無形資產管理研究1630_WPSOffice_Level11緒論 11630_WPSOffice_Level21.1研究意義 1794_WPSOffice_Level21.2研究背景 1794_WPSOffice_Level12無形資產的定義、特征與核算范圍 13536_WPSOffice_Level13無形資產的確認與計量 23536_WPSOffice_Level23.1無形資產初始價值計量 210849_WPSOffice_Level23.2無形資產持有期價值變動 28255_WPSOffice_Level23.3持有期無形資產攤銷 25856_WPSOffice_Level23.4無形資產核算范圍局限性 310849_WPSOffice_Level14企業無形資產會計計量的現狀及問題 314720_WPSOffice_Level24.1計量方法不夠完善 320618_WPSOffice_Level24.2自行開發無形資產的研發費用計量不合理 38255_WPSOffice_Level15企業無形資產確認和計量的改進建議 45980_WPSOffice_Level25.1在無形資產確認方面的改進建議 41630_WPSOffice_Level35.1.1擴大無形資產的確認范圍 4794_WPSOffice_Level35.1.2科學化處理自行開發費用 517669_WPSOffice_Level25.2在無形資產計量方面的改進建議 53536_WPSOffice_Level35.2.1采用多種無形資產計量方法 510849_WPSOffice_Level35.2.2對企業自行研究開發費用會計處理方法進行改進 65856_WPSOffice_Level1參考文獻 7緒論1.1研究意義近年來隨著經濟不斷發展與深入，無形資產在企業的發展中扮演著越來越重要的角色，甚至成為企業間競爭與角逐的關鍵性因素。因此，加強企業無形資產管理，最大限度發揮其效用對企業發展將起到舉足輕重的作用。1.2研究背景近幾年來，隨著國內高科技企業如雨后春筍般蓬勃發展，人工智能、機器人、物聯網等已深度融入我們的生活，為了搶占這一輪高科技發展先機，國家先后推出“軟件企業所得稅兩免三減半”、“國家高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅”、“研發費用加計扣除”等稅收優惠政策，目的在于培育這類企業迅速發展壯大。高新技術的興起，無論是成果轉化還是稅收優惠政策的實施，會計核算上都與無形資產、研發支出等科目密切相關。但企業在落實以上稅收優惠政策過程中，在適用75%還是175%加計扣除比率的基數上存在很大主觀性，稅務部門也困惑，企業在技術轉讓時，無法取得無形資產的完全成本，定價不易。2無形資產的定義、特征與核算范圍無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認并能為企業帶來未來經濟利益的資源。具有以下特征：不具有實物形態；通過自身所具有的技術優勢為企業帶來未來經濟利益；屬于非貨幣性資產。其中不具有實物形態是其區分于固定資產的主要特征之一。核算范圍：無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。對于商譽，一般情況下不予確認和在財務報表中反映，只有在企業合并等特殊情況下才予以辨認、確認。對于計算機軟件到底計入無形資產還是固定資產這一問題會困惑很多財務人員，可按如下區分：如軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分，即無該軟件則相關硬件無法實現其預期功能，則此軟件需計入固定資產，如醫院大型檢查設備配備的制圖等軟件；如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件計入無形資產，如企業的ERP系統、財務管理系統等。