管理學術語成本管理理論內容摘要成本管理理論是一道運用管理學的理論和方法的彩虹，將企業(yè)資源的耗費和使用引向預算和控制的理論、程序和方法的總稱。它猶如一棵參天大樹，根深蒂固地扎根于一定的社會經濟土壤中，并由當時社會生產力的發(fā)展狀況孕育而出。隨著21世紀的鐘聲敲響，企業(yè)經營的環(huán)境也在不斷變化，這使得傳統(tǒng)的成本管理模式面臨挑戰(zhàn)。成本管理的重心也像一只靈活的燕子，從事中的成本控制翻飛向前，進一步擴展到事前的成本預測、計劃階段，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，形成了一種新型的成本管理模式——戰(zhàn)略成本管理。這種管理模式的出現，標志著成本管理理論正在日趨成熟，如同金色的麥穗，隨著時間的推移，不斷豐滿成熟。戰(zhàn)略成本管理，就像一位智者，洞悉一切，它不僅是企業(yè)成本管理的得力助手，也是企業(yè)在經濟大海中航行的指南針。它以戰(zhàn)略的眼光看待成本，將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結合，使企業(yè)能夠更好地應對未來的挑戰(zhàn)。它的出現，不僅預示著成本管理理論的新時代，也預示著企業(yè)發(fā)展的新篇章。01歷程在中國問題目錄0302歷程萌芽期形成期發(fā)展期展望期歷程萌芽期一般認為。成本管理理論是從l9世紀20年代后期發(fā)展起來的，但作為成本管理基礎的成本核算，卻在l5世紀中葉就已經出現。它首先產生于人們計算銷售損益的需要。在人類早期漫長的生產和交換歷史中。由于生產力水平較低，科技不發(fā)達，企業(yè)規(guī)模普遍較小，產品品種單一，整個市場產品供不應求，處于賣方市場，所以消費者只是產品和階段的接受者，根本沒有多大的選擇余地。在這種條件下，企業(yè)經營活動的重心自然是想方設法提高生產效率、增加產量，成本核算只是企業(yè)生產經營活動的一個附帶職能。那時生產者只是在產品銷售后用盤存的方法，倒軋出銷貨成本，以計算銷售損益。由于必須等到商品銷售后才能算出其成本，所以倒軋法往往不能滿足產品訂價和及時計算企業(yè)損益的需要。為了在產品完工后就能及時了解產品成本的情況，人們積極探索，形成了以實際成本為主要內容的成本核算方法。1889年，英國會計師G·P諾頓(Norton)在《紡織工業(yè)簿記》(‘Textile—ManufacturesBookKeeping))一書中，主張將成本分為主要成本和間接費用兩大部分。萌芽期主要成本按產品進行分配，間接費用則直接轉到損益賬戶中，設計出了制造成本法的模式。這一時期成本管理的思想尚在醞釀之中。形成期20世紀以后，隨著資本主義社會生產力的迅速發(fā)展，社會資本逐漸向大企業(yè)集中，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，使經營管理日益復雜化，而且由于大量生產帶來的平均利潤率下降，迫使企業(yè)必須改變憑經驗或慣例進行管理的傳統(tǒng)方法，合理地進行內部管理。1911年，美國工程師弗雷德里克·溫斯洛·泰勒發(fā)表了著名的《科學管理原理》一書，將科學引進了管理領域，提出了“以計件工資和標準化工作原理來控制工人生產效率”的思想。隨后，在會計中“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等技術方法便應運而生。與以前僅利用過的數值進行成本計算的方法不同，標準成本法要求預先制定作為規(guī)范的標準數值，在生產經營過程之中，隨著生產耗費的發(fā)生，就將實際資金耗費與標準成本值相比較，從中揭示實際耗費脫離標準的差異，以便及時采取相應的措施予以調節(jié)。現行標準成本是以短期的預計價格、現實條件下可達到的作業(yè)效率水平和預計的開工率為前提制定的。形成期由“理想標準成本”發(fā)展到“現行標準成本”，標志著標準成本從原來的作為理想的規(guī)范向作為現實應達到的目標轉化，并促使標準成本在產品實際成本的控制中能更有效地發(fā)揮作用。標準成本制度的誕生和發(fā)展將成本管理從事后成本核算向前移到事中成本控制，使工程技術人員、管理人員及生產工人都增強了控制成本的意識，推動了企業(yè)成本的降低和節(jié)約。它不僅是一種成本制度，而且還能滿足企業(yè)計算損益的需要，從而將成本控制與成本核算有機地結合起來。發(fā)展期成本管理系統(tǒng)20世紀40年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和市場競爭的日益激烈，促使企業(yè)廣泛推行職能管理和行為科學管理，以提高企業(yè)的競爭能力，從而迫使企業(yè)在成本管理控制上不斷開拓新的領域。1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯(Miles)首先提出“價值工程”(ValueEngineering)的概念，要求企業(yè)在新產品設計或者產品改造時，就要從消費者的需要出發(fā)，考慮產品的成本，盡量采用新結構、新工藝、新材料以及通用件、標準件等，實現功能與成本的“匹配”，盡量以最少的單位成本獲得最大的產品功能。