“十二五”普通高等教育本科國家級規劃教材

基礎會計學（第五版）

第六章企業主要經濟業務的核算（下）學習內容1、經營成果的構成與計算2、利潤總額的形成3、凈利潤的形成與分配第六章企業主要經濟業務的核算（下）附知識點：賬戶按用途和結構分類第一節經營成果的構成與計算一、經營成果的含義、構成與計算企業經營成果亦稱企業財務成果，是企業在一定會計期間通過對營業活動、投資活動和籌資活動等進行組織和管理形成的最終成果。

?經營成果的形成過程是通過前已述及的收入和費用確認來完成的，其最終成果是通過對收入和費用的對比來確定的；

?經營成果的分配要按照規定的程序進行，尤其是對投資者進行分配。第一節經營成果的構成與計算營業利潤及利潤總額的計算利潤是企業在一定期間實現的用貨幣表現的經營成果，包括收入減去費用后的凈額（營業利潤）、直接計入當期利潤的利得和損失等。營業利潤營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失–信用減值損失+公允價值變動損益+投資收益+資產處置損益利潤總額營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤利潤總額-所得稅費用利潤的構成與確定第二節利潤總額的形成

（一）期間費用的核算1、期間費用的主要內容廣告費、銷售中的包裝費、運輸費、裝卸費等銷售環節、銷售機構發生的費用攤銷的籌建期間的開辦費；行政部門的費用；其他費用組織和管理生產經營發生的費用利息、金融機構手續費籌集資金發生的費用財務費用銷售費用管理費用構成

特別提示：有關財務費用的核算已在上一章中介紹，本節主要對有關銷售費用與管理費用的有關內容予以介紹。是指企業在銷售過程中，為銷售而發生的除銷售成本以外的各項經營費用。包括：廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、專設銷售機構（含銷售網點、售后服務網點）的職工薪酬、業務費、折舊費、修理費等。銷售費用的構成及賬戶設置銷售費用本期發生的銷售費用期末結轉入“本年利潤”（一）期間費用的核算

2、銷售費用的核算

【例6-1】銷售費用--印刷費。12月7日，用銀行存款支付宏盛印刷公司的商標和使用說明書的印刷費。?收到的增值稅專用發票上注明：價款10100元，稅額1313元；?經審核無誤后，企業網銀付款11413元。借：銷售費用--印刷費10100

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)1313

貸：銀行存款11413（一）期間費用的核算

2、銷售費用的核算

【例6-2】銷售費用——廣告費。12月17日，用銀行存款支付陽明廣告公司的廣告費。?收到的增值稅專用發票上注明：價款18300元，稅率6%，稅額1098元；?經審核無誤后，網銀付款19398元。借：銷售費用--廣告費18300

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)1098

貸：銀行存款19398（一）期間費用的核算

2、銷售費用的核算（一）期間費用的核算

3、管理費用的核算管理費用本期發生的管理費用期末結轉入“本年利潤”按照費用項目設置明細賬管理費用的構成及賬戶設置包括：企業在籌建期間內發生的開辦費董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統—負擔的各種費用。如：公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費咨詢費訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

【例6-3】出差預借款。12月25日，供銷科科員史珍珠出差借現金6000元。填制包括借款部門、借款人、借款用途、借款金額、出差地點并經有關部門負責人和領導簽字后的“借款單”，加蓋“現金付訖章”后由出納員付現金6000元。借：其他應收款--史珍珠6000

貸：庫存現金6000（一）期間費用的核算

3、管理費用的核算（一）期間費用的核算

3、管理費用的核算銀行存款、庫存現金3000其他應收款3000管理費用2000賬戶設置—其他應收款反映企業和個人之間應收的各種款項。（職工欠款）企業和企業之間除應收賬款以外的其他應收款項。（應收的租金、支付的押金）報銷差旅費業務的內容：1、職工到財務部門預借差旅費。2、職工出差歸來，報銷差旅費。發生其他應收款款項收回或報銷尚未收回的款項30001000關于報銷差旅費的核算旅客運輸服務進項稅額抵扣方法增值稅改革——擴大抵扣范圍

