2023年收集高級會計師之高級會計實務通關提分題庫(考點梳理)

大題（共10題）一、A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產品生產經營的大型上市企業。2004年9月，為了取得原材料供應的主動權，A公司董事會決定收購其主要原材料供應商B股份有限公司（以下簡稱B公司）的全部股權，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關資料如下：1.并購及融資預案（1）并購計劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預計2005年需要再投資7.8億元對其設備進行改造，2007年底完成。（2）融資計劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價格配發普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發行3年期可轉換公司債券20億元（共200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預計在2008年初按照每張債券轉換為200股的比例全部轉換為A公司的普通股。2.其他相關資料（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置閑置設備的凈收益0.6億元。B公司所在行業比較合理的市盈率指標為11.經評估確認，A公司并購B公司后的公司總價值將達55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發行在外的普通股股數為6億股。（2）A公司并購B公司后各年相關財務指標預測值如下：【答案】甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求；乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求；丙方案能同時滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。二、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權投資有關的情況如下：(1)光明能源經過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權，B擁有30%表決權，C擁有20%表決權。明光公司、B、C之間的合同安排規定，對該安排相關活動的決定至少需要75%的表決權。據此，能夠行使決策權的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發，經過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權，E和F各擁有25%的表決權。三方之間的合同安排規定的合營協議，對安排的相關活動作出決策至少需要75%的表決權。據此，據此，能夠行使決策權的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權時，光明能源與乙公司不存在關聯方關系。(4)購買丙公司60%股權的合同執行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司2010年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。③經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權作為對價。光明能源作為對價的固定資產2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續?！敬鸢浮块L期股權投資的入賬價值為5700萬元。借：固定資產清理2000累計折舊600固定資產減值準備200貸：固定資產2800借：長期股權投資——丙公司5700累計攤銷400無形資產減值準備200營業外支出500貸：固定資產清理2000無形資產2600銀行存款200營業外收入2000三、甲公司是一家在上海證券交易所掛牌上市的服裝生產制造企業。為認真貫徹落實財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的要求，甲公司于2014年末召開內部控制體系建設專題會議。在專題會議上，公司各管理層成員發言要點如下：（1）董事長：董事會對內部控制的建立健全和有效實施負全責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險防范能力，以遵循我國的法律法規為內控終極目標。（2）采購部經理：公司的資金活動貫穿于生產經營的全過程，而資金活動內部控制是本公司內部管理的薄弱環節，所以接下來，要加強資金活動的風險管控，改進資金活動內部控制，針對資金調度不合理的問題，建議定期組織召開資金調度會或者是資金安全檢查，一旦發現異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業務頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。（3）籌資部經理：為了規范公司的籌資活動，應當對籌資方案進行科學論證，不得依據未經論證的方案開展籌資活動。制定的全部籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（4）市場部經理：我會對客戶的信用狀況做充分評估，并在確認符合條件后簽訂銷售合同。（5）生產部經理：由于公司的部分重大業務要外包給專業的承包商，而這些業務主要與生產部和市場部息息相關，所以公司的這些外包業務由我和市場部經理兩個人進行決策審批。（6）財務部經理：注冊會計師對財務報告內部控制的有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，不需要進行披露。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具否定意見的審計報告。（7）研發部經理：公司即將上馬A產品研發項目，建議由專人負責跟蹤檢查研發項目的進展情況，評估各階段的研究成果。為確保該項目能夠按期保質完成，希望公司能夠按時提供該項目所需的資金。（8）人力資源部經理：公司的發展離不開強大的人力資源支撐，建議面向社會招聘具有管理專長和技術專長的員工，以提高公司整體的管理水平和技術水平，同時辭退不符合要求的員工。制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，多勞多得，公平客觀。假定不考慮其他因素。<1>?、根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求，逐項指出資料（1）至（8）甲公司各管理層成員的發言是否存在不當之處，若存在不當之處請指出，并逐項說明理由?！敬鸢浮浚?）董事長的發言存在不當之處。（0.5分）不當之處：以遵循我國的法律法規為內控終極目標。