價值工程的實踐，使產品成本大幅度下降，同時也擴展了成本控制的空間范圍，完善了成本管理方法，并迅速為世界各國采納和運用。后來在實踐中，其應用領域不斷擴大，在籌建新企業(yè)、投資建設項目、實施技術改造以及調整產業(yè)方向中都需要進行“可行性研究”，即對市場需求、廠址選擇、生產技術選擇、籌資方式等方面進行全面調查研究，預測投資總額，考查成本水平，使事前成本控制得到進一步的發(fā)展。發(fā)展期成本管理的內容便擴展到了技術領域，從經濟著眼，從技術著手，把技術與經濟結合起來，有效地促使成本降低。具體來講，它主要包括三個方面的內容：①對產品的研究設計、試制過程實行目標成本管理，即從產品開發(fā)、設計選型到試驗，從工藝設計、工裝設計到選用設備、選用材料和組織供應等都要考慮降低成本的要求，進行技術經濟分析和價值分析，保證設計、工藝工作的經濟合理性。②對產品生產過程實行目標成本管理，即從原材料投人生產，經過各個生產環(huán)節(jié)到生產完成的成本形成過程所進行的管理。從組織生產過程、投入的時間、投入的批量、投入的方式，到各個生產單位的材料、工時消耗、費用開支、在制品占用量、生產的連續(xù)性以及產品質量、停工待料等成本的形成所進行的管理。③對產品銷售過程進行目標成本管理，即從產品入庫到產品銷售和使用服務過程的成本形成進行的管理，從產品入庫保管、儲備占用、包裝運輸到廣告推銷、售后服務開支等成本的形成進行的管理。成本管理系統(tǒng)展望期由于高新技術的廣泛應用，企業(yè)的生產環(huán)境已從過去的勞動密集型向資本密集型和技術密集型轉化，產品成本結構也發(fā)生了重大變化，企業(yè)的直接人工成本比例急劇下降，而制造費用等間接費用的比例卻大幅度提高，其構成內容大大復雜化，再加上新產品不斷涌現，產品壽命周期越來越短，市場競爭更加激烈，消費者的環(huán)保意識逐漸增強，使得企業(yè)不得不將管理活動提高到戰(zhàn)略化層次，對企業(yè)生存和發(fā)展進行全局謀劃、統(tǒng)籌安排。于是，以尋求企業(yè)持久競爭力為核心的戰(zhàn)略管理便應運而生，成本管理也由原來的戰(zhàn)術管理過渡到戰(zhàn)略成本管理階段，并日趨成熟。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略角度來研究成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。它是一種全方位、全環(huán)節(jié)、全過程和全員管理的統(tǒng)一體，是商品使用價值和商品價值相結合的管理，也是經濟和技術相結合的管理。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識等。展望期它強調成本管理要從成本發(fā)生的源流著手，所采取的成本管理戰(zhàn)略方法措施要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略、企業(yè)的發(fā)展階段相適應，各種戰(zhàn)略措施之間要相互配合；成本管理的方法措施體系只有融人到管理過程與業(yè)務活動之中，才能真正的發(fā)揮作用；控制成本需要全體職工的共同參與，要培養(yǎng)職工的成本意識。成本管理戰(zhàn)略方法措施體系的內容可以從改變成本發(fā)生的基礎條件和日常成本管理的兩個方面展開。問題問題（一）成本管理理論研究的熱情不高。從改革開放之后，中國會計界一直重視對財務會計理論的研究。這與人們的經濟環(huán)境有關。從計劃經濟體制到市場經濟體制的轉變，從相對封閉到全面開放的經濟環(huán)境的轉變，使中國傳統(tǒng)的財務會計體制已不能滿足信息需求主體由單一政府到多元主體轉變的需要。在中國轉軌經濟時期的特殊環(huán)境下進行會計制度改革，要考慮實際國情，又要積極參與會計準則的國際化活動，給財務會計理論領域帶來很多值得研究和探討的問題，使財務會計理論的研究非常活躍，會計界表現出極高的熱情，相對而言，對成本管理會計的研究興趣不是很高。據《會計研究》雜志所做的統(tǒng)計表明，過去8年的學術性論文中涉及財務會計領域的約為465篇，管理會計和財務會計領域的論文約為71篇，后者只約占前者的15%。另一方面，中國大陸舉辦的學術性會議專門以管理會計為主題的學術會議更是鳳毛麟角。從碩士、博士學位論文的情況看，選擇以管理會計為題的同樣寥寥無幾。這從側面反映了專門對成本管理理論的研究的熱情不高。問題（二）成本管理理論的教育與實踐脫節(jié)。會計學專業(yè)教材體系中，一般都單獨開設有成本會計學課程。從中國著名財經院校的會計學教材體系來看，多年來成本會計學的內容幾乎沒有改進,內容陳舊。大部分教材只側重于成本方法的介紹，對成本分析和控制、成本管理的方法介紹較少，且不夠深入。并且在教學中沒有把理論與實踐很好的結合，因為缺乏經典的案例教程，學生學習的只是書本上的純粹的理論方法，難以在觀念上形成成本控制的理念、成本分析的技巧、解決成本管理問題的能力。