財務會計固定資產財務會計固定資產一、固定資產（一）固定資產概述1.固定資產的概念和特征固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第二，使用年限超過一個會計年度。一、固定資產財務會計固定資產概述課件財務會計固定資產概述課件財務會計固定資產概述課件2.固定資產核算設置的科目企業通過“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”等科目核算固定資產的取得、計提折舊和處置等情況。2.固定資產核算設置的科目（二）固定資產的取得固定資產應當按照取得時的成本進行初始計量。1.外購固定資產（1）入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+相關稅費+專業人員服務費等；【提示】增值稅一般納稅人購入固定資產（生產經營用動產）支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。（二）固定資產的取得財務會計固定資產概述課件（2）購入需要安裝的固定資產。應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待安裝完畢達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。（2）購入需要安裝的固定資產。應在購入的固定資產取得成本的基【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入生產用設備一臺，增值稅專用發票上價款10萬元，增值稅稅額1.7萬元，發生運雜費0.5萬元，保險費0.3萬元，安裝費1萬元，該設備取得時的成本為（）萬元。A.10B.11.7C.11.8D.13.5【答案】C【解析】該設備取得時的成本=10+0.5+0.3+1=11.8（萬元）

【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入生產用設備一臺（3）企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。按各固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（3）企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。按各固定【例題·單選題】企業以400萬元購入A、B、C三項沒有單獨標價的固定資產。這三項資產的公允價值分別為180萬元，140萬元和160萬元。則A固定資產的入賬成本為（）萬元。A.150B.180C.130D.125【答案】A【解析】A固定資產的入賬成本=400×180÷（180+140+160）=150（萬元）。【例題·單選題】企業以400萬元購入A、B、C三項沒有單獨標2.建造固定資產企業自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本。在核算時應先通過“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”科目。2.建造固定資產財務會計固定資產概述課件（1）自營工程購入工程物資時:借:工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款領用工程物資時:借:在建工程貸:工程物資（1）自營工程支付其他工程費用時:借:在建工程貸:銀行存款支付工程工資及福利時:借:在建工程貸:應付職工薪酬支付其他工程費用時:使用本企業產品時（不動產）:借:在建工程貸:庫存商品【成本價】應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）使用本企業材料時（不動產）:借:在建工程貸:原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）使用本企業產品時（不動產）:使用本企業產品時（動產）:借:在建工程貸:庫存商品使用本企業材料時（動產）:借:在建工程貸:原材料工程完工時:借:固定資產貸:在建工程使用本企業產品時（動產）:【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業務應計入在建工程成本的金額為（）元。（2012年）A.20000B.23400C.24000D.28000【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為【答案】B【解析】領用外購的原材料用于建造廠房，由于廠房是不動產，領用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉出，會計處理如下:借:在建工程23400貸:原材料20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

3400【答案】B【例題·單選題】某增值稅一般納稅人自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為（）萬元。（2011年）A.250B.292.5C.286D.328.5【答案】D【解析】倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）。【例題·單選題】某增值稅一般納稅人自建一幢倉庫，購入工程物資【舉例】某企業自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應編制如下會計分錄:【舉例】某企業自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500【答案】購入工程物資時:借:工程物資（含稅價）585000貸:銀行存款585000工程領用工程物資時:借:在建工程585000貸:工程物資585000【答案】工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為:80000+100000×17%=97000（元）。借:在建工程97000貸:庫存商品80000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為:8分配工程人員工資時:借:在建工程100000貸:應付職工薪酬100000支付工程發生的其他費用時:借:在建工程30000貸:銀行存款30000分配工程人員工資時:工程完工轉入固定資產的成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）。