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淺議醫院會計制度的執行摘要國家財政部、衛生部頒布的《醫院會計制度》（以下簡稱:新制度），已于2012年1月1日起在全國正式實行。與原制度相比，新制度帶來了全新的核算理念，在很多會計處理方法上向企業會計趨近，體現了我國醫療衛生體制改革的方向和要求，符合我國醫療事業單位的業務核算特點。本文對新舊制度進行了對比分析，提出了新制度在執行中遇到的若干問題及完善措施。關鍵詞醫院會計制度有效實施國家財政部、衛生部頒布的《醫院會計制度》（以下簡稱“新制度”）已于2012年1月1日起在全國正式實行。與舊制度相比，新制度帶來了全新的核算理念，在很多會計處理方法上向企業會計趨近，體現了我國醫療衛生體制改革的方向和要求，符合我國醫療事業單位的業務核算特點。一、《醫院會計制度》概述新制度全面考慮了當前醫院會計工作的具體問題與情況，融合了多個角度的理念，繼承了原有會計制度的優點，并在此基礎上進行了合理的創新，主要體現在以下幾個方面：.調整制度使用范圍為了滿足公立醫院改革的需要，為了規范非營利性醫療機構的會計核算行為，新制度修改了核算模式，擴大了制度適用范圍，在規定新制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫院的同時，還明確指出企業事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非

營利性醫院可參照執行。.確立以權責發生制為記賬基礎新制度規定“醫院會計采用權責發生制基礎”，這大大提升了權責發生制的應用程度，更能真實反映醫院資產價值，合理確定醫療成本，提高醫院成本核算和管理水平。.解決了凈資產不實的問題新制度取消了“固定基金”科目，取消了提取修購基金的會計處理，規定對固定資產計提折舊，體現了醫院會計制度向企業會計制度的靠攏，既能反映醫院資產在使用中因消耗而發生的價值減少，又解決了凈資產不實的問題，還能真實反映醫院資產價值。.完善了會計科目體系新制度對會計科目體系進行了全面梳理和完善，按照重要性原則，通過新增、刪除、拆分、合并等方式，將原制度的會計科目從四類43個調整為五類52個。如增加了“累計折舊”、“累計攤銷”、“待沖基金”等科目，刪除了“固定基金”科目。此外，新制度還充實了各科目的確認、計量等核算內容，使醫院的日常核算依據更為明確。.規范了國庫集中支付會計核算當前，我國已經實行國庫集中支付，為了配合這一財政改革，新制度設置了與國庫集中支付相對應的會計科目，規范了財政直接支付和財政授權支付兩種財政資金撥付方式下的會計核算內容。.科教資金納入收支管理為滿足醫院管理的需要，新制度明確了“大收大支”的概念，將

醫、教、研進行合理分類處理，并將科教資金納入了收支管理，符合會計核算中重要性原則，規范了醫院的收支核算，體現了收入的完整性，提高了信息質量。.體現了成本核算思想新制度體現了成本核算的基本思想，規定醫院應當對成本進行核算并定期報送相關財務報表。為了進行成本核算的賬務處理，取消了“醫療支出”、“藥品支出”以及期末將“管理費用”簡單按人員比例分攤的賬務處理方式，改為詳細設置與成本核算相關的會計科目及明細核算。.同時體現預算和財務信息新制度創造性地引入了“待沖基金”科目，醫院可以通過該科目區分財政性和非財政性資金形成的資產，可以對財政性資金形成的資產進行過程性管理，既能準確反映醫院的運行成本，又在一個會計體系中同時體現了預算信息和財務信息。.整合基建項目新制度要求按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據并入醫院會計“大賬”。這樣，不僅可以滿足內部和主管部門的財務管理需要，也強化了全面收支管理，加強了會計信息的完整性。.改進了財務報告體系新制度借鑒企業會計和國際慣例，增加了現金流量表、財政補助

收支情況表、基本建設收入支出表及報表附注，將收入支出總表改為收入費用總表，明確規定了財務情況說明書至少應包括業務開展情況、年度預算執行情況、資產利用、負債管理、成本核算及控制情況、績效考評情況、需要說明的其他事項等六個方面的內容，財務報告體系更加完善。二、《醫院會計制度》執行中的若干問題.大部分會計軟件無法按規定的處理流程進行銜接操作根據財政部印發的《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定》，銜接時應將原賬中各會計科目20n年6月30日或20n年12月31日的余額轉入新賬并按新制度進行調整，以此作為新賬各會計科目的期初余額。但由于受科目編碼規則的限制，會計軟件無法實現新舊科目代碼和科目名稱的并存，因此，僅依賴于會計軟件無法按規定的處理流程進行銜接操作。.目前醫院會計信息化程度還不能完全適應新會計制度的要求新制度強化了醫院的收支管理和成本核算，對醫院會計信息化程度提出了更高的要求。但目前的信息技術在管理和運用上還不能提供一個較全面的整合方案，不同的信息系統與功能模塊各自運作，彼此之間無法互聯，數據不能共享，給財務核算增加了一些難度。.使用科教項目資金購入的圖書無法核算新制度規定，使用財政補助與科教項目資金形成的固定資產、無形資產、庫存物資應同時計入凈資產，并按規定分期結轉。圖書也屬于固定資產，按規定，購買的圖書應作如下會計分錄：借“固定資產”，