（三）成本管理理論研究的系統(tǒng)性差。在中國，成本管理理論研究存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問題。傳統(tǒng)成本管理方法研究是針對單個成本管理方法的，缺乏對方法之間的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。在實踐中，成本管理方法的應用缺乏，引進新的成本管理方法常常會導致對原有方法很大程度的放棄，既是成本管理缺乏連貫性，又加大了成本。實際上，通過研究每種成本管理方法的本質及其適用性，可以構建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。在中國現狀解決辦法存在問題在中國現狀中國的成本管理實踐在對計劃經濟時期成本管理先進經驗和不足揚棄的基礎上，借鑒西方的先進成本管理模式，取得了長足的進步，并且涌現出一些先進典型。諸如較早些時候的邯鋼的“企業(yè)模擬市場，成本一票否決”的先進管理模式，后來的海爾的“市場鏈”管理經驗、長虹的“以市場為導向”的成本管理戰(zhàn)略模式等等，代表著中國成本管理實踐方面已經取很大的進步，但這并不代表中國成本管理的整體水平。中國成本管理的水平從整體上說，還處在一個相對較低的水平。存在問題從總體上看，中國成本管理使用的方法相對落后，而且應用的效果也不是很理想。具體而言，主要存在以下問題：（一）成本管理的觀念陳舊。降低成本，提高管理水平，首先要改變成本管理水平。中國企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現象，表現在成本管理范圍、目的及手段等方面的認識偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內部甚至只包括生產過程，而忽略了對其他相關企業(yè)（如上、下游企業(yè)、競爭者）及相關領域（如成本管理的組織）成本行為的管理。成本管理的目的局限與降低成本，沒有將成本管理的目的與“顧客滿意”結合起來，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，較少使用技術、企劃、價值工程的方法。這些落后的觀念已經不能適應競爭日益激烈的經濟環(huán)境。（二）成本核算方法落后，不能滿足成本管理和企業(yè)決策的需要。存在問題雖然中國一些企業(yè)進行了先進成本管理方法的試點，并取得了不錯的成績，但大部分企業(yè)的成本管理方法還是陳舊，已不能適應經濟環(huán)境的要求。據調查，中國70%的企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數的企業(yè)采用全廠制造費用分配率（43.18%）或部門制造費用分配率（47.08%）來分配制造費用。最廣泛采用的成本動因是總額、直接人工小時和直接材料成本。業(yè)績評價采用的最主要的財務指標是目標利潤（72.6%）。標準成本核算雖然在63.4%的企業(yè)得到應用，但是只有18%的企業(yè)每年至少修改一次標準成本。而先進的作業(yè)成本法、成本企畫法等都未得到推廣。（三）價值管理與使用價值管理的結合較差。長期以來，人們存在一種認識偏差：成本管理是財務人員的事情，導致管成本的不懂技術，懂技術的不懂財務，從而造成價值管理與使用價值管理結合較差。許多行之有效的方法（如價值工程、作業(yè)成本法、價值鏈分析等）不能有效使用，因此材料的利用率低、設備效用差、技術及產品儲備不足、價值轉移和價值增值過程中的無用環(huán)節(jié)及資源浪費多等必然導致成本居高不下。解決辦法綜上所述，成本管理存在的問題是多方面的，不僅理論研究方面存在問題，而且實務方面也存在問題。而且形成這些問題的原因是復雜的，與成本管理本身有關，而且也與企業(yè)的管理體制、產權關系甚至國家的宏觀經濟環(huán)境有關系。成本管理理論-對策分析成本管理理論的運用解決中國成本管理中存在的問題，需要一個過程，并且在這個過程中會涉及方方面面的問題，可以說是一個系統(tǒng)工程，對此必須要有清楚的認識和思想準備。但同時又必須認識到，在中國加入WTO之后，一個開放的市場將會形成，來自世界的頂級企業(yè)將會成為競爭的對手，與搶奪國內的市場。這些企業(yè)具有高精尖的技術、先進的設備，更重要的是它們具有高水平的管理經驗。由于強有力的競爭對手的參與，市場的競爭將日趨激烈，解決成本管理中存在的問題是迫在眉睫的任務。（一）樹立新的成本觀念。應該將“生產導向觀”轉變?yōu)椤笆袌鰧蛴^”，將“現時、現地觀”轉變?yōu)椤霸戳鞴芾碛^”，將“戰(zhàn)術管理觀”轉變?yōu)椤皯?zhàn)略管理觀”。解決辦法這些觀念在企業(yè)管理過程中最終形成人們的一種管理意識需要管理理論和管理實踐的磨合過程，成本管理理論家和企業(yè)生產、管理人員都將會發(fā)揮重要的作用。成本管理的專家應該以市場運作的方式成立咨詢公司，將成本管理的理論與企業(yè)管理實踐的需要直接結合起來，讓新的理論與國外先進的成本管理經