第十一章印花稅法目錄印花稅的征收管理6印花稅概述1印花稅納稅義務人2印花稅稅目與稅率3印花稅應納稅額確定4印花稅的稅收優惠5第一節印花稅概述√印花稅的概念√印花稅的特點√印花稅的作用一、印花稅的概念印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。凡發生書立、領受和使用應稅憑證行為的，都應按照規定繳納印花稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。二、印花稅的特點（一）征稅范圍廣印花稅的征稅對象是經濟活動和經濟交往中書立、領受應稅憑證的行為，其征稅范圍十分廣泛，主要表現在兩個方面：一是涉及的應稅行為廣泛，二是涉及的應稅憑證范圍廣泛。（三）自行貼花納稅（二）稅負從輕印花稅稅負較輕，主要表現在其稅率或稅額明顯低于其他稅種，最低比例稅率為應稅憑證所載金額的萬分之零點五，一般都為萬分之幾或千分之幾；定額稅率是每件應稅憑證5元。印花稅的納稅方法完全不同于其他稅種，它采取納稅人自行計算應納稅額、自行購買印花稅票、自行貼花、自行在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷的納稅方法。（四）多繳不退不抵凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。這與其他稅種多繳稅款可以申請退稅或抵繳的規定也不相同。三、印花稅的作用（二）有利于配合和加強經濟合同的監督管理（五）有利于配合對其他應納稅種的監督管理（三）有利于培養公民的納稅意識（四）有利于維護國家經濟權益（一）有利于增加財政收入第二節印花稅納稅義務人√立合同人√立據人√立賬簿人√證券交易人√使用人立合同人是簽訂合同的當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。當事人的代理人有代理納稅的義務，他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。一、立合同人二、立據人立據人是產權轉移書據的當事人，是指土地、房屋權屬轉移過程中買賣雙方的單位和個人。三、立賬簿人立賬簿人是設立營業賬簿的當事人，是指設立并使用營業賬簿的單位和個人。例如，企業單位因生產、經營需要，設立了營業賬簿，該企業即為納稅人。四、證券交易人證券交易人是出讓證券的當事人，是指在中華人民共和國境內進行證券交易的單位和個人。證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。五、使用人使用人是指在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人。第三節印花稅稅目與稅率√稅目√稅率一、稅目（一）書面合同合同是指根據我國有關法規訂立的書面合同，包括具有合同性質的憑證。“具有合同性質的憑證”是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證?！队』ǘ惙ā泛贤惗惸恐泄擦忻髁?1類子目，具體內容如下。1借款合同融資租賃合同買賣合同23一、稅目6運輸合同技術合同租賃合同784承攬合同建設工程合同59保管合同倉儲合同10財產保險合同11（一）書面合同一、稅目（二）產權轉移書據產權轉移書據是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、互換、分割等所立的書據。（1）土地使用權出讓書據，是指國家將土地使用權在一定年限內出讓給土地使用者，由土地使用者向國家支付土地使用權出讓金簽訂的協議或合同。（2）土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據，不包括土地承包經營權和土地經營權轉移書據。（3）股權轉讓書據，是指股份制試點企業向社會公開發行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的書據，包括企業內部發行的股票買賣、繼承、贈與等書立的書據，但不包括應繳納證券交易印花稅的書據。（4）商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據。一、稅目（三）營業賬簿營業賬簿是指單位或個人記載資金的財務會計核算賬簿。財務會計賬簿是按照財務會計制度的要求設置的，反映生產經營活動的賬冊。營業賬簿按其反映內容的不同，可分為記載資金的賬簿（以下簡稱“資金賬簿”）和其他營業賬簿。目前只對資金賬簿反映生產經營單位“實收資本（股本）”和“資本公積”的合計金額征收印花稅，對其他營業賬簿不征收印花稅。一、稅目（四）證券交易證券交易是指證券持有人依照交易規則，將證券轉讓給其他投資者的行為。證券交易除應遵循《中華人民共和國證券法》規定的證券交易規則，還應同時遵守《中華人民共和國民法典》規則。印花稅中的證券交易是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。證券交易一般分為以下兩種形式：一種形式是上市交易，是指證券在證券交易所集中交易掛牌買賣；另一種形式是上柜交易，是指公開發行但未達上市標準的證券在證券柜臺交易。二、稅率（一）比例稅率印花稅實行比例稅率并分為五檔，即0.05‰、0.3‰、1‰、0.5‰和0.25‰。印花稅稅目、稅率詳見表。稅目稅率書面合同借款合同借款金額的0.05‰融資租賃合同租金的0.05‰買賣合同價款的0.3‰承攬合同報酬的0.3‰建設工程合同價款的0.3‰運輸合同運輸費用的0.3‰技術合同價款、報酬或者使用費的0.3‰租賃合同租金的1‰保管合同保管費的1‰倉儲合同倉儲費的1‰財產保險合同保險費的1‰產權轉移書據土地使用權出讓書據價款的0.5‰土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據（不包括土地承包經營權和土地經營權轉移）價款的0.5‰產權轉移書據股權轉讓書據（不包括應繳納證券交易印花稅的）價款的0.5‰商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據價款的0.3‰營業賬簿實收資本（股本）、資本公積合計金額的0.25‰證券交易成交金額的1‰第四節印花稅應納稅額確定√計稅依據√應納稅額的計算書面合同的計稅依據是合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。計稅依據的具體規定如下：未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。仍不能確定的，按照書立合同時的市場價格確定；依法應當執行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規定確定。一、計稅依據（一）書面合同一、計稅依據（一）書面合同3．買賣合同5．建設工程合同4．承攬合同2．融資租賃合同1．借款合同6．運輸合同合同一、計稅依據（一）書面合同9．保管合同11．財產保險合同10．倉儲合同8．租賃合同7．技術合同合同一、計稅依據（二）產權轉移書據產權轉移書據的計稅依據是產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。仍不能確定的，按照書立產權轉移書據時的市場價格確定；依法應當執行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規定確定。一、計稅依據（三）營業賬簿營業賬簿的計稅依據是賬簿記載的“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額。已繳納印花稅的營業賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。一、計稅依據（四）證券交易證券交易的計稅依據是成交金額。證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。二、應納稅額的計算（一）計算應納稅額的公式計算方法納稅人的應納稅額，根據應納稅憑證的性質按比例稅率計算，其計算公式如下：應納稅額=應稅憑證和證券交易計稅金額×適用稅率二、應納稅額的計算（1）同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。（2）同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。（3）應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。（4）應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。財產租賃合同經計算，稅額不足1元的，按1元貼花。