【例6-4】報銷差旅費（實報金額＜預借金額）。12月11日，供銷科科長朱逸群出差歸來報銷上月所借差旅費借款。?由出差人填制“差旅費報銷單”，并附有關發票，包括火車票1張、汽車票1張、飛機票1張、住宿費發票1張；?旅客運費按規定應計進項稅189元，住宿費進項稅210元，經有關部門負責人和領導審核同意后，實報金額7090元；?交回余款現金511元，由財務科開具511元的“收款收據”。（一）期間費用的核算

3、管理費用的核算借：管理費用--差旅費7090

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)399

貸：其他應收款--朱逸群7489借：庫存現金511

貸：其他應收款--朱逸群511請思考：

如果實報金額＞預借金額，假設預借金額為7000元，該如何進行賬務處理？

【例6-5】報銷修理費——費用化支出，計入管理費用。12月29日，通過企業網銀支付辦公大樓的修理費。?收到東海市高峰建筑公司開來的增值稅專用發票上注明：車間房屋和辦公大樓修理費20300元，稅額合計1827元；?經審核無誤后，企業網銀付款。借：管理費用—修理費20300

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)1827

貸：銀行存款22127（一）期間費用的核算

3、管理費用的核算知識點：劃分資本性支出與收益性支出目的：正確計算各期損益。1.概念：是指受益期不超過1年或一個營業周期的支出，即發生該項支出是僅僅為了取得本期收益。2.表現：企業產生費用，作為當期損益列入利潤表。收益性支出1.概念：是指受益期超過1年或一個營業周期的支出，即發生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。2.表現：支出確認為資產，列入資產負債表。資本性支出二、利潤總額形成業務的核算

（二）增值稅及銷售稅費的核算1、應納增值稅及銷售稅費的確認與計量

企業按照有稅法的規定計算繳納有關價外、價內稅費，主要包括：?應交增值稅；?應交消費稅；?應交城市維護建設稅；?應交教育費附加。

注：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅（四小稅種）統稱為“費用性稅金”，這些稅金不需要預計應交數，而在實際支付時直接計入當期損益。（二）增值稅及銷售稅費的核算2、賬戶設置及結構稅金及附加企業按規定計提的與經營活動有關的稅費期末結轉入“本年利潤”該科目核算企業經營活動發生的相關稅費（1）需要計繳消費稅城市維護建設稅資源稅教育費附加（2）直接繳納房產稅土地使用稅車船使用稅印花稅等應交稅費--應交增值稅（已交稅金）本月實際已繳納應交增值稅500

是專門用來核算企業按照稅法規定的納稅期限，在月中實際已經繳納的增值稅。

應交稅費-未交增值稅實際交納的上月的增值費應交而未交增值稅額100應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）銷項1300-進項700-已交500=100

用來核算企業本月應納增值稅額扣除本月實際已交增值稅額（已交稅金），轉入下月上交的增值稅額。結轉（二）增值稅及銷售稅費的核算2、賬戶設置及結構進項稅額②=700銷項稅額①=1300已交稅金③=500轉出未交增值稅=①-②-③=10000應交稅費——應交增值稅100應交稅費——未交增值稅（二）增值稅及銷售稅費的核算2、賬戶設置及結構

【例6-10】繳納當期應交增值稅。12月17日，通過銀行“電子繳稅付款平臺”繳納本月前半個月的應交增值稅6466元。收到打印的“中國工商銀行電子繳稅付款憑證（第二聯“付款回單”）。借：應交稅費--應交增值稅（已交稅金）6466貸：銀行存款6466（二）增值稅及銷售稅費的核算3、賬務處理舉例

【例6-11】轉出未交增值稅。月末，根據本月發生的有關增值稅進項稅額、銷項稅額、已交稅金，編制“應納增值稅及未交增值稅計算表”，計算并結轉本月應納增值稅及應轉出的未交增值稅。項

目當期銷項稅額當期進項稅額當期應納增值稅已交增值稅轉出未交增值稅計算過程???＝?－??