借:固定資產812000貸:在建工程812000工程完工轉入固定資產的成本=585000+9700（2）出包工程如果企業建造固定資產采用了出包方式，企業支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，按實際發生的必要支出，由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。（2）出包工程（三）固定資產的折舊固定資產的折舊計提范圍1.不提折舊的固定資產:①已提足折舊仍繼續使用的固定資產；②按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地；③改擴建期間的固定資產；④提前報廢的固定資產。（三）固定資產的折舊2.折舊計提范圍的認定中易出錯的項目:①未使用、不需用的固定資產需計提折舊，而且折舊費用記入“管理費用”科目；②因大修理而停工的固定資產需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”；③替換設備要提折舊。2.折舊計提范圍的認定中易出錯的項目:3.當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。4.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待以后確認價值，再調整成本，但不調整已確認的折舊額。3.當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照【例題·判斷題】已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產不應計提折舊。（）（2013年）【答案】×【解析】已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待以后確認價值，再調整成本，但不調整已確認的折舊額。【例題·判斷題】已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定【例題·多選題】下列各項中，應計提固定資產折舊的有（）。（2011年）A.經營租入的設備B.融資租入的辦公樓C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.已達到預定可使用狀態但未投產的生產線【答案】BCD【解析】企業應當對所有的固定資產計提折舊，但是已經提足折舊的仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。企業對經營租入的設備不具有所有權，因此不對其計提折舊。【例題·多選題】下列各項中，應計提固定資產折舊的有（）。4.企業計算各期折舊的依據或者說影響折舊的因素主要有以下四個方面:①固定資產的原值；②固定資產的預計使用年限；③固定資產的預計凈殘值；④固定資產已提的減值準備。【提示】每計提一次減值準備，都視為一個新固定資產的出現，需重新計算折舊指標。4.企業計算各期折舊的依據或者說影響折舊的因素主要有以下四個固定資產凈值=固定資產原值-累計折舊固定資產賬面價值=固定資產凈值-固定資產減值準備固定資產凈值=固定資產原值-累計折舊【例題·單選題】不會導致固定資產賬面價值發生增減的是（）。（2013年）A.盤盈固定資產B.經營性租入設備C.以固定資產對外投資D.計提減值準備【答案】B【解析】經營性租入設備不屬于企業的固定資產。【例題·單選題】不會導致固定資產賬面價值發生增減的是（）【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產折舊的因素有（）。（2012年）A.固定資產原價B.固定資產的預計使用壽命C.固定資產預計凈殘值D.已計提的固定資產減值準備【答案】ABCD【解析】上述選項均會影響固定資產的折舊。【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產折舊的因素有（）【例題·多選題】下列各項中，企業需暫估入賬的有（）。（2011年）A.月末已驗收入庫但發票賬單尚未到的原材料B.已發出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售C.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的辦公樓D.董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現金股利【答案】AC【解析】選項B確認發出商品的成本，不確認收入；董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現金股利，此時不作賬務處理。【例題·多選題】下列各項中，企業需暫估入賬的有（）。（2【例題·多選題】下列各項固定資產中，應當計提折舊的有（）。A.閑置的固定資產B.單獨計價入賬的土地C.經營租出的固定資產D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產【答案】AC【解析】單獨計價入賬的土地和已提足折舊仍繼續使用的固定資產不計提折舊。

【例題·多選題】下列各項固定資產中，應當計提折舊的有（）5.固定資產的折舊方法折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。折舊方法的選擇應當遵循可比性原則，不得隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中予以說明。5.固定資產的折舊方法（1）年限平均法（又稱直線法）不常用：年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原值×月折舊率（1）年限平均法（又稱直線法）財務會計固定資產概述課件年折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)/預計使用年限

