《財政學》?精品課件合集第8章稅收理論綱要稅收與效率稅收與公平3引言大多數稅收都會改變產品和服務的相對價格，導致市場價格信號扭曲，資源配置得以改變。同時，政府強迫個體為公共產品提供資金的能力，也可能迫使一個集團將自己的資源轉移給另一個集團，而這種轉移改變著收入分配格局。對于稅收制度設計來說，稅收對資源配置效率和收入分配公平的影響問題是至關重要的。4稅收的效率原則5稅收與資源配置超額負擔管理負擔稅收與資源配置大多數稅收都會改變相對價格，導致價格信號被扭曲，資源配置被改變。稅收的經濟效應6行為效應影響教育、工作、儲蓄和消費影響風險承擔、研發影響企業投資水平及其形式，等等。財務效應影響交易的形式，如養老金計劃稅制結構影響企業的財務結構一般均衡效應征稅所產生的這些間接的后續效應改變了經濟的均衡如對利息征稅公告效應和資本化稅收的某些效應可能發生在課征之前或公布之時。有時不僅帶來嚴重的公平問題，而且對它的預期也可能影響到資產的供給。超額負擔稅制設計的兩大目標：效率和公平納稅人的稅收成本納稅人支付的稅收本身：任何稅種皆有超額負擔（或無謂損失）管理負擔有效率的稅收：使超額負擔和管理負擔最小的稅制7稅收的超額負擔超額負擔多數稅收扭曲經濟主體的決策行為，這種扭曲效應往往導致納稅人經濟福利的減少超過政府籌集到的稅額稅收的超額負擔是最重要的隱性稅負。8圖8-1消費稅造成的超額負擔管理負擔稅制管理的成本管理與執行成本稅制運行的直接成本遵從成本稅制運行的間接成本。指納稅人在保存記錄、學習稅法和規章、向稅務征管機構提供必要信息等方面所花費的金錢、時間與精力的價值。所得稅制的遵從成本通常很高避稅和逃稅成本避稅（taxavoidance）是指納稅人采取合法的行為來減少其納稅額逃稅（taxevasion）是指納稅人采取非法的行為來減少其納稅額。9稅收與公平10受益原則支付能力原則稅收歸宿與公平受益原則受益原則（benefitsprinciple）該原則認為，人們應該根據他們從政府服務中得到的利益進行納稅如對汽油消費征收燃油稅受益原則的困難在于很難確定不同群體從公共項目中的受益程度11支付能力原則支付能力原則：指納稅人的負擔取決于其繳納稅收的能力橫向公平：納稅能力相同者繳納相同的稅收縱向公平：納稅能力較高者繳納較多的稅收12縱向公平要求實行累進所得稅制：三種方案規定免征額，而高于數量界限的所有收入都以固定稅率征稅；實行負所得稅制累進稅；實行稅率分級，收入級次越高，適用的稅率越高。流轉稅實現縱向公平的難度較大，原因是該稅收是針對交易額征收的，無法設有免征額和分級的稅率結構。1314圖8.1累進所得稅制的三種方案稅收歸宿與公平稅收轉嫁與歸宿稅收轉嫁的程度消費稅轉嫁給消費者時的收入歸宿消費稅轉嫁給企業時的收入歸宿15稅收轉嫁與歸宿稅收歸宿(taxincidence)理論對于稅收實際上由誰負擔的問題的考察負稅人(taxbearer)——承受稅收負擔的人納稅人——從政府那里收到稅單的人稅收轉嫁指稅法規定的納稅人將自己應當承擔的稅款全部或部分轉嫁給他人的過程。稅收轉嫁行為的發生，可能使納稅人與負稅人出現不一致的情形。16稅收轉嫁的基本形式前轉:也稱順轉，指納稅人在經濟交易過程中，按照課稅商品的流轉方向，通過提高價格的辦法，將所納稅款向前轉移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉稼。它是稅收轉嫁最典型和最普遍的形式。后轉:也稱逆轉，指納稅人用壓低進價、壓低工資、延長工時等方法，將所納稅款向后轉移給商品或要素提供者。對納稅人來說，前轉和后轉的形式可以兼而用之17稅收的法定歸宿

vs.經濟歸宿稅收的法定歸宿說明誰在法律上負責納稅。稅收的經濟歸宿說明到底誰真正負擔了稅收，它所要反映的是由征稅引起的私人真實收入的變化。區分稅收的法定歸宿與經濟歸宿，有助于理解納稅人法律責任和稅收真實負擔之間的差異。18稅收轉嫁的程度從量稅(unittax)，即按每單位銷售數量課征固定的稅額。19圖8-3課于需求方的從量稅的歸宿圖8-4課于供給方的從量稅的歸宿無關性定理稅收對價格和產出的效應，與對供給方征稅還是對需求方征稅無關。結論課征從量稅時，稅收最終由誰負擔，和名義上由誰納稅無關稅收轉嫁和歸宿的具體情況由稅后的均衡價格決定。20兩種極端情形21圖8-5供給完全無彈性時的稅收轉嫁圖8-6供給有完全彈性時的稅收轉嫁消費稅轉嫁給消費者時的收入歸宿確定一項消費稅轉嫁給消費者還是企業只是第一步真正要了解的問題：稅收負擔是如何在具有不同支付能力的人們之間進行分配的？——消費者的收入歸宿問題消費者的平均稅率等于消費稅稅率除以商品價格，再乘以消費者對該商品的預算份額。如果消費稅全部轉嫁給消費者，則應稅商品的收入彈性就決定著消費稅的收入歸宿。22消費稅轉嫁給企業時的收入歸宿一種要素對于某個行業的重要性取決于該要素對于該行業的專用性程度。當一種消費稅的負擔向后轉嫁給企業時，如果要素對于該應稅行業來說是專用的，則該稅負大部分將要由要素所有者承擔；如果要素對于該行業來說完全不具有專用性，則稅負大部分將由企業承擔。23圖8-7專用性和非專用性要素的消費稅的歸宿根據要素收益而確定的稅收歸宿稱為稅收的功能歸宿（functionalincidence）,它指的是稅收負擔在不同要素（勞動力、土地和資本等）上的分配情況。一般說來，我們感興趣的是稅收的收入歸宿而不是功能歸宿。24本章小結稅收作為私人向政府支付的強制性付款，不以政府的補償性津貼或具有同等價值的產品或服務為交換。使用費則是私人為換取政府提供的特定服務而支付的款項。稅收的經濟效應包括：行為效應；財務效應；一般均衡效應；公告效應。多數稅收扭曲了經濟主體的決策行為，從而帶來超額負擔。稅制的運行成本包括直接成本和間接成本，間接成本通常很高。與逃稅不同，避稅是在法律規定范圍之內的行為。受益原則要求人們應該根據他們從政府服務中得到的利益進行納稅；支付能力原則要求納稅人的負擔應當根據其繳納稅收的能力來確定。25本章小結（續）支付能力原則進一步確定兩個標準：橫向公平和縱向公平。縱向公平要求稅收是累進的。所得稅可以通過三種方式實現累進：一是規定免征額；二是實行負所得稅；三是實行分級的稅率結構。流轉稅較難實現縱向公平，事實上，多數人認為流轉稅是累退的。稅收轉嫁的存在，使得負稅人和納稅人可能出現不一致的情況。與稅收的法定歸宿相比，經濟學家通常更關心稅收的經濟歸宿問題。在征收從量稅時，稅收最終由誰負擔，與誰是納稅人無關。26本章小結（續）在商品征收消費稅的情形下，交易雙方逃避稅收的能力與價格彈性的大小有關。如果消費稅向前轉嫁