?＝?－?金

額24440020340041000646634534表6-2

應納增值稅及未交增值稅計算表

借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)34534

貸：應交稅費—未交增值稅34534（二）增值稅及銷售稅費的核算3、賬務處理舉例（二）增值稅及銷售稅費的核算3、賬務處理舉例

【例6-12】應納城建稅及教育費附加的計算與結轉。月末，編制“應納銷售稅費計算表”（如表6-3所示），計算并結轉本月應納城市維護建設稅2870元和應交教育費附加1230元和地方教育附加410元。借：稅金及附加——城建稅2870

——教育費附加1230

——地方教育費附加410

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅2870——應交教育費附加1230

——應交地方教育附加410（二）增值稅及銷售稅費的核算3、賬務處理舉例

【例6-13】有關稅費的繳納。12月9日，填開中華人民共和國稅收繳款書，繳納上月：未交增值稅60000元、應交所得稅46000元、應交城建稅9800元、教育費附加4200元和地方教育費附加1400元。根據國庫經收處（納稅人的開戶銀行）收款蓋章后退繳款單位的第一聯（“收據”）作完稅憑證。借：應交稅費--未交增值稅60000--應交所得稅46000--應交城建稅9800--應交教育費附加4200--應交地方教育附加1400

貸：銀行存款121400（二）增值稅及銷售稅費的核算3、賬務處理舉例

【例6-14】不計入“應交稅費”賬戶，直接繳納的印花稅。12月27日，報稅員報銷購銷合同應貼印花稅票360元。借：稅金及附加——印花稅360

貸：銀行存款360二、利潤總額形成業務的核算

（三）信用減值損失的核算

減值損失，是指企業再資產負債表日，經過對資產的測試，判斷資產可回收金額低于賬面價值而計提資產減值準備所確認的相應損失。包括：資產減值損失和信用減值損失

（1）資產減值損失，是指根據《企業會計準則第8號——資產減值》，在資產負債表日，應該對不包括金融資產的各類資產進行減值測試，判斷資產的可回收金額低于賬面價值而計提資產減值準備所確認的損失。包括對存貨計提跌價準備、對固定資產計提減值準備等所確認的減值損失。

1、減值損失包括的內容二、利潤總額形成業務的核算

（三）信用減值損失的核算

信用減值損失，是指用于計算金融工具預期信用損失。根據金融工具的種類計提減值準備，包括貸款損失準備、債權投資減值準備、壞賬準備等。如果該預期信用損失大于該工具當前減值準備的賬面金額，應當將其差額確認為減值損失，借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準備”等科目

特別提示：本教材只對壞賬準備進行介紹，其余減值準備將在中級財務會計學課程中介紹。1、減值損失包括的內容確認的壞賬損失1000提取的壞賬準備2000計提壞賬后應有的余額2000壞賬準備提取的壞賬準備2000沖減多提取的壞賬準備500信用減值損失壞賬收回1500沖減的壞賬準備額500收回的壞賬1500確認為壞賬1000應收賬款（三）信用減值損失的核算2、賬戶設置及結構（三）信用減值損失的核算3.賬務處理舉例借：壞賬準備—應收賬款11000貸：應收賬款--華光公司11000

【例6-15】發生壞賬，確認損失。12月31日，經確認于2020年3月入賬的應收上海華光公司的貨款11000元已無法收回。填制“壞賬損失確認單”，并經公司董事會討論決定按照有關規定作為壞賬注銷處理。借：銀行存款5000貸：壞賬準備—應收賬款5000

【例6-16】恢復壞賬準備。12月31日，通過銀行收到上年度已作為壞賬注銷的應收誠信機械公司的貨款。收到中國建設銀行電匯憑證（收賬通知），上列金額為5000元。（三）信用減值損失的核算3.賬務處理舉例借：資產減值損失--計提壞賬準備40340貸：壞賬準備—應收賬款40340