（0.5分）理由：內部控制的終極目標是促進實現發展戰略。（1分）（2）采購部經理的發言存在不當之處。（0.5分）不當之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購觀點不當。（0.5分）理由：空白支票必須由專人妥善保管，嚴格控制攜帶空白支票外出采購。（1分）（3）籌資部經理的發言存在不當之處。（0.5分）不當之處：制定的全部籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（0.5分）理由：重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。（1分）（4）市場部經理的發言存在不當之處。（0.5分）不當之處：市場部經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂不當。（0.5分）理由：客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責，應當分離。（1分）（5）生產部經理的發言存在不當之處。（0.5分）不當之處：公司的部分重大外包業務由生產部經理和市場部經理兩個人進行決策審批存在不當之處。（0.5分）四、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發行的10年期公司債券出售給新華公司，經協商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業CFO對此業務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形2：2017年3月1日，B商業銀行發放了一筆固定利率貸款，在發放日，甲商業銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經濟上的套期，將該貸款從固定利率轉換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業CFO對此業務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形3：2017年3月2日，C公司發行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產)，且該金融負債和金融資產實際上面臨相當的風險(比如利率風險)。如果該金融資產與對應的該金融負債采用兩種不同的計量基礎計量，則不能反映相關的真實風險信息。但是，如果將該金融資產和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導致的不利結果。該企業CFO對此業務歸類為攤余成本計量的金融資產。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業務而確認了一項以現值為基礎(即通常所指精算基礎)計量的負債。該負債對應的資金運用形成的金融資產如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。而將該金融資產作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產的公允價值變動在相關負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業CFO對此業務歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。情形6：2017年3月11日，F公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產，以便在發生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續期均超過3年。丙公司將持有金融資產以收取合同現金流量，并將在市場機會呈現時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。丙公司對負責這些投資的團隊的考核系基于金融資產組合的整體回報率。該企業CFO對此業務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據上述情形4，請分析判斷D保險公司的上述處理是不是符合準則規定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】五、包伍集團是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業的大型國有企業集團。近年來經過聯合重組，已經成為世界第二大鋼鐵集團。公司緊緊圍繞鋼鐵主業，發展相關產業，形成了鋼鐵板塊和產業金融兩大板塊。甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。2017年7月，包伍集團召開上半年經濟情況分析會，總經理介紹了上半年的經濟形勢，上半整體形勢良好，鋼鐵板塊盈利能力優于行業平均水平，整體跑贏大盤。相關具體指標均比上年有了顯著的增長。具體數據如下表：(1)包伍集團的組織架構為“集團總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預算編制時，集團要求各子公司按照集團總部的總預算目標確定各子公司的收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部，經公司總部綜合平衡后下達。(2)上級為包伍集團核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團對2017年上半年預算管控情況進行了檢查，發現以下主要問題：①公司為了“降本增效”，增加了生產計劃，但是對應收款項、存貨、現金流量等關鍵性監控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發費用控制在50%以內，但是研發部門反映研發項目進度緩慢，出現了人員流失現象。根據上述資料回答：【答案】鋼鐵板塊上半年銷售收入完成年度預算的57%，利潤完成年度預算的83%。鋼鐵板塊銷售利潤率5%。存在問題是增利增收不增值，經濟增加值增長不達標。六、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區的多個國家和地區的商業、政府、大型機構和個人提供服務。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業務縮小，進而轉向中國市場，為穩固在中國市場的份額，甲公司對市場的現狀進行了分析：(1)目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯想等品牌手機都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；(3)現在的手機行業，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。