3無形資產的確認與計量對無形資產的確認除了根據定義及特征，還要求其成本能夠進行可靠的計量。根據不同來源性質，其初始計量核算也有所差異。3.1無形資產初始價值計量按照《企業會計準則》要求，無形資產通常按照實際成本進行初始計量。實際工作中，企業自行進行的研究開發目，研究階段的支出費用化，開發階段的支出資本化，無法區分研究階段與開發階段的，應當在支出發生時全部費用化。為謹慎起見，企業在自行開發無形資產過程中發生的研究與開發費用，發生時確為當期費用，財務上這種處理主要是為了穩健，但對于企業來講，研發費用一筆很大的支出，這樣處理就直接導致大量無形資產的賬面價值遠低于實際價值。3.2無形資產持有期價值變動按照《企業會計準則》相關要求，企業應定期或者在每年年度終了時，檢查各項無形資產預計會給企業帶來的經濟利益流入，確定無形資產的預計可收回金額，對預計可收回金額低于賬面價值的，計劃提減值準備。但在現實中，無形資產也有可能會出現增值的情況，比如海爾這個國際大品牌，它的無形價值處于不斷增長階段，這種情況卻并未反映到賬面上。3.3持有期無形資產攤銷根據《企業會計準則》規定，無形資產通常有一定的有效期限，因此企業應將入賬的無形資產在一定年限內進行推銷。而實際上，無形資產作為企業創造價值的核心競爭要素，其自身的價值不一定會逐年減少。一個馳名商標能為企業帶來不敗的銷售額，許多品牌商標能存在幾個世紀，其內在價值也越發雄厚了。比如中國品牌海爾，1984年創立，2005年的品牌價值為702億元。按會計準則相關規定，經過10年攤銷后，海爾的品牌價值在2015年將會接近零，而實際上，據世界品牌實驗室《中國500最具價值品牌》分析報告公布，2015年海爾的品牌價值達到了3502.78億元。因此，無形資產按年限攤銷的方式在現實應用中并不完善。3.4無形資產核算范圍局限性某種資產，如果要作為無形資產加以確認，必須符合無形資產的確認條件，即該項資產產生的經濟利益很可能流入企業，其成本能夠可靠地計量。大量資產受“其成本能夠可靠計量”限制，導致無法確認為無形資產入賬，如人力資源、自創商譽、企業文化等。此外，包括政府的特殊優惠政策、關鍵管理人員的才能等，這些都是企業寶貴的財富，但均未作為無形資產在企業的財務報告中進行披露。4企業無形資產會計計量的現狀及問題4.1計量方法不夠完善與舊準則相比，新準則規定能夠以公允價值計量的無形資產采取公允價值計量，但適應范圍不是很廣，這是適應形式的一個很大的改變，舊準則中要求僅僅采取單一的歷史成本計量。歷史成本法有穩定實踐性強、計量簡單的特點，在會計實踐中，會計人員計算容易，客觀真實性也能得到保障，所以歷史成本法承襲到了至今。無形資產具有無實物形態、計量價值易變動、未來經濟利益流入時間無法明確等特征，所以采用歷史成本法存在局限性。新型的無形資產以成本法不可計量。本文的觀點是在目前的經濟形勢下，催生的無形資產是無法用歷史成本法計量的，新型的無形資產也無法用歷史成本法計量，比如企業文化、市場占有率、穩健的客戶和供應商群體等等。因為這些新生的無形資產并不是在一段時間就可以完成了，像企業文化是長時間的積累，一條穩定的供貨渠道也是需要很長時間的維護，所以都是有很長的期限。如果對它們的成本計量，本身人力就無法僅僅以成本簡單計量。這也會違背會計信息質量的真實性原則。無形資產的價值計量應該著重點在無形資產能給公司帶來的經濟收益上。4.2自行開發無形資產的研發費用計量不合理新準則中要求，該項無形資產從符合資產的確認前提至預定使用狀態前形成的支出，都確認為該項無形資產的成本。意思是不僅要滿足無形資產的基本要求，也要滿足資產的基本要求。這對目前企業中無形資產的研發費用的計量太有局限性。具體表現在；不能完整反映出企業無形資產的實際價值。準則規定：研究階段的支出費用化，應該計入當期的損益，只有開發階段的，才可以資本化計入該無形資產的成本。會計人員在實踐中按照規定中的要求，不會虛增公司的無形資產，但如前文所述，會使得此項無形資產的賬面價值低于實際價值，會有偷稅漏稅的嫌疑。研究和開發時期的臨界時點不好明確，有時研究時期的支出會超過開發時期。