【例6-17】年末計提壞賬準備。12月31日，經計算本年度應補提的壞賬準備為40340元，并編制“壞賬準備計提表”。

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款期末余額計算應計提的壞賬準備金額＋（或―）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）當期應計提的壞賬準備=（942400×4.5%）?（8068-11000＋5000）＝42408?2088＝40340（元）（三）信用減值損失的核算3.賬務處理舉例二、利潤總額形成業務的核算

（四）營業外收支的核算

利得—營業外收入非貨幣性資產交換利得債務重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得罰沒利得無法支付的應付款項損失—營業外支出非貨幣性資產交換損失債務重組損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失罰沒支出期末轉入本年利潤賬戶期末轉入本年利潤賬戶1.營業外收支的主要內容

企業的營業外收支，是指與企業正常的生產經營業務沒有直接關系的各項收入和支出，包括營業外收入和營業外支出。（四）營業外收支的核算

2.賬戶設置及結構固定資產清理轉入清理的固定資產凈值清理的變價收入或賠款清理凈損失清理費用清理凈收益固定資產清理，是指固定資產出售和報廢，以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損失和損壞的固定資產所進行的清理工作。“固定資產清理”賬戶，用以核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值，以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等，并據以確定其清理損益。固定資產清理轉入清理的固定資產凈值60變價收入10清理凈損失70固定資產轉出原值100累計折舊注銷折舊40營業外收入清理損失70營業外支出變價收入10銀行存款清理稅費20清理稅費20清理凈收益清理凈收益（四）營業外收支的核算

2.賬戶設置及結構

（四）營業外收支的核算

3.賬務處理舉例

【例6-20】無法支付的應付款項。3年前應付大同市浩杰公司的貨款6000元，因浩杰公司倒閉，公司在12月13日按規定將其確認為營業外收入。填制無法支付應付款項確認單，并經公司董事會討論決定按照有關規定作為營業外收入處理。借：應付賬款--浩杰公司6000貸：營業外收入—債務收入6000（四）營業外收支的核算

3.賬務處理舉例

【例6-21】捐贈支出。12月17日，通過銀行向中國紅十字會捐贈82000元。?收到的北京市行政事業單位收費發票，上列捐款金額為82000元；?經審核無誤后，企業網銀付款。借：營業外支出—捐贈支出82000貸：銀行存款82000（四）營業外收支的核算

3.賬務處理舉例

【例（1）】將固定資產轉入清理。12月15日將本公司提前報廢的HW52機床轉入清理。填列固定資產處置清理單，該設備原始價值為80000元，已提折舊為74000元。借：固定資產清理--HW52機床清理6000累計折舊74000貸：固定資產―生產用固定資產80000

【例】固定資產報廢或毀損，產生營業外收入或營業外支出。（四）營業外收支的核算

3.賬務處理舉例

【例（2）】

發生清理費用。12月17日，車間主任填制內部報銷單，報銷聘用民工王清支付的清理費用，支付現金500元。借：固定資產清理--HW52機床清理500貸：庫存現金500（四）營業外收支的核算

3.賬務處理舉例

【例（3）】處置固定資產變價收入。12月17日，將該設備出售給通達汽車修配廠，開具的增值稅專用發票上注明：價款4000元，稅額520元。收到金額為4520的轉賬支票。借：銀行存款4520貸：固定資產清理--HW52機床

4000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）520（四）營業外收支的核算

3.賬務處理舉例【例（4）】結轉固定資產清理凈損益。12月17日，填制固定資產清理損益計算表，計算并結轉清理凈損益。借：營業外支出--固定資產清理損失2500貸：固定資產清理2500固定資產清理?轉入清理的固定資產凈值6000?變價收入4000清理凈損失2500?清理費用500二、利潤總額形成業務的核算