(4)由于在中國手機行業有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機只是甲公司手機業務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業務中的龍頭地位優勢加強了在商用手機市場領域中的開發，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發的4G功能軟件，實現高速上網、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監控、家庭多媒體電話、遠程醫療監控、移動醫療護理等功能，提升其現有商用手機的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內任何時間，按20元的初始轉股價(在若干情況下可予以調整)轉換成該公司股票。該可轉換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續30個交易日內的收市價均最少為每個交易日所適用的轉股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據回售條款，2016年5月21日可轉換公司債券持有人有權將可轉換公司債券以面值130%的價格回售給發行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達到27元。要求：根據資料一和資料二，分別回答以下問題：根據資料二，計算轉化比率以及轉換價值?！敬鸢浮哭D換比率=債券面值轉換價格=200/20=10轉換價值=轉換比率*股票市價=10*27=270七、（2014年）甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業，經營同類業務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。（1）甲公司為擴大市場規模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權。經雙方協商同意，聘請具有證券資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元。從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協同效應。經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需從外部融資10億元。甲公司決定發行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發行5年期可轉換公司債券10億元，每份面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發行費用。2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。（2）2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需從外部融資6億元。甲公司就此并購有兩種外部融資方式可供選擇：一是并購貸款；二是定向增發普通股。甲公司董事會根據公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求：一是盡量不稀釋原有股東股權比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），計算甲公司并購乙公司預計產生的并購收益。2.根據資料（1），如果2016年8月5日可轉換公司債券持有人行使轉換權，分別計算每份可轉換公司債券的轉換比率和轉換價值（假定轉換日甲公司股票市價為18元/股）。3.根據資料（1），指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合。4.根據資料（2），分析甲公司在并購丙公司時應選擇何種外部融資方式，并說明理由?！敬鸢浮?.預計并購收益＝75－（50＋18）＝7（億元）2.每份可轉換公司債券轉換比率＝100/16＝6.25每份可轉換公司債券轉換價值＝6.25×18＝112.5（元）3.甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合、管理整合和財務整合。4.甲公司應選擇的外部融資方式是并購貸款。理由：并購貸款不稀釋原有股東股權比例，并且融資完成時間較短，符合董事會要求。甲公司和丙公司之間具有較高的產業相關度和戰略相關性，并購貸款額度6億元不超過并購對價的50%，并且甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額的擔保，符合銀行對于并購貸款的相關要求（提示：企業申請并購貸款應符合的基本條件現行教材已經刪除）。八、甲公司是一家2019年上市的公司，以經營茶飲和咖啡為主的零售企業。2020年，該公司管理層召開風險管理和內部控制的研討會，重點就公司面臨的風險、擬采取的內部控制措施及公司發展目標的實現等相關問題進行討論。有關資料如下：（1）總經理：公司的發展目標是以海外優質的咖啡豆和國內特色茶葉為原材料，力主打造高端茶飲和咖啡品牌，每年新開門店不少于500家，凈利潤增長不低于10%。公司管理層的績效考核與發展目標直接掛鉤。內部控制應當有利于促進公司實現發展目標，并應隨著公司競爭狀況和風險水平等情況的變化相應調整控制措施，并且，必須統籌考慮投入與產出，以適當的成本實現有效控制。（2）①公司自上市以來受到國際之間貿易摩擦的影響，從海外購買的原材料成本大幅度上升，而國內競爭對手往往依賴國內的供應商，所以成本相對較低，它們通過低價競爭的方式迅速擠壓甲公司的市場份額。②新冠肺炎疫情暴發以來，餐飲行業傳統到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊，經過公司調研，咖啡和綠茶消費者更偏好于在線下單、快速提貨這種線上消費模式，所以導致公司各個門店的銷售急劇下滑，市場需求萎縮。③為了完成每年新開門店500家的目標，甲公司預期門店租金、固定支出等大幅增加，公司現金流壓力較大。（3）為了實現董事會設定的發展目標，公司管理層對主要風險采取了一系列控制措施：①調整合格供應商清單，以價格為標準選擇進口原材料供應商，大幅度降低公司原材料采購成本；②放棄使用成本較高的環保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯、吸管等包裝物或易耗品，替換為成本較低的不可降解的塑料制品和一次性用品，進一步壓縮成本。③根據市場變化，制定定價機制，及時調整銷售策略和銷售價格，提升市場占有率；④為加大促銷，開展客戶充值可以獲得免費的茶飲等消費券，要求將客戶當期充值總額確認為同期銷售收入。要求：1.根據資料（1），判斷總經理上述發言是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明理由。2.根據資料（2），至少指出三項對甲公司產生不利影響的風險事件。3.根據資料（3），判斷內部控制措施的說