.否

82.

第

34

題

現金流量表補充資料中“經營性應收項目的減少（減：增加）”欄的數額，應等于同期資產負債表“應收賬款”項目的期末數減去期初數的差額。（）

A.是B.否

83.

第

31

題

寅公司本期出資為第二期，ABC會計師事務所已對寅公司的第一期出資進行了審驗，并出具了驗資報告。寅公司投資者本期應出的一項專利權除尚未辦理產權轉移手續外，無其他疑義，且寅公司及其出資者同意簽署辦理產權轉移手續的承諾函。注冊會計師對此予以確認，同時決定在驗資報告的說明段中進行說明。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.2013年1o月，ABC會計師事務所首次接受委托審計M葡萄加工有限公司(以下簡稱M公司)2013年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。M公司為葡萄汁生產企業，2013年期初、期末存貨余額占資產總額比重分別為70％和68％。存貨主要包括葡萄和桶裝葡萄汁，其中葡萄貯存在各采購地15個簡易棚內，桶裝葡萄汁貯存在M公司1個倉庫內。M公司對存貨采用永續盤存制核算。M公司擬于2013年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄如下：(1)與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。(2)在對桶裝葡萄汁實施監盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量。(3)M公司對葡萄的盤點計劃是：2013年12月31日盤點7個簡易棚內葡萄，2014年1月10日盤點其他8個簡易棚內葡萄。A注冊會計師根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對葡萄實施監盤程序。要求：(1)根據審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。(2)針對上述存貨監盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

85.D公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業務的性質和經營規模發生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續接受委托審計其2013年度財務報表。

要求：

(1)在連續審計中哪些情況下注冊會計師應當考慮重新簽訂審計業務約定書?

(2)如果D公司未支付審計2012年度財務報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2013年度財務報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產生不利影響?并闡述應當采取何種措施。

(3)假如在2013年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務報表的審計費用，會計師事務所應當采取何種防范措施?

86.2013年4月20日，甲公司對外公布了其2012年度由ABC會計師事務所已審計的財務報表，x注冊會計師是項目合伙人。A、B、C、D等投資者認真閱讀了甲公司2012年度已審計財務報表，分析了甲公司的利潤上升空間，預期甲公司的股票價格在最近大盤新一輪強勁上升行情中會有一段股票上漲的行情。于是，A、B、C、D等投資者在股票市場分析師鼓動下作出決定，大量買入甲公司股票。2013年4月25日，整個股市迎來了新一輪的暴漲行情。2013年5月19日，甲公司虛構大額關聯交易虛增2012年利潤200％的財務舞弊案件曝光，甲公司受到中國證券監管部門的調查和處罰，其后甲公司股票價格狂跌，A、B、C、D等投資者的股票投資遭受重大損失，直接經濟損失超過人民幣1．1億元。為此，A、B、C、D等投資者同時向當地人民法院起訴ABC會計師事務所和x注冊會計師，要求ABC會計師事務所和x注冊會計師賠償投資損失。ABC會計師事務所和x注冊會計師以其與A、B、C、D等投資者未構成任何合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了使當地人民法院受理該案件，支持訴訟請求，A、B、C、D等投資者應當向法院提出哪些理由?

(2)如果A、B、C、D等投資者向人民法院僅僅起訴ABC會計師事務所，人民法院應當如何處理?

(3)ABC會計師事務所和X注冊會計師提出的免責理由是否恰當?簡要說明理由。

(4)在哪些情形下，ABC會計師事務所和x審計項目合伙人可以免于承擔民事賠償責任?

參考答案

1.B選項A、C、D，與財務報表具體項目相關；

選項B，屬于宏觀層次的風險，它可能影響財務報表的整體環境。

綜上，本題應選B。

2.B選項A錯誤，銷售經理希望多確認收入，不一定能夠提供可靠的審計證據，選項A錯誤；

選項B正確，市場的供需關系可在宏觀方面解釋被審計單位銷量增加的解釋是否具有可靠性；

選項C、D錯誤，庫存商品單位成本的變化以及毛利率與銷售量的增減變動沒有預期關系，毛利率=1-銷售成本/銷售收入=1-單位成本/單位售價。

綜上，本題應選B。

3.A選項A恰當。基于集團財務報表審計目的，注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據判斷對集團具有財務重大性的單個組成部分。

4.D對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍取決于被審計單位的規模和復雜程度、審計領域、重大錯報風險以及執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力。