（五）利潤總額的計算

通過前述對各項經濟業務的核算，就可以計算確定企業實現的營業利潤與利潤總額。

營業利潤=營業收入1（主營業務收入1796000+其他業務收入84000）-營業成本（主營業務成本964520+其他業務成本80000）-稅金及附加4870-銷售費用80640-管理費用127770-財務費用2860-信用減值損失40340=579000（元）

利潤總額=營業利潤579000+營業外收入6000-營業外支出82000=503000（元）企業利潤總額的確定在會計核算中，是通過“本年利潤”賬戶來完成的。主營業務成本本年利潤主營業務收入（虧）（盈）投資收益其他業務收入營業外收入其他業務成本營業外支出稅金及附加收入費用銷售費用管理費用財務費用所得稅費用二、利潤總額形成業務的核算

（五）利潤總額的計算

三、凈利潤的核算

（一）所得稅費用的核算

凈利潤實在利潤總額的基礎上，扣除以利潤總額為基數計算的應交企業所得稅后的結果。企業所得稅的計繳方法企業應納所得稅采取：“按年計算、分期據實預交、年終匯算清繳”的方式。其中：?“按年計算”是指按照一個會計年度作為所得稅的納稅期；?“分期據實預交”是指按月或按季（分期）實現的利潤總額（據實）和所得稅稅率計算應納所得稅額，并在下月（或下季）月初（或季初）實際繳納；?“年終匯算清繳”是指對企業按照會計準則計算的利潤總額，進行納稅調整后的應稅所得額和適用稅率計算的應納所得稅額，扣除已據實預繳的所得稅額，計算應補繳或應退還的所得稅額；?特別提示：有關納稅調整的項目及年終匯算清繳，將在后續課程“中級財務會計學”中闡述。。三、凈利潤的核算

（二）“賬結法”下“本年利潤”賬戶結構借：本年利潤1000萬貸：主營業務成本稅金及附加其他業務成本管理費用財務費用銷售費用營業外支出借：主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入

貸：本年利潤1200萬

貸：本年利潤600萬結轉費用結轉收入本年利潤本期利潤總額：200萬本期虧損總額：400萬應交稅費-應交所得稅企業按規定計提的所得稅50萬所得稅費用企業當期發生的所得稅費用50萬結轉入“本年利潤”50萬本年收入轉入1200萬本年收入合計600萬本年費用轉入1000萬本年利潤利潤總額=收入合計-費用合計

=1200-1000=200萬利潤總額=600-1000=-400萬所得稅費用50萬當期實現的凈利潤150萬將實現的凈利潤150轉入“未分配利潤”賬戶，進行利潤分配。0000企業盈利：按25%的稅率計算企業所得稅將當期發生的虧損400轉入“未分配利潤”賬戶。三、凈利潤的核算

（二）“賬結法”下“本年利潤”賬戶結構三、凈利潤的核算

（二）“表結法”下本年利潤的結計方法

在表結法下：?各損益類賬戶每月末只需結計出本月發生額和月末余額，暫不結轉至“本年利潤”賬戶，各損益類賬戶有期末余額并表示截止本月末累計發生額；?在每月月末將損益類賬戶的本月發生額填入“利潤表”的“本月數”欄，同時將月末余額填入“利潤表”的“本年累計”欄，即各期末通過“利潤表”計算反映各期的利潤（或虧損）；

?在年終結算時，再按照“賬結法”將各損益類賬戶的12月月末余額（也即全年累計發生額），通過編制結賬分錄轉入“本年利潤”賬戶，結轉后各損益類科目的余額為0；?“本年利潤”賬戶集中反映了全年累計凈利潤的實現或虧損的發生情況。【例6-22】12月31日，結轉12月份損益。

特別說明：本業務的金額來源于各賬戶余額，所以該業務沒有原始憑證。但為了敘述方便，將12月份各損益類賬戶結賬后的發生額合計，編制本月損益類賬戶發生額匯總表。三、凈利潤的核算

