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關于CPA行業管理模式的體系構成探討摘要:我國從八十年度初恢復注冊會計師制度以來,一直在探索和研究對注冊會計師行業的管理模式,目前的管理模式由1994年起實施的《注冊會計師法》設定,實踐證明,這種模式對規范和促進我國當時注冊會計師行業的發展起到了很大的作用。但是,會計論文范文隨著形勢的發展,一些新情況,新問題不能得到現有法律應有的規范和約束,對《注冊會計師法》進行修訂的輿論已越來越強烈。筆者結合對注冊會計師法的一些修改意見談一談對改革注冊會計師行業管理模式的愚見。

關鍵詞:注冊會計師CPA行業管理模式

一對財政部門職能的分析(一)關于“監督”和“指導”現行《注冊會計師法》第五條規定,“國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門,依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。”從《注冊會計師法》實施十多年來的情況來看,《注冊會計師法》賦予財政機關對注冊會計師行業進行“監督”和“指導”的職能是正確的,關鍵是執行中如何正確“監督”和“指導”的問題,即如何準確理解和正確執行的問題。筆者認為,需注意三個方面的問題:①不應將“監督”和“指導”的職能擴大化或過于延伸;②政府機關的職能應該向政策引導、宏觀決策和宏觀調控的方向轉化,盡量減少對市場經濟的干預,擴大社會自治的功能,把原來由政府包辦的大量社會和經濟事務交由社會或市場自主;③盡管《注冊會計師法》將財政部門對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會三者的監督、指導并列,但財政部門應該有所側重,應該抓住注冊會計師協會這個行業龍頭,把主要目標和精力集中在對注冊會計師協會的監督和指導上,這樣不但可以避免對會計師事務所的雙重監管,而且可以節約財政部門的行政成本。(二)關于事務所審批權《注冊會計師法》第二十五條和第二十七條授予省級以上財政部門對設立會計師事務所及其分支機構的審批權,筆者認為,將對會計師事務所及其分支機構的審批列入行政許可范疇這是政府依法行使職能的權利,是一種行政許可行為,無可厚非。但是,根據《行政許可法》第十三條第三款規定,通過行業組織或中介機構自律管理能夠予以規范的可以不設行政許可,而將是否準入的審批手續交由注冊會計師協會具體執行,政府為了保證所制定的政策標準能夠落實到位,可以對注冊會計師協會履行其授權情況進行監督、指導和檢查,這樣,不但可以用較少的成本貫徹政府對會計師事務所準入的要求,而且還充分體現了政府不干預市場經濟的姿態。二對注冊會計師協會職能的分析(一)關于注冊會計師協會“檢查”的職能《注冊會計師法》第三十七條規定:“注冊會計師協會應該對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查”。筆者對此提出兩點問題:①由于《注冊會計師法》僅賦予了注冊會計師協會的檢查權,沒有賦予注冊會計師協會根據檢查結果實施處罰的職能,更沒有明確處罰的方式和標準,僅是檢查,而沒有處罰,將會使檢查流于形式;②由于僅賦予注冊會計師協會對注冊會計師的任職資格和執業情況進行檢查,如果檢查發現存在問題,如果其存在的問題不但要處理注冊會計師,而且還應該處理相關的會計師事務所,但由于注冊會計師協會僅能檢查(或處理)注冊會計師,而對會計師事務所無權處理,再由于《注冊會計師法》沒有對此情形下注冊會計師協會如何與財政部門溝通和協調作出規定,這就可能造成注冊會計師協會檢查后在落實責任的問題上出現難題和漏洞。由此可見,財政部門和注冊會計師協會對會計師事務所和注冊會計師分別進行監督和管理確實有許多不便,不但會出現重復監督和管理的問題,而且也容易出現監督和管理的漏洞或重復,甚至可能出現一些不協調、推諉或相互扯皮的問題。所以,不管從理論上還是從實踐上,不管是對注冊會計師還是對會計師事務所,都應該由注冊會計師協會進行統一的監督和管理,再由財政部門對注冊會計師協會進行指導、監督和檢查。(二)關于注冊會計師協會自律的職能從《注冊會計師法》賦予注冊會計師協會“對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查”的職能看,這種賦予的檢查權應該是行政行為,但從注冊會計師協會是注冊會計師組成的社會團體的角度看,注冊會計師協會的檢查本質上又是行業自律行為,無需法律賦予,只需法律認可。從此意義上講,注冊會計師法賦予注冊會計師協會此檢查權似乎又屬多余。