5.D選項A、B、C，屬于注冊會計師可以采取的正確做法；

選項D，在考慮所有相關可能措施后，如果道德沖突仍未解決，注冊會計師應當在可能的情況下拒絕繼續與產生沖突的事項發生關聯。

綜上，本題應選D。

6.D選項A、B、C，屬于職業道德概念框架提出的解決問題的思路和方法；

選項D，是規定職業道德概念框架的主要目的，而非思路與方法。

綜上，本題應選D。

7.A選項B，由于有限保證的審閱業務的證據收集程序受到有意識的限制，因此，其檢查風險高于合理保證的審計業務。相應地，有限保證的審閱業務的風險水平高于合理保證的審計業務的風險水平；

選項C，合理保證的審計業務要求注冊會計師以積極方式提出結論，有限保證的審閱業務要求注冊會計師以消極方式提出結論；

選項D，合理保證的審計業務運用各種審計程序，獲取充分、適當的證據，有限保證的審閱業務主要采用詢問和分析程序獲取證據。

綜上，本題應選A。

8.A解析：本題考核破產分配的規定。根據規定，破產財產分配時，對于訴訟或者仲裁未決的債權，管理人應當將其分配額提存。自“破產程序終結之日”起滿2年內仍不能受領分配的，人民法院應當將提存的分配額分配給其他債權人。

9.D選項D錯誤，注冊會計師僅僅針對剩余期間實施控制測試不能有效地將期中測試得出的結論合理延伸至期末。如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施的程序有兩種選擇：(1)針對剩余期間實施進一步的實質性程序，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末；(2)針對剩余期間將實質性程序和控制測試結合使用。

10.B選項A屬于被審計單位的具體情況，是在接受委托后應了解的內容，不屬于在簽訂業務約定書之前注冊會計師應做的工作；選項CD均違反了職業道德的相關規定。

11.B選項B錯誤，信息技術在企業中的應用并不改變注冊會計師制定審計目標、進行風險評估和了解內部控制的原則性要求，審計準則和財務報告審計目標在所有情況下都適用。

12.A實際上，在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境做出初步了解和評價，選項A錯誤。2014年教材132頁倒數第三段。

13.C選項C不恰當。管理層作出會計估計的方法會隨著經營環境的變化和適用的財務報告編制基礎的調整而調整，注冊會計師需要確認的是管理層改變了會計估計的方法的原因和依據是否合理，如果會計估計不合理，則注冊會計師需要提請管理層調整。

14.A控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節測試的目的是發現認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據。當然，如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應當仔細設計和評價測試程序。

15.D解析：在選項A中，審計證據數量不能彌補審計證據質量的缺陷；在選項B中，“職業懷疑態度”要求注冊會計師需要對可能是偽造的或某些文件記錄條款發生變動的情況作出進一步調查；在選項C中，注冊會計師雖不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，但是可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系；在選項D中，審計證據不僅包括會計記錄中含有的信息，還包括注冊會計師獲取的其他信息，會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據。

16.A本期財務報表中的比較信息出現重大錯報的情形通常包括：①上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但注冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表非無保留意見，本期財務報表中的比較信息未作更正；②上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較信息未作更正；③上期財務報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報；④上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準則和相關會計制度的要求恰當重述。

17.B會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核，并不是出具報告后。

18.C許多關聯方交易是在正常經營過程中發生的，與類似的非關聯方交易相比，可能并不具有更高的重大錯報風險，選項A不正確；在適用的財務報告編制基礎作出規定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對關聯方關系及其交易未能進行恰當處理或披露導致的重大錯報風險，在適用的財務報告編制基礎未作出規定的情況下，注冊會計師需要了解關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表是否實現公允反映，選項B不正確；管理層應當披露關聯方交易所必須的關鍵條款、條件或其他要素，選項D不正確。

19.C選項A、B、D，屬于注冊會計師在評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時可能需要考慮的因素；

選項C，專家不是注冊會計師，其執行的也不是審計領域的工作，無須考慮重大錯報風險。

綜上，本題應選C。

除上述選項ABD之外，注冊會計師可能需要考慮的事項還有：①專家提交其工作結果或結論的方式是否符合專家所在的職業或行業標準；②專家的工作結果或結論是否基于適當的期間，并考慮期后事項（如相關）。