（三）賬務處理舉例

（1）結轉收入類賬戶發生額至“本年利潤”賬戶的貸方借：主營業務收入1796000其他業務收入84000營業外收入6000貸：本年利潤1886000【例6-23】12月31日，結轉12月份損益。

（2）結轉費用類賬戶發生額至“本年利潤”賬戶的借方三、凈利潤的核算

（三）賬務處理舉例借：本年利潤1383000

貸：主營業務成本964520

其他業務成本80000

稅金及附加4870

銷售費用80640

管理費用127770

財務費用2860

信用減值損失40340

營業外支出82000本年利潤（12月份）轉來費用13830001886000轉來收入

503000利潤總額三、凈利潤的核算

（三）賬務處理舉例計提所得稅的規定：

按年計算、分期預交、年終匯算清繳。分期預交的方式：①按月預計并按月預交；②按月預計但按季預交。

【例6-61】本月應交所得稅的預計及所得稅費用的結轉。

1、本月應預繳所得稅的計算與納稅申報表的填制

三、凈利潤的核算

（三）賬務處理舉例

由于所得稅按月（季）預繳納稅申報表，每月末都要填寫截至本月末的“營業收入”“營業成本”“實際利潤額”“應納所得稅額”和“實際已預繳所得稅額”的累計金額。

根據例6-24預繳所得稅計算

例6-25結轉本月所得稅費用。

借：所得稅費用125750貸：應交稅費--應交所得稅125750三、凈利潤的核算

（三）賬務處理舉例

2.計提預交所得稅，并結轉所得稅費用借：本年利潤125750貸：所得稅費用125750本年利潤（全年）209250012月期初余額12月轉入費用1383000188600012月轉入收入12月轉入所得稅1257502469750

全年凈利潤本年度凈利潤（稅后利潤）的確定三、凈利潤的核算

（三）賬務處理舉例

【練習1】華聯公司2019年度取得主營業務收入5000萬元，其他業務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業外收入250萬元；發生主營業務成本3500萬元，其他業務成本1400萬元，稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，營業外支出230萬元；所得稅率25%。要求：年底結轉損益，計算利潤和所得稅。1、結轉損益借：主營業務收入5000萬其他業務收入1800萬投資收益700萬營業外收入250萬

貸：本年利潤7750萬元借：本年利潤6550萬貸：主營業務成本3500萬其他業務成本1400萬稅金及附加60萬銷售費用380萬管理費用340萬財務費用120萬營業外支出230萬練習12、計算利潤、企業所得稅利潤總額=7750-6550=1200萬應交所得稅=1200×25%=300萬本年利潤費用轉入6550萬收入轉入7750萬借：所得稅費用300萬貸：應交稅費—應交所得稅300萬借：本年利潤300萬所得稅費用300萬所得稅費用轉入300萬實現凈利潤900萬練習1（一）利潤分配的主要內容和順序利潤分配，是指企業在實現利潤的情況下，對凈利潤按照《公司法》及公司章程的有關規定和程序在有關方面進行分配。主要包括：企業按規定提取公積金留存企業和向投資者分配等。

四、利潤分配業務的核算核心賬戶工具性賬戶利潤分配----未分配利潤----提取法定盈余公積----提取任意盈余公積

----應付股利四、利潤分配業務的核算（二）賬戶設置及結構

（1）年末轉入的虧損（2）結轉的已分配利潤額：提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現金股利或利潤從“本年利潤”轉入的當年實現的凈利潤年末未彌補虧損年末未分配利潤利潤分配--未分配利潤期初余額如果期初余額在借方，表示累計未彌補虧損四、利潤分配業務的核算（二）賬戶設置及結構

