第36號會計準則關聯方披露2023/9/61第36號會計準則關聯方披露2023/8/31一、關聯方關系及其披露（一）關聯方的概念及其特征1、概念一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上受同一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。2023/9/62一、關聯方關系及其披露2023/8/322、特征（1）涉及到兩方或多方；（2）以各方之間的影響為前提：這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響。（3）其存在可能影響交易的公允性。2023/9/632、特征2023/8/33（二）與關聯方有關的幾個概念1、控制與母公司和子公司（1）控制概念：有權決定一個公司的財務與經營政策，并能夠以從該企業的經營活動中獲取利益。（2）控制的特點：——控制的主要標志：決定一個企業的財務與經營政策；——控制的主要目的：獲取經濟利益。2023/9/64（二）與關聯方有關的幾個概念2023/8/34（3）控制的途徑：——以所有權方式：擁有對方半數以上的表決權資本；——以所有權和其他方式：（無半數）根據章程和協議，有權控制對方的財務和經營決策；有權任免董事會等權利機構的多數成員在董事會或類似權利機構上有半數以上的投票權；——以法律或協議的形式：如：承包等方式。2023/9/65（3）控制的途徑：2023/8/35（4）母公司和子公司——母公司：能直接或間接控制其他企業的企業；——子公司：被母公司控制的企業?！_定母子關系的關鍵：

是否存在控制或被控制關系。2023/9/66（4）母公司和子公司2023/8/362、共同控制和合營企業（1）共同控制的概念：按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在于該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。2023/9/672、共同控制和合營企業2023/8/37（2）共同控制的基本特征：——兩方或多方共同決定—財務與經營政策；不能單方面做出。——共同控制的基本方式：所持表決權資本比例相同，并按合同約定共同控制；所持表決權資本比例不相同，但按合同約定共同控制；——共同控制是以合營合同來約束的。2023/9/68（2）共同控制的基本特征：2023/8/38（3）合營與合營企業——合營概念：通常是將兩個或更多的合營者的專長和資源結合在一起的一種方式，以取得超過單個經營所能達到的更大的成功?！蠣I企業：是指按合同規定經營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業?！蠣I企業的特點：投資各方均不能對被投資企業的財務和經營決策單獨做出決策，必須由投資各方共同做出決策，并且由合約約束投資各方的行為。

合營是以共同控制為前提的。2023/9/69（3）合營與合營企業2023/8/39（4）合營的形式與結構：——共同控制經營：不設立公司或企業；各自使用資產等——共同控制資產：共同擁有為合營所提供或購置的資產；——共同控制實體：設立公司或企業，每個合營者擁有一份權益。

前兩者都不需要設立專門的會計主體，會計核算仍然包括在原合營者的賬目之中，合營各方按照合同規定承擔各自的費用，并按合同規定分享各自的收益。但共同控制實體，有單獨的會計主體，獨立核算，投資各方對該企業實施共同控制。2023/9/610（4）合營的形式與結構：2023/8/3103、重大影響和聯營企業（1）重大影響：是指對一個企業的財務與經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。（2）參與決策的途徑：在董事會或類似的權力機構中派有代表；參與政策的制定過程；相互交換管理人員；或是其他企業依賴于本企業的技術資料等。2023/9/6113、重大影響和聯營企業2023/8/311（3）重大影響的判斷標準：擁有對方20%或以上至50%表決權資本，或只擁有20%以下的表決權資本，但實際上具有參與財務和經營決策的能力。（4）聯營企業：指投資者對其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。通常情況下，聯營企業與重大影響相聯系。2023/9/612（3）重大影響的判斷標準：2023/8/312（三）關聯方關系的判斷標準1、判斷標準的兩種類型（1）縱向的關聯方關系：控制、共同控制或施加重大影響；（2）橫向的關聯方關系：同受一方控制、共同控制或重大影響的。2、判斷原則實質重于形式。2023/9/613（三）關聯方關系的判斷標準2023/8/3133、下列各方構成企業的關聯方（1）該企業的母公司（2）該企業的子公司（3）與該企業受同一母公司控制的其他企業（4）對該企業實施共同控制的投資方（5）對該企業施加重大影響的投資方（6）該企業的合營企業（7）該企業的聯營企業（8）該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員（9）該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員2023/9/6143、下列各方構成企業的關聯方2023/8/314（10）該企業的主要投資者個人、關鍵管理人員或其與關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。主要投資者個人：直接或間接控股≥10%的自然人和法定代表人；關鍵管理人員：是指有權力并負責制定計劃、指揮和控制企業的人員，包括：董事、總經理、總會計師、財務總監、主管各項事務的副總經理，以及行使類似政策職能的人員。但不包括董事會秘書、非執行董事、監事等。2023/9/615（10）該企業的主要投資者個人、關鍵管理人員或其與關系密切的

