第五專題電子商務的國際稅收法律問題

選題的意義與任務：電子商務這種新型的商業(yè)交易方式的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)的也是現(xiàn)行的國際稅收法律制度構成了最嚴重的沖擊和全方位的挑戰(zhàn)。如何應對電子商務引發(fā)的國際稅收法律問題，成為21世紀以來國際稅法學界和各國財稅當局以及有關國際組織共同關注研究的熱點和重點課題。隨著人們對電子商務交易方式及其衍生的稅收法律問題的研究認識的逐步深入，醞釀形成了解決問題的各種對策方案。不同對策方案的發(fā)展趨向，將對國際稅收體制的未來發(fā)展產生不同程度和范圍的影響，同時也關系今后國際稅收權益分配格局的變化。通過本專題的討論研究，有助于我們清楚認識現(xiàn)行國際稅法的某些基本原則和概念制度適用于電子商務交易環(huán)境面臨的諸多問題，解決問題的矛盾癥結與瓶頸所在，在了解有關應對方案的發(fā)展動態(tài)的同時，把握現(xiàn)行國際稅收法律未來可能的變化趨向。一、電子商務的概念、類型與特點（一）電子商務的概念1.廣義的電子商務一切以電子技術手段進行的與商業(yè)有關的活動，既包括電報、電傳和傳真等傳統(tǒng)的電子通訊工具，也包括EDI和Internet等現(xiàn)代計算機網(wǎng)利用絡通訊技術以及將來可能出現(xiàn)的電子通訊技術。2.狹義的電子商務通過EDI，尤其是建立在利用Internet這樣的計算機網(wǎng)絡通訊技術平臺基礎上實現(xiàn)的商事交易活動。

（二）電子商務的類型1.根據(jù)履行交付義務方式的不同，大體可區(qū)分為直接的電子商務交易和間接的電子商務交易兩類。直接的電子商務交易，亦稱“在線交易”（on-linetransactions），是指包括履行貨物的交付或服務的提供義務在內的全部交易環(huán)節(jié)，都是通過計算機互聯(lián)網(wǎng)絡完成的電子商務交易。間接的電子商務，也稱“離線交易”（off-linetransactions），是指交易的談判、簽約、單證制作簽發(fā)和款項支付等環(huán)節(jié)是通過計算機互聯(lián)網(wǎng)絡實現(xiàn)的，但賣方銷售的仍然是實體性或稱物理性（physical）的商品或勞務，仍然要通過運輸、郵寄等傳統(tǒng)的交付方式完成交付2.根據(jù)交易業(yè)務的主要內容的不同，可區(qū)分為提供基礎性的

電子通訊方面的服務（telecommunicationsservices）和其他的以提供電子數(shù)據(jù)內容為主要目的的電子商務服務(otherelectronicservices)。3.從交易主體角度來區(qū)分，可以分為企業(yè)對企業(yè)之間的電子商務（即所謂的BtoB電子商務）和企業(yè)對私人消費者客戶的電子商務（亦稱為BtoC電子商務）以及私人客戶之間的電子商務（CtoC電子商務）。（三）電子商務交易的特點

1．交易主體的虛擬化和隱匿性。

2．交易活動的無址化和無國界性。3.交易內容的無紙化和無形性4.交易過程的非中介化和瞬時性二、電子商務對傳統(tǒng)的所得稅法制度的沖擊

（一）電子商務對居民稅收管轄權的沖擊

各國所得稅法上傳統(tǒng)的居民身份確認標準在適用于電子商務交易情形面臨著問題★傳統(tǒng)的住所、居所標準在電子方式居住情形面臨的問題★電子郵件和網(wǎng)上視頻會議對實際管理控制中心標準適用構成的沖擊（二）電子商務對所得來源地稅收管轄權的挑戰(zhàn)

1.電子商務所得的來源地認定問題★傳統(tǒng)的所得來源地識別標志難以適用于判斷電子商務交易所得的來源地2.電子商務交易的非中介性使傳統(tǒng)的屬地稅收管轄權課稅連接點失去存在的價值和意義★非居民在來源地國的“實際存在”（Physicalpresence)在電子商務交易方式下失去存在的價值和意義。★網(wǎng)址難以滿足構成常設機構所要求的地域上的固定性和持久性要件。（三）電子商務交易所得的定性分類問題電子商務交易方式模糊了各類所得的區(qū)別界限（四）電子商務對稅收征管制度的挑戰(zhàn)1.電子商務交易具有的交易主體的隱匿性和虛擬化特點，使得稅務機關難以識別作為交易主體的納稅人真實身份和地位，從而無法確定其相應的納稅義務范圍和應適用的課稅方式。2.電子商務交易方式的無紙化和交易內容的數(shù)據(jù)化特點，使稅務機關難以追蹤納稅人的交易痕跡，無法有效地監(jiān)控稅源。3.電子商務交易的非中介化和瞬時性的特點，使得各國所得稅法上傳統(tǒng)設定的征稅環(huán)節(jié)和征稅方式失去作用意義。

三、電子商務對中國的流轉稅法律制度的沖擊中國現(xiàn)行流轉稅制是由增值稅、營業(yè)稅和消費稅三種間接稅種制度構成。電子商務對現(xiàn)行流轉稅制的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在1.

數(shù)據(jù)化產品的無形性造成對在線銷售交易的稅收屬性難以確定。在線交易究竟是銷售貨物、提供服務或是轉讓無形財產？

2.

遠程在線銷售的瞬時性和履行的非地域化使得傳統(tǒng)的屬地課稅連接點適用困難。數(shù)據(jù)化產品的起運地、所在地，以及服務履行地如何認定3.遠程在線交易的非中介化使得傳統(tǒng)的課稅方式和環(huán)節(jié)設置失去其存在價值和作用意義。固定營業(yè)機構所在地、場所和營業(yè)代理人等中介性的機構和課稅環(huán)節(jié)消失，使傳統(tǒng)的課稅方式和稅款征收環(huán)節(jié)無法適用于對電子商務的流轉額課稅。四、應對電子商務稅收法律問題的原則和方案

（一）應對電子商務稅收法律問題的基本原則OECD1998年10月渥太華部長會議通過發(fā)布了《電子商務：稅收框架條件》（ElectronicCommerce：TaxationFrameworkConditions）這一報告文件，提出對電子商務的征稅，應當遵循以下諸項基本的原則：1.中性原則：在各種形式的電子商務之間以及電子商務與傳統(tǒng)商業(yè)交易之間，應實現(xiàn)課稅的中性和公平。2.效率原則：納稅人的依從成本和稅務當局的征收管理成本應盡可能降低。3.確定與簡化原則：有關稅收規(guī)則應清楚并易于理解，以便納稅人在交易前能預知稅收結果，包括知曉在何時、何地以及以何方式計算納稅。

4.有效及公平原則：即征稅應能在適當?shù)臅r間內收到適當數(shù)額的稅收，逃稅與避稅的可能性應最小化，抵制措施應與所涉及的風險相適應。

5.靈活適應原則：課稅制度應具有足夠的適應彈性，以保證其能與技術和商業(yè)交易方式的發(fā)展相適應。（二）解決有關電子商務國際稅收法律問題的對策方案1.激進的改革方案阿瑟·科德爾（ArthurJ·Cordell