=(固定資產原值（1-預計凈殘值率）)/預計使用年限月折舊額=年折舊額/12年折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)/預計使用年限【舉例】甲公司有一臺機器設備，原價為608萬元，預計使用10年，預計凈殘值為8萬元。計算該機器設備每月計提的折舊金額。【答案】月折舊額=（原值-預計凈殘值）÷使用年限÷12=（608-8）÷10÷12=5（萬元）。會計分錄：借：制造費用5貸：累計折舊5【舉例】甲公司有一臺機器設備，原價為608萬元，預計使用10【例題·單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2015年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用13萬元。安裝時，領用材料6萬元，該材料負擔的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資13萬元。該設備2015年3月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2015年該設備應計提的折舊額為（）。A.9萬元B.9.9萬C.11萬元D.13.2萬元【答案】B【解析】固定資產的入賬價值=100+13+6+13=132（萬元），從2015年4月份開始計提折舊，2015年度應計提的折舊額=132÷10÷12×9=9.9（萬元）。【例題·單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2015年2月1日（2）工作量法單位工作量折舊額=固定資產原值×（1-凈殘值率）÷預計總工作量月折舊額=固定資產當月工作量×單位工作量折舊額（2）工作量法【舉例】某企業的一輛運貨卡車的原價為600000元，預計總行駛里程為500000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。【答案】單位里程折舊額=600000×（1-5%）÷500000=1.14（元／公里），本月折舊額=4000×l.l4=4560（元）。【舉例】某企業的一輛運貨卡車的原價為600000元，預計總（3）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預計使用年限×100%（相當于直線法折舊率的兩倍）折舊額=固定資產賬面凈值×折舊率另外，為了調整該折舊方法的誤差，要求在倒數第二年改為直線法。【提示】每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算。（3）雙倍余額遞減法財務會計固定資產概述課件【例題】某企業一項固定資產的原價為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：【答案】年折舊率=2/5×100%=40%；第1年應提的折舊額=1000000×40%=400000（元）；第2年應提的折舊額=（1000000-400000）×40%=240000（元）；第3年應提的折舊額=（1000000-40000-240000）×40%=144000（元）；從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊：第4年、第5年的年折舊額=（1000000-400000-240000-144000-4000）÷2=106000（元）。【例題】某企業一項固定資產的原價為1000000元，預計【例題·單選題】某企業2014年6月購進設備一臺，該設備的入賬價值為100萬元，預計凈殘值為5.6萬元，預計可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該設備2015年應計提折舊額為（）萬元。A.24B.32C.20D.8【答案】B【解析】第一年的折舊[2014.7.1-2015.6.30]=100×2÷5=40（萬元）；第二年的折舊[2015.7.1-2016.6.30]=（100-40）×2÷5=24（萬元）；2015年應計提折舊額=40×6÷12+24÷12×6=32（萬元）。【例題·單選題】某企業2014年6月購進設備一臺，該設備的入（4）年數總和法年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數總和×100%折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×折舊率（4）年數總和法【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2014年7月5日購入一臺需要安裝的機器設備，增值稅專用發票注明的價款為600萬元，增值稅102萬元，以上款項以支票支付。安裝過程中領用本公司原材料80萬元，該設備2014年8月8日達到預定可使用狀態并交付車間使用。該固定資產預計使用5年，預計凈殘值率為5%，同時對該固定資產采用年數總和法計提折舊，則2015年應當計提的折舊額為（）萬元。A.215.33B.172.26C.200.97D.196.45【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2014年7月5日【答案】C【解析】固定資產的入賬價值=600+80=680（萬元），固定資產應當在2014年9月開始計提折舊。第一個折舊年度[2014.9.1-2015.8.31]應計提的折舊額=680（1-5%）×5÷15=215.33（萬元）；第二個折舊年度[2015.9.1-2016.8.31]應計提的折舊額=680（1-5%）×4÷15=172.27（萬元）；2015年計提折舊額=215.33÷12×8+172.27÷12×4=200.97（萬元）。【答案】C6.固定資產折舊的賬務處理借：制造費用（生產用固定資產的折舊）管理費用（行政用固定資產的折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產）在建工程（用于工程的固定資產）研發支出（用于研發的固定資產）其他業務成本（經營租出的固定資產）貸：累計折舊6.固定資產折舊的賬務處理【例題·單選題】下列關于企業計提固定資產折舊會計處理的表述中，不正確的是（）。（2013年）A.對管理部門使用的固定資產計提的折舊應計入管理費用B.對財務部門使用的固定資產計提的折舊應計入財務費用C.對生產車間使用的固定資產計提的折舊應計入制造費用D.對專設銷售機構使用的固定