盈余公積年末提取的盈余公積金（增加）實際使用的盈余公積金（減少）結余盈余公積金計算的應付利潤實際支付利潤時尚未支付的利潤應付股利四、利潤分配業務的核算（二）賬戶設置及結構四、利潤分配業務的核算（二）賬戶設置及結構年末將本年實現的凈利潤轉入“利潤分配”借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤年末將本年發生的虧損轉入“利潤分配”借：利潤分配—未分配利潤貸：本年利潤凈利潤的結轉盈余公積-法定盈余公積利潤分配-提取法定盈余公積利潤分配-未分配利潤盈余公積-任意盈余公積利潤分配-應付股利應付股利90萬期初余額100萬本期轉入900萬40萬90萬300萬300萬90萬300萬剩余未分配利潤570萬利潤分配-提取任意盈余公積40萬40萬利潤分配過程結轉利潤分配430萬四、利潤分配業務的核算（二）賬戶設置及結構四、利潤分配業務的核算

（三）賬務處理舉例

【例6-26】可供分配利潤的計算及利潤分配。資料見表6-5。借：利潤分配--提取法定盈余公積246975--提取任意盈余公積123487--應付股利1800000

貸：盈余公積--法定盈余公積246975--任意盈余公積123487

應付股利—港城公司810000--強生公司810000--祥云公司180000【例6-27】本年利潤、已分配利潤的結轉及未分配利潤的計算。四、利潤分配業務的核算

（三）賬務處理舉例

【步驟1】結轉本年已實現的利潤，結轉“本年利潤”賬戶至“利潤分配--未分配利潤”賬戶。借：本年利潤2469750

貸：利潤分配--未分配利潤2469750【步驟2】結轉本年已分配的利潤至“利潤分配--未分配利潤”賬戶，計算累計未分配利潤。借：利潤分配--未分配利潤2170462

貸：利潤分配--提取法定盈余公積246975--提取任意盈余公積123487--應付股利1800000銀行存款原材料生產成本庫存商品主營成本本年利潤主營收入銀行存款增-進項稅增-銷項稅應付薪酬制造費用銷售費用稅金及附加管理費用財務費用其他成本營外支出所得稅費用其他收入營外收入投資收益庫存現金應付薪酬累計折舊應交稅費銀行存款利分-未分利潤利分-盈余公積盈余-法定利分-應付利潤盈余-任意應付利潤銀行存款（凈利）（未分利）所有基本業務圖示盤存賬戶2、結算賬戶3、資本（權益）賬戶

4、集合分配賬戶5、跨期攤配賬戶6、成本計算賬戶7、收入計算賬戶8、費用計算賬戶9、財務成果計算賬戶10、調整賬戶11、計價對比賬戶附知識點：賬戶按用途和結構分類（一）盤存賬戶盤存賬戶，是用來核算企業各項現金資產、貨幣性資產、實物資產的增減變動及其結存情況的賬戶。主要包括：“庫存現金”、“銀行存款”、“交易性金融資產”、“原材料”、“庫存商品”、“在建工程”、“固定資產”等賬戶。盤存賬戶期初余額

增加數減少數實際結存數

特點：可以通過實物盤點或對賬的方法確定其實有數，進行賬實核對。除“庫存現金”、“銀行存款”和“交易性金融資產”賬戶外，其余賬戶的明細賬都可以提供金額和實物數量兩種指標。（一）盤存賬戶（二）結算賬戶債權結算賬戶債權債務結算賬戶債務結算賬戶結算賬戶，是用來核算企業與其他單位或個人之間發生的債權、債務結算業務的賬戶。（二）結算賬戶債權結算賬戶期初余額

