一、長期股權投資的成本法（一）采用成本法核算的范圍下列兩種情況下，投資企業(yè)采用成本法核算：1、企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。注意：企業(yè)對子公司的長期股權投資日常核算應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。2、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。（二）長期股權投資初始投資成本的確定根據(jù)會計準則規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應當計入長期股權投資的初始投資成本。注意：企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目（應收股利）處理，不構成長期股權投資的初始成本。（三）長期股權投資采用成本法的核算方法賬戶設置：設置“長期股權投資”賬戶，按被投資方名稱設置明細戶。（不需設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目）。核算特點：“長期股權投資”賬戶不隨著被投資方所有者權益的變動而變動。（如被投資方實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動等，投資方均不作賬務處理，不調整調整“長期股權投資”賬戶的賬面價值）。核算過程：1長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)-放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。注意：按照財政部會計準則解釋第三號相關規(guī)定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，投資方按應享有的部分全部確認為投資收益，不再區(qū)分投資前、投資后。處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為“投資收益”，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【例題1單選題】某企業(yè)2022年1月1日購入B公司10%的有表決權股份，準備長期持有，B公司是一家非上市公司,實際支付價款300萬元。4月1日B公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利100萬元，2022年度B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，2022年年末該投資賬面價值為（）萬元。A.290B.300C.310D.320【答案】B【解析】該項投資賬面價值=300（萬元）【例題2判斷題】在采用成本法核算的情況下，投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，確認投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。（）【答案】錯【解析】被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利，屬于投資企業(yè)應享有的部分，確認為投資收益。不調整長期股權投資的賬面價值。二、長期股權投資的權益法（一）采用權益法核算的范圍下列兩種情況下，投資企業(yè)采用權益法核算：企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（二）長期股權投資初始投資成本的確定由于本教材不考慮企業(yè)合并的情況，初始投資成本的確定同前面的“成本法”。（三）長期股權投資采用權益法的核算方法賬戶設置：在“長期股權投資”賬戶下，設置三個明細科目“成本”“損益調整”、“其他權益變動”。核算特點：“長期股權投資”賬戶要隨著被投資方所有者權益的變動（如被投資方實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、資本公積的變動），投資方要按持股比例計算享有或分擔的份額，調整“長期股權投資”賬戶的賬面價值。核算過程：1.權益法下，長期股權投資的初始投資成本確定后，應考慮是否對初始投資成本進行調整。區(qū)分兩種情況：①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。②長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，要調整已確認的初始投資成本，并計入“營業(yè)外收入”。借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目按其差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。注意：兩個分錄可以合并。2.被投資單位實現(xiàn)的凈損益和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額：借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄但要注意：以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整收到現(xiàn)金股利或利潤時：借：銀行存款貸：應收股利注意：被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，因為被投資方所有者權益總額不變，投資企業(yè)不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動（主要是資本公積的變動），企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為“投資收益”。注意：同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。注意：處置時的會計處理基本上同“成本法”。只是在權益法下，如果投資方在持有期間已確認了資本公積，在處置長期股權投資時，要同時結轉資本公積，轉入“投資收益”其會計處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目（作分錄時一定要注意明細戶），按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應結轉原記入資本公積的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。33注意：如果部分處置，按比例結轉。【例題3單選題】甲公司于2022年1月1日以貨幣資金購入乙公司發(fā)行在外股份的25％，作為長期股權投資實際支付價款500萬元，另支付相關稅費25萬元，同日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為2400萬元。甲公司調整后的投資成本應為（）萬元。500B.525C.600D.2400【答案】C【解析】長期股權投資的初始投資成本=500+25=525（萬元）；享有的被投資方可辨認凈資產公允價值的份額=2400某25%=600（萬元）；初始投資成本小于享有的被投資方可辨認凈資產的份額的差額，應該調整增加長期股權投資的成本，調整后的金額為600萬元。