實際上,《注冊會計師法》僅需賦予注冊會計師協會實行行業自律的權利,賦予注冊會計師協會根據行業自律原則制定行業自律監督、管理和行業執業規范等一系列行業自律規范的自主權,注冊會計師協會僅需將按照行業自律原則制定的各類行業自律規范上報財政部門,財政部門視上報的行業自律規范的重要性分別進行審批或備案,然后只需要對注冊會計師協會執行和落實自律規范的情況進行監督檢查即可。這樣不但可以發揮行業自律的作用,更重要的是理順了對注冊會計師行業進行監督管理的關系。三行業管理模式應遵循的原則筆者認為,對我國注冊會計師行業管理模式的設計必須遵循三個原則,一是依法辦事,二是符合國情,三是促進發展。筆者分別分析如下:(一)依法辦事從法制社會的角度看,社會生活必須遵循法律規范的要求,沒有規矩難成方圓,對注冊會計師行業的管理概莫能外。1994年起實施的《注冊會計師法》,不但使我國對注冊會計師行業的管理走上了法治的軌道,而且在其后的市場經濟中對我國注冊會計師行業的健康和有序發展起到了非常大的促進作用。但是,實施十多年來,由于形勢的發展,現行的《注冊會計師法》已經逐漸顯現出與形勢發展不協調,不適應的一些問題,需要進行修訂。所以,如何修訂注冊會計師行業的根本大法,怎樣搞好對注冊會計師行業的管理,已經成為我們行業上下共同關心和企盼早日解決的大問題。我們堅信,修訂后的《注冊會計師法》將更加體現和符合依法辦事的原則,將會更加合情合理地設定對注冊會計師行業的管理模式,從而對我國注冊會計師行業的發展起到更大的促進作用。(二)符合國情對注冊會計師行業的管理必須符合我國的實際情況,不應照搬一些國家實行完全行業自律管理的模式,因為國外對注冊會計師行業的管理也有政府監督和行業自律相結合的模式。一是由于我國注冊會計師行業起步較晚,/CPA/2011/0527/lw201105271659089796.html不管是對注冊會計師執業規范的制定還是行業管理制度的制定等,都處在探索和發展過程中;二是由于我國會計師事務所的規模較小,注冊會計師的執業能力還不強,但又承擔著“經濟警察”的重任,其執業結果事關重大;三是由于我國各級注冊會計師協會進行行業管理的經驗還不十分豐富,政府職能部門有必要通過加強對注冊會計師協會的監督和指導來引導和規范全行業的發展。自我國恢復注冊會計師制度以來,作為注冊會計師行業“領頭羊”的注冊會計師協會雖一直沒有按照完全行業自律的體制進行運作。所以,筆者認為,我國目前的國情決定了注冊會計師的行業管理應該是政府監督指導下的行業自律管理的模式。(三)促進發展注冊會計師行業具有很強的專業性和獨立性,與其他中介服務行業相比有著本質性的區別。另外,從我國注冊會計師行業發展的實際情況看,現行《注冊會計師法》所設定的注冊會計師行業的管理模式對此前行業的發展還是起到了應有的促進作用,適應了行業發展的需要,在修改《注冊會計師法》時需要考慮的是對注冊會計師行業管理規則方面的進一步規范、細化和明確,從而使《注冊會計師法》能夠為促進注冊會計師行業的發展起到“法律規范,政府監管,行業自律”的法律保障作用。四對行業管理模式的設想鑒于上述分析,筆者認為,我國注冊會計師行業管理應該采取的模式是:在法律規范的范圍內,在財政部門的監督和指導下,由注冊會計師協會負責實行行業自律性的服務、監督、管理和協調。因此,政府應該考慮通過立法,制定由財政部門監督指導下的注冊會計師協會自律管理注冊會計師行業的模式。此有三層含意:①政府應盡快完成對《注冊會計師法》的修改,使行業中出現的各類新情況、新問題能夠有法可依,有章可循;代寫澳洲assignment使財政部門對注冊會計師行業的監督和指導能更好地建立在依法辦事的基礎之上;使注冊會計師協會能更好地對會計師事務所和注冊會計師實行"服務、監督、管理和協調"的職能;②注冊會計師協會應該和必須接收財政部門的監督和指導,財政部門不但有權對注冊會計師協會監管行業的工作情況進行監督檢查,③為了保證行業自律管理的有序和順利實施,注冊會計師協會不僅要在法律規范的范圍內通過一定的程序制定必要的行業自律管理規范,而且還要保證行業自律管理規范的切實貫徹執行。綜上所述,對《注冊會計師法》的修訂和注冊會計師行業管理模式的設計必須遵循和符合注冊會計師行業發展的客觀規律和要求。只有通這樣才能調動各級注冊會計師協會在行業管理中的主動性和積極性,才能充分發揮注冊會計師協會在行業自律管理中的作用,行業自律管理才能有保障,有成效。本文由無憂論文網會計發表中心獨家提供資源,如有雷同,純屬盜版。

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