貸“待沖基金”；同時，借“科教項目支出”，貸“銀行存款”等科目。但是，因為圖書不需要計提累計折舊，所以“待沖基金”科目余額始終無法沖平。.科研自籌配套資金購置固定資產等資本性支出缺少對應科目對于醫院收到的科教項目資金，上級主管部門一般要求配套資金與此資金同時到位。但在實際操作中，一筆業務不但涉及資產的增加和減少（或資產與負債同時增加），還涉及凈資產的減少，卻沒有對應的會計科目與之匹配。.參加業務培訓的人員范圍過于單一要順利完成新舊制度的轉換，必須提前做好一系列的前期準備工作，其中包括對會計和相關業務人員進行必要的業務培訓。但問題是，大部分醫院只注重對財務人員開展業務培訓，忽視了對相關業務科室，如固定資產、藥品、耗材等物資管理部門內有關人員的業務培訓。造成相關部門不便及時有效地協助和配合財務部門的工作。.降低了醫院在銀行資信評級中的等級新制度規定醫院應當對固定資產進行追溯調整，即按照新制度對執行新制度前形成的固定資產計提折舊，這樣勢必導致醫院資產大幅度“縮水”，提高醫院資產負債率，降低了醫院在銀行資信評級中的等級，影響醫院的融資能力。三、如何有效實施《醫院會計制度》.通過建立銜接檔案進行銜接操作參照《企業會計準則》的銜接辦法，通過建立銜接檔案，并在會

計報表附注中進行說明調整的影響。先按規定建立新舊會計科目對應關系，然后進行新舊會計政策差異調整，最后以調整后的余額編制期初資產負債表，并作為銜接基準日調整后的余額進行軟件初始化工作。.建立統一的醫院綜合運營管理平臺醫院必須加強會計信息化建設、提高會計信息化程度，建立一個統一的綜合運營管理平臺，將醫院的預算、成本、物資、人員、科研、收費、醫保等數據信息整合在一起，形成一個綜合的、一體化的管理模式。.利用“事業基金”科目進行會計核算鑒于圖書的特殊性，筆者認為可以在會計處理時不記入“科教項目支出”科目，直接借記“固定資產”、貸記“銀行存款”等科目，在輔助賬中登記該科教項目經費使用情況，待該課題結項后，將其與已解除限制的科研項目結余資金一并轉入“事業基金”科目，或者借記“固定資產”、貸記“事業基金”科目；同時借記“科教項目支出”，貸記“銀行存款”等科目。.增設“待沖基金-自籌科教基金”明細科目新會計制度明確規定，醫院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發生的支出在“醫療業務成本”科目中核算，同時要求設置相應的輔助賬，登記自籌配套資金使用情況。為了與此相匹配，增設“待沖基金-自籌科教基金”明細科目很有必要，用來反映自籌配套資金形成的資本性支出凈值。

.加強財會人員和相關人員的業務培訓醫院一方面要不斷加強對財會人員和相關人員的業務培訓，幫助其熟悉新的會計科目，提高財會人員在新的會計軟件環境下進行會計核算的業務知識和技術水平，同時提高有部門相關人員協助、配合此項工作的業務知識和支持能力；另一方面財務部門應積極與各有關業務科室加強協調和溝通聯系，使他們更好地理解和支持財會部門的工作。.銀行資信評級系統應同步更新新制度的執行不僅僅是適用該制度的醫院的事，銀行等相關單位也應充分考慮這一特殊因素，同步更新其資信評級系統，給醫院正確的評價。.建議編制支出科目說明醫院的支出項目繁多，涉及面廣，各種支出的范圍和特點都不相同，但新會計制度對支出的核算規定過于籠統，實際工作中易導致不同的會計對同一事項產生不同的理解，由此會做出不同的會計處理，從而造成核算口徑不可比。如果有統一的說明，則有利于具體操作。參考文獻：[1]祁娟.對新醫院會計制（10）.[2]陳軍.<a name=baidusnap0></a><Bstyle='color:black;background-col