資金籌集及供應過程的核算第一節資金籌集的核算第二節供應過程的核算第一節資金籌集的核算

一、投資者投入資本的核算投入時間：企業投資者的投資一般是在企業籌建階段投入的，也可以為了擴大經營規模對老企業追加投資。投資方式：一般是現金投資，也可以是固定資產、無形資產等非現金資產投資。投資主體：可以是國家、其他法人單位、個人或外商等，我國國有企業的投資者是國家或其他國有企業，股份制企業的投資者可以是國家、外商、其他單位法人等，私營企業的投資者是個人。（一）投入資本核算需設置和運用的賬戶

設置“實收資本”賬戶反映所有者享有的權益，并設置“銀行存款”,“固定資產”,“無形資產”等賬戶揭示投入資本的形式。

“實收資本”帳戶是所有者權益類帳戶，是用來核算企業的投資者投入資本的增減變動及其結果的帳戶，按照規定企業投資者投入的資本應當保全，除法律、法規領有規定外，企業投資者不得抽走投資，所以該帳戶借方一般沒有發生額。本帳戶應按投資者分別設置明細分類帳戶，進行明細核算。“實收資本”帳戶核算的內容和結構如下：實收資本實際受到投資者的投資減少投入的資本期末投資實有數1.“實收資本”帳戶2.“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶，核算存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金的增減變動及其結存情況，本賬戶應按幣種設明細分類賬戶。“銀行存款”賬戶核算內容和結構如下：銀行存款存入銀行的款項提取和支出的存款銀行存款的結存數“固定資產”帳戶實資產類帳戶，用來核算企業所有的固定資產的原始價值。固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當周圍固定資產。該帳戶以原始價值登記。企業應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。臨時租入的固定資產，應當設置備查簿進行登記，不在本帳戶核算。“固定資產”帳戶的內容和結構如下：固定資產增加固定資產的原始價值減少固定資產的原始價值期末固定資產的原始賬面價值3.“固定資產”帳戶“無形資產”是資產類帳戶，用來核算企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為了管理的目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣長期資產。無形資產可以分為可辨認的無形資產和不可辨認的無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認的無形資產是指商譽。該帳戶應按照無形資產的類別設置明細帳戶。進行明細核算。“無形資產”帳戶核算的內容和結構如下：無形資產取得各種無形資產①以無形資產對外投資轉讓②無形資產攤銷期末現有無形資產價值4.“無形資產”帳戶（二）投入資本的主要經濟業務核算【例1】收到某投資者康生公司投入資本5000000元,款項存入銀行。借：銀行存款5000000

貸：實收資本——

康生公司5000000【例2】收到永生公司投入全新設備一臺，價值10000元；投入專利技術一項，價值55000元。]借：固定資產10000

無形資產55000

貸：實收資本——永生公司65000二、借入資金的核算

借入資金是企業生產經營資金的重要補充來源，按借款期限的長短分為短期借款和長期借款。短期借款是指歸還期在一年以內的借款，長期借款是指歸還期在一年以上的各種借款。（一）

借入資金核算需設置和運用的賬戶

“短期借款”是負債類帳戶，它核算企業向銀行或其他金融機構或其他企業借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，該帳戶應按債權人和借款種類設置沒，明細帳，進行明細分類核算。“短期借款”帳戶核算的內容和結構如下：短期借款償還短期借款借入的短期借款尚未償還的短期借款本金1.“短期借款”帳戶“長期借款”是負債類帳戶，它核算企業向銀行或其他金融機構或其他企業借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，該帳戶應按債權人和借款種類設置沒，明細帳，進行明細分類核算。“長期借款”帳戶核算的內容和結構如下：長期借款償還長期借款本息①借入的長期借款本金尚未償還的長期借款本息②計算應計利息2.“長期借款”帳戶（二）借入資金的主要經濟業務核算【例5】以銀行存款購入卡車一輛，價款總計200000元，卡車以運抵企業。借：固定資產200000