這會導致企業財務報表上費用支出過多，該時期的利潤就減少了。而且，過度的低估利潤會使得企業投融資活動受到影響。5企業無形資產確認和計量的改進建議5.1在無形資產確認方面的改進建議5.1.1擴大無形資產的確認范圍查閱相關學者的文獻、期刊，如表1，進行分類列式。表1無形資產分類表如表1所示，無形資產的種類很多，除了我國目前準則中規定的，還有我們以前所忽略的能夠被確認為無形資產的項目，如企業文化，市場占有率，企業與供應商的關系等。當然每個種類所體現的價值都不同，比如員工的學歷水平、專業技能、管理能力都有不同的層次，對它們所貢獻的價值都需要一個具體的計量標準，在此不做深一步研究。5.1.2科學化處理自行開發費用科學化處理自行開發的研發費用，這點建議在很多的學者觀點中都有提到。在當前的經濟大環境下，研發費用的處理是所有需要自創無形資產企業都需要關注的問題。開發過程中的支出是資本化歸類到成本還是費用化歸類到所屬時期的損益，因為時點很難認定，相關的制度中也沒有明確闡述，所以處理起來不是很嚴謹。財務人員在會計實操中對研發費用的處理會帶有自我的評定觀點，因為每個人的理解能力是不一樣的，而這條件又太過靈活。有的財務人員由于自身專業能力不精通，或者知識接受能力不同，對一定范圍的判斷沒有問題，但是如果要精準判斷，就很困難了。在英國，研發所花費的支出一般在工程項目中體現得較多，開發過程中的花費因為時間節點不好準確認定，不能分清楚是費用化還是資本化計入成本。原有的制度規定，研究開發費用一律費用化，但是對研究開發過程的時點沒有明確的限制，而新制度對開發過程時點進行了界定，并且對研發支出費用化與資本化的認定進行了明確規定。我們可以選中一個計量指標，根據該項無形資產達到預定可使用狀態的用途來判定開發階段的處理。為了使開發階段的會計處理有所依據，應該對這個階段的支出進行分類處理，財務人員在處理上就不具有隨意變更性了。5.2在無形資產計量方面的改進建議5.2.1采用多種無形資產計量方法無形資產的計算衡量的特性有所差異，所以會采用不一樣的計量形式。通過調研，發現對向其他企業購買的和企業自己創造的無形資產在財務處理時有區別。無形資產不能等同于同種數量的其他資產，它帶給企業的經濟利潤是相當可觀的。所以無形資產不能像有形資產或者其他資產一樣，看重歷史成本或者賬面價值，應該更多地關注在未來能給企業帶來的多大的經濟利益上，其買賣轉讓時要尤為注意。如表2，對重置成本法、收益現值法做一個簡單的歸納。表2兩種方法對比表根據表2可以看出，采用收益現值法注重的是這一項沒有實物形態的資產以后年限內為公司帶來的收益，而不是原有的入賬成本。這正好可以解決前文所述的價值容易變動的無形資產的計量方法的問題，可以具體地反映其價值。對多種無形資產的規范計量，有利于企業資產管理，也使得財務報表中無形資產的數據更準確可靠，反映的會計信息質量更準確。5.2.2對企業自行研究開發費用會計處理方法進行改進在查閱了相關學者的文獻后，總結出在對企業自行研究開發費用的會計處理上，可采用發下方法：在企業做某項無形資產研發準備時就獨立核算，等到研究開發經相關的組織進行是否能夠使用的檢測后，通知相關組織依據取得時花費的資金對這一資產進行估值，估值的金額就是無形資產的計入賬簿的金額，且不得超過其研發整個過程的成本。在研究與開發階段的會計核算時，企業可以設立一個總分類賬戶“研究與開發”。計量的是該項無形資產的研發整個過程中的全部花費，費用化的開發階段的費用，按比例分攤研究階段的費用，以及研究開發結束后的后續花費等。“研究與開發”科目依照其限制條件規定對應的下一級科目，比如應付工資、累計折舊等。根據財務工作的嚴謹要求，不能明確的風險就要使用“研究與開發—失敗準備”科目，在會計年度結束時提取減值準備。

參考文獻[1]財政會計資格評價中心，《中級會計實務》，經濟科學出版社，2017（83）.[2]財政部，《企業會計準則一應用指南（2006）》，2006年10月30日財政部發布自2007年1月1日起施行.[