關系密切的家庭成員：是指在處理與企業的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。包括：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。2023/9/616關系密切的家庭成員：2023/8/3164、例外情況（1）與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構；（2）與發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商；（3）與企業共同控制合營企業的合營（4）僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業。2023/9/6174、例外情況2023/8/317（四）關聯方關系的披露要求1、企業的母公司和子公司，無論有無交易均應附注中披露（1）母公司和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本及其變化；（3）母公司對該公司或該公司對子公司的持股比例和表決權比例。2023/9/618（四）關聯方關系的披露要求2023/8/3182、與企業發生關聯方交易的，應在附注中披露關聯方交易的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應包括：交易金額，未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供獲取的擔保的信息，未結算應收項目的壞賬準備金額，定價政策。3、關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露。4、企業只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露方聯方交易是公平交易。2023/9/6192、與企業發生關聯方交易的，應在附注中披露2023/8/31二、關聯方交易及其披露（一）關聯方交易1、概念是指在關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。2023/9/620二、關聯方交易及其披露2023/8/3202、關聯方交易的特點（1）前提條件：關聯方關系已經存在；（2）主要特征：資源、勞務或義務的轉移；（3）交易的關鍵：資源、勞務或義務的轉移價格。2023/9/6212、關聯方交易的特點2023/8/321（二）關聯方交易的類型1、購買或銷售商品；2、購買或銷售除商品以外的其它資產；3、提供或接受勞務；4、代理；5、租賃；6、提供資金；7、擔保和抵押；8、代表企業或由企業代表另一方進行債務結算；9、研究與開發項目的轉移；10、許可協議；11、關鍵管理人員的報酬。2023/9/622（二）關聯方交易的類型2023/8/322（三）關聯方交易的披露1、按重要性原則分別處理（1）零星的關聯方交易：如對企業的財務狀況和經營成果影響較小或無影響的，可以不予披露；（2）對企業財務狀況或經營成果有影響的：——屬于重大交易的：該交易占整個企業交易的10%及以上者；分關聯方以及交易類型披露；——屬于非重大交易的：類型相同的可以合并。判斷標準：不以交易金額的大小作為判斷標準，而是以其對企業財務狀況和經營成果的影響程度。2023/9/623（三）關聯方交易的披露2023/8/3232、披露內容披露關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素。交易要素一般包括：（1）交易的金額或相應的比例；（2）未結算項目的金額或相應的比例；（3）定價政策。（包括沒有金額或只有象征性金額的）具體而言應包括：①定價方法以及確定交易價格的原則；②交易的收款方式及條件；③交易價格是否與非關聯方一致，如不一致應說明差額的比例或金額；④如果無交易金額或只有象征性的，應披露時如何進行交易的；⑤對關聯交易價格的公允性做出特別說明。2023/9/6242、披露內容2023/8/324（4）如果交易涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協議后合同的當期和以后各期披露協議或合同的主要內容、交易總額以及當期的交易數量及金額。（5）對于因關聯交易產生的資本公積期末余額中的其他資本公積，應當分別說明其性質、產生的原因及金額。2023/9/625（4）如果交易涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協議后合同的當三、關聯方交易的會計處理（一）會計處理的基本原則與關聯方的交易，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得卻認為當期損益，而作為關聯方對上市公司的捐贈，即入“資本公積——其他資本公積”.