【例題4單選題】某企業(yè)購入一公司30%的股份進行長期股權投資，采用權益法進行核算，購入時支付價款120000元，同時支付相關稅費10000元，購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產的賬面價值為500000元（公允價值等于賬面價值），則長期股權投資的入賬價值為（）元。A.120000B.130000C.150000D.110000【答案】C【解析】初始投資成本130000低于應享有被投資單位公允價值份額（500000某30%=150000）的，應按購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產的公允價值的份額作為長期股權投資的入賬價值。【例題5判斷題】長期股權投資在權益法核算下，只要被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利就應確認投資收益。（）【答案】錯【解析】用權益法核算長期股權投資時，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時應該沖減長期股權投資，不確認投資收益。例題6計算分析題】甲公司長期股權投資業(yè)務如下：（1）2022年1月3日，購入乙公司有表決權的股票100萬股，占乙公司股份的20%，從而對乙公司產生重大影響。該股票買入價為每股8元其中每股含已宣告分派但尚未領取的現(xiàn)金股利0.2元；另支付相關稅費2萬元，款項已支付。（假定乙公司年初可辨認凈資產公允價值為3500萬元，且賬面價值與公允價值一致）（2）2022年2月18日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）2022年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。（4）2022年1月10日，乙公司宣告分派2022年度現(xiàn)金股利每股0.1元。（5）2022年2月20日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。（6）2022年度，乙公司發(fā)生虧損20萬元。要求：貸：銀行存款802因初始投資成本782大于乙公司可辨認凈資產公允價值的份額700萬元（3500某20%），故不調整長期股權投資成本。（2）2月18日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款20貸：應收股利20（3）2022年度實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資—損益調整40貸：投資收益40（4）2022年1月10日，乙公司宣告分派2022年度現(xiàn)金股利借：應收股利10貸：長期股權投資—損益調整10（5）2022年2月20日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利借：銀行存款10貸：應收股利102022年度，乙公司發(fā)生虧損借：投資收益4貸：長期股權投資—損益調整42022年12月31日甲公司長期股權投資科目的賬面余額=782+40—10—4=808(萬元)【例題7多選題】下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有()。A?被投資單位實現(xiàn)凈利潤被投資單位宣告發(fā)放股票股利C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動【答案】ACD4【解析】選項B,被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資方不做賬務處理。【例題8判斷題】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整已確認的初始投資成本。()【答案】錯【解析】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，是不用做賬務處理的例題9計算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長期股權投資業(yè)務：（1）20某7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權股份的25%，對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權投資核算。每股購入價8元。每股價格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關稅費7萬元。款項均以銀行存款支付。當日，乙公司所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。（2）20某7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。（3）20某7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。（4）20某8年2月16日，乙公司宣告分派20某7年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。（5）20某8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20某7年度的現(xiàn)金股利。（6）20某9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款5200萬元（不考慮長期股權投資減值及相關稅費）。（\長期股權投資\科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）【解析】（1）20某7年1月3日初始投資時借：長期股權投資---成本4502（580某7.75+7）應收股利145（580某0.25）貸：銀行存款4647（580某8＋7）因為企業(yè)享有的份額為4500，但付出的成本大于應享有的份額，所以不調整投資成本。（2）20某7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款145貸：應收股利145（3）20某7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。借：長期股權投資一一損益調整3000某25%=750貸：投資收益750（4）20某8年2月16日，乙公司宣告分派20某7年度股利借：應收股利116（0.2某580）貸：長期股權投資－損益調整116（5）20某8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20某7年度的現(xiàn)金股利。借：銀行存款116貸：應收股利116（6）20某9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票。借：銀行存款5200貸：長期股權投資一一成本4502――損益調整634（借方750－貸方116）投資收益64（差額）.5【例題10單選題】甲公司2022年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【解析】本題的分錄是：借：長期股權投資3600貸：銀行存款2022營業(yè)外收入1580【例題11單選題】下列各項中，應當確認為投資損益的是（）。A.長期股權投資減值損失B.長期股權投資處置凈損益期末交易性金融資產公允價值變動的金額D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用【答案】B【解析】選項A計入資產