20.B【答案】B

【解析】當專家的工作與其他審計證據不一致時，注冊會計師可能不具備自行調查(A、D)的能力。與具有相關專長的其他專家討論比與管理層討論能獲得更為可靠的審計證據。

21.AA

【答案解析】：信息技術審計的范圍與企業在業務流程及信息系統相關方面的復雜度成正比。

22.B管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

23.D解析：選項D屬于在總體審計策略確定審計方向時，注冊會計師需要考慮的事項。

24.A選項A，付款憑單由應付憑單部門填制；

選項B，付款憑證由財務部門在實際付款時填制；

選項C，驗收單應由獨立的驗收部門填制；

選項D，賣方發票由供應商填制。

綜上，本題應選A。

25.A如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者對管理層的誠信存在嚴重疑慮有可能導致注冊會計師解除業務約定。

26.B如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，則需要實施進一步審計程序的范圍越廣，反之，范圍越小，故選項A恰當，選項B不恰

當。如果確定的實際執行的重要性水平越高，注冊會計師擬實施進一步審計程序的范圍越小，選項C恰當；如果評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大，選項D恰當。

27.B2014年教材刪除了這個知識點。選項A、C和D都屬于承擔連帶賠償責任的情形。2013年教材第二章第19~21頁。

28.D被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變更不屬于業務約定書的內容。

29.B控制風險和固有風險都是針對認定層次的重大錯報風險而言的。

30.D如果內部證據在外部流轉并獲得外部承認時，或在內部流轉的內部證據具有健全有效的內部控制支持時，內部證據也有較強的可靠性。經注冊會計師驗證的審計證據比沒有驗證的可靠。選項D可靠性較弱。

31.A選項A正確。根據認定的類別，選項B、c僅與“各類交易和事項”相關。選項D既與“與期末賬戶余額”相關，也與“各類交易和事項”和“列報和披露”相關。選項A僅與資產負債表的事項相關。

32.B重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務重大性；（2）由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

選項A、C、D，甲組成部分對集團沒有財務重大性，雖然具有重大錯報風險，但不存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險；

選項B，乙組成部分可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

綜上，本題應選B。

33.B選項B不恰當。注冊會計師需要復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃，不是復核集團公司財務報表的總體審計策略和具體審計計劃。

34.C會計報表屬于會計資料，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任；會計報表是否可靠是由報表使用者來確定的，注冊會計師的審計意見可以為報表使用者的判斷提供合理基礎。所以在審計報告的意見段是以“我們認為，…….”開始表述。

35.C選項C，職業懷疑要求客觀評價管理層，而非直接假定管理層是不誠信的。

36.D發現抽樣主要是用于查找重大非法事項。

37.D判斷注冊會計師是否有過失的關鍵要看注冊會計師是否按照執業準則的要求執業；判斷注冊會計師是否應承擔法律責任的關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。

38.C對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行，所以選項C不正確。

39.D財務報表已清楚披露可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。

40.A2014年教材刪除了這個知識點。利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任，選項B和C錯誤。事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額，選項D錯誤。2013年教材第二章第18頁、第20~22頁。【知識點】

41.C如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整，選項A、B錯誤。如果被審計單位采用永續盤存制．注冊會計師應在年度中一次或多次參加盤點，選項D錯誤。

42.B適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。

43.D選項A錯誤，審計證據數量不能彌補審計證據質量的缺陷。選項B錯誤，職業懷疑要求注冊會計師對可能是偽造的或某些文件記錄條款發生變動的情況作出進一步調查。選項C錯誤，注冊會計師雖不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，但是可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系。選項D正確，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。

44.A如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。

45.B

46.D注冊會計師應當考慮計量方法相對于被審計單位開展的業務、所處行業和環境是否恰當，而不是所有情況下均恰當，選項D不正確。

47.A營業收入的準確性認定既涉及交易的金額，也涉及交易的應記錄的其他數據(比如商品的數量)。選項A既不涉及金額，也不涉及商品的數量，所涉及到的“筆數”和“張數”不能確認營業收入的金額。

48.C證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是實物證據。

49.D選項A，注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕；

選項B，除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分；

選項C，適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣適用于專家；

選項D，外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束。

綜上，本題應選D。

50.C解析：最佳的保險儲備應該是使缺貨損失和保險儲備的持有成本之和達到最低，因此確定保險儲備量時應考慮缺貨成本、儲存成本、日消耗量和定貨期提前等因素。

51.AD

52.AC選項A、C恰當，注冊會計師在進行系統審計時，需要謹慎地考慮電子表格的控制，以及類似于信息系統一般控制的設計與執行（在相關時）有效性，從而確保這些內嵌控制持續的完整性；