2023/9/626三、關聯方交易的會計處理2023/8/326（二）上市公司出售資產給關聯方的會計處理1、交易的種類（1）正常的商品銷售：是指與企業日常經營業務有關的商品銷售或勞務提供。（2）非正常的商品銷售：是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉讓應收債權、出售其它資產（如固定資產、無形資產、股權或債權投資等）。一般是偶然的、非經常性的發生。2023/9/627（二）上市公司出售資產給關聯方的會計處理2023/8/322、正常的商品銷售（1）當期對非關聯方的銷售量占總銷售量較大比例的，即一般≥20%的：按對非關聯方交易的加權平均價格作為交易的計量基礎，并據以確認收入；超出部分，確認為資本公積。2023/9/6282、正常的商品銷售2023/8/328（2）當期對非關聯方的銷售量占總銷售量較小比例的，即一般﹤20%的：實際交易價格：——≤商品帳面價值120%的：按實際交易價格確認收入；——﹥商品帳面價值120%的：等于部分確認為收入；大于部分作資本公積處理。即假設成本利潤率為20%。如果有合理證據證明成本利潤率高于20%的，則按合理的方法確定收入。2023/9/629（2）當期對非關聯方的銷售量占總銷售量較小比例的，即一般﹤2例：甲上市公司2011年度銷售5000輛小汽車給聯營企業，售價30萬元（不含增值稅，下同）。當年度銷售給非關聯方的小汽車分為：3000輛，25萬元/輛；5000輛，28萬元/輛。假如銷售符合收入確認條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。2023/9/630例：2023/8/330非關聯方交易的加權平均價格：=（250000×3000+5000×280000）

÷（3000+5000）=26.875萬元借：應收帳款175500萬貸：主營業務收入134375萬

資本公積-其他資本公積15625萬

應交稅金-應交增值稅（銷）25500萬2023/9/631非關聯方交易的加權平均價格：2023/8/331例：甲上市公司2011年度生產的產品全部銷售給子公司，所售產品的帳面價值為12000萬元，未計提減值準備。甲公司按照13800萬元的價格出售。假如銷售符合收入確認條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。2023/9/632例：2023/8/332銷售價格13800﹤帳面價值

12000×（1+20%）=14400全部確認為收入。借：應收帳款16146

貸：主營業務收入13800

應交稅金-應交增值稅（銷）23462023/9/633銷售價格13800﹤帳面價值2023/8/333例：甲上市公司2011年度生產的產品全部銷售給子公司，所售產品的帳面價值為44000萬元，未計提減值準備。甲公司按照61600萬元的價格出售。假如銷售符合收入確認條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。2023/9/634例：2023/8/334銷售價格61600﹥帳面價值=44000×（1+20%）=52800

則52800部分確認為收入，其余部分確認為資本公積。借：應收帳款72072

貸：主營業務收入52800

資本公積-其他資本公積8800

應交稅金-應交增值稅（銷）104722023/9/635銷售價格61600﹥帳面價值=2023/8/3352、非正常商品銷售及其他銷售（1）非正常商品銷售：如沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，應按出售商品帳面價值確認收入，超出部分確認為資本公積。（2）轉移應收債權：按實際交易價格超出帳面價值的部分作資本公積處理。2023/9/6362、非正常商品銷售及其他銷售2023/8/336例：甲上市公司應收其他單位帳款的帳面價值為8000萬元，已提取壞帳準備6000萬，2001年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應收債權，款項已經支付。借：銀行存款8000

壞帳準備6000

貸：應收帳款8000

資本公積-其他資本公積60002023/9/637例：2023/8/337（3）出售固定資產、無形資產、長期投資和其他投資，或者出售資產、凈資產等：實際交易價格超過帳面價值的部分，計入資本公積-其他資本公積處理。例：甲上市公司將部分固定資產、無形資產出售給子公司，出售固定資產的帳面原價500萬，已折舊400萬元，已計提減值準備50萬，出售價格300萬；無形資產的帳面余額300萬，未計提減值準備，出售價格500萬元?？铐椧呀浭盏?，不考慮相關稅費。2023/9/638（3）出售固定資產、無形資產、長期投資和其他投資，或者出售資（1）出售固定資產：注銷固定資產：借：固定資產清理50