（5）簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。（6）應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。因此，不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花。已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。（二）計算應納稅額應注意的問題第五節印花稅的稅收優惠√基本規定√特殊規定根據《印花稅暫行條例》的規定，下列憑證可以免征印花稅：（4）農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同。（3）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證。（1）應稅憑證的副本或者抄本。（2）依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證。一、基本規定（6）財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據。（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優惠貸款書立的借款合同。（7）非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同。（8）個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。一、基本規定二、特殊規定（2）對農牧業保險合同免稅。對該類合同免稅，是為了支持農村保險事業的發展，減輕農牧業生產的負擔。（1）對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免征印花稅；對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（3）軍事貨物運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸等特殊貨運憑證免稅。（5）對經縣級以上人民政府及企業主管部門批準改制的企業因改制簽訂的產權轉移書據免征印花稅。（4）對經國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有（含國有控股）企業改組改制而發生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。（6）對投資者（包括個人和機構）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。二、特殊規定（8）自2019年1月1日至2023年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。（7）對國家石油儲備基地第一期項目建設過程中涉及的印花稅予以免征。（9）為支持國家商品儲備業務發展，對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對其承擔商品儲備業務過程中書立的買賣合同免征印花稅，對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章繳納。（11）自2018年1月1日至2023年12月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。（10）對改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房有關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。（12）自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，依據“六稅兩費”優惠政策相關規定，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征印花稅（不含證券交易印花稅）。第六節印花稅的征收管理√納稅方法√納稅時間√納稅期限√納稅地點√源泉扣繳√納稅申報√管理與處罰一、納稅方法印花稅通常由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。納稅人將印花稅票粘貼在應稅憑證后，應即行注銷，注銷標記應與騎縫處相交。所謂騎縫處，是指粘貼的印花稅票與憑證之間的交接處。對國家政策性銀行記載資金的賬簿，一次貼花數額較大、難以承擔的，經當地稅務機關核準，可在3年內分次貼足印花。（一）一般納稅方法一、納稅方法（二）以繳款書或完稅證代替貼花方法（匯貼）如果一份憑證的應納稅額數量較大，超過500元，并且貼用印花稅票不方便，那么納稅人可向當地稅務機關申請填寫繳款書或完稅證，將其中一聯粘貼在憑證上或由稅務機關在憑證上加注完稅標記，代替貼花。一、納稅方法（三）按期匯總繳納印花稅方法（匯總）如果同一種類應納稅憑證需要頻繁貼花，那么納稅人可根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限不得超過1個月。采用按期匯總申報繳納方式的，一年內不得改變。二、納稅環節稅務機關為了加強源泉控制管理，可以委托某些代理填開應稅憑證的單位（如代辦運輸、聯運的單位）對憑證的當事人應納的印花稅予以代扣（代收），并按期匯總繳納。（四）代扣（代收）稅款匯總繳納方法二、納稅時間印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。證券交易印花稅扣繳義務發生時間為證券交易完成的當日。三、納稅期限印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起15日內申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發生之日起15日內申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起5日內申報解繳稅款及銀行結算的利息。四、納稅地點納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。五、源泉扣繳納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規定。證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。六、納稅申報印花稅的納稅人應當根據書立印花稅應稅合同、產權轉移書據和營業賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細表》，進行財產行為稅綜合申報。七、管理與處罰（一）對印花稅應稅憑證的管理稅務機關應加強對印花稅應稅憑證的管理，要求納稅人統一設置印花稅應稅憑證登記簿，保證各類應稅憑證及時、準確、完整地進行登記；應稅憑證數量多或內部多個部門對外簽訂應稅憑證的單位，要求其制定符合本單位實際的應稅憑證登記管理辦法。有條件的納稅人應指定專門部門、專人負責應稅憑證的管理。印花稅應稅憑證應按照《稅收征收管理法實施細則》的規定保存10年。完善辦法稅務機關應加強對按期匯總繳納印花稅單位的納稅管理，對核準實行匯總繳納的單位，應發給匯繳許可證，核定匯總繳納的限期；同時應要求納稅人定期報送匯總繳納印花稅情況報告，并定期對納稅人匯總繳納印花稅情況進行檢查。（二）完善按期匯總繳納辦法七、管理與處罰（三）加強對印花稅代售人的管理稅務機關應加強對印花稅代售人代售稅款的管理，根據本地代售情況進行一次清理檢查，對代售人違反代售規定的，可視其情節輕重，取消代售資格，發現代售人有影響印花稅票銷售的行為要及時糾正。七、管理與處罰（四）核定征收印花稅1未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的。拒不提供應稅憑證，或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的。采用按期匯總繳納辦法的，未按稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。23根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定和印花稅的稅源特征，為加強印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據：七、管理與處罰（五）違章處罰印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重予以處罰：（1）在應納稅憑證上