貸：銀行存款200000【例3】向銀行借入期限為六個月的生產周轉借款110000元，款項存入銀行。借：銀行存款110000

貸：短期借款110000【例4】向銀行借入人民幣200000元，用于購買卡車，年利率10%，兩年后一次歸還本息，款項存入銀行。借：銀行存款200000

貸：長期借款200000第二節供應過程的核算

核算和監督材料的買價和采購費用，確定采購成本，檢查物資采購計劃執行情況，核算和監督儲備資金占用量，考核儲備資金定額遵守情況。二、物資采購成本的組成買價采購費用稅金一、供應過程核算的主要任務采購成本2.采購費用：

①外地運雜費：即自供貨者單位至本企業所在地車站、碼頭或倉庫前所發生的、應由本企業負擔的包裝費、運輸費、倉儲費、裝卸費及保險費等；

②運輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發的材料時，在運輸途中所產生的定額內的合理損耗。超定額損耗除由責任者賠償外，其余計入“管理費用”。

③入庫前的挑選整理費用：即材料入庫前發生的技術性檢驗及整理挑選費用，還包括挑選中發生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價值；

④購入材料應負擔的其他費用：包括大宗材料市內運輸費等；1.買價：材料的買入價格即發票價格。3.稅金：企業購入材料所負擔的稅金，有些應計進采購成本，有些不計入采購成本，這就必須將購入材料所涉及的稅金具體劃分清楚。①價內稅：即價格內所包含的稅金，如消費稅、資源稅、城鄉維護建設稅等，這些稅金作為價格的組成部分，將直接計進外購材料的成本。

②進口貨物交納的關稅：進口貨物交納的關稅一律計入進口貨物的采購成本。

③增值稅：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，增值稅是以商品生產、流通和勞務服務各環節增值額為征稅對象的一種流轉稅。應納增值稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額

(1)銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率含稅收入＝銷售額＋銷項稅額＝銷售額＋銷售額×增值稅稅率＝銷售額×（1＋增值稅稅率）銷售額＝含稅收入÷（1＋增值稅稅率）

(2)

進項稅額＝買價×增值稅稅率（抵扣率）買價=含稅價÷（1+增值稅率）對一般納稅人

一般納稅人采購貨物的外地運輸費或采購的貨物若為農產品，可將其運費的7％或買價的10％作為進項稅額單獨核算，扣除進項稅額后的價款計入外購貨物的采購成本。對小規模納稅人按銷售額征收6％的增值稅，不得抵扣進項稅。

小規模納稅人的確認標準是：從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。

1.“原材料”帳戶，是資產帳戶。它用來核算企業庫存各種材料的收入、發出和結存情況。它的借方登記已經驗收入庫的各種材料數額，貸方登記材料發出減少的數額，借方余額表示庫存材料的成本。“原材料”帳戶按材料的種類，規格分設明細帳。其他類似賬戶還有：低值易耗品、包裝物等原材料驗收入庫原材料的實際或計劃成本發出原材料的實際或計劃成本期末庫存原材料的實際或計劃成本（三）供應過程核算需要設置的帳戶2.“材料成本差異”帳戶，是資產帳戶。它用來核算企業庫存材料的實際成本與計劃成本的差額。它的借方登記驗收入庫實際成本大于計劃成本的超支額，貸方登記驗收入庫實際成本小于計劃成本的節約額，以及差異的分攤，余額在借方表示庫存材料實際成本大于計劃成本的超支額，余額在貸方表示庫存材料實際成本小于計劃成本的節約額。它按材料的明細賬設置相關明細。

材料成本差異①期初余額②本期節約差異③本期發出材料應分攤的超支差異④本期發出材料應分攤的節約差異（紅字）期末節余的節約差異（期末存貨應分攤的節約差異）①期初余額②本期超支差異期末節余的超支差異（期末存貨應分攤的超支差異）2.“在途物資”或“物資采購”帳戶，是資產帳戶。它用來核算企業購入的各種物資買價和采購費用，據以計算物資采購成本。“物資采購”賬戶核算的內容和結構如下：

①

購進材料物資的買價

②

購進材料物資的采購費用

結轉已驗收入庫材料物資的實際成本尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料物資在途物資或物資采購