固定資產價值準備50

累計折舊400

貸：固定資產500獲得清理收入：借：銀行存款300

貸：固定資產清理300清理結果的處理：借：固定資產清理250

貸：資本公積-其他資本公積250（2）出售無形資產借：銀行存款500

貸：無形資產300

資本公積-其他資本公積2002023/9/639（1）出售固定資產：2023/8/339（三）關聯方之間承擔債務或費用（不包括債務重組）的會計處理1、主要種類（1）一方為另一方償還債務；（2）一方為另一方支付貨款；（3）一方為另一方支付費用；（4）關聯方以其他方式為上市公司承擔債務或支付費用。2、處理原則承擔方：營業外支出被承擔方：資本公積-其他資本公積2023/9/640（三）關聯方之間承擔債務或費用（不包括債務重組）的會計處理2例：

2011年12月25日，甲上市公司的母公司為其償還已逾期的長期借款500萬元。承擔方：甲公司的母公司：借：營業外支出500

貸：銀行存款500甲公司：借：長期借款500

貸：資本公積-其他資本公積5002023/9/641例：2023/8/341例：甲上市公司為推銷產品，擬在媒體上做廣告宣傳，為此發生廣告費200萬元。甲公司要求其子公司-乙公司，為其承擔200萬廣告費。乙公司已將200萬元廣告費直接支付給廣告公司。甲公司的會計處理：借：銷售費用200

貸：資本公積-其他資本公積200乙公司的會計處理：借：營業外支出200

貸：銀行存款2002023/9/642例：2023/8/342（四）關聯方之間委托及受托經營的會計處理1、公司接受關聯方委托，為關聯方經營資產或企業（1）獲取報酬的方式：——固定收益：——變動收益：根據受托經營成果，分享或部分分享成果——固定收益與變動相結合；——其他方式。2023/9/643（四）關聯方之間委托及受托經營的會計處理2023/8/343（2）會計處理原則是否為受托經營提供經營管理服務！——如實質上并未提供服務：所有的收益全部做“資本公積”處理；——如實質上提供了服務的：①受托經營資產：報酬與同期銀行存款利率的110%比較：前者≤后者的部分，確認為其他業務收入前者﹥后者的部分，確認為資本公積。2023/9/644（2）會計處理原則2023/8/344②受托經營企業：按以下三者中最低的金額作為其他業務收入確認的基礎，超出部分確認為資本公積。受托經營協議確定的收益；受托經營的企業實現的凈利潤；受托經營企業凈資產收益率超過10%的，按凈資產的10%計算的金額。2023/9/645②受托經營企業：2023/8/3452、公司委托關聯方經營資產或企業（1）公司支付的委托經營費用：計入當期的管理費用。（2）公司通過委托經營資產或企業并獲得收益的，比照（一）進行。2023/9/6462、公司委托關聯方經營資產或企業2023/8/346例：2012年1月5日，甲上市公司接受其子公司的委托，經營子公司委托的部分資產。受托經營資產的帳面價值為1000萬元，按托管協議規定，甲公司每年可回收40萬的固定回報。假設年度終了前甲公司已收到委托經營收益。（同期銀行存款利率為2.25%）托管收益40萬＞1000×2.25%×110%=24.75借：銀行存款40

貸：其他業務收入24.75

資本公積-其他資本公積15.252023/9/647例：2012年1月5日，甲上市公司接受其子公司的委托，經營子例：2002年年初，甲上市公司接受乙關聯方的委托，經營其全資子公司丙。丙企業的帳面凈資產為12000萬元，按托管協議，甲上市公司受托經營三年，每年可獲得2400萬元的固定收益。假設丙企業2002年凈利潤為1000萬元。甲已收到款項。三者最低的金額：

1000萬元借：銀行存款2400

貸：其他業務收入1000

資本公積-其他資本公積14002023/9/648例：2002年年初，甲上市公司接受乙關聯方的委托，經營其（五）公司與關聯方之間占有資金的會計處理

處理原則：如獲取的資金占用費：≤同期銀行存款利息的部分：沖減財務費用；＞同期銀行存款