選項B不恰當，電子表格的特性以及編制并使用電子表格的環境的特性，增加了電子表格所生成數據存在錯誤的風險；

選項D不恰當，邏輯錯誤是指創建錯誤的公司從而生成了錯誤的結果。

綜上，本題應選AC。

與其他系統傳輸數據時產生的錯誤是接口錯誤。

53.AB[答案]AB

[解析]選項A，在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定財務報表整體的重要性；選項B，為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性。

54.ACD選項B，假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。

55.ABCD【正確答案】ABCD

【答案解析】按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、數量金額式賬簿和多欄式賬簿。

56.CD選項C不正確，回函結果不一致并不代表賬面應收賬款存在錯報，要分析不一致的原因，不能直接根據回函金額調整應收賬款；選項D不正確，審計報告日后回函不符可能是由于結算差異引起，要分析不一致的原因，不能直接認定該不一致為錯報而提請修正報告期財務報表。

57.BC選項A不恰當，與交易相關的審計工作底稿應當標注底稿覆蓋的會計期間，而非資產負債表日；

選項B恰當，通常審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作之間需要保持清晰的勾稽關系；

選項C恰當，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿；

選項D不恰當，注冊會計師無須保留這些初步的判斷意見。

綜上，本題應選BC。

58.ACD因更新改造而停止使用的固定資產，應該停止計提折舊，所以戊公司的處理是正確的，選項B中注冊會計師并不需要提請調整。

59.AB選項A，如果利用會計師事務所內部專家的工作時，注冊會計師可以依賴會計師事務所的招聘和培訓系統確定專家的專業勝任能力，而不必就每一項審計業務對專家的工作進行評價。選項B，外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所制定的質量控制政策和程序的約束。

60.AD選項A、D，檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性；

選項B、C，內部控制的設計和執行屬于被審計單位管理層的職責，注冊會計師無法改變。

綜上，本題應選AD。

61.AB參考《中國注冊會計師審計準則第1152號一向治理層和管理層通報內部控制缺陷》第十條和第十一條。

62.AC選項A，甲注冊會計師2012年1月前（銀行上市前）在D商業銀行所擔任的會計工作與現在的鑒證資料已無重大關聯，故不影響注冊會計師的獨立性；

選項B，信貸主任屬于銀行的關鍵管理人員，所以必然影響乙注冊會計師的獨立性；

選項C，丙注冊會計師的貸款已經償還完畢，故不影響其獨立性；

選項D，丁注冊會計師將要與D商業銀行發生雇傭關系，所以會影響其獨立性。

綜上，本題應選AC。

63.BCD管理層偏向跡象情形可能包括：(1)管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；或者環境已經發生變化，但管理層并未根據變化對會計估計或估計方法作出相應的改變(選項D正確)。(2)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計。(3)會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同(選項C正確)。(4)管理層的主觀判斷或采用的假設與市場、宏觀環境、行業數據或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設帶有明顯偏向。(5)以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在重大差異(選項A錯誤)，并且各項差異的方向一致或者差異的方向與管理層目標一致。(6)變更會計估計后被審計單位的財務成果或財務狀況將發生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達到再融資要求等(選項B正確)。(7)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。(8)管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會計估計的工作結果，這也可能表明存在管理層偏向。

64.ABCD會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：①已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤；②審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；④已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃資金；⑤為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

65.ABCD在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據；(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據；(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序；(4)作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。

66.ACAC

【答案解析】：選項AC均屬于審核范圍受限制，應出具無法表示意見的審核報告或者考慮解除業務約定；選項BD應出具否定意見的審核報告或解除業務約定。

67.ABC本題的審計目標是“結合固定資產項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性”。這里有兩個關鍵點，一是程序是否結合了固定資產項目，二是程序能否在總體上測試折舊費用的總體合理性。不難看出，程序A、B、C均涉及這兩個關鍵點，而程序D中并未涉及固定資產。

68.CD選項A不正確，在配合集團項目組時，如果法律法規未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿；

選項B不正確，雙方溝通的事項包括表明可能存在管理層偏向的跡象；

選項C正確，屬于組成部分注冊會計師應當向集團項目組溝通的事項；

選項D正確，如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施。

綜上，本題應選CD。

69.CD選項A不恰當，被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬也不影響應收賬款總賬余額，即使在不同客戶之間誤登明細賬可能對審計的其他方面產生重要影響，注冊會計師在評價應收賬款函證程序的樣本結果時，也不宜將其判定為錯報；

選項B不恰當，客戶在函證信息針對的截