為了具體反映各類物資采購的實際情況，應按外購材料物資的種類或名稱設置物資采購的明細分類賬戶。3.“應付帳款”帳戶，是負債帳戶。用來核算企業因賒購材料物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。它的貸方登記應付未付款項的數額，借方登記實際歸還款項的數額，其貸方余額表示尚欠供應單位的款項。一般情況下，該帳戶要按往來單位分設明細帳，以便反映負債的發生及清償情況。應付帳款發生應付供應單位款項償還應付供應單位款項期末應付未付的款項4.“應付票據”帳戶，是負債帳戶。用來核算企業出具的允諾在約定日期，支付固定金額給持票人的書面憑證。包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。應付票據到期兌付的商業匯票金額開出承兌的商業匯票票面金額已開出但尚未到期兌付的商業匯票金額5.“應交稅金”帳戶，是負債帳戶。用來核算企業應交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅和資源稅等。該賬戶按稅種的不同設置明細帳應交稅金實際上交的稅金應交未交的各種稅金期末多交的或待以后第的稅金年尚未交納的稅金

為了核算企業應交增值稅的情況，企業在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”明細帳戶來反映增值稅的明細情況。其結構如下。應交稅金——應交增值稅①購入貨物或者接受應稅勞務支付的進項稅額②實際已繳納的增值稅③轉出未交的增值稅①銷售貨物或者接受應睡勞務應交的增值稅款②出口貨物退稅③轉出已支付或應分擔的增值稅④轉出多交增值稅尚未抵扣的增值稅6.“預付帳款”帳戶，是資產類帳戶。用來核算企業因采購材料、物資和接收勞務，而按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款。預付帳款①按照合同或協議預付的款項②補付貨款①購貨或者接受應稅勞務應付款的總額②退回多余款項期末預付帳款實有金額期末尚欠但還未補付的貨款（四）供應過程的主要經濟業務核算

供應過程的主要經濟業務是采購材料，在購進材料時，一般有以下幾種經濟業務：材料已驗收入庫，貨款尚未支付；材料驗收入庫的同時支付貨款；支付物資采購費用；貨款已支付，材料尚未到達；結轉材料實際采購成本。通過預付貨款的形式購貨

【例6】向外地某單位購入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共計40000元，應交增值稅17％，計6800元。材料已驗收入庫，貨款用商業承兌匯票一張付訖。

借：物資采購——甲乙40000

應交稅金—應交增值稅─進項稅6800貸：應付票據46800

【例7】向本地某單位購入丙材料5000公斤，每公斤10元，計50000元，應交增值稅17％，合計8500元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。借：物資采購——丙50000

應交稅金—應交增值稅─進項稅8500

貸：銀行存款58500【例8】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運輸費1760元，以現金支付裝卸費440元，共計2200元。根據一定的分配標準分配此共同采購費用，其中甲材料分攤的采購費用800元，乙材料分攤的采購費用400元，丙材料分攤的采購費用1000。借：物資采購——甲乙丙2200

貸：銀行存款1760現金440【例9】商業承兌匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46800元。借：應付票據46800

貸：銀行存款46800【例10】向某公司購入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共計5400元，應交增值稅17％，計918元，上述材料的外地運雜費為175元，以銀行存款支付全部款項6493元。材料尚未驗收入庫。借：物資采購5575

應交稅金—應交增值稅─進項稅918

貸：銀行存款6493【例11】按合同規定企業預付給C企業10000（30000）元，用于購買包裝物，已用銀行存款支付。借：預付賬款——C企業10000（30000）貸：銀行存款10000（30000）【例12】C企業發出丁材料200噸，增值稅專用發票上價款20000元，增值稅額3400元，沖銷原預付款10000元，其余款項以銀行存款支付（收回多付款項6600元，存入銀行）。借：物資采購——包裝物20000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：預付賬款——C企業23400

借：預付賬款——C企業13400

貸：銀行存款13400

或者：借：銀行存款6600

貸：預付賬款——C企業6600）

【例13】上述四種材料入庫，結轉實際采購總成本借：原材料——甲乙丙92200

包裝物20000

貸：物資采購——甲乙丙丁112200

［例13］如果包裝物是按計劃成本計價，計劃成本是19000元或21000元賬務處理