增加數減少數尚未收回或沖銷的債權實有數

債務結算賬戶期初余額減少數增加數尚未償還債務的實有金額包括：“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等。包括：“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利潤”、“其他應付款”、“長期借款”等。3.債權債務結算賬戶亦稱往來結算賬戶。是用來核算企業與其他單位或個人之間的往來結算業務的賬戶。如：預收賬款、預付賬款。債權債務結算賬戶余額余額債權的增加數及債務的減少數債務的增加數及債權的減少數尚未收回的債權大于尚未償付的債務的差額尚未償還的債務大于尚未收回債權的差額特點：必須按照發生結算業務的對方單位或個人名稱設置明細分類賬戶；只提供金額指標。（二）結算賬戶（三）資本（權益）賬戶亦稱所有者投資賬戶。是用來核算企業投資者投入的原始資本以及生產經營過程中形成的歸投資者享有的權益的增減變動及其實有數額情況的賬戶。它主要包括：“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。所有者投資賬戶期初余額減少數增加數所有者權益的實有金額特點：按投資人設置明細賬戶進行明細分類核算，且只記錄金額。（四）集合分配賬戶集合分配賬戶，是用來歸集和分配生產經營過程中某個階段所發生的各種間接生產費用的賬戶。如：制造費用。特點：具有過渡性質，由于各項間接生產費用在期末要全部分配到各有關成本計算對象，因而月末沒有期末余額。集合分配賬戶生產車間各種間接生產費用的發生額期末按一定標準分配計入各個成本計算對象的轉出額

（五）跨期攤配賬戶

跨期攤配賬戶，是用來核算一次性支付并應由超過一個會計年度的會計期間共同負擔的費用的發生、分期攤銷及攤余情況的賬戶。跨期攤配賬戶期初余額：以前各期已支付但尚未攤銷的預付費用

本期實際預付額預付費用的本期攤銷額已發生或支付但尚未攤銷的預付費用

（六）成本計算賬戶

成本計算賬戶，是用來核算生產經營過程中為生產或取得某一資產而發生的應計入成本的全部費用，并據以確定該資產（或成本計算對象）實際成本情況的賬戶。它主要包括：“材料采購”、“生產成本”、“在建工程”等賬戶。特點：以各成本計算對象設置明細分類賬戶，需要進行數量記錄；若有余額，亦可列入盤存賬戶。成本計算賬戶期初余額：上期尚未完工的某成本計算對象的實際成本

應計入成本計算對象的全部費用經計算轉出已完工的某成本計算對象的實際成本期末尚未完成某成本計算對象的實際成本

收入計算賬戶，是用來核算企業在一定時期間取得的全部收入的確認及結轉情況的賬戶。它主要包括：“主營業務收入”“其他業務收入”“投資收益”“營業外收入”等賬戶。特點：只需用金額記錄且在期末結轉入“本年利潤”賬戶后無余額，所以，收入賬戶具有明顯的過渡性質。（七）收入計算賬戶收入賬戶期末轉入“本年利潤”賬戶的收入（1）本期確認的收入（2）用“紅字”登記銷貨退回收入的沖銷額

費用計算賬戶，是用來核算企業在一定時期間內所發生的，應當計入本期損益的各種費用的確認及結轉情況的賬戶。主要包括“主營業務成本”“稅金及附加”“其他業務成本”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“營業外支出”“所得稅費用”等賬戶。特點：只需用金額記錄且在期末結轉入“本年利潤”賬戶后無余額，所以，費用賬戶具有明顯的過渡性質。（八）費用計算賬戶費用賬戶（1）本期確認的費用（2）用“紅字”登記費用沖銷額期末轉入“本年利潤”賬戶的費用

財務成果計算賬戶，是用來核算（歸集和匯總）企業在一定時期內全部收入和費用并計算確定稅前利潤（或虧損）和凈利潤及其結轉情況的賬戶。較為典型的賬戶是“本年利潤”賬戶。特點：體現會計核算的配比原則；任何一個報告期末的余額，均為累計發生額；只需提供價值指標；年末結轉其累計余額后，無余額。（九）財務成果計算賬戶

調整賬戶，是用來調整某些資產和權益賬戶（被調整賬戶）賬面余額，以求得某些資產和權益賬戶（被調整賬戶）的實際余額的賬戶。分類：調整賬戶按其調整方式不同可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。（十）調整賬戶（十）調整賬戶

1.備抵賬戶備抵賬戶，亦稱抵減賬戶，是用來抵減被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。

調整計算公式：

被調整賬戶的實際余額＝被調整賬戶的賬