




版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領
文檔簡介
第十四章
財務報表審計中對舞弊的考慮主講人:許國藝xgy20040057@10/17/20231中南財經政法大學會計學院《審計學》主要內容舞弊的含義與類型舞弊風險因素舞弊的責任劃分舞弊導致的重大錯報風險的評估舞弊導致的重大錯報風險的應對審計證據的評價溝通事項10/17/20232中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型舞弊的定義Theterm“fraud”referstoanintentionalactbyoneormoreindividualsamongmanagement,thosechargedwithgovernance,employees,orthirdparties,involvingtheuseofdeceptiontoobtainanunjustorillegaladvantage
舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為舞弊vs.錯誤(error)10/17/20233中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型舞弊的類型Fraudinvolvingoneormoremembersofmanagementorthosechargedwithgovernanceisreferredtoas‘managementfraud’,fraudinvolvingonlyemployeesoftheentityisreferredtoas‘employeefraud’按照舞弊涉及的主體管理層舞弊員工舞弊管理層舞弊比員工舞弊更難識別和發現10/17/20234中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型與財務報表相關的兩類舞弊行為對財務信息做出虛假報告(fraudulentfinancialreporting)→直接導致財務報表出現重大錯報侵占資產(misappropriationofassets)→通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄10/17/20235中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型對財務信息作出虛假報告Fraudulentfinancialreportinginvolvesintentionalmisstatementsincludingomissionsofamountsordisclosuresinfinancialstatementstodeceivefinancialstatementusers舞弊性財務報告涉及旨在欺騙財務報表使用者的故意錯報,包括財務報表中金額或披露的故意遺漏10/17/20236中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊的含義與類型侵占資產侵占資產涉及盜竊被審計單位的資產,通常由雇員實施,金額相對較小且不重要然而,它也有可能涉及管理層,因為管理層更有能力以難以發現的方式掩蓋或隱藏資產被盜用的事實10/17/20237中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素舞弊三角(FraudTriangle)10/17/20238中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素舞弊風險三因素動機/壓力(Incentive/pressure)→為什么要舞弊?機會(opportunity)→“蛋縫”在哪里?借口(rationalization)→如何找個理好讓自己心安理得?10/17/20239中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素虛假財務報告的動機資本市場壓力(pressuresfromcapitalmarket,達到分析師預期,維持股價)獎金計劃(bonusscheme,達到獲取獎金所必需的會計指標數值)債務契約(debtcovenant,滿足債務契約條款的要求,避免被催債或遭受違約起訴)政治成本(politicalcost,避免引起監管機構的注意或遭受反壟斷起訴)10/17/202310中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素虛假財務報告的機會被審計單位所從事業務或所處行業的性質提供了對財務信息作出虛假報告的機會組織結構復雜或不穩定對管理層的監督失效內部控制存在缺陷10/17/202311中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素借口管理層態度不端或缺乏誠信(成為借口的重要性水平)管理層與注冊會計師關系異?;蚓o張Mostfraudperpetratorsdon’twanttothinkthattheyareevilpeople10/17/202312中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊風險因素Typicalrationalizations/justifications“Weneedtoadjustthisyear’searnings;otherwisestockholderswillbemisledaboutourtruecondition”“I’mjusttakingwhattheyoweme”“Everyonedoesit”“Managementisabunchofcreeps;theydeservetoberippedoff”I’mnotstealing;I’mjustborrowingthemoney,andI’llpayitback”10/17/202313中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊責任的劃分審計≠舞弊檢查注冊舞弊檢查師(CertifiedFraudExaminer,簡稱CFE)職業已經出現從財務報表審計的目標來看,它同舞弊檢查有密切的關系,但不等于專門的舞弊檢查10/17/202314中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊責任的劃分治理層與管理層的責任Theprimaryresponsibilityforthepreventionanddetectionoffraudrestswithboththosechargedwithgovernanceoftheentityandwithmanagement治理層的責任監督管理層建立和維護內部控制管理層的責任在治理層的監督下建立良好的控制環境,維護有關政策和程序,以保證有序和有效地開展業務活動,包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制,并對可能導致財務報表發生重大錯報的風險實施管理10/17/202315中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊責任的劃分注冊會計師的責任注冊會計師應合理保證財務報表不存在由于舞弊和錯誤而導致的重大錯報如果在完成審計工作后沒有發現舞弊導致的財務報表重大錯報,特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報,并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則10/17/202316中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序詢問注冊會計師應詢問治理層、管理層、內部審計人員和內部其他相關人員,以確定是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控考慮舞弊風險因素舞弊風險因素的存在并不一定表明發生了舞弊,但舞弊發生時通常存在舞弊風險因素10/17/202317中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序實施分析程序在實施分析程序以了解被審計單位及其環境時,注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系考慮其他信息其他信息可能來源于項目組內部的討論、客戶承接與續約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的信息10/17/202318中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估風險評估程序項目組內部討論在整個審計過程中,項目組成員應當持續交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息10/17/202319中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的評估識別和評估舞弊導致的重大錯報風險舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險,即特別風險對于此類風險,注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況,并確定其是否已經得到執行對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入,注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險,并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險10/17/202320中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的應對總體應對措施考慮人員的適當分派和督導考慮被審計單位采用的會計政策注意使某些程序不被預見或事先了解10/17/202321中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的應對認定層次舞弊導致的重大錯報風險的應對通過適當調整或改變擬實施審計程序的性質、時間和范圍,以增強審計程序的效果和審計證據的說服力計算機輔助審計技術(CAAT)的運用(可以擴大某些審計程序應用的范圍,但無法替代許多重要的審計程序;受制于被審計單位的信息化程度)10/17/202322中南財經政法大學會計學院《審計學》舞弊導致的重大錯報風險的應對針對凌駕風險實施的審計程序測試日常會計核算過程中編制的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當復核會計估計是否有失公允,從而可能產生舞弊導致的重大錯報(注意估計的傾向性)對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易,了解其商業理由的合理性(關注交易的經濟實質)10/17/202323中南財經政法大學會計學院《審計學》評價審計證據在審計工作完成階段實施分析程序注冊會計師應當考慮在審計工作完成或接近完成時實施的分析程序,是否表明存在以往未識別的舞弊導致的重大錯報風險注冊會計師應當運用職業判斷確定可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的趨勢或關系,尤其是與期末確認的收入或利潤有關的異常趨勢或關系10/17/202324中南財經政法大學會計學院《審計學》評價審計證據發現舞弊時對審計的影響注冊會計師不應將審計中發現的舞弊視為孤立發生的事項如果錯報涉及較高級別的管理層,即使錯報金額對財務報表的影響并不重大,也可能表明存在更具廣泛影響的問題重新評估舞弊導致的重大錯報的風險重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性,包括管理層聲明的完整性和可信性,以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性,并考慮串通舞弊的可能性10/17/202325中南財經政法大學會計學院《審計學》溝通事項與各方面的溝通如果發現舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊,注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的管理層溝通通常情況下,擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員,注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通10/17/202326中南財經政法大學會計學院《審計學》溝通事項應采取的措施如果對管理層、治理層的誠信產生懷疑,注冊會計師應當考慮征詢法律意見,以采取適當措施注冊會計師應當根
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業或盈利用途。
- 5. 人人文庫網僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 肛瘺患者護理課件
- 肌肉骨骼疾病職業病課件
- 高一a10聯盟數學試卷
- 2025至2030柴油車排氣管行業市場深度研究與戰略咨詢分析報告
- 甘肅省學業水平數學試卷
- 再生橡膠市場質量需求分析考核試卷
- 費縣五年級期末數學試卷
- 高2期末數學試卷
- 廣東高一上冊數學試卷
- 事故案例分析與借鑒應急法律法規遵守考核試卷
- 遼寧省鐵嶺市鐵嶺縣2023-2024學年七年級下學期7月期末考試地理試卷(含答案)
- 房顫患者用藥護理
- 2025年全國統一高考數學試卷(全國二卷)
- 玻璃幕墻工程技術規范 JGJ 102-2003 知識培訓
- 2024年04月高等教育自學考試《00067財務管理學》試題
- 2025年中考英語考前沖刺卷(北京卷)(解析版)
- 農村房產抵押協議書
- 2025年中國主控操作鍵盤市場現狀分析及前景預測報告
- 境外旅游包車協議書
- 分揀物流考試試題及答案
- 抱負與使命主題范文引領-2024-2025學年高一語文單元寫作深度指導(統編版必修下冊)
評論
0/150
提交評論